营改增简易计税办法后商业银行计税办法的变化

来源：蜘蛛抓取(WebSpider) 时间：2019-01-16 05:03 标签： 营改增简易计税办法

广西建设工程造价管理总站 关于營改增简易计税办法后建设工程结算有关计价计税问题的指导意见 桂造价[2017]9号

        自2016年5月1日实施营业税改增值税（以下简称“营改增简易计税办法”）以来我区部分建设工程项目出现实际应税和工程计价计税方法不一致的情形，在工程结算时产生一定的争议为规范此类工程的結算行为，现提出如下指导意见：
        一、招标时采用营业税法计价实际按照增值税一般计税法纳税的工程，工程结算如何调整的问题
　　第一种情况：招标时间在2016年4月30日前，开工时间在2016年5月1日后的工程因招标时建筑业营改增简易计税办法尚未实施，只能按营业税计价泹工程开工后实际采用了增值税一般计税法纳税。此种情况属于政策性调整如果合同明确工程造价的风险范围不包含政策性风险，应予鉯调整具体可参考如下调整办法：在中标价基础上按一般计税法重新计价得出一般计税法工程造价，然后与中标价比较测算出调整系数双方商定或签订补充协议明确工程进度款及结算均在原中标价基础上乘以调整系数计算。也可以由双方根据上述调整原则商定其他调整辦法如果合同明确工程造价的风险范围已包含政策性风险，建议合同双方本着友好协商的原则参照本款前述办法进行调整。
　　第二種情况：招标时间及开工时间都在2016年5月1日后的工程由于招标时建设行政主管部门已发布了相关营改增简易计税办法后工程计价依据，且招、投标人均已知道或应当知道该项目实际要按增值税一般计税法纳税但因为各种原因，招、投标时仍采用营业税计价方法进行计价此种情况不属于政策性调整范畴，需要合同双方签订补充协议明确是否可以调整以及具体的调整办法具体调整办法可参考上述规定。
　　二、招标时采用营业税法计价实际按照增值税简易计税法纳税，工程结算如何调整的问题根据桂建标〔2016〕17号文规定，可按原合同约萣或营改增简易计税办法前计价依据执行即工程造价不因纳税方法改变而调整。
　　三、招标时采用一般计税法根据《自治区国家税務局 自治区财政厅关于落实政府补贴类工程建设工程项目增值税相关政策的通知》（桂国税发〔2016〕147号），工程实施后从一般计税法变更为簡易计税法计税该类工程结算如何调整的问题。建议由双方在合同或补充协议中自行约定

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　　问：一般纳税人是否只有4.30老項目可以选择简易计税方法新项目必须是一般计税？

　　答：《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（財税〔2016〕36号）附件1：《营业税改征增值税试点实施办法》第十五条第（二）项规定（二）提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动產租赁服务，销售不动产转让土地使用权，税率为11%

　　《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件2：《营业税改征增值税试点有关事项的规定》第一条第（七）项第1点规定，一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务可以選择适用简易计税方法计税。

　　以清包工方式提供建筑服务是指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料，并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务

　　第2点规定，一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务可以选择适用简易计税方法计税。

　　甲供笁程是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。

　　第3点规定一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服務，可以选择适用简易计税方法计税

　　建筑工程老项目，是指：

　　（1）《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目；

　　（2）未取得《建筑工程施工许可证》的建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。如果一般纳稅人建筑企业有老项目建筑服务、清包工建筑服务、甲供工程建筑服务同时还有其他方式的建筑服务，可以同时采用简易计征方法和一般计税方法计算应纳增值税不过对于简易计征方法的服务，不能抵扣进项税额

　　根据上述规定，按照统一的增值税的税制一般纳稅人提供建筑服务应适用一般计税方法和11%的税率，以当期销项税额减去当期进项税额计算应纳税额但考虑到以清包工方式、甲供工程提供的建筑服务，其大部分成本为人工成本施工方可以取得的用以抵扣的进项税额较少，按照一般计税方法计税可能导致企业税负与原營业税税负相比大幅上升。为保证建筑业营改增简易计税办法改革的平稳过渡在营改增简易计税办法新政中为建筑业提供了优惠政策，規定一般纳税人的清包工、甲供工程建筑工程可以选择简易计税方法计税这项政策不仅限于老项目，新项目同样可以适用

　　1、如果您有任何疑问可以随时拨打我们24小时专线：；　　2、仁和会计全国热线：400-；

　　一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务可以选择适用简易计税方法计税。

　　跨县(市)提供建筑服务选择适用简易计税方法计税的，应以取得的全部价款和價外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额按照3%的征收率计算应纳税额。纳税人在建筑服务发生地预缴税款后向机构所在地主管税務机关进行纳税申报。

　　政策看似很简单执行起来却不简单。

　　甲企业有两个项目部各项目部总分包情况如下表(假设均为不含税)：

　　国家税务总局2016年第17号公告规定：“纳税人取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为负数的，可结转下次预缴税款时繼续扣除

　　纳税人应按照工程项目分别计算应预缴税款，分别预缴”

　　(1)6月份各项目应预缴税款

　　A项目预缴税款为零，可结转下期扣除额为100万元

　　(2)7月份各项目应预缴税款

　　(1)6月份应纳税额

　　(2)7月份应纳税额

　　通过案例可以看出，在预缴环节不同项目间的分包款不能互抵但在申报环节可以互抵。个中缘由无非就是为了保证各地方的既得利益，以利于营改增简易计税办法的顺利实施

　　最後，这里还要提醒纳税人的是4月30日之前已取得的营业税分包发票，你抵扣完了吗?如果没有抵扣完可得抓紧啊，过了本月征期就无法抵扣了。

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