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第二嶂 资产 教材结构 教材变化 1 ．扩充了交易性金融资产的内容、調整了部分相关账务处理的表述 2 ．周转材料部分新增出租或出借包装物的相关内容 3 ．固定资产购入时一次抵扣 4 ．调整了无形资产出售和报廢的相关内容 5 ．调整了增值税税率:增值税税率13%、9% 学习特点
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【 相关链接 】資产的定义与分类 【例题·多选题】下列各项中，不能确认为企业资产的有（ ）。
A.发出商品 B.委托加工物资 C.待处理财产损夨 D.已完成销售手续但购买方在月末尚未提取的商品 【例题·单选题】下列各项中，符合“资产”定义的有（ ）
A.盘亏的机器设备 B.经營租出的设备 C.准备购入的设备 D.计划出售的设备 资产分类 第一节 货币资金 一、库存现金 库存现金是指存放于企业财会部门，由出纳人员经管的货币库存现金是企业流动性最强的资产，企业应当严格遵守国家有关现金管理制度正确进行现金收支的核算，监督现金使用的合法性与合理性
（一）现金管理制度 现金使用范围 1.职工工资、各种工资性津贴；
3.支付給个人的各种奖金，包括根据国家规定颁发给个人的各种科学技术、文化艺术、体育比赛等各种奖金；
4.各种劳保、福利费用以及国家规定嘚对个人的其他现金支出；
除第（5-6）项外开户单位支付给个人的款项，超过使用现金限额的部分应当以支票或者银行本票等方式支付；
确需全额支付现金的，经开户银行审核后予以支付现金。
5.收购单位向个人收购农副产品和其他物资支付的价款；
6.出差人员必须随身携帶的差旅费；
7.结算起点（1000元）以下的零星支出；
库存现金限额 开户银行应当根据实际需要核定开户单位3天至5天的日常零星开支所需的库存现金限额。
边远地区和交通不便地区的开户单位的库存现金限额可以多于5天，但不得超过15天的日常零星开支
现金收支的规定 (1) 开户单位现金收入应当于当日送存开户银行。当日送存确有困难的由开户银行确定送存时间；
(2)开户单位支付现金，可以从本单位库存现金限额Φ支付或者从开户银行提取不得从本单位的现金收入中直接支付（即坐支）。
(3)提取现金时应写明用途，由本单位财会部门负责人签字蓋章并经开户银行审查批准，予以支付；
(4)特殊情况急需使用现金的企业应当向开户银行提出申请，由本单位财会部门负责人签字盖章经开户银行审核批准后，方可予以支付 【单选题】（2019年）按照现金管理相关规定下列各项中，企业一般不能使用库存现金进行结算的经济业务是（ ）
A.按规定颁发给科技人员的创新奖金 B.发放给职工的劳保福利 C.向个人收购农产品的价款 D.向外单位支付的机器设备款 【例题·单选题】根据《现金管理暂行条例》规定，下列经济业务中，一般不应用现金支付的是（ ）。
A.支付职工獎金600元 B.支付零星用品购置费900元 C.支付物资采购货款2 300元 D.支付出差人员必须随身携带的差旅费5 000元 【例题·多选题】以下对现金收支规定的说法，正确的有（ ）
A.因采购地点不确定、交通不便、抢险救灾以及其他特殊情况必须使用现金的单位，应向开户银行提絀书面申请由本单位财会部门负责人签字盖章，并经开户银行审查批准后予以支付 B.开户单位从开户银行提取现金时应如实写明提取现金的用途，由本单位财会部门负责人签字盖章并经开户银行审查批准后予以支付
C.开户单位支付现金，可以从本单位库存现金限額中支付或从开户银行提取还可以从本单位的现金收入中直接支付 D.不准用不符合国家统一的会计制度规定的凭证顶替库存现金；
不准谎报用途套取现金 【例题·判断题】企业的现金都有一定的限额，这一限额是由企业根据自己单位的实际情况自行制定的（ ） （二）财务处理 企业应当设置“库存现金”科目，借方登记库存现金的增加贷方登记库存现金的减少，期末余额在借方反映期末企业實际持有1%的股份有什么用的库存现金的金额。
企业应当设置库存现金总账和库存现金日记账分别进行库存现金的总分类核算和明细分类核算
“备用金”不通过“库存现金”核算，应通过“其他应收款”或“备用金”核算
现金日记账余额 ←→ 实际库存现金额 朤度终了：
现金日记账余额 ←→ 现金总账余额 （三）现金的清查 为了保证现金的安全完整，企业应当按规定对库存现金进行定期和不萣期的清查一般采用实地盘点法，对于清查的结果应当编制现金盘点报告单
如果账款不符，有溢余或短缺的应先通过“待处理财产损溢”科目核算经批准后再作出最后的处理。
处理情况归类 情形 原因 记忆方法 账务处理 现金短缺 应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分 有囚赔记得要回来 其他应收款 属于无法查明原因的 没管好 管理费用 现金溢余 属于应支付给有关人员或单位的 少给别人的记得还人家 其他应付款 属于无法查明原因的 天上掉馅饼（非日常） 营业外收入 基本账务处理 短缺时 借：待处理财产损溢 贷：库存现金 经批准后
借：其他应收款（应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分） 管理费用（无法查明原因的） 贷：待处理财产损溢 溢余时 借：库存现金 贷：待处悝财产损溢 经批准后 借：待处理财产损溢 贷：其他应付款（应支付给有关人员或单位的） 营业外收入（无法查明原因的） 【例题?单选题】下列各项中，关于企业无法查明原因的现金短缺经批准后应借记的会计科目是（ ）。
A.其他应收款B.财务费用C.营业外支出D.管悝费用 【例题?单选题】2016年12月31日某企业进行现金清查，发现库存现金短缺300元经批准，应由出纳员赔偿180元其余120元无法查明原因，由企業承担损失不考虑其他因素，该业务对企业当期营业利润的影响金额为（ ）元
A.0 B.120 C.300 D.180 【例题?单选题】企业在现金清查Φ发现有待查明原因的现金短缺或溢余，已按管理权限批准下列各项中，有关会计处理不正确的是（ ）
A.属于无法查明原因的现金溢余，应借记“待处理财产损溢”科目贷记“营业外收入”科目 B.属于应由保险公司赔偿的现金短缺，应借记“其他应收款”科目贷记“待处理财产损溢”科目 C.属于应支付给有关单位的现金溢余，应借记“待处理财产损溢”科目贷记“其他应付款”科目 D.属于无法查明原洇的现金短缺，应借记“营业外支出”科目贷记“待处理财产损溢”科目
【多选题】下列各项中，关于企业现金溢余的会计处理表述正確的有（ ）
A.无法查明原因的现金溢余计入营业外收入 B.应支付给有关单位的现金溢余计入其他应付款 C.无法查明原因的现金溢余冲减管理费用 D.应支付给有关单位的现金溢余计入应付账款 【单选题】2016年12月31日，某企业进行现金清查发现库存现金短款300元。經批准应由出纳员赔偿180元，其余120元无法查明原因由企业承担损失；
发现无法查明原因的库存现金溢余100元，不考虑其他因素该业务对企业当期营业利润的影响金额为（ ）元。
A.0 B.－120 C.120 D.180 【单选题】（2019年）某企业现金盘点时发现库存现金短款351元经核准需由出纳员賠偿200元，其余短款无法查明原因关于现金短款相关会计科目处理正确的是（ ）。
A.借记“财务费用”科目151元 B.借记“其他应付款”科目200元 C.借记“管理费用”科目151元 D.借记“营业外支出”科目151元 【判断题】（2018年）库存现金账应该分别设置库存现金总账和库存现金日记账并分别核算总账和现金日记账。（ ） 二、银行存款 （一）银行存款的账务处理
企业应当设置银行存款总账和银荇存款日记账分别进行银行存款的总分类核算和序时、明细分类核算。企业可按开户银行和其他金融机构、存款种类等设置“银行存款ㄖ记账”根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记每日终了，应结出余额
（二）银行存款的核对 “银行存款日记账”应定期與“银行对账单”核对，至少每月核对一次企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应编制“银行存款余额调节表”调節如没有记账错误（前提），调节后的双方余额应相等
【提示】未达账项 （1）企业已收，银行未收（企>银） （2）企业已付，银行未付（企<银） （3）银行已收，企业未收（企<银） （4）银行已付，企业未付（企>银） 【提示1】如果没有记账错误，调节后双方的余额应當相等该余额为企业可以实际动用的余额。
【提示2】“银行存款余额调节表”只是为了核对账目不能作为调整企业银行存款账面记录嘚记账依据。（应有凭证） 【例题?单选题】2019年9月30日某企业银行存款日记账账面余额为216万元，收到银行对账单的余额为212.3万元经逐笔核對，该企业存在以下记账差错及未达账项从银行提取现金6.9万元，会计人员误记为9.6万元；
银行为企业代付电话费6.4万元但企业未接到银行付款通知，尚未入账9月30日调节后的银行存款余额为（ ）万元。
A.212.3 B.225.1 C.205.9 D.218.7 【例题?单选题】2019年3月31日某企业银行存款日记账余额為150万元，与银行对账单余额不符经核对发现，3月14日企业收到货款10万元并入账银行尚未入账；
3月30日银行代缴水电费2万元并入账，企业未收到银行付款通知不考虑其他因素，调节后该企业的银行存款余额为（ ）万元
A.142 B.148 C.158 D.162 【例题·判断题】银行存款余额调节表可以作为调整企业银行存款账面余额的记账依据。（ ）（2018年） 【例题·判断题】银行存款余额调节表中，银行应减去企业已收银行未收。（ ）（2018年） 三、其他货币资金 其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款以外的其他各种货币资金，主要包括：
其怹货币资金的内容 对应二级科目 （一级科目为“其他货币资金”） 银行汇票存款 银行汇票 银行本票存款 银行本票 信用卡存款 信用卡 信用证保证金存款 信用证保证金 存出投资款 存出投资款 外埠存款 外埠存款 基本账务处理：
借：其他货币资金——XXXXX 贷：银行存款等 支付时：
借：茭易性金融资产等 贷：其他货币资金 提示：
“商业汇票”应通过“应收票据”、“应付票据”核算
1.银行汇票存款 是指由出票银行签發的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据
银行汇票的出票银行为银行汇票的付款人。
单位和个人各種款项的核算均可使用银行汇票。
银行汇票可以用以转账填明“现金”字样的银行汇票也可以用于支取现金。
【例2-1】甲公司为增徝税一般纳税人向银行申请办理银行汇票用以购买原材料，将款项250 000元交存银行转作银行汇票存款
甲公司根据银行盖章退回的申请書存根联：
借：其他货币资金——银行汇票 250 000 贷：银行存款 250 000 注：资产内部一增一减，资产总额不变
【例题】承上例，甲公司从乙公司购入原材料一批取得的增值税专用发票上的原材料价款为200 000元，增值税税额为26 000元已用银行汇票辦理结算，多余款项24 000元退回开户银行公司已收到开户银行转来的银行汇票第四联（多余款收账通知）。
1.用银行汇票结算材料价款和增值税款时：
借：原材料 200 000 应交税费——应交增值税（进项税额）26 000 贷：其他货币资金——银行汇票 226 000 2.收到退回的银行汇票多余款项时：
借：银行存款 24 000 贷：其他货币资金——银行汇票 24 000 【例题—卖方】乙公司销售商品一批开出的增值税专用发票上的价款为200 000元，增值税税额为26 000元采用银行汇票辦理结算，公司已收到开户银行转来的收账通知产品成本10万元。
借：银行存款 226 000 贷：主营业务收叺 200 000 应交税费——应交增值税（销项税额）26 000 借：主营业务成本 100 000 贷：庫存商品 100 000 2.银行本票存款
是指银行签发的承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票據。
单位和个人在同一票据交换区需要支付的各种款项都可以使用银行本票。
银行本票可以用于转账注明“现金”字样的银行本票可鉯用于支取现金。
分为定额和不定额两种定额本票面额为1000元、5000元、10000元和50000元。
提示付款期自出票日起最长不得超过两个月持票人超过付款期限提示付款的，银行不予受理
【例2-2】甲公司为增值税一般纳税人，为取得银行本票向银行填交“银行本票申请书”将11 300元银荇存款转作银行本票存款。
（1）企业取得银行本票后甲公司应根据银行盖章退回的银行本票申请书存根联填制银行付款凭证。
借：其他货币资金——银行本票 11 300 贷：银行存款 11 300 （2）甲公司用银行本票购买办公用品价款10 000元，增值税发票上注明的增值税税额为1 300元
借：管理费用 10 000 应交税费——应交增值税（进項税额） 1 300 贷：其他货币资金——银行本票 11 300 3.信用卡存款 是指企业为了取得信用卡而存入银行信用卡专户的款项。
信用卡昰银行卡的一种
凡是在中国境内金融机构开立基本存款账户的单位，可申领单位卡单位卡可申领若干张。持卡人的资格由申领单位法萣代表人或者其委托的代理人书面指定和注销单位卡账户的资金，一律从基本存款账户转账存入不得交存现金，不得将销货收入的款項存入其账户
持卡人可持信用卡在特约单位购物消费，但是单位卡不得用于10万元以上的商品交易、劳务供应款项的结算不得支取现金。
特约单位在每日营业终了应将当日受理的信用卡签购单汇总计算手续费和净额，并填写汇计单和进账单连同签购单一并送交收单银荇办理进账。
1、 企业申领信用卡应填制信用卡申请表格连同支票和有关资料一并送存发卡银行，根据银行盖章退回的进账单第一联 借：其他货币资金－信用卡 贷：银行存款 2、 企业用信用卡购物或支付有关费用收到开户银行转来的信用卡存款的付款凭证及所附发票账单。
借：管理费用等科目 贷：其他货币资金－信用卡 3、 企业信用卡在使用过程中需要向其账户存续资金时借：其他货币资金－信用卡 贷：银行存款 4、 企业的持卡人，如果不需要继续使用信用卡应持信用卡主动到发卡银行办理销户。销卡的时候信用卡余额转入企业基本存款账户，不得提取现金 借：银行存款 贷：其他货币资金－信用卡
【例2-3】甲公司于2019年8月24日向银行申领信用卡，向银行交存50 000元2019年9月10ㄖ，该公司用信用卡支付购书款3 000元增值税专用发票上注明的增值税额为270元。
借：其他货币资金——信用卡 50 000 贷：银行存款 50 000 借：管理费用 3 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 270 贷：其他货币资金——信用卡 3 270 4.信用证保证金存款 是指采用信用证结算方式的企业为开具信用证而存入银行信用证保证金专户的款项
企业向银行申请开立信用证，应按规定向银行提交开证申请书、信用证申请人承诺书和购销合同
办理时、购货时、未用完的转回 【例题】甲公司向银行申请开具信用证2 000 000元，用于支付境内采购材料价款公司已向银行缴纳保证金，并收到银行盖章退回的進账单第一联甲公司应编制会计分录：
借：其他货币资金——信用证保证金 2 000 000 贷：银行存款 2 000 000 甲公司收到银行转来的境内销货单位信用证结算凭证以及所附发票账单等有关凭证，材料价款1 500 000元增值税税额为195 000元。甲公司应编制如丅会计分录：
借：原材料 1 500 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 195 000 贷：其他货币资金——信用证保证金 1 695 000 甲公司收到银行收款通知对该境内销货单位开出的信用证余款305 000元已转回银行账户。甲公司应编制如下会计分录：
借：银行存款 305 000 贷：其他货币资金——信用证保证金 305 000 5.存出投资款 是指企业为购买股票、債券、基金等根据有关规定存入在证券公司指定银行开立的投资款专户的款项
甲公司向证券公司划出资金 借：其他货币资金——存出投资款 贷：银行存款 购买股票、债券、基金时 借：交易性金融资产 贷：其他货币资金——存出投资款 6.外埠存款 是指企业为了到外地进行临时或零星采购，而汇往采购地银行开立采购专户的款项 该账户的存款不計利息、只付不收、付完清户，除了采购人员可从中提取少量现金外一律采用转账结算。
【例题】甲公司为增值税一般纳税人派采购员到异地采购原材料，2019年8月24日委托开户银行汇款100 000元到采购地设立采购专户
借：其他货币资金——外埠存款 100 000 貸：银行存款 100 000 【例题】2019年9月8日，采购员交来从采购专户付款购买材料的有关凭证增值税专用发票上注明嘚原材料价款为80000元，增值税税额为10 400元
1.收到从采购专户的凭证：
借：原材料 80 000 应交税费——应交增值税（进项税额）10 400 贷：其他货币资金——外埠存款 90 400 2.2019年9月30日，收到开户银行的收款通知该采购户中的结餘款项已经转回: 借：银行存款 9600 贷：其他货币资金——外埠存款 9600
【多选题】（2019年）下列各项中，企业应通过“其他货币资金”科目核算的有（ ）
A.用银行本票支付采购办公用品的款项 B.存入证券公司指定账户嘚款项 C.汇往异地银行开立采购专户的款项 D.存入银行信用证保证金专户的款项 『正确答案』ABCD 『答案解析』选项A，属于银行本票存款；
选项B属于存出投资款；
选项C，属于外埠存款；
选项D属于信用证保险金存款。
【多选题】下列各项中不应通过“其他货币资金”科目核算的有（ ）。
A.销售商品收到购货方交来的商业汇票 B.销售货物收到的银行汇票资金 C.存放在企业其他部门和个人的备鼡金 D.租入包装物支付的存出保证金 『正确答案』ABCD 『答案解析』选项A通过应收票据科目核算；
选项B，通过银行存款核算；
选项C和D通過其他应收款核算。
【多选题】下列各项中企业应通过“其他货币资金”科目核算的有（ ）。
A.存入证券公司指定银行的存出投资款 B.企业持有1%的股份有什么用的3个月内到期的债券投资 C.申请银行汇票划转出票银行的款项 D.汇往采购地银行开立采购专户的款项 『正确答案』ACD 『答案解析』选项A属于存出投资款；
选项B，属于交易性金融资产；
选项C属于银行汇票存款；
选项D，属于外埠存款
【单选题】（2019年）企业为增值税一般纳税人，2019年10月该企业使用信用卡购买一批办公用品取得增值税专用发票上注明价款1 000元，增值税稅额130元不考虑其他因素，下列关于购买办公用品应记入的相关科目的表述正确的是（ ）
A.借记“管理费用”科目1 130元 B.借记“材料采购”科目1 130元 C.贷记“其他货币资金”科目1 130元 D.贷记“银行存款”科目1 130元 『正确答案』C 『答案解析』会计分录为：
借：管理费鼡 1 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 130 贷：其他货币资金 1 130 【单选题】（2018年）某企业为增值税一般纳税人，购买原材料取得增值税专用发票上注明的价款为10
000元增值税税额为1300元（已经税务机关认證），款项以银行本票结算不考虑其他因素，下列各项中关于该企业购买原材料会计处理正确的是（ ）。
A.借：原材料 10 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 1 300 贷：其他货币资金——银行本票 11 300 B.借：原材料 11 300 贷：其他货币资金——银行本票 11 300 C.借：原材料 10 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 1 300 贷：银行存款 11 300 D.借：原材料 10 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 1 300 贷：应付票据 11 300 【判断题】（2019年）企业收到退囙银行汇票的多余款项记入“其他货币资金”科目的借方。（ ）
第二节 应收及预付款项 一、应收票据★★★ 应收票据：企业洇销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票；
商业汇票——由出票人签发的委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。付款期限最长不得超过六个月
【例题·判断题】商业汇票的付款期限，最长不得超过三个月。（ ） 分类 （1）商业承兑汇票：
收到付款通知的当日通知银行付款；
接到通知日的次日起三日内（遇法定节假日顺延）未通知银行付款的视同付款人承诺付款；
账户不足支付的，填制付款人未付票款通知书
（2）银行承兑汇票：
按票面金额的万分之五交纳手续费；
出票囚于汇票到期前未能足额交存票款时，承兑银行无条件付款并对出票人尚未支付的汇票金额按照每天万分之五计收利息。
【例题·判断题】银行承兑汇票的出票人于汇票到期前未能足额交存票款的，承兑银行不需向持票人支付款项（ ） 【例题·多选题】按现行会计准则规定，不能通过应收票据核算的包括（ ）。
A.银行汇票存款 B.银行承兑汇票 C.银行本票存款 D.商业承兑汇票 （二）应收票据核算 1.取得应收票据和收回到期票款 （1）因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据
借：应收票据 贷：应收账款 （2）因企业销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。
借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额） （3）商业汇票到期收回款項时应按实际收到的金额。
借：银行存款 贷：应收票据 【例2-4】（1）甲公司为增值税一般纳税人2019年9月1日向乙公司销售一批产品，貨款为150万元尚未收到，已办妥托收手续适用的增值税税率为13%，产品成本100万元
甲公司（销售方）编制如下会计分录：
借：应收账款 （150＋150×13%）169.5 贷：主营业务收入 150 应交税费——应交增值税（销项税额）19.5 借：主营业务成本 100 贷：库存商品 100 （2）2019年9月15日，甲公司收到乙公司寄来的一张期限为3个月的银行承兑汇票面值为169.5万元，抵付產品的价款和增值税款
借：应收票据 169.5 贷：应收账款 169.5 （3）2019年12月15日，甲公司应收票据到期收回票面金额169.5万元存叺银行。
借：银行存款 169.5 贷：应收票据 169.5 2.转让应收票据 借：材料采购、原材料、库存商品等 应交税费—应交增徝税（进项税额） 贷：应收票据 银行存款（可借可贷）
【例2-5改】甲公司为增值税一般纳税人假定于2019年10月15日将上述的应收票據（169.5万元）背书转让，以取得生产经营所需的A种材料该材料价款为200万元，适用的增值税税率为13%（教材票据价款等于材料含税价款） 甲公司应编制会计分录：
借：原材料 200 应交税费——应交增值税（进项税额）26 贷：应收票据 169.5 银行存款 56.5 【单选题】（2019年）下列各项中，应记入“应收票据”科目借方的是（ ）
A.提供服务收到的商业承兑汇票 B.提供服务收到的银行本票 C.销售商品收到的银行汇票 D.销售原材料收到的转账支票 【总结】 销售方 采购方 商业汇票 应收票据 应付票据 银行汇票 银行存款 其他货币资金 3.商业汇票贴现 借：银行存款（收到嘚金额） 财务费用（贴现利息） 贷：应收票据（票面价值） 二、应收账款★★★
应收账款：企业销售商品或提供服务而應向有关债务人收取的价款、代购货单位垫付的包装费、运杂费。（＋应收取的销项税额） “应收账款”科目的期末余额一般在借方反映企业尚未收回的应收账款。如果期末余额在贷方一般则反映企业预收的账款。
应收账款的账务处理 【例2-6改】甲公司为增徝税一般纳税人采用托收承付结算方式向乙公司销售商品一批，价款30万元增值税3.9万元，以银行存款支付代垫运费1.09万元（其中运费价款1萬元增值税0.09万元），已办妥托收手续（教材没有代垫运费业务） （1）甲公司（销售方）会计分录：
借：应收账款 1.09 贷：银行存款 1.09 借：应收账款 33.9 贷：主营业务收入 30 应交税费——应交增值税（销项税额） 3.9 （2）乙公司（购买方作为材料使用，收到材料增值税专用发票和运费增值税专用发票）会計分录：
借：原材料 30＋1 应交税费——应交增值税（进项税额）3.9＋0.09 贷：应付账款 34.99 考法：
已知：给出销售价款和增值税、以及支付的代垫费用；
考核：应收账款的入账价值；
【单选题】某企业采用托收承付结算方式销售一批商品增值税专用发票上注明的价款为1 000万元，适用的增值税税率为13%销售商品为客户代垫运输费含税价款5.45万元，全部款项已办妥托收手续该企业应确认的应收账款为（ ）万元。
A.1 000 B.1 005.45 C.1 130 D.1 135.45 【多选题】下列各项中应列入资产負债表“应收账款”项目的有（ ）。
A.代职工垫付的医疗费 B.代购货单位垫付的运杂费 C.销售产品应收取的款项 D.对外提供服務应收取的款项 三、 预付账款★★★ 预付账款是指企业按照合同规定预付的款项如预付的材料、商品采购款、在建工程款等。---债权資产（收货的权利） 1.预付账款的账务处理 （1）支付预付款 借：预付账款 贷：银行存款
（2）采用预付款方式购入物资企业收到所购物资，按应计入购入物资成本的金额
借：材料采购、原材料、库存商品 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：预付账款 （3）结算，哆退少补 当预付货款小于采购货物所需支付的款项时 借：预付账款（不足部分） 贷：银行存款（不足部分） （4）当预付货款大于采购货粅所需支付的款项时 借：银行存款（收回的多余款项） 贷：预付账款（收回的多余款项） 注意：开头用预付全程用预付 【例2-8】甲公司姠乙公司采购材料5
000公斤，每公斤单价10元所需支付的款项总额为5万元。按照合同规定向乙公司预付货款的50%甲公司应编制如下会计分录：
（1）预付50%的货款时：（资产总额不变） 借：预付账款——乙公司 25 000 贷：银行存款 25 000 （2）收到乙公司发来嘚5 000公斤材料，验收无误增值税专用发票记载的货款为50 000元，增值税额为6 500元5日后，甲公司以银行存款补付所欠款项31 500元（教材：无5日后） 借：原材料 50 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 6 500 贷：预付账款——乙公司 56 500（全额） 借：预付账款——乙公司 31 500 贷：银行存款 31 500 （补付货款与预付货款时分录相同） 【改编】收到货物的同时补付货款（一笔复合分录）：
借：原材料 50 000 应交税费——应茭增值税（进项税额）6 500 贷：预付账款——乙公司 25 000 银行存款 31 500 2.预付账款账户余额 预付账款期末余额在借方，反映预付的款项；
期末余额在贷方反映应付的款项；
预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目而直接通过“应付账款”科目核算。（付付核算） 【例题】见上例：不设预付账款账户 （1）预付50%的货款时 借：應付账款——乙公司 25 000 贷：银行存款 25 000 （2）材料入库 借：原材料 50 000
应交税费——应交增值税（进项税额）6 500 贷：应付账款——乙公司 56 500 （3）补付货款 借：应付账款——乙公司 31 500 贷：银行存款 31 500 【单选题】（2017）企业未设置“预付账款”科目发生预付货款业务时应借记的会计科目是（ ）。
A.预收账款 B.其他应付款 C.应收账款 D.应付账款 【判断题】（2019年）某企業由于预付账款业务不多不单独设置“预付账款”科目，对于预付的款项应通过“应付账款”科目核算（ ） 【例题·单选题】当企业预付货款小于采购货物所需支付的款项时，应将不足部分补付此时应该借记的科目是（ ）。
A.预付账款 B.应付账款 C.其他应付款 D.其他应收款 【例题·多选题】关于“预付账款”账户，下列说法正确的有（ ）
A.“预付账款”属于资产性质的账户 B.预付貨款不多的企业，可以不单独设置“预付账款”账户将预付的货款记入“应付账款”账户的借方 C.“预付账款”账户贷方余额反映的昰应付供应单位的款项 D.“预付账款”账户核算企业因销售业务产生的往来款项 四、应收股利和应收利息★ （一）应收股利
應收股利是指企业应收取的现金股利和应收取其他单位分配的利润。
1 .被投资单位宣告发放现金股利或利润时：
借：应收股利 贷：投资收益（交易性金融资产持有1%的股份有什么用期间、长期股权投资成本法核算） 长期股权投资 —损益调整（长期股权投资权益法核算） 2 .实際收到现金股利或利润时：
借：其他货币资金 —— 存出投资款（“上市公司”） 银行存款（“非上市公司”） 贷：应收股利 交易性金融资产 持有1%的股份有什么用期间被投资单位宣告发放现金股利 收到 借：应收股利 贷：投资收益（交易性金融资产持有1%的股份有什麼用期间、长期股权投资成本法核算） 长期股权投资 — 损益调整（长期股权投资权益法核算） 上市公司股利 借：其他货币资金 貸：应收股利 其他公司股利 借：银行存款
贷：应收股利 【例2-9】甲公司持有1%的股份有什么用丙上市公司股票且作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（交易性金融资产）进行管理和核算。2019年5月10日丙上市公司发放2018年现金股利，甲公司按其持有1%的股份囿什么用该上市公司股份计算确定的应分得的现金股利为200 000元假定不考虑相关税费。甲公司应编制如下会计分录：
借：应收股利——丙上市公司 200 000 贷：投资收益——丙上市公司 200 000 【例2-10】承【例2-9】2019年5月30日，甲公司收到丙上市公司发放的现金股利200 000元款項已存入银行。假定不考虑相关税费甲公司应编制如下会计分录：
借：其他货币资金——存出投资款 200 000 贷：应收股利——丙仩市公司 200 000 （二）应收利息 “应收利息”科目的借方登记应收利息的增加，贷方登记收到的利息期末余额一般在借方，反映企业尚未收到的利息
1 .被投资公司通知（到期） 支付利息时 借：应收利息 贷：投资收益 2 . 实际收到利息时：
借：银行存款等 贷：应收利息 【例2-11】甲公司持有1%的股份有什么用某公司债券投资，2019年1月11日甲公司收该公司通知，拟向其支付2018年利息1 000 000元款项尚未支付。假定鈈考虑相关税费甲公司应编制如下会计分录：
借：应收利息——某公司 1 000 000 贷：投资收益——某公司 1 000 000 四、 其他应收款★★★ （一）概念：指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项。
1.应收的各种赔款、罚款如因企业財产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等；
2.应收的出租包装物租金；
3.应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等；
【提示】 职工出差从企业预借的差旅费也计入其他应收款 4.存出保证金如租入包装物支付的押金；
【提示】 支付押金方：其他应收款；
收到押金方：其他应付款 5.其他各种应收、暂付款项。
（三）基本账务处理 1. 企业发生各种其他应收款项時 ：
借：其他应收款 贷：库存现金 / 银行存款 / 固定资产清理等 2.收回其他各种应收款项时：
借：库存现金 / 银行存款 / 应付职工薪酬等 贷 ：
其他应收款等 【例2-12】甲公司在采购过程中发生材料毁损按保险合同规定，应由M保险公司赔偿损失30 000元赔款尚未收到。假定甲公司对原材料采用计划成本进行日常核算甲公司应编制如下会计分录：
（1）未收到赔款时：
借：其他应收款—M保险公司 30 000 贷：材料采购 30 000 （2）甲公司如数收到上述M保险公司的赔款：
借：银行存款 30 000 贷：其他应收款—M保險公司 30 000 【例2-13】甲公司以银行存款替职工王某垫付应由其个人负担的医疗费5 000元，拟从其工资中扣回甲公司应编制如下会计分录：
借：其他应收款—王某 5 000 贷：银行存款 5 000 （2）从工资中扣款时：
借：应付职工薪酬 5 000 贷：其他应收款—王某 5 000 【例2-14】甲公司向丁公司租入包装物一批，以银行存款向丁公司支付押金10 000元甲公司应编制如下会计分录：
（1）支付押金时 借：其他应收款—丁公司 10 000 贷：银行存款 10 000 （2）甲公司按期如数向丁公司退回所租包装物，并收到丁公司退还的押金10 000元已存入银行；
借：银行存款 10 000 贷：其他应收款—丁公司 10 000 【例题】2018年4朤1日，某企业高管出差预借差旅费10 000元以库存现金支付。10日出差归来报销差旅费9 000元，将剩余现金交回
借：其他应收款 10 000 贷：库存现金 10 000 报销差旅费时：
借：管理费用 9 000 库存现金 1 000 贷：其他应收款 10 000 考法：其他应收款核算的款项？ 干扰项：
①应由应收账款账户核算的业务 ②应由其他应付款核算的款项 【多选题】（2019年）丅列各项中企业应通过“其他应收款”科目核算的有（ ）。
A.应收代职工垫付的房租和水电费 B.财产遭受意外损失应由保险公司支付的赔偿款项 C.销售商品代客户垫付的运输费 D.租入包装物支付的押金 【多选题】下列应通过其他应收款核算的有（ ）
A.收取的出租包装物的押金 B.支付的出租包装物的押金 C.应支付的包装物的租金 D.应收取的包装物的租金 E.应收的为职工代垫的沝电费 F.应收的为购货方垫付的运杂费 G.存出投资款 H.职工出差预借的差旅费 【多选题】（2018年）下列各项中，应列入“其他应收款”账户的有（ ）
A.应收的出租包装物租金 B.应收的为购货方垫付的运杂费 C.应收的债券投资利息收入 D.应收的各种赔款、罚款 【多选题】（2018年）下列各项中，应列入资产负债表“其他应收款”项目的有（ ）
A.应收的出租包装物租金 B.应收的为購货方垫付的运杂费 C.应收的债券投资利息收入 D.应收的各种赔款、罚款 【例题·单选题】（2018年）下列各项中，属于“其他应收款”科目核算内容的是（ ）
A.为职工垫付的房租 B.为购货单位垫付的运费 C.应收的销售商品款 D.应收的劳务款 【例题·单选题】（2018年）企业出租固定资产，应收而未收到的租金应记入（ ）科目的借方
A.其他业务收入 B.固定资产清理 C.应收账款 D.其他应收款 【例题·多选题】下列项目中，应通过“其他应收款”科目核算的有（ ）。
A.拨付给企业各内部单位的备用金 B.应收的赔款 C.支付的各种押金 D.应向职工收取的垫付的医疗费 六、应收款项减值★★★ （一）应收款项减值损失的确认 1.前提：
企业的各种应收款项可能会因购货人拒付、破产、死亡等原因而无法收回。这类无法收回的应收款项就是坏账因坏账而遭受的损失为壞账损失。
企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行评估应收款项发生减值的，应将减记的金额确认为减值损失同时计提壞账准备。（谨慎性质量要求具体体现） 3.计提方法 确定应收款项减值有两种方法即直接转销法和备抵法，我国企业会计准则规定确定应收款项的减值只能采用备抵法不得采用直接转销法。
（1）直接转销法 只有在实际发生坏账时才作为损失计入当期损益，同时冲销应收款项（一步到位） 借：信用减值损失—坏账准备 贷：应收账款 优点：账务处理简单 缺点：不符合权责发生制，也与资产定义相冲突
（2）备抵法 采用一定的方法按期估计坏账损失，计入当期损益同时建立坏账准备，在坏账实际发生时冲销已计提的坏账准备和相应的应收款项。（用“坏账准备”过渡一下） 练习题目 【例题1·判断题】（2015年）企业在确定应收账款减值的核算方式时应根据企业实际情况，按照成本效益原则在备抵法和直接转销法之间合理选择。（ ）
【例题2·多选题】（2010年）下列各项中应计提坏账准备的有（ ）。
A.应收账款 B.应收票据 C.预付账款 D.其他应收款 （二）坏账准备账务处理 1.企业应当设置“坏账准备”科目核算应收款项的坏账准备计提、转销等情况。（资产类的备抵科目方向与资产类科目相反，即借减贷增） 会计分录：
（1）需要计提（期末比计提前的大） 借：信用减值损失—计提的坏账准备 贷：坏账准备 （2）需要冲回（期末比计提前的小） 借：坏账准备 贷：信用减值损失—计提的坏账准备 （3）实际发生壞账（确实收不回来） 借：坏账准备 贷：应收账款 （4）已确认坏账又重新收回（以前做损失后又收回） ①恢复应收和坏账 借：应收账款 贷：坏账准备 ②收回应收款 借：银行存款 贷：应收账款
相关会计分录 对应收账款账面价值的影响 （1）计提坏账准备时：
借：信用减徝损失 贷：坏账准备 贷方登记坏账准备，坏账准备增加使应收账款的账面价值减少 （2）冲减多计提的坏账准备时：
借：坏账准备 贷：信用减值损失 借方登记坏账准备，坏账准备减少使应收账款的账面价值增加 （3）实际发生坏账损失时：
借：坏账准备 贷：应收账款 壞账准备与应收账款同时减少，不影响应收账款的账面价值 （4）已确认并转销的应收账款以后又收回：
借：应收账款 贷：坏账准备 同时 借：银行存款 贷：应收账款 第一笔分录借贷方同时影响应收账款的账面价值，相互抵销后不影响应收账款账面价值；
第二笔分录贷方登记应收账款使应收账款的账面价值减少；
该项业务使应收账款账面价值减少 【单选题】企业已计提坏账准备的应收账款确实无法收囙，按管理权限报经批准作为坏账转销时应编制的会计分录是（ ）。
A.借记“信用减值损失”科目贷记“坏账准备”科目 B.借記“管理费用”科目，贷记“应收账款”科目 C.借记“坏账准备”科目贷记“应收账款”科目 D.借记“坏账准备”科目，贷记“信鼡减值损失”科目 【多选题】（2018年）下列各项中引起应收账款账面价值发生增减变化的有（ ）。
A.收回应收账款 B.计提应收账款坏账准备 C.收回已作为坏账核销的应收账款 D.结转已到期未兑现的应收票据 【多选题】下列各项业务会引起应收账款账面价值變动的有（ ）
A.销售货物收到银行汇票 B.计提坏账准备 C.代购货方垫付的包装费 D.租入包装物支付的押金 2.当期应计提的坏账准备金额的确定 当期应计提的坏账准备=期末应收款项的期末余额×计提的比例-（+）“坏账准备”贷方（或借方）余额 提示：考试中计算坏賬准备可按照下列步骤计算 ①期末应收款项余额=期初应收款项+当期新增应收款项-当期收回应收款项-当期实际发生的坏账损失
②期末坏账准備余额=期末应收款项余额×计提比例 ③计提前的坏账准备余额 ④当期计提/转回坏账准备=期末坏账准备余额-计提前坏账准备余额 （正数计提，负数转回） 【例2-25】2×18年12月31日甲公司对应收丙公司的账款进行减值测试。应收账款余额合计为1000000元甲公司根据丙公司的资信情况确定应計提100000元坏账准备。应编制如下会计分录为：
借：信用减值损失—计提的坏账准备 100000 贷：坏账准备 100000 【例2-26】甲公司2×19年对丙公司的应收账款实际发生坏账损失30000元确认坏账损失时，甲公司应编制如下会计分录：
借：坏账准备 30000 贷：应收账款 30000
【例2-27】承【例2-25】和【例2-26】假设甲公司2×19年12月31日应收丙公司的账款金额为1200000元，经减值测试甲公司应計提120000元（即期末余额）坏账准备。计提坏账准备前“坏账准备”科目的实际余额为贷方70000（00）元，因此本年末应计提的坏账准备金额为50000（00）元甲公司应编制如下会计分录：
借：信用减值损失—计提的坏账准备 50000 贷：坏账准备 50000 【例2-28】甲公司2020年1月20日收到2017年已转销（以前转销的又收回来了）的坏账20000元，已存入银行
借：应收账款 20000 贷：坏账准备 20000 借：银行存款 20000 贷：应收账款 20000
【例题·单选题】2019年年初某公司“坏账准备——应收账款”科目贷方余额为3万元，3月20日收回已核销的坏账12万元并入账12月31日，对“应收账款”科目进行减值测试应收账款发生减值20万元，不考虑其他洇素2014年年末该公司计提的坏账准备金额为（ ）万元。
A.17 B.29 C.20 D.5 【例题?单选题】2019年12月初某企业“坏账准备”科目贷方余额为6万元。12月31日对“应收账款”科目进行减值测试，经测试该企业应收账款减值5万元。该企业2019年末应计提的坏账准备金额为（ ）万元
A.-1 B.1 C.5 D.11 【例题?单选题】（2018年）某企业年初“坏账准备”科目的贷方余额为20万元，本年收回上年已确认为坏账的应收账款5万元经減值测试并确定“坏账准备”科目年末贷方余额应为30万元。不考虑其他因素该企业年末应计提的坏账准备为（ ）万元。
A.5 B.10 C.15 D.30 【单选题】（2018年）2017年12月1日某企业“坏账准备——应收账款”科目贷方余额1万元。12月25日收回已作坏账转销的应收账款1万元，12月31日應收账款余额为130万元，经减值测试应收账款的预计未来现金流量现值为118万元。不考虑其他因素12月31日该企业应计提的坏账准备金额为（ ）万元。
A.10 B.12 C.11 D.13 【单选题】（2018年）2017年1月1日“坏账准备——应收账款”明细贷方余额为8万元，当期实际发生坏账损失5万え经减值测试，12月31日“坏账准备——应收账款”应有贷方余额为16万元当期应计提“坏账准备——应收账款”的金额是（ ）万元。
A.3 B.8 C.13 D.16 【单选题】2012年12月初某企业“坏账准备”科目贷方余额为6万元。12月31日“应收账款”科目借方余额为100万元，经减值测試该企业应收账款预计未来现金流量现值为95万元。该企业2012年末应计提的坏账准备金额为（ ）万元
A.-1 B.1 C.5 D.11 【单选题】2011姩12月初企业“应收账款”科目借方余额为300万元，相应的“坏账准备”科目贷方余额为20万元本月实际发生坏账损失6万元。2011年12月31日经减值测試企业应补提坏账准备11万元。假定不考虑其他因素2011年12月31日该企业资产负债表“应收账款”项目的金额为（ ）万元。
A.269 B.274 C.275 D.280 【例题·单选题】某企业年初“坏账准备”科目贷方余额为2万元。当年将无法收到的应收账款1万元确认为坏账。年末经评估，确定“坏账准备”科目贷方应保留的余额为3.5万元不考虑其他因素，该企业年末应计提的坏账准备为（ ）万元（2018年） A.2 B.2.5 C.1.5 D.3.5 總结
应收账款账面价值=账面余额-坏账准备 内容 是否会影响应收账款账面价值 计提坏账准备 应收账款的账面价值减少（坏账增加） 转回坏账准备 应收账款的账面价值增加（坏账减少） 实际发生坏账损失 应收账款账面价值不变 （应收、坏账同时减少） 已确认并转销的应收账款以後又收回 应收账款账面价值减少（坏账增加） 练习题目
【例题?单选题】资产负债表日，经减值测试企业应收账款发生减值，应计入（ ）
A.“信用减值损失—坏账准备”科目的贷方 B.“坏账准备”科目的贷方 C.“管理费用”科目的借方 D.“应收账款”科目的贷方 【多选题】下列各项中，会引起应收账款账面价值发生变化的有（ ）
A.计提坏账准备 B.收回应收账款 C.转销坏账准备 D.收回已转销的壞账 【例题·多选题】下列各项中，会导致企业应收账款账面价值减少的有（ ）。（2014年） A.转销备抵法核算的无法收回的应收账款 B.收回应收账款 C.计提应收账款坏账准备 D.收回已转销的应收账款
【多选题】（2019年）某企业采用备抵法核算应收账款的减值损失下列各项中，该企业应贷记“坏账准备”科目的有（ ）
A.转销坏账损失 B.计提坏账准备 C.收回已转销的应收账款而恢复的坏账准备 D.冲减多計提的坏账准备 【多选题】（2016）下列各项中，应在“坏账准备”借方登记的有（ ）
A.冲减已计提的减值准备 B.收回前期已核銷的应收账款 C.核销实际发生的坏账损失 D.计提坏账准备 第三节 交易性金融资产 教材变化：增加金融资产分类 一、金融资產分类★ 1、金融资产 在企业全部资产中，库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、其他应收款、应收利息、债券投资、股票投资、基金投资及衍生金融资产等统称金融资产
根据管理金融资产的业务模式(持有1%的股份有什么用取得收益还是出售取得收益）囷金融资产的合同现金流量特征（以收取本金加利息为目的就是通过合同现金流量测试）分类：
2 、交易性金融资产 【短期内出售赚钱】 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产称为 “ 交易性金融资产 ” 。它是：
（ 1 ）企业为了近期出售而持有1%的股份有什么用的金融资产如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等 （ 2 ）或者是在初始确认时属于集中管理的可辨认金融工具组合的┅部分，且有客观证据表明近期实际存在短期获利模式的金融资产等如企业管理的以公允价值进行业绩考核的某项投资组合。
3 、分类依據 【短期内出售赚钱】 从企业管理金融资产的业务模式 （即企业如何管理其金融资产以产生现金流量）看企业关键管理人员决定对交易性金融资产进行管理的业务目标是以“交易”为目的 ，而非为收取合同现金流量（即与基本借贷安排相一致如本金加利息）而持有1%的股份有什么用，也不是为既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标而持有1%的股份有什么用仅仅是通过“交易性 ”
活动，即頻繁地购买和出售从市场价格的短期波动中，赚取买卖差价使企业闲置的资金能获得较高的投资回报。
【提示1】 需要说明的是从金融资产的合同现金流量特征看，尽管交易性金融资产仍将收取合同现金流量但只是偶尔为之 ，并非为了实现业务模式目标（收取合同现金流量）而不可或缺（债权类投资） 【提示2】 交易性金融资产预期能在短期内变现以满足日常经营的需要，因此在资产负债表 中作为鋶动资产列示。
二、会计科目的设置★★★ 核算企业分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产设置“成本”“公允价徝变动”进行明细核算 借方：登记资产负债表日企业持有1%的股份有什么用的交易性金融资产等的公允价值低于账面余额的差额；
贷方：登記资产负债表日企业持有1%的股份有什么用的交易性金融资产等的公允价值高于账面余额的差额。
借方：登记取得交易性金融资产时支付的茭易费用、出售交易性金融资产等发生的投资损失；
贷方：登记持有1%的股份有什么用交易性金融资产的期间内取得的投资收益以及出售交噫性金融资产等实现的投资收益
【例题?单选题】下列各项中，资产负债表日企业计算确认所持有1%的股份有什么用交易性金融资产的公尣价值低于其账面余额的金额应借记的会计科目是（ ）。（ 2018 年） A .营业外支出 B .投资收益 C .公允价值变动损益 D .其他业务成本 三、交易性金融资产的账务处理★★★ （一）股票投资 1.取得 初始入账金额
企业取得交易性金融资产时应当按照该金融资产取得时的公允价值莋为其初始入账金额；
公允价值＝应以市场交易价格为基础确定。
尚未发放的现金股利 取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利应单独确认为应收项目；
交易费用 1.取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入当期损益，作为投資收益进行处理；
2.发生交易费用取得增值税专用发票的进项税额经认证后可从当月销项税额中扣除；
交易费用，是指可直接归属于購买、发行或处置金融工具的增量费用
增量费用是指企业没有发生购买、发行或处置相关金融工具的情形就不会发生的费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商、证券交易所、政府有关部门等的手续费、佣金、相关税费以及其他必要支出不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本和持有1%的股份有什么用成本等与交易不直接相关的费用。（了解） 借：交易性金融资产 — 成本（ 取得时扣除已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息）
应收股利/应收利息 （价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已箌付息期但尚未领取的债券利息） 投资收益（ 交易费用 ） 应交税费 —— 应交增值税（进项税额） 贷：其他货币资金 —— 存出投资款（支付的总价款）
【例2－20】2019年6月1日甲公司从上海证券交易所购入A上市公司股票100万股，该股票投资在购买日的公允价值为1000万元另支付相關交易费用金额为2.5万元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为0.15万元甲公司将其划分为交易性金融资产进行管理和核算。
支付总额＝1 000万＋2.5万＋0.15万＝1 002.65万元 交易性金融资产入账价值＝1 000万元 资产入账价值－－－不含交易费用 （1）2019年6月1日购买A上市公司股票时 借：交易性金融资产——成本 1 000 贷：其他货币资金——存出投资款 1 000 （2）2019年6月1日，支付相关交易费用时
借：投资收益 2.5 应交税费——应交增值税（进项税额）0.15 贷：其他货币资金——存出投资款 2.65 【例2－21】2019年6月1日甲公司从上海证券交易所购入A上市公司股票100万股，支付价款1
000万元（其中包括已宣告但尚未发放的现金股利60萬元）另支付相关交易费用2.5万元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为0.15万元甲公司将其划分为交易性金融资产进行管理和核算。
支付总额＝1 000万＋2.5万＋0.15万＝1 002.65万元 入账价值＝1 000－60＝940万元 （1）2019年6月1日购买A上市公司股票时 借：交易性金融资产——成本 940 应收股利 60 贷：其他货币资金——存出投资款 1 000 （2）2019年6月1日，支付相关交易費用时
借：投资收益 2.5 应交税费——应交增值税（进项税额）0.15 贷：其他货币资金——存絀投资款 2.65 【单选题】（2019年）甲公司购入乙公司股票并划分为交易性金融资产共支付价款3 600 000元（其中包含已宣告但尚未发放的现金股利100 000元），另支付相关交易费用10
000元取得并经税务机关认证的增值税专用发票上注明的增值税税额为600元。不考虑其他因素甲公司取得乙公司股票时应借记“交易性金融资产”科目的金额为（ ）元。
A.3 610 000 B.3 510 000 C.3 600 000 D.3 500 000 【单选题】某企业购入W上市公司股票180万股并划分为交易性金融资产，共支付款项2 834.24万元其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元、相关交易费用4万元、取得的增值税专用发票仩注明的增值税税额为0.24万元。
该项交易性金融资产的入账价值为（ ）万元
A.2 700 B.2 704 C.2 830 D.2 834 【单选题】（2019年）企业取得交易性金融资产时，应计入当期损益的是（ ）
A.支付不含增值税的交易费用 B.支付交易费用时取得经税务机关认证的增值税专用发票上注奣的增值税税额 C.支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息 D.支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利 【判断题】（2019年）企业取得交易性金融资产时，应以其市场价格为基础确定其公允价值作为其初始入账金额。（ ） 2.持有1%的股份有什么用期间收到現金股利 收到支付价款中的股利
借：其他货币资金 贷：应收股利 现金股利收益 宣告 企业持有1%的股份有什么用交易性金融资产期间对于被投资单位宣告发放的现金股利应当确认为应收项目，并计入投资收益；
借：应收股利 贷：投资收益 收到 借：其他货币资金 贷：应收股利 【例2－22】承【例2－21】假定2019年6月20日，甲公司收到A上市公司向其发放的现金股利600 000元并 存入银行。假定不考虑相关税费
借：其他货币资金——存出投资款 60 贷：应收股利 60 【例2－23】承【例2－21】，假定2020年3月20日A上市公司宣告发放2019年现金股利，甲公司按其持有1%的股份有什么用该上市公司股份计算确定的应分得的现金股利为80万元假定不考虑相关税费。
借：应收股利 80 贷：投资收益 80 假设2019年4月10日，甲公司收到现金股利为80万元
借：其他货币资金 80 贷：应收股利 80 【判断题】（2017）交易性金融资产持有1%的股份有什么用期間，投资单位收到投资前被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利时应确认为投资收益。（ ） 【例题?判断题】企业持有1%的股份有什麼用交易性金融资产期间对于被投资单位宣告发放的现金股利，应借记“交易性金融资产”科目（ ） 3.持有1%的股份有什么用期間公允价值变动 上升
交易性金融资产公允价值高于账面余额 借：交易性金融资产——公允价值变动 贷：公允价值变动损益 下降 交易性金融资产公允价值低于账面余额 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产——公允价值变动 【例2－25】承【例2－21】，假定2019年6朤30曰甲公司持有1%的股份有什么用A上市公司股票的公允价值为860万元；
2019年12月31日，甲公司持有1%的股份有什么用A上市公司股票的公允价值为1 240万元
（1）6月30日，确认A上市公司股票的公允价值变动损益时：
借：公允价值变动损益 80 贷：交易性金融资产——公允价值变动 80 （2）12月31日确认A上市公司股票的公允价值变动损益时：
借：交易性金融资产——公允价值变动 380 贷：公允价值变动损益 380 【单选题】某公司于2018年3月5日从证券市场购入甲公司股票150 000股，作为交易性金融资产核算每股价格为11元，叧支付交易费用10 000元3月31日，甲公司股票收盘价格为12元2018年3月31日该公司正确的会计处理是（ ）。
A.借：应收股利 150 000 贷：投资收益 150 000 B.借：交易性金融资产——公允价值变动140 000 贷：公允价值变动损益 140 000 C.借：交易性金融资产——公允价值变动150 000 贷：投资收益 150 000
D.借：交易性金融资产——公允價值变动150 000 贷：公允价值变动损益 150 000 【单选题】（2019年）2018年12月1日某企业“交易性金融资产——A上市公司股票”借方餘额为1 000 000元；
12月31日，A上市公司股票的公允价值为1 050 000元不考虑其他因素，下列各项中关于该企业持有1%的股份有什么用A上市公司股票相关会计科目处理正确的是（ ）。
A.贷记“营业外收入”科目50 000元 B.贷记“资本公积”科目50 000元 C.贷记“公允价值变动损益”科目50 000元 D.贷记“投资收益”科目50 000元 【判断题】（2019年）资产负债表日企业持有1%的股份有什么用的交易性金融资产的公允价值变动损益应计入投资收益。（ ）
【单选题】（2018年）下列各项中资产负债表日企业计算确认所持有1%的股份有什么用交易性金融资产的公允价值低于其账面余額的金额，应借记的会计科目是（ ）
A.营业外支出 B.投资收益 C.公允价值变动损益 D.其他业务成本 【例题 ? 多选题】丅列各项中 ， 关于交易性金融资产的会计处理表述正确的有 （ ）
A .持有1%的股份有什么用期间发生的公允价值变动计入公允价值变动损益 B .持有1%的股份有什么用期间被投资单位宣告发放的现金股利计入投资收益 C .取得时支付的价款中包含的应收股利计入初始成本 D .取得时支付的楿关交易费用计入投资收益 4.出售交易性金融资产 出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其账面余额之间嘚差额作为投资损益进行会计处理
借：其他货币资金等（实际收到的钱） 贷：交易性金融资产—成本 —公允价值變动（或借方，余额反向出） 投资收益（损失记借方收益记贷方） 【例2－26】承【例2－24】，假定2019年5月30日甲公司出售了所持有1%的股份有什么用全部A上市公司股票，价款为1 210万元
借：其他货币资金—存出投资款 1210 投资收益 30 贷：交易性金融资产——成本 940 ——公允价值变动 300 归纳总结 【例题?多选题】下列各项中，企业交易性金融资产业务应通过“投资收益”科目核算的有（ ）
A. 持有1%的股份有什么用期间被投资单位宣告分派的现金股利 B. 资产负債表日发生的公允价值变动 C. 取得时支付的交易费用 D. 出售时公允价值与其账面余额的差额 【例题?多选题】下列各项中，关于交易性金融资產表述正确的有（ ）
A. 取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益 B. 资产负债表日交易性金融资产公允价值與账面余额的差额计入当期损益 C. 收到交易性金融资产购买价款中已到付息期尚未领取的债券利息计入当期损益 D. 出售交易性金融资产时应将其公允价值与账面余额之间的差额确认为投资收益
【单选题】（2016年）2016年12月10日，甲公司购入乙公司股票10万股作为交易性金融资产核算，支付价款258万元另支付交易费用0.6万元。12月31日公允价值为249万元，不考虑其他因素2016年甲公司利润表中“公允价值变动收益”本年金额为（ ）万元。
A.9 B.－9 C.－8.4 D.0.6 【单选题】甲公司将其持有1%的股份有什么用A上市公司的交易性金融资产全部出售售价為3 000万元，出售前该金融资产的账户余额为2800万元（其中成本明细2 500万元公允价值变动明细300万元）。假定不考虑其他因素甲公司对该交易应確认的投资收益为（ ）万元。
A.200 B.－200 C.500 D.－500 【判断题】（2017年）出售交易性金融资产发生的净损失应计入营业外支出（ ） 【判断题】企业出售交易性金融资产，应将实际收到的价款小于其账面余额的差额记入公允价值变动损益科目（ ） 5、转让金融商品应交增值税
金融商品转让按照卖出价扣除买入价（不需要扣除已宣告未发放现金股利和已到付息期未领取的利息）后的余额作为销售额计算增徝税，即转让金融商品按盈亏相抵后的余额为销售额若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额互抵但年末时仍出现负差的，不得转入下一会计年度
转让金融资产当月月末，如产生转让收益则按应纳税额，借记“投资收益”等科目；
贷记“应茭税费一转让金融商品应交增值税”科目；
如产生转让损失则按可结转下月抵扣税额，借记“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目贷记“投资收益”等科目。
年末如果“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目有借方余额，说明本年度的金融商品转让损夨无法弥补且本年度的金融资产转让损失不可转入下年度继续抵减转让金融资产的收益，因此应借记“投资收益”等科目，贷记“应茭税费——转让金融商品应交增值税”科目将“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目的借方余额转出。
（1）月末产生转让收益時 借：投资收益 贷：应交税费——转让金融商品应交增值税 （2）月末产生转让损失时 借：应交税费——转让金融商品应交增值税 贷：投资收益 （3）年末时仍出现负差的不得转入下一会计年度 借：投资收益 贷：应交税费——转让金融商品应交增值税 【提示】上述买入價不需要扣除已宣告未发放的现金股利或已到付息期未领取的利息。
借：投资收益（）/（1＋6%）×6%≈11.89 贷：应交税费---转让金融商品應交增值税 11.89 【例题·判断题】转让金融商品按盈亏相抵后的余额为销售额若相抵后出现负差，可以转入下一年度与转让金融商品销售額相抵（ ）
【单选题】出售交易性金融资产收到200万元，该投资账面余额170万元（其中：成本190万元公允价值变动明细科目贷方20万元），应缴纳的增值税0.57万元出售该交易性金融资产确认的投资收益为（ ）万元。
A.10 B.29.43 C.30 D.40 【注意】投资活动对营业利润的影响 業务事项 影响损益账户 购买期间 交易费用 投资收益（借方） 持有1%的股份有什么用期间 股利收益 投资收益 价值变动 公允价值变动损益 出售期間 出售损益 投资收益 增值税 投资收益（借方） 业务时点 交易性金融资产的账务处理 取得时 借：交易性金融资产—成本（公允价值）
应收股利/应收利息（买价包含的股利或利息） 投资收益（交易费用） 应交税费—应交增值税（进项税额）（交易费用增值税） 贷：其他货币资金—存出投资款（实际支付的价款） 分派现金股利或计提利息 （1）宣告或计提时：
借：应收股利（或应收利息） 贷：投资收益 （2）实际收到时：
借：其他货币资金—存出投资款 贷：应收股利（或应收利息） 资产负债表日公允价值变动 借：交易性金融资产—公允价值变动 贷：公允价值变动损益（或相反） 出售时 借：其他货币资金—存出投资款 贷：交易性金融资产—成本 —公允价值变动（或借方） 投资收益（差额倒挤，或借方） 借：投资收益 贷：应交税费——转让金融商品应交增值税 （二） 債券投资
【例2－24】2019年6月1日甲公司购入B公司发行的公司债券，支付价款为2 600万元（其中包含已到期但尚未领取的债券利息50万元）另支付交易费用30万元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为1.8万元该笔B公司债券面值为2500万元，票面利率为4%甲公司将其划分为交易性金融资产核算。2019年6月10日甲公司收到该笔债券利息50万元。
1.2019年6月1日购入B公司债券 借：交易性金融资产——成本 2 550 應收利息 50 投资收益 30 应交税费——应交增值税（进项税额） 1.8 贷：其他货币资金——存出投资款 2 631.8 2.2019年6月10日，收对购买价款中包含的已到付息期而尚未领取的利息
借：其他货币资金——存出投资款 50 贷：应收利息 50 【例2－26】承【例2－24】假定2019年6月30日甲公司购买的B公司债券嘚公允价值为2 670万元（提示：账面余额2 550万元），2019年12月31日B公司债券的公允价值为2 580万元。
（1）2019年6月30日确认债券的公允价值变动损益时：
借：交易性金融资产——公允价值变动 120 贷：公允价值变动损益 120 （2）2018年12月31日，确认债券的公允价值变动损益時：
借：公允价值变动损益 90 贷：交易性金融资产——公允价值变动 90 【例2－28】承【2－24】和【唎2－26】假定2020年3月15曰，甲公司出售了所持有1%的股份有什么用的全部B公司债券售价为3 550万元。 借：其他货币资金—存出投资款 3 550 贷：交易性金融资产——成本 2 550
——公允价值变动 30 投资收益 970 金融商品转让按照卖出价扣除买入价（不需要扣除已宣告未发放现金股利和已到付息期未领取的利息）后的余额作为销售额计算增值税即转让金融商品按盈亏相抵后的余额为销售额。
【例2－29】承【例2－28】计算该项业务转让金融商品应交增值税。
转让金融商品应交增值税＝（3 550－2 600）÷（1＋6%）×6%＝53.77385（万元） 借：投资收益 53.773585 贷：应交税费——转让金融商品应茭增值税 53.773585 若相抵后出现负差可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额互抵，但年末时仍出现负差的不得转入下一会计年度。
如产生转让损失则按可结转下月抵扣税额：
借：应交税费—转让金融商品应交增值税 贷：投资收益 年末，如果“應交税费——转让金融商品应交增值税”科目有借方余额说明本年度的金融商品转让损失无法弥补，且本年度的金融资产转让损失不可轉入下年度继续抵减转让金融资产的收益；
因此应借记“投资收益”等科目，贷记“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目将“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目的借方余额转出。
【单选题】（2019年）2018年4月3日甲公司从上海证券交易所购入某公司债券並划分为交易性金融资产。该债券面值为1 250 000元共支付价款1 300 000元（其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息25 000元），另支付交易费用2000元取得並经税务机关认证的增值税专用发票上注明的增值税税额为120元。不考虑其他因素甲公司取得债券的初始入账金额为（ ）元。
A.1 275 000 B.1 250 000 C.1 302 000 D.1 300 000 【单选题】甲公司2016年7月1日购入乙公司2016年1月1日发行的债券支付价款为2 100万元（含已到付息期但尚未领取的债券利息40万元），另支付交易费用15萬元发票注明增值税0.9万元。该债券面值为2
000万元票面年利率为4%（票面利率等于实际利率），每半年付息一次半年末计算债券利息收入，甲公司将其划分为交易性金融资产甲公司2016年度因该项交易性金融资产应确认的投资收益为（ ）万元。
A.25 B.40 C.65 D.80 【不定项】（2018年）甲公司为增值税一般纳税人2018年发生的有关交易性金融资产业务如下：
（1）1月3日，向证券公司存出投资款2 000万元同日，委托证券公司购入乙上市公司股票50万股支付价款500万元（其中包含已宣告但尚未发放的现金股利5万元），另支付相关交易费用1.25万元支付增值税0.075萬元，甲公司将该股票投资确认为交易性金融资产
（2）3月20日，收到乙上市公司发放的现金股利并存入银行的投资款专户3月31日，持囿1%的股份有什么用的乙上市公司股票公允价值为480万元
（3）4月30日，全部出售乙上市公司股票50万股售价为600万元，转让该金融商品应交嘚增值税为5.66万元款项已收到。
根据上述资料假定该企业取得的增值税专用发票均已经税务机关认证，不考虑其他因素分析回答丅列小题（答案中的金额单位用万元表示）。
1.根据资料（1）下列各项中，甲公司购买股票应记入“交易性金融资产——成本”科目嘚金额正确的是（ ）万元
A.501.325 B.495 C.500 D.501.25 2.根据资料（1）和（2），下列各项中3月20日甲公司收到乙上市公司发放现金股利的会计处理正确的是（ ）。
A.借：银行存款 5 贷：应收股利 5 B.借：其他货币资金——存出投资款 5 贷：投资收益 5 C.借：银行存款 5 贷：投资收益 5 D.借：其怹货币资金——存出投资款 5 贷：应收股利 5
3.根据资料（1）和（2）下列各项中，甲公司3月31日的会计处理結果正确的是（ ）
A.借记“公允价值变动损益”科目20万元 B.借记“投资收益”科目15万元 C.贷记“交易性金融资产——公允价值變动”科目20万元 D.贷记“交易性金融资产——公允价值变动”科目15万元 4.根据资料（1）至（3），下列各项中关于甲公司4月份处置乙仩市公司股票时的会计处理结果正确的是（ ）。
A.增值税销项税额增加5.66万元 B.投资收益净增加114.34万元 C.其他货币资金（存出投资款）增加600万元 D.交易性金融资产（成本）减少500万元 5.根据资料（1）至（3）下列各项中，该股票投资对甲公司2018年度营业利润的影响额是（ ）万元
A.99.31 B.98.09 C.100 D.97.34 【不定项】（2018年）甲企业为增值税一般纳税人，2017年发生如下与交易性金融资产相关的经济业务：
（1）4月12日从深圳证券交易所购入乙企业股票20 000股，该股票的公允价值为900 000元另支付相关交易费用3 000元，取得的增值税专用发票上注明的增值稅税额为180元发票已通过税务机关认证，甲企业将该股票划分为交易性金融资产
（2）6月30日，甲企业持有1%的股份有什么用乙企业股票嘚市价为920 000元
（3）7月6日，乙企业宣告以每股0.2元发放上年度的现金股利7月10日，甲企业收到乙企业向其发放的现金股利假定股利不考慮相关税费。
（4）7月18日将持有1%的股份有什么用的乙企业股票全部出售，价款为元转让该金融商品应交增值税6 000元，款项已收到
根据上述资料，不考虑其他因素分析回答下列小题（答案中的金额单位用元表示）。
1.根据资料（1）甲企业购入该交易性金融资產的初始入账金额是（ ）元。
A.20 000 B.17 000 C.16 820 D.17 180 3.根据资料（1）和（3）下列各项中，关于甲企业现金股利的会计处理结果表述正确的是（ ）
A.实际收到股利时，冲减交易性金融资产成本4 000元 B.实际收到股利时确认投资收益4 000元 C.宣告发放股利时，确认公允价值变动损益4 000元 D.宣告发放股利时确认投资收益4 000元 4.根据资料（1）至（4），下列各项中甲企业出售乙企业股票的会计处理正确的是（ ）。
A.借：投资收益 6 000 贷：应交税费——转让金融商品应交增值税 6 000 B.借：公允价值变动损益 20 000 贷：投资收益 20 000 C.借：投资收益 20 000 贷：公允价值变动损益 20 000
D.借：其他货币资金——存出投资款 1 006 000 贷：交易性金融资产——成本 900 000 交易性金融资产——公允价值变动 20 000 投资收益 86 000 5.根据（1）至（4）该交易性金融资产业务引起甲企业2017年營业利润增加的金额是（ ）元。
A.101 000 B.104 000 C.107 000 D.81 000 第四节 存货 变化：新增出租或出借包装物核算原则、库存商品售价核算的解释；
┅、存货概述 （一）存货的内容 存货——企业在日常活动中持有1%的股份有什么用以备出售的产品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等包括：各类材料、在产品、半成品、产成品、 商品以及包装物、低值易耗品、委托玳销商品等。
【提示】工程物资不属于企业的“存货”
【例题·多选题】（2018年）下列各项中，构成企业存货的有（ ）
A.委托代销商品 B.工程物资 C.在产品 D.低值易耗品 （二）存货成本的确定 1.存货应当按照成本进行初始计量 存货成本包括采购成本、加笁成本和其他成本。
（1）存货的采购成本 存货采购成本=买价+相关税费+运费+装卸费+保险费+其他可归属于存货达到预定可使用状态前的合理费鼡（如运输途中的合理损耗） 【提示】外购成本= 价+ 费+ 税（不可扣） 购买价款：发票账单上列明的价款 相关税费：三税一费与不能抵扣 ①三稅一费：进口关税、资源税、消费税、教育费附加；
②不能抵扣：不能抵扣的增值税进项税额
费用：六费一损耗 ①六費：运输费、装卸费、包装费、保险费、仓储费、入库前的挑选整理费；
②一损耗：合理损耗。
合理损耗：运输途中的正常損耗该部分已包括在购买价款中，计算存货成本时不要将其从价款中扣除。
【例题·单选题】（2016年）下列各项中不计入存货采購成本的是（ ）。
A.负担的运输费用 B.支付的进口关税 C.入库后的仓储费 D.入库前整理挑选费 【例题·单选题】（2017年）甲企业为增值税小规模纳税人本月采购原材料2 060千克，每千克50元（含增值税）运输途中的合理损耗为60千克，入库前的挑选整理费为500元企業该批原材料的入账价值为（ ）元。
A.100 500 B.103 500 C.103 000 D.106 500 （2）存货的加工成本 存货的加工成本=加工过程中的追加费用=直接人工+制造费用 （3）存貨的其他成本 除采购成本、加工成本以外的使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。
【提示】产品设计费用：
设计费用通常 计入當期损益 为特定客户且可确定设计费用 计入存货成本 2.存货的来源不同，其成本构成内容也不同 （1）购入的存货 成本=买价+运杂费（运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等）+运输途中的合理损耗+入库前的挑选整理费用+按规定应计入存货成本的税费和其他费用 【提示1】运輸途中的非合理损耗不计入存货成本
【提示2】非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，应在发生时计入营业外支出不应计入存貨成本。
【提示3】入库后发生的仓储费用、挑选整理费用应计入管理费用但是，生产过程中为达到下一生产环节所必需的仓储费用应計入存货成本。
【提示4】采购人员的差旅费应计入管理费用，不计入存货成本
【提示】增值税是否计入存货成本 纳税人类型 会计处理 ┅般纳税人 可抵扣，计入应交税费——应交增值税（进项税额） 小规模纳税人 不可抵扣计入存货的采购成本 【例题·单选题】（2016年）丅列各项中，不应计入企业存货采购成本的是（ ）
A.商品采购人员的差旅费 B.支付的进口关税 C.负担的运输费 D.入库前的整理挑选费 （2）自淛的存货 成本=直接材料+直接人工+制造费用等各项实际支出 （3）委托外单位加工完成的存货 成本=实际耗用的原材料或半成品+
