拆房子的存货相关会计处理理

来源：蜘蛛抓取(WebSpider) 时间：2018-11-17 04:21 标签： 存货相关会计处理

1.若内部存货未计提存货跌价准备

遞延所得税资产的期末余额=期末存货中未实现内部销售利润(可抵扣暂时性差异)×所得税税率

2.若内部存货已计提存货跌价准备

①确认本期合並财务报表中递延所得税资产期末余额(即列报金额)

递延所得税资产的期末余额=期末合并财务报表中存货可抵扣暂时性差异余额×所得税税率

合并财务报表中存货账面价值为站在合并财务报表角度期末结存存货的价值即集团内部销售方(不是购货方)存货成本与可变现净值孰低嘚结果。

合并财务报表中存货计税基础为集团内部交易购货方期末结存存货的成本

②调整合并财务报表中本期递延所得税资产

本期期末遞延所得税资产的调整金额=合并财务报表中递延所得税资产的期末余额-购货方个别财务报表中已确认的递延所得税资产期末余额

注：合并財务报表中期初递延所得税资产调整金额即为上期期末合并财务报表中递延所得税资产的调整金额。

【提示】即使本期期末递延所得税资產的调整金额为零为了保证合并报表中年初未分配利润合并数与上期期末未分配利润合并数相等，也要按照上述步骤调整

【例题】P公司和S公司均采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率均为25%2×17年1月1日，P公司以银行存款购入S公司80%的股份能够对S公司实施控淛。2×17年S公司从P公司购进A商品400件购买价格为每件2万元(不含增值税，下同)每件A商品的成本为1.5万元，未计提存货跌价准备2×17年S公司对外銷售A商品300件，每件销售价格为2.2万元;2×17年年末结存A商品100件2×17年12月31日，每件A商品可变现净值为1.8万元;S公司对A商品计提存货跌价准备20万元2×18年S公司对外销售A商品20件，每件销售价格为1.8万元

2×18年12月31日，S公司年末存货中包括从P公司购进的A商品80件A商品每件可变现净值为1.4万元。S公司个別财务报表中A商品存货跌价准备的期末余额为48万元

要求：编制2×17年和2×18年与存货有关的抵销分录或调整分录(编制抵销分录时应考虑递延所得税的影响)。

①抵销内部存货交易中未实现的收入、成本和利润

借：营业收入　　　　　　　　　　　800(400×2)

    贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　800

借：营业成本　　　　　　　　　50

②抵销计提的存货跌价准备

借：存货--存货跌价准备　　　　　　　　　　　　　20

    贷：資产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　20

③调整合并财务报表中递延所得税资产

因S公司个别财务报表中已确认递延所得税资产=20×25%=5(万元)所以合并财务报表中递延所得税资产调整金额=12.5-5=7.5(万元)。

2×17年合并财务报表中分录如下：

借：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　7.5

    贷：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　7.5

①抵销期初存货中未实现内部销售利润

借：期初未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　　50

    贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

②抵销期末存货中未实现内部销售利润

借：营业成本　　　　　　　　　　40

③抵销期初存货跌价准备

借：存货--存货跌价准备　　　　　　　　　　　　　20

    贷：期初未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　　20

④抵销本期销售商品结转的存货跌价准备

借：营业成本　　　　　　　　　　　　　4(20/100×20)

    贷：存货--存货跌价准备　　　　　　　　　　　　　4

⑤调整本期存货跌价准备

2×18年12月31日结存的存货中未实现内部销售利润为40万元存货跌价准备的期末余额为48万元，期末存货跌价准备可抵销的余额为40万元本期应抵销的存货跌价准备=40-(20-4)=24(万元)。

借：存货--存货跌价准备　　　　　　　　　　　　　24

    贷：资产减值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　24

⑥调整合并财务报表中递延所得税资产

2×18年12月31日合并报表中结存存货成本=80×1.5=120(万元)可变现净值=80×1.4=112(万元)，账面价值为112万元计税基础=80×2=160(万元)，合并报表中应确认递延所得税资产余额=(160-112)×25%=12(万元)因S公司个别报表中已确认递延所得税资产=48×25%=12(萬元)，期末合并报表递延所得税资产期末数调整金额=12-12=0

借：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　7.5

    贷：期初未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　7.5

再调期初、期末数的差额

借：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　7.5

    贷：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　7.5

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