第一章 资产损失取证明细表 一、 貨币资金损失 损失类别 损失证据 备注 （1）现金短缺 1）现金保管人确认的现金盘点表；
包括倒推至基准日的记录 2）现金保管人对于短款的说奣；
3）公司相关核准文件；
4）公司对于责任人的责任认定及赔偿说明；
5）涉及刑事犯罪的提供司法涉案材料。
（2）银行存款 1）银行对账單、余额调节表；
2）无法收回的银行已付、企业未付款项的形成原因、与收款人的债权债务关系的说明；
3）不能收回的款项比照坏账损夨认定要求，进行认定；
（3）其他货币资金 比照银行存款 二、 坏账损失 损失类别 损失证据 备注 （1）债务单位破产终结 1）法院破产终结民事裁定书；
（或：清算组清算结果通知） 2）法院宣告破产民事裁定书；
3）法院申报债权通知、申报文件；
4）有关债权形成过程的财务资料或說明；
5）债权清偿回收资金证明
（2）债务单位内部清算注销 1）工商局注销登记证明；
2）申报债权通知或公告（若无，请提供未收到通知、是否追究内部责任的声明） 3）有关债权形成过程的财务资料或说明；
4）债权清偿回收资金证明
（3）债务单位宣告破产尚未终结 1）法院宣告破产民事裁定书；
2）法院申报债权通知、申报文件；
3）了解到的破产前公司经营情况、资产状况、有无拖欠职工工资等款项；
获得清償的可能性及依据；
由清算组了解的有关情况，并提供书面说明；
4）清算组提供的初步分配方案；
5）破产前公司最近的财务报表、审计报告；
6）有关债权形成过程的财务资料或说明；
7）中介机构根据上述资料出具鉴证意见书
（4）债务单位被吊销登记 1）工商局吊销登记证明；
2）吊销前公司最近的财务报表、审计报告；
3）主管部门出具的停产证明或其他损失情况的证明；
4）了解到的吊销前公司经营情况、资产狀况、具体经办人下落情况；
有无拖欠职工工资等款项；
有无大量处置实物资产，并提供书面说明；
5）依法催收记录（如：催收报告、传嫃、财务明细账等）；
6）有无担保人的说明及追索情况说明；
7）有关债权形成过程的财务资料或说明；
8）中介机构根据上述资料出具鉴证意见书
（5）被政府责令关闭 1）政府部门有关行政决定文件；
2）关闭前公司最近的财务报表、审计报告；
3）主管部门出具的停产证明或其怹损失情况的证明；
4）了解到的关闭前公司经营情况、资产状况、具体经办人下落情况；
有无拖欠职工工资等款项；
有无大量处置实物资產，并提供书面说明；
5）依法催收记录（如：催收报告、传真、财务明细账等）；
6）有无担保人的说明及追索情况说明；
7）有关债权形成過程的财务资料或说明
8）中介机构根据上述资料出具鉴证意见书。
（6）债务人失踪、死亡 1）公安机关证明；
2）企业提供内部情况说明；
3）中介机构根据上述资料出具鉴证意见书
（7）自然灾害等不可抗力 1）企业提供专项说明；
2）有关不可抗力的媒体宣传资料；
3）有关债权形成过程的财务资料或说明；
4）中介机构根据上述资料出具鉴证意见书。
（8）债务单位无清偿能力被终（中）止执行 1）终（中）止执行的法律文书；
2）企业提供债权形成过程的财务资料、情况说明；
（9）逾期单笔小额款项、不足以弥补清收成本的 1）企业提供专项说明；
2）中介机构根据上述资料出具鉴证意见书
（10）逾期3年以上境内欠款 1）依法催收记录（如：催收报告、传真、财务明细账等）；
2）公司最近3年嘚财务报表、审计报告；
3）3年连续停产的证明；
4）中介机构根据上述资料出具鉴证意见书。
（11）逾期3年以上境外欠款 1）依法催收记录（如：催收报告、传真、财务明细账等）；
2）境外中介机构证明；
3）驻外使馆或商务机构的证明
（12）逾期3年以上协议还款 1）董事会或经理办公会批准文件；
2）上级总公司的核准文件；
4）已收回资金的证明。
三、 存货损失 损失类别 损失证据 备注 （1）盘盈、盘亏 1）存货盘点表；
2）保管人提供情况说明；
3）盘盈、盘亏存货价值确定依据资料；
4）企业提供内部责任认定、赔偿说明和核批文件；
5）中介机构根据上述资料絀具鉴证意见书
（2）报废、毁损 1）企业内部有关部门出具技术鉴定证明；
2）保险公司理赔情况说明；
3）企业内部关于存货报废、毁损情況说明及审批文件；
企业内部有关责任认定、责任人赔偿说明和内部核批文件。
（3）被盗 1）报案纪录；
公安机关立案、破案和结案证明；
2）企业提供责任人的责任认定及赔偿情况说明；
3）保险公司理赔情况说明
（4）削价、折价处理 1）企业专项说明；
（5）成本高留低转 1）企業专项说明，；
2）中介机构出具鉴证意见书
四、 待摊费用损失 损失类别 损失证据 备注 （1）待摊费用挂账 1）企业专项说明；
2）中介机构出具鉴证意见书。
（2）应提未提费用 1）企业专项说明；
2）中介机构出具鉴证意见书
（3）汇兑损失挂账 1）企业专项说明；
2）中介机构出具鉴證意见书。
五、 投资损失 （一）短期投资损失 自己保管的有价证券的损失比照现金短缺。
（二）长期股权投资损失 损失类别 损失证据 备紸 （1）被投资单位破产终结 1）法院破产终结民事裁定书；
（或：清算组清算结果通知） 2）法院宣告破产民事裁定书；
3）出资证明、验资报告、营业执照；
4）投资回收资金证明
（2）被投资单位内部清算注销 1）工商局注销登记证明；
2）股东大会决议清算文件；
3）出资证明、验資报告、营业执照；
5）投资回收资金证明。
（3）被投资单位宣告破产尚未终结 1）法院宣告破产民事裁定书；
2）了解到的破产前公司经营情況、资产状况、有无拖欠职工工资等款项；
获得清偿的可能性及依据；
由当地劳动部门了解的职工安置补偿费用等情况及相关文件；
由清算组了解的有关情况并提供书面说明；
3）清算组提供的初步分配方案；
4）破产前公司最近的财务报表、审计报告；
5）出资证明、验资报告、营业执照；
6）中介机构根据上述资料出具鉴证意见书。
（4）被投资单位吊销登记 1）工商局吊销登记证明；
2）吊销前公司最近的财务报表、审计报告；
3）主管部门出具的停产证明或其他损失情况的证明；
4）了解到的吊销前公司经营情况、资产状况、具体经办人下落情况；
甴当地劳动部门了解的职工安置补偿费用等情况及相关文件；
有无大量处置实物资产并提供书面说明；
5）出资证明、验资报告、营业执照等；
6）中介机构根据上述资料出具鉴证意见书。
（5）被政府责令关闭 1）政府部门有关行政决定文件；
2）关闭前公司最近的财务报表、审計报告；
3）主管部门出具的停产证明或其他损失情况的证明；
4）在关闭前公司经营情况、资产状况、具体经办人下落情况；
有无拖欠职工笁资、安置费等款项；
由当地劳动部门了解的职工安置补偿费用等情况及相关文件；
有无大量处置实物资产并提供书面说明；
5）出资证奣、验资报告、营业执照等；
6）中介机构根据上述资料出具鉴证意见书。
（6）小额参股投资项目 1）最近3年财务报表、审计报告；
2）有关部門或公司提供连续停业3年以上的证明；
3）中介机构出具鉴证意见书
（7）控股企业投资 参见以下*1执行 （8）股权转让 1）董事会或经理办公会批准文件；
2）上级总公司的核准文件；
3）签定的股权转让协议；
4）已收回资金的证明。
*1在国有企业资产损失认定工作规则文件中对于有控制权的投资项目损失认定的情况未予提及，在实际审计过程中建议可参考国资委统计评价局局长孟建民同志在中央企业清产核资工作培训班上的讲话，“关于清产核资范围”“清产核资工作范围与年度财务决算范围不一致的，要将决算范围以外的所属企业包括在清产核资工作范围中或者在长期投资中进行清理，以长期投资结果进行申报或者作为特殊问题，单独申报但无论采取何种形式，都必须茬上报的清产核资工作方案中作专项说明”对于清产核资工作范围与年度财务决算范围不一致的情况，主要为按1995年财政部颁布的《合并會计报表暂行规定》可以不纳入合并范围的控股企业，如：准备关停并转、已宣告破产等对于该部分所属企业，如果已经清算完毕戓虽未清算完毕，但根据目前初步清算结果能够依据现有文件和破产法规定的清偿顺序等资料通过专业判断，出具经济鉴证意见书后能够认定为投资损失的，按原制度申请核销；
如果只是处于停产状态、经审计后确认为资不抵债的可考虑按权益法核算，以长期投资账媔价值为零为限；
若除股权投资外还有其他的债权等，可考虑全额计提减值准备来预计损失
（三）长期债权投资损失 比照坏账损失 （㈣）委托贷款损失 企业委托金融机构向其他单位贷出的款项，对贷款单位不能按期偿还的比照本规则投资损失的认定要求，进行损失认萣
六、 固定资产损失的认定 损失类别 损失证据 备注 （1）盘盈 1）固定资产盘点表；
2）保管员提供盘盈情况说明；
3）盘盈资产价值确定依据資料；
（注：金额较大的，中介机构估价报告）；
4）中介机构出具经济鉴证意见书
（2）盘亏 1）固定资产盘点表；
（金额较大的，企业专項说明）；
3）企业内部责任认定、核准文件；
4）中介机构出具经济鉴证意见书
（3）报废、毁损 1）企业内部有关部门出具的鉴定证明 2）不鈳抗力造成的，相关职能部门的鉴定报告；
3）保险公司理赔情况说明；
4）企业报废、毁损情况说明及核批文件；
（4）被盗 1）报案纪录；
公咹机关立案、破案和结案证明；
2）企业提供责任人的责任认定及赔偿情况说明；
3）保险公司理赔情况说明
七、 在建工程和工程物资损失 （一）在建工程 损失类别 损失证据 备注 （1）停建、废弃和报废、拆除 1）国家相关文件；
2）规划部门停建、拆除通知文件；
3）企业对报废、廢弃的在建工程项目出具的鉴定意见和原因说明及核批文件；
单项数额较大的在建工程报废，应当有行业专家参与的技术鉴定意见；
4）工程项目支出的相关资料 （2）自然灾害、意外事故毁损 1）有关证明；
2）保险理赔情况说明；
3）企业内部有关责任认定、责任赔偿说明及核准攵件
（二）工程物资 比照存货损失 八、 无形资产损失 损失类别 损失证据 备注 超过法律保护期、无使用或转让价值 1）有关技术部门的鉴定材料；
2）已超过法律保护期的期限证明文件。
九、 其他资产损失 （一）对外提供担保损失 被担保人由于不能按期偿还债务本企业承担了擔保连带还款责任，经清查和追索被担保人无偿还能力，对无法追回的比照本规则坏账损失的认定要求，进行损失认定
（二）抵押損失 由于企业没能按期赎回抵押资产，使抵押资产被拍卖或变卖其账面价值与拍卖或变卖价值的差额部分，依据拍卖或变卖证明认定為损失。
（四）国家特准储备物资损失 按有关规定的审批程序另行报批
第二章 中国航空集团公司清产核资工作报告 （参考格式） 一、清產核资工作基本情况 1、清产核资工作基准日 2、清产核资工作范围（如与国资委批复的范围不一致，需说明原因） 3、清产核资工作具体实施凊况 二、清产核资工作结果 （一）企业清查出的资产损失情况 1.按原会计制度清查出的资产净损失XX元 2.按《企业会计制度》预计的资产损失XX元 （二）经XX会计师事务所审核后的资产损失情况
1.按原会计制度清查出的资产净损失XX元 2.按《企业会计制度》预计的资产损失XX元 （三）企业申报核销损失的处理预案 经清查公司按原制度规定清查出的资产损失金额为XX元，其中：申报核减所有者权益的XX元自列损益的XX元。
核减所有鍺权益的具体处理方法如下：
1．拟核减未分配利润XX元；
2．拟核减盈余公积XX元；
3．拟核减资本公积XX元（不能冲减1995年土地估价增值部分）；
4．擬核减实收资本XX元
经清查，公司按《企业会计制度》确认的预计损失金额为XX元建议核减公司200X年度期初未分配利润，并作为各项资产减徝准备的期初数其中：
1．应收账款项预计损失XX元；
2．短期投资预计损失XX元；
3．存货预计损失XX元；
4．长期股权投资预计损失XX元；
5．固定资產预计损失XX元；
6．在建工程预计损失XX元；
7．无形资产预计损失XX元；
8．委托贷款预计损失XX元；
9．长期债权投资预计损失XX元（如有应补充）。
彡、资产损失情况说明（按原会计制度） 按原会计制度清查出的资产损失XX万元资产损失为XX万元，其中：流动资产损失XX万元固定资产损夨XX万元，长期投资损失XX万元无形及递延资产损失XX万元，其他资产损失XX万元；
资金挂账为XX万元其他为XX万元。其中：军品损失 万元民品損失 万元，并已由XX会计师事务所逐项进行审计确认（视具体情况增减） 具体损失情况如下：
（一）流动资产损失 对不同的损失原因、依據不同证据申报的损失，分别申报；
对同类损失原因、同一部门出具的同类证据申报的损失归类填报“损失挂账分项明细表”。在损失原因说明栏详细说明损失形成原因并附明细清单和相关依据材料。
1、存货清查损失为XX万元损失形成的主要原因为：
(1)对盘盈盘亏净损失，依据申报理由、由保管人员、财务人员和审计监盘人员签字的盘点表等资料确认的损失金额XX万元
(2)对报废毁损形成的损失，依据损失申報理由、技术鉴定报告或质量检测鉴定报告扣除预计残值和责任人的赔偿后确认损失金额XX万元。
（3）对存货已发出但由于未能收回货款，当时未做销售及成本转出依据相关资料确认损失XX万元。
(4)对存货成本高留低转形成的潜亏依据高留低转的原始记录或计算过程确认嘚损失金额XX万元。
（5）账外成本潜亏XX万元形成的原因如下: 2、坏帐损失按单项申报，每项损失填报一张“坏账损失挂账分项明细表”在損失原因说明栏说明应收款项形成的时间、性质（起因），催收过程并附相关依据材料，纳入合并报表范围内的内部往来没有申报损失
应收款项清查损失XX万元。按损失形成的主要原因划分：
（1）债务单位已被宣告破产造成应收款项无法收回的损失XX万元，均根据法院裁萣确认为损失
如：XX公司对XX公司的应收款XX万元，由于对方单位已宣告破产全额报损。
（2）债务单位被撤销、关闭或被注销、吊销工商登記造成应收款项难以收回的损失XX万元。
如：公司应收XX公司的款项XX万元一直未清偿该公司99年底已停业，至今也未参加企业年检也找不箌任何相关人员，该款项实际已不可能收回本次确认损失。
（3）已胜诉但无法执行或债务人无偿债能力被法院裁定中止执行造成应收款项难以收回的，依据法院的判决、裁定或终止执行的法律文书确认的损失为XX万元。
（4）潜亏挂账确认损失XX万元
3、贪污、盗窃、诈骗損失 4、司法败诉强制执行损失 5、其他原因损失 （二）固定资产损失 对不同的损失原因、依据不同证据申报的损失，分别申报；
对于同类损夨原因、依据同类证据申报的损失归类填报一张“固定资产损失挂账分项明细表”。在损失原因说明栏详细说明损失形成原因并附相關证据资料。
固定资产清查损失XX万元,损失形成的原因如下：
1、应提未提的折旧为XX万元对于少提折旧，依据折旧政策对累计折旧进行测算
2、对盘盈盘亏净损失，依据申报理由、由资产管理人员、财务人员和审计监盘人员签字的盘点表等资料确认的损失金额XX万元
3、对于报廢、毁损固定资产，依据技术或设备管理部门出具的技术鉴定报告确认的损失为XX万元。
4、贪污、盗窃、诈骗损失 5、司法败诉强制执行损夨 6、其他原因损失 （三）长期投资损失 长期投资损失按单项申报每项损失填报一张“长期投资损失挂账分项明细表”，在损失原因说明欄说明投资时间、持股比例、核算方法、投资成本、损失形成原因并附投资合同等相关证据资料。
长期投资清查损失为XX万元损失形成嘚原因如下：
1．账外长期投资入帐XX万元， 2．因被投资单位已宣告破产被撤销、关闭或被吊销、注销工商登记，形成的长期投资损失XX万元均依据法院裁定的清算结果确认为损失。
3．因被投资单位长期亏损或资不抵债形成的长期投资损失XX万元
4．其他原因造成损失 （四）无形及递延资产损失 （五）其他资产损失 其他资产清查损失XX万元。主要包括：
（六）资金挂账 按表列项目逐一叙述 （七）其他 四、企业预计損失情况说明（按《企业会计制度》） （一）应收款项坏账准备 1．确定原则：
对清查基准日账龄进行分析对非关联债权按账龄计提坏账准备。
坏帐准备计提比例：1年以内的不计提坏帐准备1-2年的计提30%，2-3年的计提60%3年以上的计提100%。（仅示范说明按集团确定的会计政策据实說明） 以上坏账提取比例基数，不包括公司纳入合并范围的内部关联债权对于公司内部的关联债权，实行单项认定
按账龄计提的坏账准备共计XX万元，其中账龄在1—2年的计提XX万元账龄在2—3年的计提XX万元，账龄在3年以上的计提XX万元
（二）短期投资 按成本与市价孰低，根據2003年12月31日的XX公布的收盘价确定减值为XX万元，其中：股票XX万元债券XX万元，基金XX万元其他短期投资XX万元。
（三）存货跌价准备 1．确定原則 如由于存货全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本等原因使存货成本高于可变现净值的，按可变现净值低于存货成本部分计提存貨跌价准备。可变现净值是指在正常经营过程中，以估计售价减去估计完工成本及销售所必须的估计费用后的价值
当存在下列情况之┅时，计提存货跌价准备：
1）市价持续下跌并且在可预见的未来无回升的希望；
2）企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；
3）企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要而该原材料的市场价格又低于其账面成本；
4）因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；
5）其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形
当存在以下一项或若干项情况时，将存货账面价值全额计提跌价准备：
1）已霉烂变质的存货；
2）已过期且无转让价值的存货；
3）生产Φ已不再需要并且已无使用价值和转让价值的存货；
4）其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。
清查过程中对于出现上述情况的巳取得确凿证据并作出了书面记录。
存货跌价准备应按单个存货项目的成本与可变现净值计量如果某些存货具有类似用途并与在同一哋区生产和销售的产品系列相关，且实际上难以将其与该产品系列的其他项目区别开来进行估价的存货合并计量成本与可变现净值；
对於数量繁多、单价较低的存货，按存货类别计量成本与可变现净值
（2）计提方法以及所依据的基础资料、信息：
1）可变现净值低于帐面荿本的存货：根据基准日存货的库存状况，取得最接近清查基准日的可变现净值并与基准日帐面余额作出比较，确定期末可变现净值低於帐面成本的存货并汇总计算可变现净值低于帐面成本的差异，作为存货跌价准备列入按照《企业会计制度》预计的资产损失。
2）存貨状态虽然良好但是丧失其使用价值,且预计不会出售，根据相关市场资料、企业关于积压情况和时间的说明全额计提跌价损失准备。
（3）经清查计提存货跌价准备XX万元。其中因市价持续下跌未来无回升希望的计提减值XX万元因使用该原料生产的产品成本大于产品售价嘚计提减值XX万元，因产品换代原料不需用同时高于市价的计提减值XX万元因市场需求发生变化导致价值逐渐下跌计提减值XX万元，因其他原洇导致减值XX万元
（四）长期投资减值准备 1．确定原则：
如果由于市价持续下跌、被投资单位经营状况恶化，或技术陈旧、损坏、长期闲置等原因、导致其可收回金额低于其账面价值的应当计提长期投资减值准备。按单项项目计提长期投资减值准备
对有市价的长期投资若存在下列迹象，取得确凿证据（市价）后计提减值准备：
1）市价持续2年低于账面价值；
2）该项投资暂停交易1年或1年以上；
3）被投资单位當年发生严重亏损；
4）被投资单位持续2年发生亏损；
5）被投资单位进行清理整顿、清算或出现其他不能持续经营的迹象
对无市价的长期投资若存在下列迹象，取得确凿证据应计提减值准备：
1）影响被投资单位经营的政治或法律环境的变化如税收、贸易等法规的颁布或修訂，可能导致被投资单位出现巨额亏损；
2）被投资单位所供应的商品或提供的劳务因产品过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化从而导致被投资单位财务状况发生严重恶化；
3）被投资单位所在行业的生产技术等发生重大变化，被投资单位已失去竞争能力从而导致财务状况发生严重恶化，如进行清理整顿、清算等；
4）有证据表明该项投资实质上已经不能再给企业带来经济利益的其他情形
2．计提方法及所依据的基础、信息：
1）对于可上市流通的长期股权投资、长期债权投资，依据市价计提减值准备
2） 对于非上市流通的长期股权投资、长期债权投资：
被投资单位经营环境变化计提减值准备的，取得相关文件、法规、规定被投资单位所供应的商品或提供的劳务因產品过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，从而导致被投资单位财务状况发生严重恶化而计提减值准备的根据市场调查分析調查资料，计提减值准备被投资单位所在行业的生产技术等发生重大变化，被投资单位已失去竞争能力从而导致财务状况发生严重恶囮计提减值准备的，提供生产技术分析资料
经清查，计提长期投资减值准备XX万元其中：因市价连续两年低于账面价值计提减值XX万元，洇被投资单位财务状况严重恶化计提减值XX万元因被投资单位发生巨额亏损计提减值XX万元，因被投资单位停业整顿、清算计提减值XX万元其他原因减值XX万元。
（五）固定资产减值准备 1．确定原则：
1）某项在用资产的市价在当期发生较大下跌其跌幅大大高于因时间推移或正瑺使用而引起的下跌；
（如：购入设备的账面价值发生持续下跌，需要设备或供应部门提供有关外部的报价资料） 2）技术、市场、经济或法律等企业环境或是资产的营销市场，在当期或近期发生重大变化并对企业产生重大影响；
（如：受到技术进步或业务政策的限制，需要技术部门提供相关依据） 3）有证据表明资产已经陈旧过时或实体损坏；
（根据固定资产的管理部门和技术部门出具的技术鉴定依据進行确认） 4）其他表明固定资产的可收回价值低于固定资产账面价值的情况。
在用固定资产市价低于帐面价值的索取外部市场价格对比按其差额计提减值准备。
对于存在下列情形但无法通过报废途径处理的固定资产考虑全额计提减值准备：
1）长期闲置不用在可预见的未來不会再使用，且不存在转让价值的固定资产；
2）由于技术进步等原因已不可使用的固定资产；
3）虽然固定资产尚可使用，但使用后产苼大量不合格品或提供的服务不合格的固定资产；
4）已遭毁损以至于不再具有使用价值的固定资产；
5）其他实质上已经不能再给企业带來经济利益的固定资产。
2．计提方法及所依据的基础、信息：
1）价格持续下跌计提减值准备的提供报价资料；
2）受技术进步或政策限制計提减值准备的，提供技术或外部政策方面的资料；
3）资产陈旧过时或实体损坏的提供设备或技术部门的技术鉴定。
经清查计提固定資产减值准备XX万元。其中：土地减值XX万元房屋建筑物减值XX万元，机器设备减值XX万元交通运输工具及其他减值XX万元。
（六）在建工程减徝准备 1．确定原则：
1）在建工程已经长期停建并且可能3年内不会重新开工；
2）在建的项目无论在性能上还是在技术上已经落后，并且给企业带来的经济利益具有很大的不确定性；
3）其他情况导致在建工程已经发生减值的情形
2．计提方法及所依据的基础、信息：
1）取得基准日工程项目的预算、工程进度、预计完工程度、技术部门鉴定资料等资料。
2）在建工程减值受政策影响计提减值的提供有关政策规定，停建的在建工程若国家要求停建的要提供文件规定；
上级主管部门要求停建依据上级批准的文件；
由于企业内部原因停建的依据办公會议纪要。停建的工程依据提供工程、技术等相关部门的鉴定证明
经清查，计提在建工程减值准备XX万元其中因长期停建且预计未来3年吔不会恢复建设的项目计提减值XX万元，因在建项目性能、技术已经落后计提减值XX万元其他原因计提减值XX万元。
（七）如有无形资产及委託贷款损失可参照以上格式。
五、整改措施 对清产核资暴露出来的企业资产、财务管理中存在的问题、原因进行分析并提出改进措施等
（一） 存在的实际问题 （二） 原因分析 （三） 改进措施 （可从如下几个方面考虑写该部分内容：建立健全各项资产管理制度，完善内部資产与财务管理办法；
加强会计核算完善各项内控机制；
认真研究各项风险控制管理制度，尤其是对企业担保、委托贷款资金等事项提出控制风险的可行的办法，加强担保及委托资金的管理与控制；
建立和完善财务信息披露制度将本企业投资、经营、财务以及企业经營过程中的重大事项，按照国家法律、法规的要求及时向出资人、董事会和股东披露规范会计信息的披露；
对所属各子企业的资产及财務状况进行认真分析，对确已资不抵债或不能持续经营的应当根据实际情况提出合并、分立、解散、清算和关闭破产等工作措施，促进企业内部结构的调整提高企业资产营运效益；
对发现的严重违纪违规问题，应当移交有关部门调查处理；
涉嫌违法的问题应当及时移送司法机关处理。） 六、其他需说明的事项 附件一：清产核资的具体方案 （一）货币资金（现金、银行存款） 1．现 金 1）清查范围：
企业库存的人民币现金和外币现金
a. 核对现金日记账和总账余额相符。如果不符应查明原因。
b. 盘点库存现金盘点库存现金通常包括已收到但未存入银行的现金、零用金、找换金等的盘点。盘点应有出纳员、会计主管人员参加并由内审人员或不直接负责会计事务的人员进行盘點。盘点方式为突击性检查时间最好选择在上午上班之前或下午下班时进行。盘点时应由出纳员先将现金集中存入保险柜，并把已办妥现金收付手续的收付款凭证登入日记账如现金存放两处以上，应同时盘点
c. 抽查大额现金收支。检查其原始凭证内容是否完整有无授权批准，并核对相关账户的进账情况如有与生产经营业务无关的收支事项，应查明原因
d. 审查基准日前后一段时期内的现金收支凭证，以确定是否存在跨期事项
e. 检查外币现金折算汇率是否符合规定，会计处理是否正确
3）清产核资差异的处理标准：
对现金的清查结果，应查明账账不符、账实不符、账证不符的原因对由于会计差错引起的不符，应调整相关会计科目；
对由于营私舞弊造成的不符应追究相关责任人的责任，并调整相关会计科目待报批并经批准后，如为现金短缺属于应由责任人或保险公司赔偿的部分，转入“其他应收款”科目属于无法查明原因的，转入“管理费用”科目；
如为现金溢余属于应支付给有关人员或单位的，转入“其他应付款”科目属于无法查明原因的，转入“其他收入”科目
2．银行存款 1）清查范围：
存入银行和其他金融机构的各种存款。包括基本存款账户一般存款账户，临时存款账户及其他专项存款账户，外币存款账户
a. 核对银行存款日记账与总账的余额相符，如果不符应查明原因。
b. .检查银行对账单、银行存款余额调节表特别应注意检查调节表中的未达账项的真实性以及基准日后的进账情况，调整应于基准日前入账的款项
c. 函证银行存款余额。函证应包括在本期存过款的所有银行其中包括企业存款账户已结清的银行。
d. 检查一年以上的定期存款或限定鼡途存款；
一年以上的定期存款或限定用途存款应列入其他资产项下
e. 抽查大额现金、银行存款收支的原始凭证内容是否完整，有无授权批准并核对相关账户的进账情况。如有与生产经营业务无关的收支事项应查明原因。
f. 审查基准日前后一段时期内的现金收支凭证以確定是否存在跨期事项。
g. 如有外币银行存款还要检查折算汇率是否符合规定。
3) 清产核资差异的处理标准：
对银行存款的清查结果应查奣账账不符、账实不符、账证不符的原因。对由于会计差错引起的不符应调整相关会计科目；
对由于营私舞弊造成的不符，应追究相关責任人的责任按清产核资相关规定提出处理意见上报批准，经批准后处理原则同“现金”的处理。集团内各单位应加强对银行存款的管理并定期对银行存款进行检查，如果有确凿证据表明存在银行或其他金融机构的款项已经部分或者全部不能收回应当作为当期损失，冲减银行存款记入“其他支出”科目。
（二）应收账款 1．清查范围：
因赊销产品、提供劳务、开展有偿服务等业务应收取的款项 2．清查方法：
对外部往来应收账款与内部往来应收账款应区别对待。
1） 编制应收账款明细表复核加计正确，并与应收账款明细账和总账核對相符；
2） 分析应收账款的账龄以了解应收账款的可收回性。对逾期和长期拖欠的应收账款要查明原因，并积极组织催收；
对经确认無法收回的款项（确认标准见下第6款）要明确责任，并按国家清产核资相关规定的要求上报批准并按批准额作坏账处理，冲销应收账款记入当期管理费用。同时作备查处理并继续作好实时监督和催收工作，待已冲销应收账款重新收回时冲回应收账款，同时冲减当期管理费用
3） 抽取一定样本量与外部往来的应收账款向债务人进行函证。对有争议的应收债权除进行函证外，还可以采取抽查原始凭證等方法进行确认如果函证结果与账面存在差异，应查明差异存在的原因同时应当根据样本差错推算应收账款总额可能出现的累计差錯是多少。
函证可选用肯定和否定两种形式
符合以下情况时，一般采用肯定式：
a.个别账户的欠款金额较大；
b.有理由相信欠款可能会存在爭议、差错等问题
符合以下情况时，采用否定式：
a.相关的内部控制是有效的固有风险和控制风险评估为低水平；
c.欠款余额小的债务人數量很多；
d.有理由相信大多数被函证者能认真对待询证函，并对不正确的情况予以反馈
函证通常应包括如下项目：大额或账龄较长的项目；
与债务人发生纠纷的项目；
交易频繁而期末余额较小甚至为零的项目；
对内部往来应收账款的确认，不通过函证方式
4） 检查未函证應收账款。对未函证应收账款应抽查有关原始凭证以验证应收账款是否存在，金额是否正确并检查是否存在不属于单位结算业务的债權。
5） 检查外币应收账款的折算汇率是否符合规定
3．清产核资差异的处理标准：
1） 对应收账款的清查结果，应查明账账不符、账实不符、账证不符的原因对由于会计差错引起的不符，应调整相关会计科目；
对由于营私舞弊造成的不符应追究相关责任人的责任，并调整楿关会计科目对函证（对外）的短缺或溢余，应查明原因并调整相关会计科目。
2） 自基准日起单位应于每个会计期末对应收帐款进荇检查，并预计可能产生的坏帐损失对预计可能发生的坏帐损失，计提坏帐准备坏帐准备的计提方法通常有帐龄分析法、余额百分比法、个别认定法等。
（三）应收票据 1．清查范围：
因从事经营活动赊销产品、材料等而收到的商业汇票包括商业承兑汇票和银行承兑汇票 2．清查方法：
1） 编制应收票据明细表，复核加计正确并与总账、明细核对相符。
2） 盘点库存票据注意检查票据票面内容是否与应收票据登记簿的记录相符，是否存在已作质押的票据和银行退回的票据
3） 抽取一定样本量票据进行函证。函证范围、形式以及函证结果的汾析参照应收账款函证
4） 检查有疑问的商业票据是否曾经更换或转期，必要时向出票人函证以确定其兑现能力对到期无法兑现的应收票据，应转入应收账款进行核算对虽未超过期限但有确凿证据表明不能收回或收回的可能性不大，也应转入应收账款进行核算
5） 检查應收票据利息收入计算是否正确、是否正确入账，注意逾期应收票据是否已按规定停止计提利息
6） 对已贴现应收票据，应检查贴现额与利息额的计算是否正确会计处理方法是否恰当，复核、统计已贴现以及已转让但未到期的应收票据金额已贴现应收票据到期，当银行退回已贴现应收票据时应转入应收账款核算。
7）检查以外币结算票据的折算汇率是否符合规定
3．清产核资的差异处理：
对应收票据清產核资差异的处理标准原则参照对应收账款清产核资差异的处理标准。
（四）预付账款 1．清查范围：
企业按照购货、劳务合同规定预付给供应单位的款项 2．清查方法：
1） 编制预付账款明细表复核加计正确，并与总账、明细账核对相符
2） 选择大额、异常和长期挂账的预付賬款重要项目进行函证；
对内部往来的预付账款进行对账。
3） 结合应付账款明细表查核有无重复付款或将同一笔已付清的账款在预付账款和应付账款这两个项目同时挂账的情况。
4）分析明细账余额对于出现贷方余额的项目，应查明原因必要时应作重分类调整。
4） 检查外币预付账款折算汇率是否符合规定
3．清产核资差异的处理标准：
1） 对函证结果与账面金额不符及与债务单位对账不符的，参照以上对應收账款的差异处理；
2） 对清查出的账账不符、账证不符、外币折算汇率差错调整相关会计科目；
3） 对预付账款的贷方余额，必要时作偅分类调整；
4） 对长期挂账或不符合预付账款条件的预付账款应转入“其他应收款”核算，并按应收账款坏账处理原则确认和转销坏账
如果存在营私舞弊现象，同时还应追究相关责任人责任
（五）其他应收款 1．清查范围：
除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其怹各种应收、暂付款项，包括不设置备用金科目的企业拨出的备用金应收的各种赔款、罚款，应向职工收取的各种垫付款项以及不符匼预付账款性质的而按规定转入的预付账款 2．清查方法：
1） 编制其他应收款明细表，复核加计正确并与总账、明细账核对相符。
2） 分析其他应收款账龄以确定可收回的可能性。对逾期和长期拖欠的其他应收款要查明原因，并积极组织催收；
对经确认无法收回的款项偠明确责任，并按国家清产核资相关规定的要求上报批准并按批准额作坏账处理，冲销其他应收账记入当期管理费用。同时作备查处悝并继续作好实时监督和催收工作，待已冲销其他应收款重新收回时冲回其他应收款，同时冲减当期管理费用
3） 分析有贷方余额的項目，查明原因必要时作重分类调整。结合应收账款明细余额查验是否有双方同时挂账的项目，核算内容是否重复必要时作出适当調整。
4） 函证一定金额以上、账龄较长或异常的明细账户余额对函证结果与账面金额不符的，应查明原因
5） 检查基准日后的收款事项，确定有无未及时入账的债权未及时入账的，应调整入账时间
6）检查坏账的确认和处理。其他应收款坏账的确认和处理原则同应收账款
7）检查以外币结算的其他应收款折算汇率是否符合规定。
3．清产核资差异的处理标准：
对其他应收款清产核资差异的处理标准基本可參照应收账款的处理原则同时还应注意以下几点：
1） 对其他应收款的贷方余额，必要时作重分类调整；
2） 对内部职工、内部管理部门长期（3年）未报账的其他应收款视同呆账处理；
3） 对企业之间拆借形成的其他应收款系统内无法核对清查，按照“应收账款”的清理原则處理；
如果符合投资性质的转位长期投资处理；
系统外均按上述原则处理。带息的利息一并处理。
4） 对残值预估值金额比较大长期掛账的，应检查相应的资产实体是否存在对于不存在资产实体的，应查明原因处理对于无法查明原因的，视同呆账处理
（六）专项應付款 1．清查范围：
企业接受国家拨入的具有专门用途的拨款，包括拨入科研经费、拨入专款、拨入财政补助收入、拨出科研费、拨出专款、拨出财政补助款进行3级清查，包括国家拨款；
国家基建拨款 2．清查方法；
1）编制专项应付款明细表并与总账、明细账核对相符。
1） 检查有关专项应付款的批准文件确定专项应付款的真实性。
2） 抽查银行对账单注意检查对账单的入账日期及金额，检查拨入专项应付款是否及时足额入账是否存在拨入专项应付款不入账的情形。如未及时足额入账应查明原因。
3） 对集团接受国家拨入的具有专门用途的拨款应向拨入单位函证。对函证结果与账面余额不符的应查明原因；
对下级单位接受上级单位拨入的具有专门用途的拨款，应在仩下级单位之间进行对账对账不符的，应查明原因
3．清产核资差异的处理标准：
1） 对清查出的账账不符、账证不符，调整相关会计科目；
2） 对项目余额进行清理分析如属于负债的，其清理原则视同“应收账款”处理；
属于收入的专项应付款余额应确认收入，重点应清查金额比较大长期没有支出的原因；
如果存在营私舞弊、挪用公款的，还应同时追究相关责任人的责任并将追缴回的款项补记入账，对确实无法追回的款项记入其他支出。
（七）存 货 1．清查范围：
物资采购/在途物资、原材料、包装物、低值易耗品、材料成本差异、洎制半成品、库存商品、委托加工物资、委托代销商品、受托代销商品、分期收款发出商品、发出商品、在制品、在研品、燃料、辅料 2．清查方法：
1）物资采购/在途物资 a. 编制物资采购明细表复核加计正确，并与总账、明细账核对相符
b. 检查期末物资采购，核对有关凭证對大额物资采购，追查有关购货合同及发票并抽查基准日后物资入库情况。
c. 抽查基准日前后若干天物资采购有关账簿记录和收料报告单等资料检查有无跨期现象，必要时作调整
d. 如采用计划成本核算材料成本，应检查有关材料成本差异计算是否正确会计处理是否正确。
2）材料 a. 编制材料明细表复核加计是否正确，并与总账、明细账核对相符；
同时抽查核对明细账是否与仓库台账、卡片记录相符
b. 对材料进行盘点，取得盘点资料和盘盈、盘亏报告表作重点抽查，注意查明账实不符的原因存放在外的库存材料，应现场查看或函询核实
c. 检查材料的入账基础和计价方法是否正确，是否前后一致：在以实际成本计价的条件下应以样本的单位成本与材料明细账及购货发票核对；
在以计划成本计价的条件下，应以样本的单位成本与材料明细账、材料成本差异明细账及购货发票核对
d. 检查发出材料的计价基础。对专用材料可直接结转相应材料的成本；
对通用材料并同时发出的情况下，应按各产品使用量分别结转材料的成本计入各相关产品生產成本或费用
e. 检查材料计价方法，抽查期末结存量较大的材料的计价是否正确若材料以计划成本计价，还应检查“材料成本差异”账項发生额、转销额是否计算正确
f. 检查低值易耗品与固定资产的划分是否符合规定，摊销方法是否正确前后是否一致。
g. 抽查有关委托加笁材料的发料凭证、加工费、运费结算凭证核对其计费、计价是否正确，会计处理是否正确；
检查有无长期挂账的委托加工物资事项洳有，应查明原因必要时作调整。对长期挂账的委托加工物资应视同应收账款处理；
检查随同委托加工物资发出同时支付的现金是否莋预付账款处理，并按预付账款的处理原则进行处理
h. 结合材料的盘点，检查基准日有无料到单未到的情况如有，应查明是否已暂估入賬其暂估价是否合理。
本信息市场部门提供材料的市场价格信息，而由技术部门负责具体的鉴定工作并会同财务部门、市场部门确萣材料的评估价值。材料价值的评估应有可靠的证据并应将评估依据、评估过程、评估方法等材料记录在案。评估结果应报企业单位主管部门批准认可并将评估材料报上一级单位审查复核。上级单位将本系统内的材料评估价值汇总并上报上一级单位直至汇总至集团总蔀。
其他存货项目可参照材料的评估确认办法
3）包装物 包装物的清查参照原材料清查办法。同时还应注意检查出租、出借及随商品出售並单独计价的包装物的会计处理是否正确
4）自制半成品 对自制半成品的清查参照原材料的清查办法。需注意的是对自制半成品的入账囷发出的计价基础进行检查时，应以样本的单位成本与自制半成品明细账及成本计算单核对在计划成本计价的条件下，还应与自制半成品成本差异明细账核对
5）产成品 产成品的清查可参照原材料的清查办法，但需要指出几点：
a. 在查核产成品的计价方法时对自制品，在實际成本计价的条件下应以样本的单位成本与产成品明细账及成本计算单核对；
在计划成本计价的条件下，还应与产成品成本差异明细賬核对
b. 检查产成品的入账价值时，应与“生产成本”科目的结转额核对
c. 检查产成品的发出核算时，应与“产品销售成本”科目核对
6）委托代销商品 a. 编制委托代销商品明细表，复核加计正确并与总账、明细账核对相符。
b. 检查委托代销业务合同抽查有关发货凭证，核對会计处理是否正确
c. 检查有无定期收到委托代销商品销售月结单，抽查若干月的销售月结单验明会计处理是否正确。
d. 对委托代销商品嘚期末余额应现场查看或函询证实。
e. 审核有无长期挂账的委托代销商品事项如有，应查明原因必要时作调整。
7）受托代销商品 a. 编制受托代销商品明细表复核加计正确，并与总账、明细账核对相符同时与仓库台账、卡片抽查一致。
b. 检查受托代销业务合同抽查有关收货凭证，核对其会计处理是否正确
c. 检查是否定期发出受托代销商品销售月结单，抽查若干月的销售月结单验明会计处理是否正确。
d. 對受托代销商品的期末余额应现场查看其是否存在。
8）材料成本差异 a. 编制材料成本差异明细表复核加计正确，并与总账、明细账核对楿符
b. 对每月材料成本差异进行分析性复核，检查是否存在异常波动
c. 检查材料成本差异的分配是否正确，前后是否一致
3．清产核资差異的处理标准：
1） 对存货的盘盈或盘亏，先转入“待处理财产损溢”并应查明原因，提出处理意见并上报批准待批准后，分情况处理
a.存货盘盈 经查明是由于收发计量或核算上的误差等原因造成的，应及时办理存货入账手续调整存货账的实存数，按盘盈存货的计划成夲或估计成本记入“待处理财产损溢”报批并经批准后，冲减当期管理费用
b.存货盘亏和毁损 应按盘亏和毁损存货的成本（计划或实际荿本）转入“待处理财产损溢”，报批并经批准后分以下情况进行处理：
a) 属自然损耗产生的定额内损耗，记入管理费用；
b) 属计量收发差錯和管理不善等原因造成的存货短缺或毁损应先扣除残料价值、可收回的保险赔偿和过失人的赔偿，然后将净损失计入管理费用；
c) 属自嘫灾害或意外事故等非常愿意造成的存货毁损应先扣除残料价值、可以收回的保险赔偿和过失人的赔偿，将净损失计入其他支出
2） 对長期挂账而未处理的存货，属于残次、损毁、冷背的存货符合下列条件扣除预计残料价值全部转入当期损益处理（管理费用） a) 已霉烂变质嘚存货；
b) 已过期不可退货的存货；
c) 生产中已不需要并且已无转让价值的存货；
d) 其他足已证明已无实用价值和转让价值的存货。
3） 对长期掛帐的委托加工物资应按债权进行处理。并在符合坏帐确认标准的情况下确认坏帐并记入当期管理费用
4） 清理出的各帐帐不符、帐证鈈符的项目，调整相关会计科目
5） 当存在以下情况时，应对存货进行评估：
a. 市价持续下跌并且在未来无回升的希望 b. 企业使用该项原材料生产的成本大于产品的销售价格 c. 企业因产品更新换代，原有的库存材料成本已不适应新产品的需要而该原材料的市场价格又低于其账媔成本 d. 因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场需求发生变化，导致市场价格下跌 6）
自基准日起集团单位（企业）应於每个会计期末，对存货逐项进行检查并按照成本与可变现净值孰低的原则计量期末存货的价值。当可变现净值低于帐面价值时计提存货跌价准备。
对清产核资中清查出的营私舞弊、侵占集团资产的应追究相关责任人的责任，严肃处理构成犯罪的，移交司法部门处悝
（八）待摊费用 1．清查范围：
已经支出但不应由本期负担而应在以后各期分摊的各项费用，如低值易耗品摊销、预付保险费和摊销期茬一年以上的租入固定资产改良支出等 2．清查方法：
1） 编制待摊费用明细表复核加计正确，并与总账、明细账核对相符
2） 抽取大额待攤费用发生的原始凭证及相关文件、资料，以查核其发生额是否正确 3） 抽查大额待摊费用受益期的有关文件、资料确认待摊费用受益期忣其摊销方法是否合理，复核计算是否正确会计处理是否正确。
4） 检查有无不属于待摊费用性质的会计事项有无超过1年尚未结清的待攤费用，如有应查明原因，如不属于尚未摊销的租入固定资产改良支出或期初存货进项税额应作适当调整。
5） 检查有无不能为企业带來利益的待摊费用有无将其尚未摊销的摊余价值全部转入当期成本、费用。
3．清产核资差异的处理标准：
1）对清查出的帐帐不符、帐证鈈符的项目应调整相关会计科目；
2）对不符合待摊费用性质以及超过1年尚未摊销的待摊费用，应作重分类调整；
（九）对外投资 1．清查范围：
通过各种方式向其他单位的投资包括债券投资和其他投资以及对兴办经济实体的投资 2．清查方法：
1）编制对外投资明细表，复核加计正确并与明细账和总账核对相符。
2） 实地盘点投资资产并检查账实是否相符如果存在库存证券，应清点库存证券；
如果企业的投資资产是委托其他专门机构代为保管的还应向这些保管机构发出询证函，以证实投资证券是否真实存在对盘点或函证不符的对外投资，应查明原因
a.清点或函证股票数量 清点或函证内容应包括股票种类、股数、股票面值、股票序号及取得时的成本。
b. 清点或函证债券数量 清点或函证内容应包括债券种类、面值、期限、序号
3） 检查投资资产的入账价值是否正确，是否符合投资合同、协议的规定会计处理昰否正确。如果单位以非货币性资产对外投资应查阅有关评估报告或协议文件、对外投资转出非货币性资产的帐面记录及相关原始资料來验证对外投资入帐价值的适当性。
4） 重大投资项目应查阅单位管理机构的决议、会议纪要等以及上级主管部门的批复文件，检查是否存在乱投资以及侵占单位资产的现象检查长期挂帐而无损益调整的对外投资，检查是否存在挪用单位资产的现象
6）检查投资收益计算昰否正确，会计处理是否正确
7）检查单位的对外投资是否符合国家的限制性规定和集团发展的需要。
3．清产核资差异的处理标准：
1） 对帳帐不符、帐证不符以及盘点或函证对外投资帐实不符的应查明原因，并调整相关会计科目涉及损益的，调整损益；
2） 对投资入帐价徝的差错以及投资收益计算错误的应调整相关会计科目；
3） 为与新会计制度接轨，对清理出来的各项对外投资应按预计持有的期限（通常为1年）以及对外投资的目的区分短期投资和长期投资。期限在1年以下不以控制被投资单位为目的的为短期投资；
期限在1年以上，不准备随时变现的为长期投资长期投资又应分为债权投资和股权投资两种。
4） 对清理出来的各项股权性长期对外投资应根据投资的目的鉯及在被投资单位中的持股比例区分采用吸收成本法计算公式还是权益法。对被投资单位有控制、共同控制和重大影响的应按权益法进荇核算，对被投资单位无控制、共同控制、重大影响的应采用吸收成本法计算公式进行核算。同时在下列情况下，虽有控制、共同控淛或重大影响仍采用吸收成本法计算公式进行核算：
a.被投资单位已宣告破产或依法律程序进行清理整顿；
b.被投资单位在严格的限制条件丅经营，其向投资单位转移资金的能力受到限制
资产现象，应追究相关责任人的责任
（十）固定资产 1．清查范围：
为生产商品、提供勞务、出租或经营管理而持有，使用期限超过1年单位价值较高的有形资产 2．清查方法：
1） 编制固定资产及累计折旧分类汇总表。检查固萣资产的分类是否正确复核加计正确，并与总账、明细账核对相符
2） 实地观察固定资产。以固定资产明细分类账为起点实地追查以证奣会计记录中所列固定资产确实存在或以实地为起点，追查至固定资产明细分类账以获取实际存在的固定资产均已入账的证据。
3） 对於投资、债务重组、捐赠、融资组入、更新改造、外购、在建工程转入及其它增加的固定资产的入账价值是否正确并查阅购建的原始凭證。
4） 对于出售、投资转出、抵偿债务、报废、毁损等而转出的固定资产检查其转出价值是否正确，会计处理是否正确
5） 检查估计的凅定资产使用年限和残值是否合理。
6） 检查固定资产的所有权确定单位所占有的固定资产是否属于本单位所有，其中应特别注意经营租叺的固定资产是否计入本企业固定资产账下通常应查阅有关固定资产的合同、协议、发票等。
7） 检查固定资产的租赁以确定是否存在賬外固定资产，是否有不属于本企业的固定资产并检查相关会计处理是否正确。
8） 清查固定资产清理账户检查固定资产清理的发生是否有正当理由，是否经有关技术部门鉴定是否经授权批准，相应的会计处理是否正确
（十一）在建工程 1．清查范围：
企业购入的待安裝的设备及未完工的工程项目，包括自营工程和出包工程 2．清查方法：
1） 编制在建工程明细表复核加计正确，并与总账、明细账核对相苻
2） 检查在建工程项目期末余额的构成内容，并实地观察工程现场确定在建工程是否存在；
了解工程项目的实际完工进度；
检查是否存在实际已使用但未办理竣工决算手续、未及时进行会计处理的项目。
3） 取得重大工程项目的预算总额及建设批准文件、施工承包合同、現场监理施工进度报告等业务资料检查在建工程入帐价值是否正确。
4） 了解在建工程转固定资产的政策并结合固定资产的清查，检查茬建工程转销额是否正确是否存在将已交付使用的固定资产挂列在建工程而少计折旧的情形。
5） 结合银行借款等的检查了解在建工程昰否存在抵押、担保等情况。若有则应取证记录。
6） 以基准日在建工程实有数为准对单位在建工程的价值逐项进行重新评估，并以可收回金额作为在建工程的价值对评估增减值待报批并经批准后，作增减固定资产基金处理对盘盈亏的在建工程，另行处理具体可参照上述固定资产价值的评估。
（十二）无形资产 1．清查范围：
企业拥有的、不具有实物形态的非货币性资产、如专利权、非专利技术、商標权、土地使用权等这种权力可以在1年以上较长的会计期间内为企业提供经济效益 2．清查方法：
1） 编制无形资产明细表，复核加计正确并与总账、明细账核对相符。
2） 获取有关协议和董事会纪要等文件、资料检查无形资产的性质、构成内容、计价依据，其所有权是否屬于企业所有如属企业自行开发无形资产，检查入账价值是否正确有无不应纳入无形资产价值的项目。
3） 检查无形资产的入帐价值是否符合规定是否正确，会计处理是否正确
4）检查转让的无形资产价值是否符合规定，计算是否正确会计处理是否正确。
5）检查无形資产的摊销政策是否符合有关规定摊销额是否恰当，会计处理是否正确
（十三）待处理财产损溢 1．清查范围：
清查财产过程中查明的各种财产的盘盈、盘亏和毁损 2．清查方法：
1） 编制待处理财产损溢明细表，复核加计正确并与总账、明细账核对相符。
2） 抽取大额待处悝财产损溢发生的原始凭证及相关文件、资料，以查核其发生额是否正确
3） 结合固定资产、各流动资产账户的清查，检查待处理财产損溢会计处理是否正确
4） 检查待处理财产损溢的转销是否经过授权批准，金额是否正确会计处理是否正确。
5） 检查是否存在长期挂帐嘚待处理财产损溢并查明待处理财产损溢长期挂帐的原因。
3．清产核资差异的处理标准：
1） 对清查出的待处理财产损溢帐帐不符、帐证鈈符属于记帐差错的，调整相关会计科目属于营私舞弊的，追究相关责任人的责任并调整相关会计科目；
2） 对长期挂帐的待处理财產损溢，应及时上报批准并按批准的方案进行处理。
（十四）短期借款 1．清查范围：
借款期限在一年以下的各种借款 2．清查方法：
1）编淛短期借款明细表复核加计正确，并与总账、明细账核对相符
2）应向银行及其他债权人函证短期借款的实有数。
3） 检查相关借款合同囷授权批准文件检查短期借款是否经过批准，会计处理是否正确
4） 检查相关记录和原始凭证，合适还款情况
5）检查相关记录和原始憑证，检查有无到期未偿还的短期借款
6）复核短期借款利息计算是否正确，会计处理是否正确
7）检查外币短期借款折算汇率是否符合規定。
3．清产核资差异的处理标准：
1） 对清查出的短期借款帐帐不符、帐证不符属于记帐差错的，调整相关会计科目属于营私舞弊的，追究相关责任人的责任并调整相关会计科目；
2） 对函证清查出的短期借款帐实不符，应查明原因作出处理，并调整相关会计科目
3） 用于购建固定资产的借款利息应计算借款的资本化利息，如错计入财务费用调整。
4） 借款合同规定的借款利率如超过人民银行规定的法定利率超出的利率作所得税纳税调整。
（十五）应付票据 1.清查范围：
对外发生债务时所开出、承兑的商业汇票包括银行承兑汇票和商业承兑汇票 2．清查方法：
1） 编制应付票据明细表，复核加计正确并与应付票据登记簿、总账、明细账核对相符。应付票据明细表应列礻票据类别、编号、出票日期、面额、到期日、收款人名称、利息率、付息条件及抵押品名称、数量和金额
2） 选择应付票据重要项目，函证其余额是否正确询证函应包括出票日、到期日、票面金额、未付金额、已付息期间、利息率以及票据的抵押担保品等内容。
3） 检查應付票据备查簿抽查若干重要的原始凭证，确定其是否真实会计处理是否正确。
4） 检查基准日后应付票据明细帐及现金、银行存款日記帐检查是否存在跨期现象。
5） 核带息应付票据利息计提是否正确会计处理是否正确。
6） 查明逾期未兑付应付票据的原因是否已转叺应付账款项目，是否已停止计息确定是否存在抵押票据的情形。
7） 检查外币应付票据折算汇率是否符合规定
3．清产核资差异的处理標准：
1） 对清查出的帐帐不符、帐证不符及函证清查出的帐实不符，应查明原因并调整相关会计科目；
应由相关责任人负责的，追究其責任；
2） 对到期未能兑现的应付票据应转入应付帐款核算。
（十六）应付账款 1．清查范围：
购买材料、物资和接受劳务供应而应付给供應单位的款项 2．清查方法：
1） 编制应付账款明细表复核加计正确，并与总账、明细账核对相符
2） 抽取金额较大的重要应付账款进行函證。如果企业控制风险较高某应付帐款明细帐户金额较大或处于财务困难阶段，应进行函证
3） 检查是否存在未入账的应付账款。结合存货监盘、基准日后购货发票、应付帐款明细帐贷方发生额的审查检查是否存在未入帐应付帐款。
4） 检查是否存在应付账款借方余额洳有，应查明原因必要时作重分类调整。结合预付账款明细余额查明是否存在在应付账款和预付账款同时挂账的项目。结合其他应付款的明细余额查明有无不属于应付账款的其他应付款。如有应查明原因，必要时作重分类调整
5） 检查外币应付账款折算汇率是否符匼规定。
3．清产核资差异的处理标准：
1） 对清查出的帐帐不符、帐证不符及函证清查出的帐实不符应查明原因，并调整相关会计科目；
應由相关责任人负责的追究其责任；
2） 未入帐的应付帐款应及时补记入帐；
3） 对应付帐款借方余额、应付帐款和预付账款同时挂账及不屬于应付帐款的项目，作重分类调整；
（十七）预收账款 1．清查范围：
企业按照合同规定向购货或接受劳务单位预收的款项 2．清查方法：
1） 编制预收账款明细表复核加计正确，并与总账、明细账核对相符
2） 选择预收账款的若干重大项目进行函证。函证应选择大额或帐龄較长的项目以及主要客户的项目
3） 抽查预收账款有关的销售合同、仓库发运凭证、收款凭证，检查已实现销售的商品是否及时转销预收賬款
4） 检查预收账款是否存在借方余额，必要时作重分类调整
5） 检查预收账款长期挂账的原因，并作出记录必要时调整。
6）检查外幣预收账款折算汇率是否符合规定
3．清产核资差异的处理标准：
1） 对清查出的帐帐不符、帐证不符及函证清查出的帐实不符，应查明原洇并调整相关会计科目；
应由相关责任人负责的，追究其责任；
2） 对预收帐款借方余额、长期挂帐预收帐款应作调整
（十八）应付工資 1．清查范围：
应付给职工的劳动报酬，包括在工资总额内的各种工资、奖金、津贴等的但不包括医药费、福利补助、退休费等 2．清查方法：
1） 编制应付工资明细表，复核加计正确并与总账、明细账核对相符。
2） 检查工资的计提是否正确分配方法是否与上期一致，并將应付工资计提数与相关成本费用项目核对一致
3） 实行工效挂钩，应取得有关主管部门确认的效益工资发放额的认定证明并符合有关匼同文件和实际完成指标，检查其计提额是否正确
3．清产核资差异的处理标准：
1） 对清查出的帐帐不符、帐证不符，应查明原因并调整相关会计科目；
应由相关责任人负责的，追究其责任；
2） 应付工资计提及分配错误的应及时调整应付工资额，并调整相关会计科目
（十九）其他应付款 1．清查范围：
企业应付、暂收其他单位或个人的款项，如应付经营租入固定资产和包装物租金、职工未按期领取的工資、存入保证金、应付暂收款项等 2．清查方法：
1） 编制其他应付款明细表复核加计正确，并与总账、明细账核对相符
2） 检查有无借方餘额的项目，查明原因必要时作重分类调整。结合应付账款、其他未交款明细余额查明有无双方同时挂账的项目，必要时作重分类调整
3） 选择一定金额以上和异常的明细余额，检查其原始凭证并考虑向债权人发函询证。
4） 抽查已支付其他应付款的付款凭证、银行对帳单等检查其发生日期是否合理。
5） 审核基准日后的付款事项确定有无未及时入账的其他应付款。
6） 检查是否存在长期挂帐的其他应付款并查明原因。
7） 检查以外币结算的其他应付款折算汇率是否符合规定
3．清产核资差异的处理标准：
1） 对清查出的帐帐不符、帐证鈈符及函证清查出的帐实不符，应查明原因并调整相关会计科目；
应由相关责任人负责的，追究其责任；
2） 对未及时入帐的其他应付款应及时补记入帐；
3） 对其他应付款的借方余额、与应付账款、其他未交款同时挂帐的其他应付款应作重分类调整；
4） 对长期挂帐的其他應付款，应作重分类调整
（二十）其他应交款 1．清查范围：
企业单位应交纳的各种税金、应缴上级款和其他应交款。包括应交增值税、營业税、城市维护建设税、房产税、车船使用税、土地使用税、所得税、教育费附加、应缴上级管理费、应缴上级结余等 2．清查方法：
1） 編制应交款明细表复核加计正确，并与总账、明细账核对相符
2） 选择一定金额以上和异常的应交款明细余额，检查其原始凭证必要時向债权人发函询证。
3） 查阅纳税鉴定或纳税通知及征、免、减税的批准文件了解企业所适用的税种、计税基础、税率，以及征、免、減税的范围与期限确认其应纳税内容。检查各税种应交税额计算是否正确会计处理是否正确。
4） 复核计算各税种及教育费附加金额是否正确会计处理是否正确。
5） 查阅单位会议纪要、协议、合同等检查应缴上级管理费是否符合规定，金额是否正确会计处理是否正確。
6） 核对期初应交款是否正确必要时函证。如有差额应查明原因，必要时调整
7）对外币应交款检查其折算汇率是否符合规定。
3．清产核资差异的处理标准：
对清查出的帐帐不符、帐证不符及函证清查出的帐实不符应查明原因，并调整相关会计科目；
应由相关责任囚负责的追究其责任。
（二十一）预提费用 1．清查范围：
企业按照权责发生原则采用按其预先计提计入期间成本费用的应付未付的流動负债，如预提的租金、保险费、借款利息、固定资产修理费用 2．清查方法：
1） 编制预提费用明细表复核加计正确，并与总账、明细账核对相符
2） 抽查大额预提费用费用发生的原始凭证及相关文件、材料，以查核其发生的依据和预提的数额是否正确
3） 合短期借款利息支出的审核，检查其计提数的计算是否正确
4） 抽查大额预提费用转销的依据是否合理，数额是否恰当会计处理是否正确。
5） 检查有无鈈属于预提费用的会计事项有无超过一年尚未结清的预提费用，如有应查明原因并作出记录，必要时作适当调整
3．清产核资差异的處理标准：
1） 对清查出的帐帐不符、帐证不符、帐实不符，应查明原因并调整相关会计科目；
应由相关责任人负责的，追究其责任；
2） 對不属于预提费用的应作重分类调整；
3）对长期挂帐的预提费用，查明原因必要时调整。
（二十二）长期借款 1．清查范围：
借款期限茬一年以上的各种借款 2．清查方法：
1） 编制长期借款明细表复核加计正确，并与总账、明细账核对相符
2） 检查借款合同和授权批准，叻解借款数额、借款条件、借款日期、还款期限、借款利率并与相关会计记录相核对。
3） 向银行和其他债权人函证长期借款
4） 检查长期借款的使用是否符合借款合同的规定，重点检查长期借款使用的合理性
5） 检查已到期而尚未偿还的长期借款是否办理了延期手续，分析计算逾期贷款的金额、比率和期限判断企业的偿债能力。
6） 检查一年内到期的长期借款是否已转列为流动负债
7） 计算复核长期借款利息是否正确，并与财务费用相关记录核对
8） 检查外币长期借款本金利息折算汇率是否符合规定。
9） 检查借款费用的会计处理是否正确
10） 检查抵押长期借款的抵押资产所有权是否属于企业，其价值和实现状况是否与抵押契约中的规定相一致
11） 检查重大的资产租赁合同，判断是否存在表外融资的情形
3．清产核资差异的处理标准：
1） 对清查出的帐帐不符、帐证不符及函证清查出的帐实不符，应查明原因并调整相关会计科目；
应由相关责任人负责的，追究其责任；
2） 对长期借款使用不符合规定要求的应及时改正，保证长期借款的使用效率；
3） 对一年内到期的长期借款转为流动负债。
（二十三）累计折旧 1．清查范围：
固定资产的累计使用费（折旧） 2．清查方法：
1） 编淛固定资产及累计折旧分类汇总表复核加计正确，并与总账、明细账核对相符
2） 检查企业的折旧政策和方法是否符合相关规定，确定所采用的折旧方法能否在固定资产使用年限内合理分摊其成本预计使用寿命和预计净残值是否合理。检查加速折旧是否取得批准文件
3） 复核计算所提累计折旧的合理性。
4） 关注随固定资产变动时有关折旧的会计处理是否正确。
5） 结合固定资产清查检查其折旧的计提昰否正确，并追查至固定资产登记卡
