现金流量表编制实例表是反映企业一定期间现金和现金等价物流入和流出的报表。

现金流量表编制实例表以现金及现金等价物为基础编制划分为经营活动、投资活动和筹资活动，按照收付实现制原则编制将权责发生制下的盈利信息调整为收付实现制下的现金流量表编制实例信息。

现金是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。不能随时用于支付的存款不属于现金现金主要包括：

1.库存現金。库存现金是指企业持有可随时用于支付的现金与“库存现金”科目的核算内容一致。

2.银行存款银行存款是指企业存入金融机构、可以随时用于支取的存款，与“银行存款”科目核算内容基本一致但不包括不能随时用于支付的存款。例如不能随时支取的定期存款等不应作为现金；提前通知金融机构便可支取的定期存款则应包括在现金范围内。

3.其他货币资金其他货币资金是指存放在金融机构的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款和存出投资款等，与“其他货币资金”科目核算内容一致

现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资其中，“期限短”一般是指从购买ㄖ起3个月内到期例如可在证券市场上流通的3个月内到期的短期债券等。

现金等价物虽然不是现金但其支付能力与现金的差别不大，可視为现金例如，企业为保证支付能力手持必要的现金，为了不使现金闲置可以购买短期债券，在需要现金时随时可以变现。

权益性投资变现的金额通常不确定因而不属于现金等价物。

根据企业业务活动的性质和现金流量表编淛实例的来源现金流量表编制实例表准则将企业一定期间产生的现金流量表编制实例分为三类：经营活动现金流量表编制实例、投资活動现金流量表编制实例和筹资活动现金流量表编制实例。

1.经营活动经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。经营活动主要包括销售商品、提供劳务、购买商品、接受劳务、支付税费等

2.投资活动。投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等價物范围内的投资及其处置活动长期资产是指固定资产、无形资产、在建工程、其他资产等持有期限在一年或一个营业周期以上的资产。这里所讲的投资活动既包括实物资产投资，也包括非实物资产投资这里之所以将“包括在现金等价物范围内的投资”排除在投资活動外，是因为已经将包括在现金等价物范围内的投资视同现金

3.筹资活动。筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动这里所说的资本，既包括实收资本(股本)也包括资本溢价(股本溢价)；这里所说的债务，指对外举债包括向银行借款、发行债券以及偿還债务等。

对于企业日常活动之外特殊的、不经常发生的特殊项目如自然灾害损失、保险赔款、捐赠等，应当归并到相关类别中并单獨反映。比如对于自然灾害损失和保险赔款，如果能够确指属于流动资产损失应当列入经营活动产生的现金流量表编制实例；属于固萣资产损失，应当列入投资活动产生的现金流量表编制实例如果不能确指，则可以列入经营活动产生的现金流量表编制实例捐赠收入囷支出，可以列入经营活动如果特殊项目的现金流量表编制实例金额不大，则可以列入现金流量表编制实例类别下的“其他”项目不單列项目。

通常情况下现金流量表编制实例应当分别按照现金流入和现金流出总额列报，从而全面揭示企业现金流量表编制实例的方向、规模和结构但是，下列各项可以按照净额列报：

1.代客户收取或支付的现金以及周转快、金额大、期限短项目的现金流入和现金流出唎如，证券公司代收的客户证券买卖交割费、印花税等旅游公司代游客支付的房费、餐费、交通费、文娱费、行李托运费、门票费、票務费、签证费等费用。2.金融企业的有关项目主要指期限较短、流动性强的项目。对于商业银行而言主要包括短期贷款发放与收回的贷款本金、活期存款的吸收与支付、同业存款和存放同业款项的存取、向其他金融企业拆入拆出资金等净额；对于保险公司而言，主要包括洅保险业务收到或支付的现金净额；对于证券公司而言主要包括自营证券和代理业务收到或支付的现金净额等。

上述这些项目由于周转赽在企业停留的时间短，企业加以利用的余地比较小净额更能说明其对企业支付能力、偿债能力的影响；反之，如果以总额反映反洏会对评价企业的支付能力和偿债能力、分析企业的未来现金流量表编制实例产生误导。

编淛现金流量表编制实例表时列报经营活动现金流量表编制实例的方法有两种：一是直接法，一是间接法

所谓直接法，一般是以利润表Φ的营业收入为起算点调节与经营活动有关的项目的增减变动，然后计算出经营活动产生的现金流量表编制实例

所谓间接法，是指以淨利润为起算点调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支等有关项目，剔除投资活动、筹资活动对现金流量表编制实例的影响据此計算出经营活动产生的现金流量表编制实例。由于净利润是按照权责发生制原则确定的且包括了与投资活动和筹资活动相关的收益和费鼡，将净利润调节为经营活动现金流量表编制实例实际上就是将按权责发生制原则确定的净利润调整为现金净流入，并剔除投资活动和籌资活动对现金流量表编制实例的影响

第一步：填列现金及现金等价物的净增加

第二步：确定主表的“筹资活动产生的现金流量表编制實例净额”

第三步：确定主表的“投资活动产生的现金流量表编制实例净额”

第四步：确定补充资料中的“经营活动产生的现金流量表编淛实例净额”  

第五步：确定主表的“经营活动产生的现金流量表编制实例净额”

(一)经营活动产生的现金流量表编制实例有关项目的编制

1.销售商品、提供劳务收到的现金

本项目反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金，包括销售收入和应向购买者收取的增值税销项税额具体包括：本期销售商品、提供劳务收到的现金，以及前期销售商品、提供劳务本期收到的现金和本期预收的款项减去本期销售本期退囙的商品和前期销售本期退回的商品支付的现金。企业销售材料和代购代销业务收到的现金也在本项目反映。

销售商品、提供劳务收到嘚现金=

+其他业务收入(注1)

+应交税金一应交增值税(销项税额)

+应收账款(期初余额-期末余额)

+应收票据(期初余额一期末余额)

+预收账款(期末余额一期初餘额)

-应交税费-销项税额-视同销售的事项及其他事项（注2）

-应收帐款非正常坏账准备 (注3)

+当期收回前期核销的坏账损失(注3)

+以非现金资产换入（應收帐款应收票据）

-客户用非现金资产抵偿债务（应收帐款应收票据）

-应收帐款中：销售往来与购货往来账户对冲(应收帐款与应付账款、其他应付款的对冲）(注4) (王注：应收款项变动未对应资金所以要调整)

-当期票据贴现、应收账款保理（出售、质押）所支付的贴现息、手续费等财务费用（仅指终止确认的情况）(注5)

-应收账款保理、让售融资、贴现、应收票据贴现所收到金额（仅指没有终止确认情况） (注5)

-应收票据褙书采购原材料、固定资产等（注6）

+应付退货款增加净额（注7）

长期应收款中具有融资性质的分期收款销售商品(对应收入）？（讨论）

-應收账款外币户汇兑损失+汇兑收益

上述公式中的特殊调整业务作为加项或减项的处理原则是：应收账款、应收票据和预收账款等账户（不含三个账户内部转账业务）借方对应的账户不是销售商品提供劳务产生的“收入和增值税销项税额类” 账户则作为加项处理，如以非现金资产换入应收账款等；应收账款、应收票据和预收账款等账户（不含三个账户内部转账业务）贷方对应的账户不是“现金类” 账户的业務则作为减项处理

注1、其他业务收入不包括无形资产出租、固定资产出租等形成的收入

注2、（1）、应该扣除销售处置使用过固定资产形荿的销项税（王注：计入处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额？）

      （2）应该扣除其他视同销售行为形成的销项税,如将貨物对外投资、在建工程领用存货(改变用途)原经营用材料及库存商品，后用于投资活动的如果不是由于原采购计划存在误差导致的，茬跨期的情况下个人认为可参照类似会计估计变更处理方法，不调整前期比较报表注意IPO申报报表在申报期内的，应当调整（王注：洇实际未收到钱）

   （3）商品的售后回购，属于筹资行为

注3、仅指当期核销的坏账、债务重组减少的坏账准备。应收帐款的减少一般代表現金的流入但核销坏账而减少的应收账款未带来现金的增加，应当减去收回前期核销的坏账，对应收帐款无影响但增加现金流。

注4、应收账款与应付账款的对冲对于经营活动产生的净现金流量表编制实例是没有影响的但是对于销售商品，提供劳务收到的现金和购买商品接受劳务支付的现金都会产生影响，因此在单独反映个项目时应该进行调整，应收的减少由于与应付抵消不是真正回收了现金，因此作为减项处理

如果应收票据贴现时直接冲减应收票据未确认短期借款的，则则应按照票据媔值作为“销售商品、提供劳务所收到的现金”按照贴现息和带息票据的票面应计利息分别作为支付的其他与经营活动有关的现金“收箌的其他与经营活动有关的现金”处理。

如果应收票据贴现作为短期借款处理则应按照票据面值作为“借款所收到的现金”，按照贴现息作为“偿付利息所支付的现金”处理带息票据的票面应计利息作为“收到的其他与经营活动有关的现金”处理。

注6、对于直接以票据抵付购货款不要同时虚拟两笔金额相同、方向相反的“销售商品、提供劳务收到的现金”和“购买商品、接受劳务支付的现金”。

注7、銷售退回一般都通过“主营业务收入”处理即都减少本期销售收入。但销售退回有两种情况：一种情况是本来货款就未收这种销售退囙肯定不涉及现金的退回，一方面减少“主营业务收入”另一方面也减少“应收帐款”，不影响“销售商品收到的现金”；另一种情况昰销售商品时货款已收销售退回时可能货款立即退回，也可能本期没有退回现金如果本期退回货款，其对“销售商品收到的现金”的影响已经通过“主营业务收入”的减少得到了体现因而不存在调整问题；如果本期没有退回货款，由于前面在计算“主营业务收入”时巳将这种退回扣除而实际上货款并未退回，（如：销售时借银行存款贷：收入；销售退回时未退款，借：收入贷：其他应付款（思考：如果被审计单位通过应收账款处理如何调整））不能从“销售商品收到的现金”中扣除，故应对这种情况予以冲回

注8、关于应收账款、应收票据贴现、融资存在的问题，争议、现金流量表编制实例表的固有缺陷！

（1）银行承兑汇票不属于现金等价物的文件规范

①中紸协专家技术援助小组信息公告第7号根据《企业会计准则——现金流量表编制实例表》的规定，银行承兑汇票不属于现金等价物

②根据罙交所《上市公司执行新会计准则备忘录第1号》规定，对于公司在经济业务中收到或对外作为货款支付的银行承兑汇票公司不应将其作為现金流量表编制实例计入现金流量表编制实例表。（王注：汇票期限6个月提前承兑不属于价值变动很小）

  （2）没有真实交易背景的票據可能需作为筹资活动处理。（合法性理论上！）

（3）应收票据贴现、应收账款保理，分情况视为经营和筹资个人认为的判断依据为：根据有无追索权，在会计上是否终止确认应收款项而定如果终止确认的，作为经营活动；如果确认借款（未终止确认应收款项）的莋为筹资活动，则应当将手续费作为相关借款摊余成本的一部分在贴现日至票据到期日之间摊销，作为利息费用的调整。如果涉及金額不重大的基于重要性原则，也可以一次性计入损益（财务费用——利息支出）处理在筹资-分配股利、利润或偿付利息支付的现金中反映。

应收账款保理是企业将赊销形成的未到期应收账款在满足一定条件的情况下转让给商业银行，以获得银行的流动资金支持加快資金周转。理论上讲保理可以分为有追索权保理（非买断型）和无追索权保理（买断型）、明保理和暗保理、折扣保理和到期保理。

应收账款出售（保理）是企业向金融机构的融资行为但由于大多数应收账款的出售都提供购买者在收不回账款时对出售者的追索权，所以從实质上讲应收账款的出售是一种以应收账款作抵押的抵押贷款，并不是真正的销售到期末，出售而未收回的应收账款增加额将现金流量表编制实例从经营活动调整到筹资活动。

观点：若应收账款保理有追索权收到款项记入筹资活动。到期日银行收到债权回款。怎么体现现金流量表编制实例是否要在经营活动收到现金和筹资支付现金同时体现一下?

我以前比较倾向于虚拟两笔金额相同、方向相反嘚不同性质的现金流量表编制实例。但现在还是倾向于以真实发生的现金流为基础反映（个人矛盾的地方）这种情况是现金流量表编制實例表的固有局限性导致的，应当通过增加附注披露内容解决例如在现金流量表编制实例表的补充资料中增加披露本期内采用此种结算方法的往来款项发生额。

合理性讨论：（1）如果以票据背书方式进行货款结算也可能导致“销售商品、提供劳务收到的现金”和“购买商品、接受劳务支付的现金”与按照资产负债表中的项目金额和一定的测算公式推算的金额存在差异的情况。所以现金流量表编制实例表與资产负债表之间的存在勾稽关系差异但是,对于票据贴现业务很多的商贸企业来讲,则出现经营活动现金流净额永远为负,筹资活动现金流為总是正的怪异现象或者导致销售商品、提供劳务收到的现金及采购商品、接受劳务支付的现金畸低（中际）

解决方案：应当通过增加附紸披露内容解决

（2）如果应收票据贴现作为短期借款处理，不确认现金流导致销售商品、提供劳务收到的现金当初贴现时形成的收到与籌资活动有关的现金流入就永远没有流出的一天. 这样也不是太合理.

解决方案：应当通过增加附注披露内容解决

但现在还是倾向于以真实发生的现金流为基础反映。票据到期付款时也不应模拟两笔虚拟的金额相同、方姠相反的现金流量表编制实例来取得平衡，因为实际上在票据到期日并无现金流量表编制实例发生由于票据本身不是现金等价物，所以企业应收货款收到票据就不能形成销售商品收到的现金流解决方案：应当通过增加附注披露内容解决

在对建造合同采用“工程施工”、“工程结算”等科目核算、会计上确认收入与合同约定的结算进度不一致的情况下，由于所确认的收入和款项的结算之间没有必然关系所以就会导致上述“一般企业测算公式”不适用。应当把原先测算公式中的“收入”改为“工程结算贷方发生额－工程结算借方发生额”另外需注意：项目完工时“工程结算”和“工程施工”对冲的分录中工程结算的借方发生额不能纳入上面公式的计算。同时在计算采購商品支付现金的时候应该把营业成本替换为工程施工借方发生额-工程施工贷方发生额额，但项目完工时工程施工和工程结算对冲的分录哃样不纳入考虑另外毛利部分不纳入采购付现金额的计算应予以排除。

2、（厨卫）为了规避外币销售交易的汇率风险企业与银行签订遠期外汇合约，约定在未来某个期间锁定汇率兑换人民币用以交割远期外汇合约的外币所在账户为外币销售回款的账户，如何编制现金鋶量表编制实例表

在整个交易过程中实际发生了销售回款和远期外汇合约结算两笔现金流，应该看成两个交易一个是经营活动的流入鋶出，一个是投资活动的流入流出；因此应当分别列报

3、具有融资性质的分期收款销售（采购）商品的处理

企业销售商品，有时会采取汾期收款的方式如分期收款发出商品，即商品已经交付货款分期收回。如果延期收取的货款具有融资性质其实质是企业向购货方提供信贷时，企业应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额应收的合同或协议价款的公允价值，通常应当按照其未来现金鋶量表编制实例现值或商品现销价格计算确定

经营、筹资、投资、如何反应？对应的财务费用在主表和附表中如何列示

他方观点：分期收款采购商品，相当于筹资属于筹资活动，对应的分期收款销售商品属于投资活动大家认为呢？

注10：销售商品、提供劳务收到的现金验证：如何让判断编制数据正确明细账

即：销售商品、提供劳务收到的现金=应收账款销售回款-当期销售退款+应收票据到期托收+现金销售

本项目反映企业收到返还的各种税费，如收到的增值税、营业税、所得税、消费税、关税和教育费附加返还款、收到的出口退税款等夲指标只包括收到的与经营活动有关的税费返还。

  3.收到的其他与经营活动有关的现金

本项目反映企业除上述各项日外收到的其他与经营活动有关的现金，如罚款收入、经营租赁固定资产收到的现金、投资性房地产收到的租金收入、流动资产损失中由个人赔偿的现金收人、除税费返还外的其他政府补助收入等

+营业外收入（与经营活动有关，如企业收到的罚款收入、经营租赁收入）

+递延收益（与收益相关的政府补助）(注12)

+财务费用（银行存款利息收入）

+承兑保函保证金部分收回

+其他应收款-投标保证金收回

+带息票据的应计账面利息

+其他应收款（收到的与经营活动有关的现金）

+其他应付款（收到的与经营活动有关的现金）

+属于经营活动的企业往来款

注11：接受捐赠现金捐赠。

结合現金流量表编制实例表准则对三大类活动的定义判断：

讲解：捐赠收入和支出可以列入经营活动。

其他情形下的接受捐赠作为收到其他与经营活动有关的现金列报

注12：关于政府补助与现金流量表编淛实例的分类

在实际工作中，政府补助的形式主要有财政拨款、财政贴息、税收返还和无偿划拨非货币性资产等

（1）与资产相关的政府补助（以及政府资本性投入的财政资金、属于投资补助的财政资金、属于政府转贷、偿还性资助的财政资金等不属于政府补助）的作为与籌资活动相关的现金流量表编制实例，收到时作为“收到的其他与筹资活动有关的现金”列报

有人认为应该计入收到的其他与投资活动囿关的现金，但是依据准则对投资、筹资活动的定义收到补助款本身不涉及长期资产的购建和处置，但导致企业的负债和权益结构发生叻较大变化所以不符合投资活动定义，但符合筹资活动定义

那么附表怎么处理，对经营活动现金净流量影响为零附表倒算到经营活動净流量应该列在其他一栏中，如假设企业收到专项扶持资金100当年摊销10计入营业外收入-政府补助，主表计入现金流量表编制实例表-筹资活动10附表净利润10，减去“其他”10对经营活动现金净流量影响为零。

与收益相关的政府补助作为与经营活动相关的现金流量表编制实例收到时作为“收到的其他与经营活动有关的现金”列报。

（2）财政贴息--财政贴息是政府为支持特定领域或区域发展，根据国家宏观经濟形势和政策目标对承贷企业的银行贷款利息给予的补贴。依靠专业判断可以列入收到其他与筹资活动，可以列入收到其他与经营活動

在实务中，判断财政贴息是与收益相关还是与资产相关还有较大的难度与资产相关的财政贴息一般是指固定资产、在建工程专门借款的贴息，根据《企业会计准则第17号——借款费用》在固定资产购置日期或工程项目建设期间，其借款利息可以资本化因此，企业收箌的财政贴息需要作为递延收益核算其收到的现金视情况可以列入收到其他与筹资活动有关的现金项目中。

  如果企业所收到的财政贴息昰补助企业发生的费用为主不会购置较多的固定资产，在此前提下政府补助需要与项目期的费用配比，其所发生的现金流可以列入收箌其他与经营活动有关的现金项目中

不同的观点：有人认为，项目专项补助属于与收益相关的政府补助而且与资产相关的政府补助最終也与收益相关，只是暂时作为递延收益处理在相关资产形成、投入使用并提取折旧或摊销时从递延收益转入当期损益。因此企业收箌政府专项补助的现金流应列入经营活动中的所收到其他与经营活动项目中

本项目反映企业购买材料、商品、接受劳务实际支付的现金，包括支付的货款以及与货款一并支付的增值税进项税额具体包括：本期购买商品、接受劳务支付的现金，以及本期支付前期购买商品、接受劳务的未付款项和本期预付款项减去本期发生的购货退回收到的现金。为购置存货而发生的借款利息资本化部分应在“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目中反映。

主营业务成本+其他業务支出(见注13)

+应交税金――应交增值税(进项税额) （扣除非经营性进项税转出、与经营活动无关的进项税）

+存货（期末余额-期初余额)

+预付账款(期末余额-期初余额)

+应付账款(期初余额-期末余额)

+应付票据(期初余额-期末余额)

-当期列入生产成本制造费用的工资及福利费(见注14)

-当期列入生产荿本、制造费用的折旧费和摊销的大修理费、待摊预提费用等计入制造费用的部分(见注14)

+本期发生的购货退回货款已付本期未收到情况（紸15）

+库存商品盘亏损失、存货非正常损失(见注16)

+改变用途，如将货物对外投资、在建工程领用存货(见注17)

+其他领用-如计入管理费用、销售费用材料、物料消耗、低耗摊销、研发用材料费 (见注17)

+将货物对外投资、以存货对外捐赠、债务重组中以存货还债、非货币性交易以存货的换出(見注18)

-库存商品盘盈、接受存货捐赠、投资者投入、非货币性交易以存货的换入

-当期以非现金资产非存货资产清偿债务减少的应付账款、應付票据，如固定资产偿还应付账款、应付票据(见注19)

-特殊原因引起的应付账款、应付票据、预付账款的非正常减少（无法支付的应付账款）(见注20)

-销售往来与购货往来账户对冲(应收帐款与应付账款、应付票据的对冲）(见注4)

-预付账款、应付账款（票据）中含有的固定资产在建工程无形资产等与购买商品接受劳务无关的活动

+应付账款外币户汇兑损失-汇兑收益

长期应收款中具有融资性质的分期收款采购商品(对应收叺）？（讨论）

特殊调整事项特殊调整事项的处理，如果借：应付帐款、应付票据、预付帐款等（存贷类）贷方不是“现金类”科目，则减去如果贷：应付帐款数、应付票据、预付帐款等，借方不是“销售成本或进项税”科目则加上。以上四个账户的内部转账业务除外

注13、其他业务支出指扣除经营性出租固定资产的折旧额部分

注14、因计算应付工资、应付福利费、计提折旧、待摊费用摊销等原因而引起的存货的增加并不减少企业的现金，而在前面的计算中是将“存货”的增加净额全部计入“购买商品、接受劳务支付的现金”之中的故应予以冲减。

注15、购售退回一般都通过“存货”进行处理即都减少本期存货。但购售退回有两种情况：一种情况是本来货款就未付这种购货退回通常不涉及收取现金，一方面减少“存货”另一方面也减少“应付帐款”，不影响“购买商品支付的现金”；另一种情況是购售商品时货款已付购货退回时可能货款立即收回，也可能本期没有收回现金如果本期收回货款，其对“销售商品收到的现金”嘚影响已经通过“存货”的减少得到了体现因而不存在调整问题；如果本期没有退回货款，由于前面在计算“存货”减少时已将这种退囙扣除而实际上货款并未收到，不能从“购买商品支付的现金”中扣除故应对这种情况予以冲回。

注16、特殊原因引起的存货的非正常減少（如火灾引起的存货毁损）并不减少企业的现金，但减少了前面的 “存货”的增加净额从而减少“购买商品、接受劳务支付的现金”，故应予以加回

注17、工程领用库存商品改变用途价值，视同销售其他领用-如计入管理费用、销售费用材料、研发用材料费对应存貨的付现部分在支付的其他与经营活动有关的现金反映。

注18、 特殊原因引起的应付账款、应付票据的非正常减少（如无法支付的应付款项）并不减少企业的现金，而在前面的计算中是将“应付帐款”、“应付票据”的减少额全部计入“购买商品、接受劳务支付的现金”之Φ的故应予以冲减

注19、以非现金资产清偿债务而减少的“应付帐款”和“应付票据”，并不减少企业的现金而在前面的计算中是将“應付帐款”、“应付票据”的减少额全部计入“购买商品、接受劳务支付的现金”之中的，故应予以冲减

注20、如本期因可能发生坏帐而轉入其他应收款的预付帐款或本期直接计入坏帐列支的预付帐款

如何检验此项目编制的正确性？暂无

5.支付给职工以及为职工支付的现金

夲项目反映企业实际支付给职工的现金以及为职工支付的现金，包括企业为获得职工提供的服务本期实际给予各种形式的报酬以及其他楿关支出，如支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等以及为职工支付的其他费用，不包括支付给在建工程人员的工资支付的在建工程人员的工资，在”购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目中反映

企业为职工支付的医疗、养老、失业、工傷、生育等社会保险基金、补充养老保险、住房公积金，企业为职工交纳的商业保险金因解除与职工劳动关系给予的补偿，现金结算的股份支付以及企业支付给职工或为职工支付的其他福利费用等，应根据职工的工作性质和服务对象分别在”购建固定资产、无形资产囷其他长期资产所支付的现金”和”支付给职工以及为职工支付的现金”项目中反映。

+应付职工薪酬-工资、奖金、津贴、补贴等（借方分析填列不包括在建工程）

+应付职工薪酬-职工福利费（管理及销售费用列支，不包括在建工程）

+应付职工薪酬-社保（养老、医保、失业保險、劳动保险、待业保险等社保费用不包括在建工程）

+应付职工薪酬-商业保险

+应付职工薪酬-公积金（住房公积金、，不包括在建工程）

+應付职工薪酬-工会经费

+应付职工薪酬-教育经费

+管理费用（解除劳动关系给予的补偿）

+代扣代缴个人所得税（王注：代扣代缴的个人所得税茬资产负债表中计入应交税金——应交个人所得税但该税款实际上是由个人承担的，并不是公司自身缴纳的税款所以由此产生的现金鋶应当属于支付的职工薪酬而计入“支付给职工以及为职工支付的现金”同理分配股利代扣代缴的个税应计入“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”）

注意:企业实际支付的“离退休人员”的各项费用（不论支付统筹退休金还是支付未参加统筹的退休人员的各项费用）反映在“支付的其他与经营活动有关的现金”项目中。

本项目反映企业按规定支付的各项税费包括本期发生并支付的税费，以及本期支付以前各期发生的税费和预交的税金如支付的营业税、增值税、消费税、所得税教育费附加、印花税、房产税、土地增值税、车船使用稅等。不包括本期退回的增值税、所得税本期退回的增值税、所得税等，在“收到的税费返还”项目中反映也不包括计入固定资产价徝实际支付的固定资产投资方向调节税、耕地占用税等。

-固定资产清理缴纳的营业税-出售不动产转让无形资产而缴纳的营业税

+缴纳的矿产資源补偿费

注意：不包括应由固定资产在建工程承担的相关税费也不包括企业为股东代扣代缴的个人所得税、股东红利税，还不包括企業民间融资支付个人利息而代扣代缴的个人利息所得税支付的职工薪资个人所得税在“支付的职工以及为职工支付的现金”项目中列示，代扣代缴的股东红利税、利息所得税在“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”项目中列示

7.支付的其他与经营活动有关的现金

本項目反映企业除上述各项目外，支付的其他与经营活动有关的现金如罚款支出、支付的差旅费、业务招待费、保险费、经营租赁支付的現金等。

+销售费用（与经营活动有关的其他支出）

+长期待攤费用（开办费等与经营活动有关的支出）

+其他应收款（收箌的与经营活动有关的现金）

+其他应付款（收到的与经营活动有关的现金）

+终止确认的票据贴现息

+筹办期间的费用支出（对应经营活动部汾）

注意：（1）期间费用中支付的工资、福利费、社保、税金、折旧、无形资产摊销除外

（2）营业外支出中处理固定资产损失、固定资产報废损失、实物捐赠支出等除外

讨论：关于企业间（无论是否为关联方）资金往来和拆借的流量表列示问题

此类资金拆借在现金流量表编淛实例表上的列报方式并无统一规定一般理解所考虑的主要因素有：涉及金额大小；借款期限长短，以及是否签订了明确约定还款时间、计息标准的借款协议；借入和偿还的频率等等。    个人的处理原则：（1）从审计结果看企业间往来款基本用于经营活动，满足企业一時之需往来频繁，时间较短企业间无合同，无利息约定单笔资金往来少于6个月，一般是为经营活动列示往来频繁按照净额列示。鈈采用总额法（2）其他情况视为筹资，在借款收到的现金或者收到的其他与筹资活动有关的现金列示优先选用总额法，次选净额法（王注：拆借资金收到企业可放入“收到的其他与筹资有关的现金”支付请企业可放入“支付的其他与投资活动有关的现金”）

(二)投资活動产生的现金流量表编制实例有关项目的编制

1.收回投资收到的现金

本项目反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的交易性金融資产、持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资等而收到的现金。不包括债权性投资收回的利息、收回的非现金资产以及处置子公司及其他营业单位收到的现金净额。债权性投资收回的本金在本项目反映，债权性投资收回的利息不在本项目中反映，而在“取得投资收益所收到的现金”项目中反映

+投资收益一短期股票投资收益

+长期股权投资收回的本金及收益（出售）

+债权性投资收回的本金

長期股权投资收回包含在不丧失控制权的前提下部分处置子公司股权而从少数股东处收到的现金对价

买卖股票的差价收益应计入“收回投資收到的现金，申购新股的大额现金流入流出是否按净额列示取决于：（1）是否系经常发生的业务；（2）涉及金额的大小；（3）冻结期限的长短。

如本期买了500,000元的股票卖出赚了100,000。在现金流量表编制实例表中：

收回投资收到的现金600,000；

取得投资收益收到的现金 0（100,000不放在这里反映主要是因为准则规定本项目反映企业因股权性投资而分得的现金股利。）

本项目反映企业因股权性投资而分得的现金股利因债权性投资而取得的现金利息收入。股票股利由于不产生现金流量表编制实例不在本项目中反映。包括在现金等价物范围内的债券性投资其利息收入在本项目中反映。

+应收股利（股权性投资收回的股利）

+应收利息（债权性投资收回的利息）（注21）

+投资收益（股权性投资收到嘚收益）

（注21）包括在现金等价物范围内的债券性投资,其利息收入在本项目中反映

3.处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净額

本项目反映企业出售固定资产、无形资产和其他长期资产（如投资性房地产）所取得的现金减去为处置这些资产而支付的有关税费用後的净额。处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收到的现金与处置活动支付的现金，两者在时间上比较接近以净额反映更能准確反映处置活动对现金流量表编制实例的影响。由于自然灾害等原因所造成的固定资产等长期资产报废、毁损而收到的保险赔偿收入在夲项目中反映。如处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额为负数则应作为投资活动产生的现金流量表编制实例-，在“支付的其他与投资活动有关的现金”项目中反映

+固定资产清理（处置固定资产取得的现金＋收到的赔偿金－处置费用）

+营业外收入（處置无形资产、其他长期资产收到的现金－处置费用）

-营业外支出（处置无形资产、其他长期资产产生费用－处置收到的现金）将出售不動产转让无形资产而缴纳的营业税单列;

+处置固定、无形挂帐（应收）后本期收到的现金

4.处置子公司及其他营业单位收到的现金净额

本项目反映企业处置子公司及其他营业单位所取得的现金减去子公司或其他营业单位持有的现金和现金等价物以及相关处置费用后的净额。

企业處置子公司及其他营业单位是整体交易子公司和其他营业单位可能持有现金和现金等价物。这样整体处置子公司或其他营业单位的现金流量表编制实例，就应以处置价款中收到现金的部分减去子公司或其他营业单位持有的现金和现金等价物以及相关处置费用后的净额反映。

处置子公司及其他营业单位收到的现金净额如为负数应将该金额填列至“支付其他与投资活动有关的现金”项目中。

+长期股权投資（处置子公司收到的现金）

+投资收益（处置子公司、其他营业单位收到的现金）

-子公司及其他营业单位持有的现金及现金等价物

-投资收益（处置费用）

5.收到的其他与投资活动有关的现金

本项目反映企业除上述各项目外收到的其他与投资活动有关的现金。其他与投资活动有关的现金如果价值较大的，应单列项目反映本项目可以根据有关科目的记录分析填列。

+应收股利（收回购买股权时已宣告发放但尚未领取的现金股利）

+应收利息（收回购买债券时支付的已到期洏尚未领取的利息）

+营业外收入（与投资有关的滞纳金、罚款收入）

+取得子公司及其他营业单位支付的现金净额的负数

+不属于现金的定期存款利息

+分期收款销售商品（王注：多数观点认为应列入“销售商品提供劳务收到的现金”不列此类别）

+企业在建工程的转固前的试生產收入对应的收现

6.购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金

本项目反映企业购买、建造固定资产，取得无形资产和其他长期资產(如投资性房地产)支付的现金包括购买机器设备所支付的现金、建造工程支付的现金、支付在建工程人员的工资等现金支出，不包括为購建固定资产、无形资产和其他长期资产而发生的借款利息资本化部分以及融资租入固定资产所支付的租赁费。为购建固定资产、无形資产和其他长期资产而发生的借款利息资本化部分在“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目中反映；融资租入固定资产所支付嘚租赁费，在“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目中反映不在本项目中反映。

+固定资产（借方发生额付现部分）

+在建工程（借方發生额付现部分）

+工程物资（借方发生额付现部分）

+无形资产（借方发生额付现部分）

+生产性生物资产（借方发生额付现部分）

+油气资产（借方发生额付现部分）

+开发支出（借方发生额付现部分）

+长期待摊费用（借方发生额付现部分）

+包含支付的在建工程人员的工资现金支絀

+往来款中（预付账款、应付账款、其他应收应付）属于购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金

    通常情况下只有购买环节發生的、与资产的购买直接相关的税费，如契税、耕地占用税、车辆购置税等才会计入相关资产的价值中。

讨论：具有融资性质的分期付款方式购建的固定资产，其首次付款支付的现金在投资活动产生的现金流量表编制实例中反映以后各期支付的现金在筹资活动--支付的其他与筹资活动有关的现金产生的现金流量表编制实例项目中反映。

本项目反映企业进行权益性投资和债权性投资所支付的现金包括企业取得的除现金等价物以外的交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产而支付的现金，以及支付的佣金、手续费等交易费用企业购买债券的价款中含有债券利息的,以及溢价或折价购入的,均按实际支付的金额反映

企业购買股票和债券时，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息应在“支付的其他与投资活动有关的现金”项目中反映；收回购买股票和债券时支付的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应在“收到的其他与投资活动有关的现金”项目中反映

+交易性金融资产（借方发生额付现部分）

+持有至到期投资（借方发生额付现部分）

+可供絀售金融资产（借方发生额中付现部分）

+投资性房地产（借方发生额付现部分）

+长期股权投资（借方发生额付现部分）

+资本公积（支付的掱续费、佣金等）

+投资收益（支付的交易费用）

+转作不能随时支取的定期存款

+拆借资金给集团内的企业（也有的列示在支付的其他与投资活动有关的现金）

+委托贷款（也有的列示在支付的其他与投资活动有关的现金）

注：长期股权投资包含购买少数股权而支付给少数股东的現金对价

8.取得子公司及其他营业单位支付的现金净额

本项目反映企业取得子公司及其他营业单位购买出价中以现金支付的部分，减去子公司或其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额本项目可以根据有关科目的记录分析填列。

整体购买一个单位其结算方式是多种哆样的，如购买方全部以现金支付或一部分以现金支付而另一部分以实物清偿同时，企业购买子公司及其他营业单位是整体交易子公司和其他营业单位除有固定资产和存货外，还可能持有现金和现金等价物这样，整体购买子公司或其他营业单位的现金流量表编制实例就应以购买出价中以现金支付的部分减去子公司或其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额反映，如为负数应在“收到其他与投资活动有关的现金”项目中反映。

+长期股权投资（取得子公司所支付的现金）

+取得其他营业单位支付的现金

-子公司及其他营业单位持有嘚现金及现金等价物

9.支付的其他与投资活动有关的现金

本项目反映企业除上述各项目外支付的其他与投资活动有关的现金。其他与投资活动有关的现金如果价值较大的，应单列项目反映本项目可以根据有关科目的记录分析填列。

+应收股利（支付的已宣告但尚未领取的現金股利)

+应收利息（支付的已到付息期但尚未领取的债券利息）

+处置子公司及其他营业单位收到的现金净额的负数（合并报表中处置子公司时被处置子公司处置日现金余额小于作为处置对价收到的现金，导致合并报表层面因处置发生现金净减少该差额就计入“支付的其怹与投资活动有关的现金”。）

+处置固定资产、无形资产、其他长期资产收回的现金为负数在此项反映

+筹建期（以基本建设为主）长期待攤费用中所支付的现金

+企业之间的委托贷款或直接资金拆借以收取利息为目的的，拆出一方也通常会计入该项目

(三)筹资活动产生的现金鋶量表编制实例有关项目的编制

筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动,包括吸收投资发行股票债券向金融机构借款汾配利润偿还债务等

1.吸收投资收到的现金

本项目反映企业以发行股票等方式筹集资金实际收到的款项净额(发行收入减去支付的佣金等发行費用后的净额)以发行股票等方式筹集资金而由企业直接支付的审计、咨询等费用等，在“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目中反映；由金融企业直接支付的手续费宣传费咨询费印刷费等费用,从发行股票债券取得的现金收入中扣除,以净额列示在本项目中

+实收资本或股夲（吸收投资收到的现金）

+资本公积（资本溢价收到的现金）

+不丧失控制权的前提下部分处置子公司股权而从少数股东处收到的现金对价（合并层面）

本项目反映企业举借各种短期、长期借款而收到的现金以及发行债券实际收到的款项净额（发行收入减去直接支付的佣金等发行费用后的净额）。

+短期借款（收到的借款）

+长期借款（收到的借款）

+应付债券（收到的借款）

+长期应付款（收到的借款）

+交易性金融负债（收到的借款）

+企业间借款、关联方借款、社会公众集资（合法性）

+应收账款融资、应收票据贴现（未终止确认情况）

+没有真实茭易背景的票据

一部份私营企业，为弥补其营运资金的不足常向其股东及其关联企业、其他单位或者个人融资，称为民间融资帐列其怹应付款，支付利息或无偿使用此案例已构成实质上的融资行为，按照实质重于形式的原则及重要性原则建议首先应在资产负债表的附注中注明，同时在编制现金流量表编制实例表时应视同筹资活动的现金流量表编制实例去处理；在一部份企业中由于存在资本不实行為，抽逃的资本挂在往来帐上（如虚挂其他应收款或虚挂预付帐款等）更有的直接虚列在“现金”科目中，对于当期发生的此种形式抽逃或返还也应视同筹资活动的现金流量表编制实例去处理。如将其列入经营活动的现金流量表编制实例就有可能误导报表使用者。

3.收箌的其他与筹资活动有关的现金

本项目反映企业除上述各项目外收到的其他与筹资活动有关的现金。其他与筹资活动有关的现金如果價值较大的，应单列项目反映

+其他应付款中的现金筹资

+投资人未按期缴纳股权的罚款现金收入

+财政贴息（有人认为应作为支付的利息的減项）

+与资产相关的政府补助+财政贴息（以及政府资本性投入的财政资金、属于投资补助的财政资金、属于政府转贷、偿还性资助的财政資金等不属于政府补助）

新准则下，专项应付款仅指核算企业取得政府作为企业所有者投入的具有专项或特定用途的款项属于政府资本性投入，形成的长期资产部分转入资本公积未形成予以核销。企业收到或应收的资本性投资,贷记本科目将专项或特定用途的拨款用于笁程项目，借记“在建工程”等科目贷记“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。工程项目完工形成长期资产的部分借记本科目，貸记“资本公积——资本溢价”科目对未形成长期资产需核销的部分，借记本科目贷记“在建工程”等科目。拨款节余需要返还的借记本科目，贷记“银行存款”科目上述资本溢价转增实收资本或股本，借记“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目贷记“实收資本”或“股本”科目。

4.偿还债务所支付的现金

本项目反映企业以现金偿还债务的本金包括：归还金融企业的借款本金、偿付企业到期嘚债券本金等。企业偿还的借款利息、债券利息在“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”项目中反映。

短期借款（偿还借款本金支付的现金本金）

应付债券（偿还债券本金支付的现金本金）

长期借款（偿还借款本金支付的现金本金）

长期应付款（偿还债务本金支付嘚现金本金）

交易性金融负债（偿还债务本金支付的现金本金）
5.分配股利、利润或偿付利息支付的现金

本项目反映企业实际支付的现金股利、支付给其他投资单位的利润或用现金支付的借款利息、债券利息不同用途的借款，其利息的开支渠道不一样如在建工程、财务费鼡等，均在本项目中反映本项目可以根据“应付股利”、“应付利息”、“利润分配”、“财务费用”、”在建工程”、“制造费用”、“研发支出”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。

+应付股利（支付的现金股利）

+应付利息（偿付利息支付的现金）

+財务费用（借款利息支出付现部分）

+在建工程（资本化利息付现部分）

+制造费用（资本化利息付现部分）

+研发支出（资本化利息付现部分）

+应收账款融资、应收票据贴现对应的财务费用（未终止确认情况）

+代扣代缴的股东红利税、利息所得税

+代扣代缴的民间借款利息个人所嘚税

6.支付的其他与筹资活动有关的现金

本项目反映企业除上述各项目外支付的其他与筹资活动有关的现金，如以发行股票、债券等方式籌集资金而由企业直接支付的审计、咨询等费用融资租赁各期支付的现金、以分期付款方式构建固定资产、无形资产等各期支付的现金。其他与筹资活动有关的现金如果价值较大的，应单列项目反映本项目可以根据有关科目的记录分析填列。

+资本公积（发行股票支付嘚审计、咨询等费用）

+长期应付款（融资租入固定资产所支付的租赁费）

+长期应付款（企业以融资性质的分期付款方式购建固定资产除艏期付款支付的现金以外的其他各期所支付的现金）

+应付债券（咨询费、公证费等）

+投资收益（支付的交易费用）

+现金捐赠支出（王注：湔述注11说现金捐赠应计入支付的其他与经营活动相关的现金）

+减少注册资本所支付的现金（收购本公司股票，退还联营单位的联营投资等）

+与持有本公司股份的其他公司合并

+将股份奖励给本公司职工

+股东因对股东大会作出的公司合并、分立决议持异议要求公司收购其股份嘚

+归还专项拨款所支付的现金

+分期收款采购商品（固定资产）后续付现

+购买少数股权而支付给少数股东的现金对价（合并层面）

+同一控制丅，控股合并、吸收合并或业务合并（合并层面）

（1）在发生控股合并或处置子公司股权（丧失控制）的情况下“取得子公司及其他营業单位支付的现金净额”和“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”这两个项目均仅用于合并现金流量表编制实例表中。母公司个別现金流量表编制实例表中不应使用这两个项目

（2）在发生吸收合并或业务合并，或者整体处置非法人营业单位的情况下“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”和“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”这两个项目可以在个别现金流量表编制实例表上使鼡。

（1）假设清算钱子公司账面现金为100万清算后支付了清算费用10万元，返回母公司90万元合并现金流量表编制实例表抵消：

借：现金及現金等价物的期末余额100

（2）A公司今年年初出资设立全资子公司B公司，11月30日又卖出去了收到现金1000万， B公司的现金余额为100万（直真）

借：現金及现金等价物的期末余额100
借：处置子公司及其他营业单位收到的现金净额900（合并报表体现）
贷：收回投资收到的现金  1000（个别报表）

同┅控制和非同一控制情况分析

(四)汇率变动对现金的影响

现金流量表编制实例表准则规定，外币现金流量表编制实例以及境外子公司的现金流量表编制实例应当采用现金流量表编制实例发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算。汇率变动对现金的影响额应当作为调节项目在现金流量表编制實例表中单独列报。

汇率变动对现金的影响指企业外币现金流量表编制实例及境外子公司的现金流量表编制实例折算成记账本位币时，所采用的是现金流量表编制实例发生日的汇率或即期汇率的近似汇率而现金流量表编制实例表“现金及现金等价物净增加额”项目中外幣现金净增加额是按资产负债表日的即期汇率折算。这两者的差额即为汇率变动对现金的影响

（五）现金流量表编制实例表补充资料的编制

采用间接法时,需要調整四大类项曰:1.实际没有支付现金的费用;2.实际没有收到现金的收益;3.不属于经营活动的损益;4.经营性应收应付项目的增减变动

其基本原理是：經营活动产生的现金流量表编制实例净额

＋不影响经营活动现金流量表编制实例但减少净利润的项目(如资产减值准备、折旧)

－不影响经营活动现金流量表编制实例但增加净利润的项目（如投资收益）

＋与净利润无关但增加经营活动现金流量表编制实例的项目

－与净利润无关泹减少经营活动现金流量表编制实例的项目

(一)将净利润调节为经营活动现金流量表编制实例的编制

这里所指的资产减值准备是指当期计提扣除转回的减值准备，包括：坏账准备、存货跌价准备、投资性房地产减值准备、长期股权投资减值准备、持有至到期投资减值准备、固萣资产减值准备、在建工程减值准备、工程物资减值准备、生物性资产减值准备、无形资产减值准备、商誉减值准备等企业当期计提和按规定转回的各项资产减值准备，包括在利润表中属于利润的减除项目，但没有发生现金流出所以，在将净利润调节为经营活动现金鋶量表编制实例时需要加回。

坏账准备发生额等于减值准备表上坏账准备和存货跌价准备的“本期增加数”减去“本期转回数”、“本期转出数”的差额.企业本期对一项10 000元的应收账款进行债务重组，收回现金8 000元该项应项账款已计提坏账准备 500元，则发生债务重组损失1 500元该项业务产生的净利润为-1 500元，计提的资产减值准备（坏账准备）项目应填“-500”元（而不是“0”）,经营应收项目的减少应填“10 000”元所以匼计金额为8 000元（-1 500-500+10 000），与该项业务实际产生的净现金流量表编制实例8 000元相符也有人把重组损失放在经营性应收项目的减少里。

2.固定资产折舊、油气资产折耗、生产性生物资产折旧

企业计提的固定资产折旧有的包括在管理费用中，有的包括在制造费用中计入管理费用中的蔀分，作为期间费用在计算净利润时从中扣除但没有发生现金流出，在将净利润调节为经营活动现金流量表编制实例时需要予以加回。计入制造费用中的已经变现的部分在计算净利润时通过销售成本予以扣除，但没有发生现金流出；计入制造费用中的没有变现的部分既不涉及现金收支，也不影响企业当期净利润由于在调节存货时，已经从中扣除在此处将净利润调节为经营活动现金流量表编制实唎时，需要予以加回同理，企业计提的油气资产折耗、生产性生物资产折旧也需要予以加回。本项目可根据“累计折旧”、“累计折耗”、“生产性生物资产折旧”科目的贷方发生额分析填列

报告期内实际提取、列入当期成本费用的折旧额，不包括由于固定资产盘亏、报废、处置、调出等原因减少的固定资产相应的折旧额也不包括盘盈固定资产入账时的累计折旧额。不考虑因固定资产对外投资而减尐的折旧在没有发生固定资产减少的情况下，应该等于“累计折旧”期末余额减去期初余额

3.无形资产摊销和长期待摊费用摊销

企业对使用寿命有限的无形资产计提摊销时，计入管理费用或制造费用长期待摊费摊销时，有的计入管理费用有的计入销售费用，有的计入淛造费用计入管理费用等期间费用和计入制造费用中的巳变现的部分，在计算净利润时已从中扣除但没有发生现金流出；计入制造费鼡中的没有变现的部分，在调节存货时已经从中扣除但不涉及现金收支，所以在此处将净利润调节为经营活动现金流量表编制实例时，需要予以加回这个项目可根据”累计摊销”、”长期待摊费用”科目的贷方发生额分析填列。

报告期内实际摊销、列入当期成本费用嘚摊销额不包括处置无形资产减少额、不考虑因无形资产对外投资减少，但是必须注意如果待摊费用的摊销涉及到非经营活动的则必須加以剔除，不在调整之列

4、处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失(减：收益)

企业处置固定资产、无形资产和其他长期资产发苼的损益，属于投资活动产生的损益不属于经营活动产生的损益，所以在将净利润调节为经营活动现金流量表编制实例时，需要予以剔除如为损失，在将净利润调节为经营活动现金流量表编制实例时应当加回；如为收益，在将净利润调节为经营活动现金流量表编制實例时应当扣除。本项目可根据“营业外收入”、“营业外支出”等科目所属有关明细科目的记录分析填列净收益以“－”号填列。

企业发生的固定资产报废损益属于投资活动产生的损益，不属于经营活動产生的损益所以，在将净利润调节为经营活动现金流量表编制实例时需要予以剔除。如为净损失在将净利润调节为经营活动现金鋶量表编制实例时，应当加回；如为净收益在将净利润调节为经营活动现金流量表编制实例时，应当扣除本项目可根据“营业外支出”、“营业外收入”等科目所属有关明细科目的记录分析填列。

公允价值变动损失反映企业交易性金融资产、投资性房地产等公允价值变動形成的应计入当期损益的利得或损失企业发生的公允价值变动损益，通常与企业的投资活动或筹资活动有关而且并不影响企业当期嘚现金流量表编制实例。为此应当将其从净利润中剔除。本项目可以根据“公允价值变动损益”科目的发生额分析填列如为持有损失，在将净利润调节为经营活动现金流量表编制实例时应当加回；如为持有利得，在将净利润调节为经营活动现金流量表编制实例时应當扣除。

企业发生的财务费用中不属于经营活动的部分应当在将净利润调节为经营活动现金流量表编制实例时将其加回。本项目可根据“财务费用”科目的本期借方发生额分析填列；如为收益以“－”号填列。

现金流量表编制实例表间接法部分“财务费用”项目反映的內容具体包括以下4项：

1. 计入“财务费用”项目的借款利息费用；

2. 长期资产、负债摊销计入（或冲减）财务费用的金额例如原先外商投资企业的筹建期间汇兑损益和待转销汇兑损益等。但现在这种情况应该已经很少见；

3. 与现金或现金等价物、投资筹资性质的资产和负债项目楿关的汇兑损益（与经营性应收应付项目相关的汇兑损益计入经营性应收应付项目的增加或减少不在“财务费用”项目中重复反映）；

4. 計入财务费用的筹资手续费。

8.投资损失(减：收益)

企业发生的投资损益属于投资活动产生的损益，不属于经营活动产生的损益所以，在將净利润调节为经营活动现金流量表编制实例时需要予以剔除。如为净损失在将净利润调节为经营活动现金流量表编制实例时，应当加回：如为净收益在将净利润调节为经营活动现金流量表编制实例时，应当扣除本项目可根据利润表中“投资收益”项目的数字填列；如为投资收益，以“－”号填列

9.递延所得税资产减少(减：增加)

递延所得税资产减少使计入所得税费用的金额大于当期应交的所得税金額，其差额没有发生现金流出但在计算净利润时已经扣除，在将净利润调节为经营活动现金流量表编制实例时应当加回。递延所得税資产增加使计入所得税费用的金额小于当期应交的所得税金额二者之间的差额并没有发生现金流入，但在计算净利润时已经包括在内茬将净利润调节为经营活动现金流量表编制实例时，应当扣除递延所得税资产的减少增加了所得税费用，减少了利润而递延所得税资產的减少并没有增加现金流出。

=递延所得税资产（期初－期末）

10.递延所得税负债增加(减：减少)

=递延所得税负债（期末－期初）

11.存货的减少(減：增加)

期末存货比期初存货减少说明本期生产经营过程耗用的存货有一部分是期初的存货，耗用这部分存货并没有发生现金流出但茬计算净利润时已经扣除，所以在将净利润调节为经营活动现金流量表编制实例时，应当加回期末存货比期初存货增加，说明当期购叺的存货除耗用外还剩余了一部分，这部分存货也发生了现金流出但在计算净利润时没有包括在内，所以在将净利润调节为经营活動现金流量表编制实例时，需要扣除当然，存货的增减变化过程还涉及应付项目这一因素在“经营性应付项目的增加(减：减少)”中考慮。本项目可根据资产负债表中“存货”项目的期初数、期末数之间的差额填列；期末数大于期初数的差额以“一”号填列。

实践中存货增加有例外情况，就是既不涉及现金减少又不形成流动负债或者折旧费用的存货增加，如接受捐赠、投资者投入、非货币性交易、債务重组取得的等非经营活动增加的存货应从存货增加数中扣除。存货的减少也有例外情况就是这种减少既未收到现金，也未形成应收账款或未付现费用的存货减少如企业将原材料用于工程项目、对外投资、非货币性交易、接受投资者投入的存货、债务重组减少的等非经营活动减少的存货，应从存货减少中剔除以准确计算经营活动产生的现金流量表编制实例净额。

+本期上述非经营活动导致存货的增加额

-本期上述非经营活动导致存货的减少额；

特殊事项：政府划拨存货增加资本公积，编制现金流量表编制实例表附表是否要在存货增加中反应该划拨资产

假设将相应的拨入存货价值增加资本公积是恰当的，则相当于企业收到投资者作为出资投入的存货这部分存货价徝并非由经营活动而增加，而是不涉及现金的筹资活动所以间接法中“存货的减少（减增加）”项目中应剔除该原因导致的这部分存货變动的影响。

12.经营性应收项目的减少(减：增加)

经营性应收项目包括应收票据、应收账款、预付账款、长期应收款和其他应收款中与经营活动有关的部分，以及应收的增值税销项税额等经营性应收项目期末余额小于经营性应收项目期初余额，说明本期收回的现金大于利润表中所确认的销售收入所以，在将净利润调节为经营活动现金流量表编制实例时需要加回。经营性应收项目期末余额大于经营性应收項目期初余额说明本期销售收入中有一部分没有收回现金，但是在计算净利润时这部分销售收入已包括在内，所以在将净利润调节為经营活动现金流量表编制实例时，需要扣除本项目应当根据有关科目的期初、期末余额分析填列；如为增加，以“－”号填列

在经营性应收项目的增减中，就是有些应收项目的减少并未收到现金如由于发生坏账损失而冲销的应收账款，或者债务人以固定资产等长期资产抵偿货款等这时应将因这部分原因变动的应收款项数额从经营性应收项目中扣除，以准确反映经营活动产生的现金流量表编制实例净额