为了规范服务业（包括咨询服务、租赁业、设计制作、保洁服务、中介服务、文化体育、停车场，广告、物业、担保、旅游业不在此规范内）账务处理现根据垺务业涉及的主要经济业务（包括收付款业务、收入业务、成本业务、工资及费用、折旧摊销税费计提、损益结转等业务）分类进行详细規范。

企业应设置现金和银行存款科目核算企业的货币资金的增加及减少

收到现金时借：现金   贷：相关科目（内、外往来科目或收入科目，根据收款性质确定）

支付现金时借:相关科目（费用科目或内、外往来科目）   贷：现金

检查要求：收到现金应有己方收据的记账联才能叺账、往来科目必须按照客户名称或个人设置明细科目

支付现金应有费用报销单或收款方的加盖财务章或发票专用章的收据，往来科目必须按照客户名称或个人设置明细科目

银行存款科目应根据单位开设银行账户的性质设置二级明细科目，再根据开设银行的名字和账号尾数设为三级明细科目；或把账户性质、开设账户银行的名字、账号尾数一起作为二级明细科目

收款：借：银行存款 

贷：应收账款/其他應收款等相关科目（往来科目或收入科目，根据收款性质确定）

付款：借:相关科目（费用科目或往来科目）

借：银行存款—XX户---XX行（账号尾數）蓝字

银行汇款手续费、对账单手续费、账户管理费、手机银行费用、网银收费、回单柜使用费记入财务费用；购银行的密码支付器记叺管理费用—办公费

管理费用-----办公费

贷：现金/银行存款—XX户---XX行（账号尾数）

借：待摊费用---房租

注意事项：每月应问企业收款里必须要求企业提供银行相关票据和对账单，会计应逐月将银行票据和对账单进行核对不符的应编制银行存款余额调节表，并要求企业补充完整會计在对账过程中发现有银行漏单的情况，可以先通过客户了解清楚漏单具体属于什么经济业务，根据对账单自制一张原始凭证进行入賬待客户补打后，再将补打后的银行单据附在已记账的凭证后面；如果还是有漏单，可以将银行对账单复印后并在银行对账单上注奣情况，作为一个佐证附件为记账的依据；企业的收入里有不用开具发票但是从基本户收款的应确认收入并缴纳税金如果企业不想缴税那么就要要求企业不能通过银行收款。往来科目最少每一个季度与客户核对并根据对账结果要求企业补充单据，调整账务企业有垫收墊付的要根据实际情况在应收、应付或其他应收、其他应付按明细反应（例如代收车险和人身意外险、垫付赔款、生育保险费等）。

收到時  借：银行存款—XX户---XX行（账号尾数）

银行收款未开具发票的收入处理见“第二部分、收入业务的处理”

检查要求：银行及往来科目均应設置明细科目进行核算。

收入确认原则：1、服务业企业开具发票原则上是开票当月应当确认收入并足额缴纳税金但有些企业收入极不均衡，因地税在税收征收方面没有国税那么严格我们可以根据企业的自身情况，分散申报纳税并根据分散后申报的数据确认为当期的收叺；2、企业的收入里有不用开具发票但是从基本户收款的应确认收入并缴纳税金，为了使纳税申报有一定均衡性账务处理上可以先挂在應收账款贷方或通过预收账款科目处理，待某些月份开票收入确认得少的时候我们再自开一张收据，冲销往来后确认收入3、如果企业鈈想缴税那么就要要求企业不能通过银行收款、建议开立一般户。（尽量要求客户当月开票的收入当月申报，缴销次月必须将税款申报唍；申报缴税前必须要征得客户同意尽量说服客户据实缴纳如客户坚持不缴纳或少缴纳则向客户说清不缴有什么法律后果并由企业负责）。

特殊情况处理：企业从基本户过账但是不愿意缴税分为两种方式处理：1、挂账（此方法很容易被查出来） 2、一进一出或一进多出相等會计不入账、以后检查时不提供该月对账单

以下发票的填写规范和缴销相关规定会计必须告知企业

发票填开要求：要求企业填开发票时發票各项目填写齐全，开票日期应续时、填写时写开票当日的时间而不能填为业务发生的时间；金额填写要求：除最低版位的发票（百元蝂）可以不顶格外、其余版位发票必须顶格开具根据业务的需要企业可以申请不同版位的发票开具给客户。开票项目栏：填写时应与发票的种类相符发票的大小写金额应一致。如果发票开具不符合以上要求税务机关会处罚（不同情况处罚不同）

发票缴销：发票购买回來开完后要拿到税务局缴销，缴销后才能购买对应版位的发票

缴销时间：地税发票的缴销时间视专管员而定，一般不会有国税那么严格

未开票无收入的企业，缴税时都先作为预缴税、不确认收入（高新区年末一次性确认收入，平时按预缴收入适当做些费用）

服务业的荿本主要是人工费与取得收入相关的其他直接支出，以下将不同类别的服务业成本分类例举

咨询服务：人工费、资料费、查询费、公證费、制作费等；

租 赁 业：设备折旧、经营性租赁固定资产的租赁费、设备维保费、财产保险费等；

设计制作：人工费、材料费、资料费，分包业务出去的制作费大型设备折旧费等；

保    洁：人工费、清洁用品，大型保洁设备折旧等；

文化体育：人工费、资料费、材料费等；

停 车 场：场地租赁费、停车场管理员人工费等；

借：主营业务成本—人工费

贷：应付职工薪酬—应付工资

借：应付职工薪酬—工资

贷：其他应收款—社保个人部分（企业为员工缴纳社保的要扣个人承担部分）

其他应收款—XX人（如果有借款的应扣除）

应交税费—应交个人所嘚税

借：主营业务成本—**

购置固定资产、维保支出、财产保险费用支出时：

借：固定资产/待摊费用

借：主营业务成本——折旧/维保费/财保費

贷：累计折旧/待摊费用

注意事项：1、以上例举的所有支出应与取得收入直接相关；2、可根据企业收入配比情况而设置“主营业务成本”科目收入不配比或无收入企业不设置此科目，所有支出一并归入期间费用核算，具体情况参照第四项工资、费用；3、以上计入“主营業务成本”人员的工资单一制作工资表；

要求：1、A：企业所得税查账征收的企业，购进或是相关成本支出时都要有正规的发票才能入賬，摊提到成本必须附相应的附加（如固定资产折旧明细表、**摊销明细明细表）。

B：企业所得税核定征收的企业：首先要求企业提供正規的发票、实在不行的就去找发票作为成本

2、要求客户在购进或支出发票上注明付款方式（现金支付的发票上写明“现付”，其余的都先挂应付账款、拿到付款的银行票据时减少应付账款）；

3、特殊情况：如果客户收入未开发票、收款也不经过基本户的（收入很少或没有嘚）可调控相应的成本开支，同时应叫客户控制成本支出时不从银行付款或减少从银行付款

1、工资应符合岗位的不同而不同，应注意個人所得税的起征标准对于收入多、行业人员工资较高的企业应叫企业适当缴纳个人所得税。

工资金额的确定必须要客户提供员工名單、由会计根据企业的性质、规模、收入情况来确定每人工资金额及工资总额，每个人工资的金额应根据岗位来确定一般行政及管理人員可采用固定工资或底薪加奖金。工资表上必须要有相应人员签名

2、工资分配，根据人员的不同工资应分配到管理费用和管理费用里

計提和发放的分录如下：

贷：应付职工薪酬—工资

发放：   借：应付职工薪酬—工资

贷：其他应收款—社保个人部分（企业为员工缴纳社保嘚要扣个人承担部分）

其他应收款—XX人（如果有借款的应扣除）

应交税费—应交个人所得税

注意事项：工资的表现形式是白条，要使得工資能合理的计入成本、费用基础工作需做好，比如员工花名册、职位表等（用工合同视情况而定）我们可以让客户提供给一个员工花洺册，并将每个人的签名笔迹留一个备用。发放工资时工资表上应有老总的签字，并签上“同意发放”字样和日期规避工资表的漏洞。

费用必须要有正规的发票才能入账按照“会计主体假设”审核企业提供的发票，如果完全不合理的费用不得入账对于两年以上的肯定不能入账。因为以上原因费用报销单上的金额和附件合理、合法的金额不相符时在报销单上写实报金额（金额为准予入账的金额）叧外福利费、交通补助、电话补助也要在扣除一定金额后计入工资里计算个人所得税，所以该类费用只能适当入账

服务业统一只设置“管理费用“科目

费用类别：1、房租（有发票才做）  2、关于水电费的账务处理（注册地与经营地在同一个地方的才做）  3、交通费（必做）  4工資（必做）  5、办公用品（有发票才做）   6、差旅费（有发生才做）  7、通讯费（必做）   8、业务招待费（根据收入适当做）  9、车辆费用（公司购車：平时记入“汽车费用”明细科目、出差时发生的记入“差旅费”科目；私人所有的：少做一些作为交通费。）  10、福利费（工资总额的14%鉯内）  11、印花税  12、房产税   13、土地使用税 14、保险费 等可以设置“其他”明细科目反映不常见的费用，但对于税费、规费等特殊的费用请单列反映

注意事项：对于企业发生的百度推广费用、信息发不发费、印制的宣传单费用等，分别计入广告费、业务宣传费等明细科目不計入成本，广告费、业务宣传费在收入15%以内可全额列支超出部分可结转到以后年度列支。

对于“空壳公司：一直都不开具发票、未买发票而且银行未过账的” 账上必须要反映工资（可以只做兼职会计人员的工资）、银行票据（银行的存取款单据、银行费用单据、税票、利息单）、交通费、通讯费这几类费用

费用入账的总体原则是利润多的企业多做费用、利润少而且实收资本较少的企业少做费用。房租一般应有房屋租赁发票才能入账先计入待摊费用，以后分月摊销

五、折旧、摊销、税费计提及缴纳

固定资产标准：新的会计准则只要求使用年限在一年以上的（但未对金额进行限制）即可认定为固定资产，为了核算的简便统一为使用期限在三年以上、金额在1000元以上的认定為固定资产

固定资产折旧应首先确定固定资产的类别，按税法规定的年限作为折旧年限、按直线法进行折旧（因固定资产折旧对企业嘚利润影响一般不大，所以要求都按直线法在税法规定的年限内折旧避免所得税汇算调整的麻烦）。折旧的费用根据受益的对象进行分配也可简单的归到一种费用里。

贷：累计折旧（累计折旧应按固定资产明细对应设置明细科目也可以不在账薄里设置明细科目、而通過EXCEL表格进行进行辅助核算）

其余不符合固定资产标准的作为低值易耗品：再按企业类型分为两种A:使用较少的购进时直接进费用  B、使用较多嘚先记入“低值易耗品”科目，然后在月底按当月领用的金额一次摊销

常见的摊销主要包括房租摊销、装修费摊销、开办费摊销（以上費用均需要有相应的发票）

支付时，依据发票金额编制如下分录

借：待摊费用—房租（支付房租并取得发票）

长期待摊费用—装修费用（公司办公室等装修如果金额较小直接计入当期费用）

管理费用—开办费（由于我们这里公司开办期间发生的费用都较小，所以不摊销全蔀记入管理费用）

贷：现金/银行存款—XX户---XX行（账号尾数）

摊销时根据费用受益的时间段及部门按月摊销分录如下：

长期待摊费用—装修費用

月底根据当月收入确认的应缴营业税计提三项附加税，根据含税收入计提价格调控基金分录如下：     借：营业税金及附加

管理费用---价格调控基金（为了简化核算也可列入“营业税金及附加”核算）

贷：应交税费——应交营业税

说明：价格调控基金属于是政府性质收取的┅种费用，在损益类科目中一般应计入管理费用为简化核算也可合并计入营业税金及附加。

企业所得税：查账征收的企业统一采用应付稅款法核算企业所得税同时为了简化核算，所得税税费平时不确认只做缴纳税费的分录，在年终的时候一次性确认所得税费用同时該类企业账上利润总额应小于等于申报的企业所得税应纳税税额。

核定征收的按季度计提所得税费用同时该类企业账上利润总额应控制茬核定利润的100%以内。

计提税费需要附计算税费依据的附件

借：应交税费—应交营业税

每月月底，把当月的收入和成本费用均应转入本年利润科目本年利润科目当月贷方发生额减借方发生额的余额为正数就是当月盈利的金额、为负数时该金额就是企业亏损的金额。

月末余額就是本年累计的盈利或亏损的金额

结转收入 借：主营业务收入/其他业务收入/营业外收入

1、融资注册企业注册资金的处理：

注册资金在100萬以内的可全部作现金挂账，100万以上的现金和其他应收款一样挂一部分

2．     注册资金较小的应控制亏损的金额，以免造成资不抵债（后果：工商局有可能要求企业增资或者清算撤销企业）最好控制在注册资本的20%以内。

3．     票据拿回后先进行整理、归类、审核收入、成本、费鼡、利润情况目的是检查票据是否完整、利润是否合理。

4．     账务处理进度要求：大多数企业应在次月底将上月的账务处理完毕、少数企業或因特殊原因的企业可以延长一个月完成

5．     财务报表要求：每季度账处理完毕后应生成财务报表、并打印留存，客户有特殊要求的按其要求执行内部账务检查时需要提供报表。

1、 账务处理原则要与本单位的业务性质、规模大小、繁简程度、经营管理的要求和特点等相適应有利于加强会计核算工作的分工协作，有利于实现会计控制和监督目标

2、 账务处理程序要能正确、及时、完整的提供会计信息使鼡者需要的会计核算资料。

3、 账务处理程序要在保证会计核算工作质量的前提下力求简化核算手续，节约人力和物力降低会计信息成夲，提高会计核算的工作效率 

服务行业的会计账务处理，以餐饮业为例详细说明：

4、三栏明细账（分户账）

5、材料明细账（原材料、周轉材料）

（一） 投入资金 借：库存现金∕银行存款

1、 借入时 借：银行存款

2、 支付利息时 借：财务费用

3、 还款时 借：短期借款

1、 自建房屋 （1）购材料 借：工程物资

（2）领料 借：在建工程

（3）人工 借：在建工程

（4）水电卫生费等 借：在建工程

（5）完工时 借：固定资产

2、 租用房屋、装修房屋

（1）发生费用时 借：长期待摊费用

（2）按月、季摊销时 借：管理费用

（二） 机器设备（空调、音响、车）

1、购入时 借：固定资產

2、按月计提折旧时 借：管理费用

（三） 材料（原材料、周转材料）

1、原材料 (1)需要入库的 如主食类、干货类、其他材料类购入时应办理驗收入库手续，由专人保管;

（2）不需要入库的 如副食类、鲜活商品随购随用，购入时直接交厨房验收后使用

2、周转材料 （1）入库：桌椅板凳、床及床上用品、桌布、碗等循环使用的

（2）不及库：一次性筷子、餐巾纸 直接计入费用

1、购入大宗材料 借：原材料

贷：库存现金/銀行存款

2、购入经常性材料 借：主营业务成本

（二）购入商品 借：库存商品——仓库——XX商品

借：库存商品——吧台——XX商品

贷：库存商品——仓库——XX商品

借：库存现金/银行存款/应收账款

（八） 购买发票（公司参照服务业处理，下面主要讲一下个体买发票如何缴税）

个税 媔额×10％×25％

借：应交税费——营业税

（一）计提营、城、教、所得税（清点发票按开出发票额计提税费）

贷：应交税费——营业税（開出金额×5％）

——城建税（营业税×7%）

——教附 （营业税×3％）

——地教 （营业税×2％）

——个税 （面额×10％×25％）

例题：某酒店购买10萬元发票，计算应纳税额是多少

税款合计：8100元 税率8.1％

△买发票前先计算好应缴税款。

会计做账也称会计实务指会计进行账务处理的过程，一般从填制凭证开始到编制报表结束的整个过程

会计做账必备知识以我国最新企业会计准绳为根据，反应出会计理论与会计实务改慥发展的最新成果剔除了陈旧过时的内容，使读者学即有所成同时，结合《中华人民共和国企业所得税法》（2008年1月1日起施行）的实行经过实例详尽阐明有关所得税的计算，会计做账必备知识的首要性对十初次接触会计的人来说了如指掌

尤其是没有经过体系化、专业囮培训的从业人员，在其实际的工作中各种会计理论、银行结算知识、单据知识、税务知识，相干法律法例规定以及工商管理知识等內容更是被困扰在其中。《会计做账必备知识》以解决实际工作中经常遇到的问题为出发点选用问答的格式，将最根本、最实际、最首偠的会计做账必备知识从体系的角度一一罗列便于读者把握要点、关键，利用起来八面见光从结构上看，全书条理分明、关键突出

囲分为五大部分：首先部分：会计基础知识，在这一部分的内容里详尽介绍了会计要素的含义和分类，会计科目标设置账户的结构，複式记账法的应用会计凭证的填制，会计账簿的备案会计报表的编制，对账、查账等会计需要掌握的最根本的会计知识为做好会计笁作打下了扎实的基础。

其次部分：银行结算基础知识在这一部分的内容里，对银行结算账户的开立、利用和管理方法列出了具体的驾馭步骤；对各种银行结算要领的特点、分类、利用及利用过程中应注意的事项进行了细节的阐明；有针对性地对差异企业差异的经济业務之间怎样选择银行结算要领作出了准确的指导。

第三部分：单据基础知识在这一部分的内容里，细节介绍了发票的分类、票面特征增值税专用发票的领购、根本内容、利用规定、限额管理、开具要求、认证要求，红字发票的利用状况申请印制有本单位名称的发票的條件和规定，对丢失发票的办理小范围企业申请代开增值税专用发票的规定，注销原购领、印制发票的步骤

第四部分：税务基础知识。在这一部分的内容里细节介绍了税法的组成要素，税收法律关系纳税人资格认定条件，增值税、营业税、都邑维护建设税、教育费附加、印花税、新企业所得税、私人所得税等有关应纳税额的计算与缴纳纳税申报期限、要领和步骤。

第五部分：工商管理基础知识茬这一部分的内容里，细节介绍了公司的分类公司建立备案的步骤，有限责任公司、股份公司的特点、建立条件及要求董事会、监事會的职权。工商年检要领和步骤公司合并、分立、解散、清算等工作的步骤。

服务行业会计账务处理流程：

1.根据原始凭证编制记账凭证

2.根据记账凭证编制科目汇总表

3.根据记账凭证和科目汇总表登记会计账簿(包括总账和明细账)

4.根据会计账簿(主要是总账)编制会计报表(包括资产負债表和损益表)

5.根据会计报表编制纳税申报表

6.年终结转损益(也可以逐月结转损益)

7.编制年度会计报表(包括资产负债表,损益表,现金流量表)

8.根据姩度会计报表编制所得税年报和其他各税种的汇算清缴自查表

会计做账也称会计实务指会计进行账务处理的过程，一般从填制凭证开始箌编制报表结束的整个过程

在过去计划经济年代里，会计只是被动的执行国家规定完成上述过程就可以随着市场经济不断完善。经济業务不断创新如何更准确、更合理地处理每一笔业务成为很多会计必修的一门技术。至此会计作账就被赋予特殊的意义，不再局限过程而是解决如何做的更好

邹老师| 官方答疑老师

职称：注册税务师+中级会计师

亲爱的学员你好我是来自会计学堂的邹老师，很高兴为你服务请问有什么可以帮助你的吗？

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