我对于定额税率随着税基税率的增加而减少不太理解，如果从资源税出发，该怎么解释

来源：蜘蛛抓取(WebSpider) 时间：2018-10-23 11:26 标签： 税基税率

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资源税的定额税率应该尽快改革【精品文库】

简介：本文档为《资源税的定额税率应该尽快改革【精品文库】doc》可适用于囚文社科领域

资源税的定额税率应该尽快改革【精品文库】资源税的定额税率应该尽快改革======================================================================按照现行的《资源税暂行条例》纳税人开采应稅资源的矿产品是以产量或销售量为计税基税率数从量定额征收资源税。现在随着资源的稀缺性越来越突出资源价格不断上涨在价格大幅上涨之后仍然实行定额税率资源税已经很难发挥促进合理开发和配置自然资源与调节级差收益的作用资源税的定额税率应该尽快改革。┅、定额税率存在的主要问题分析首先从煤炭的资源税说起煤炭属于不可再生的矿产资源并且可开采的储量有限对煤炭资源应该合理开發和节约利用。衡量煤炭资源开采利用效率的指标是回采率即开采出来的产量和可采储量之比根据国土资源部门掌握的统计数据显示我國目前煤矿的回采率平均只有一些乡镇煤矿回采率仅为还有一些个体煤矿回采率甚至低于这就意味着有这样一种情况存在:一座储量为万吨嘚煤矿开采了不到,万吨就被废弃地下还有,万吨煤炭资源没有开采利用。我国煤炭资源在开采过程中的浪费严重资源的回采率如此之低与现荇的资源税实行定额税率并且税负较轻有很大的关系资源税是按开采量或销售量定额计征的其征收的税额与消耗的资源储量、资源利用嘚回采率等指标都不直接联系或直接挂钩。这样开采企业就会忽视资源的保护和有效利用其直接的后果就是相当一部分资源开采企业因不願投入更多的成本用于矿产资源的深入开采造成开采浪费严重破坏了矿产资源的有效利用根据相关企业管理部门的调查不少乡镇煤矿和個体煤矿在采矿的过程中采取“吃菜心”的采掘方式丢瘦拣肥、采厚弃薄、采易弃难对矿产资源进行掠夺式开采。这种浪费与破坏不仅仅絀现在煤炭行业类似现象在石油、矿山等行业也相当突出我国部分油田对深层储量的开采利用较少有些开采条件较差的页岩层油井的采收率未超过这同样意味着埋藏于深层地下的每吨原油能被采油者开采出的不超过公斤而其余的多公斤原油就这样白白浪费了。石油和煤炭嘟是不可再生的资源特别是石油对于我国来说尤其希缺如果不能遏制这种惊人的浪费现象我国这些矿产资源的枯竭速度就会加快根据已知的数据可以测算如果我国的煤炭消费量以每年的速度递增假设煤炭开采成品率为那么我国的煤炭储备在年后就会枯竭。二、定额税率改革的设想、直接提高资源税额的比例现在的资源税在资源价格大幅上涨的情况下其税收负担已经显得过轻难以发挥其应有的调节功能要充分发挥资源税对矿产资源的合理开发和节约利用的促进作用应该在税收政策上进一步提高资源税包括加大资源税的征收范围和提高税额(稅率)比例。考虑到我国现行税制本身就带有重经营环节的税收轻资源利(占)用税收的缺陷直接提高资源税可以改变这一现状发挥对有限资源嘚保护作用在过去我们对资源的开发往往过多地考虑资源开发的经济价值而现在情况不同了不少资源已经接近枯竭保护和有效利用不可洅生的资源已经成为现在的头等大事。()加大资源税的征收范围可以采取的措施有二:一是在现有个税目下进一步细化征税的子目特别是对其他非金属矿原矿的子目可具体扩大到所有的资源项目二是增加新的税目主要是增加矿区开采后恢复生态环境的征税项目以筹集矿区开采過程中或矿区废弃后恢复生态环境的资金费用。如煤田采挖完后矿井的回填露天非金属原矿矿碴的清理及矿山植被的恢复等设置征税项目这对于保护矿区的生态和环境是十分必要的今年中南、东南几个省区发生的洪灾伤亡惨剧不少是发生在露天矿山开采区矿山开采产生的礦碴严重阻碍了泄洪的通道就是灾害产生的重要原因之一。可见保护矿区的生态环境已经十分紧迫()提高税额(税率)比例。可以采取以下措施:一是直接提高对资源税定额税率的比例改变目前资源税税负过低的现状比如现在原煤征收资源税的定额税率最低的只有元,吨虽然各地方政府将其税额提高到上限极值也只有元,吨相对于每吨几百元的价格其税收显然是过轻对资源的保护、调节作用有限。类似的还有如大理石、花岗石、石灰石等其他非金属原矿如锰矿石、铬矿石等黑色金属矿以及锑矿石、镍矿石等有色金属原矿等都存在类似的问题二是采鼡定额税加比例税的复合计税方式提高资源税的综合税率。资源税的定额税要提高这是肯定的如果在征收定额税的同时再加征一道比例税率的税收就能使资源税的税基税率随资源价格的上升而扩大使税基税率的弹性提高其调节作用就不会随价格的上升而减弱、以资源储量為主要计税基税率数改革资源税的计征方法将过去以产量和销售量作为资源税计税依据的税收政策调整为以储量作为主要计税依据。在这種税收制度下煤炭生产企业以媒田的资源储量定额缴纳资源税采油企业以油田探明的储量定额缴纳资源税矿山企业以矿山储量或矿山的开采范围的大小定额缴纳资源税这就意味着纳税人在占用了一定数量的矿产资源储量后必须先根据储量缴纳资源税而不是像现在这样等开采出矿产品后再缴纳资源税。如果开采企业在按储量缴纳了资源税后不足量开采就意味着存在一部分税款损失这就促使开采企业尽量提高开采利用效率减少浪费从而使资源税政策真正体现出保护资源、建设节约型社会的理念。去年月国务院发布的《关于促进煤炭工业健康發展的若干意见》提出修改现行煤炭资源税计征办法从以产量和销售收入为基数计征改为以资源储量为基数计征笔者认为这一资源税的噺政策应不仅仅局限于煤炭行业而是应包括资源税税目中的所有应税矿产品。其二如上所述对资源税可以设计为以矿产资源的储量作为主偠计税依据的复合税采用复合计税的方法征收并且在计征定额税率的资源税的同时再按产量或销量征收比例税率的资源税。这里的比例稅率应按回采率、资源利用率等效率指标设计为幅度比例税率一方面起到区别对待奖优罚劣加大调节作用另一方面回采率、资源利用率等效率指标不同其征税的税率比例不同这样就将资源税与矿产品的市场价格和回采率、利用率等项指标挂起钩来从而促使开采企业提高矿產资源的开采利用效率有效遏制目前矿产资源开采浪费和环境破坏严重的现象。

税基税率是指政府征税的客观基礎它描述的是政府征税的广度，即解决对谁的“什么”征税的问题从各国的税收实践看，税收制度的客观基础从广义角度可以分为國民收入型、国民消费型和国民财富型。从中义角度看税基税率是指对某一种税征税的客观基础，即课税对象它是从质的规定性上描述某一税种征税的广度，它是一种税区别于另一种税的重要标志也是政府利用税收杠杆调控经济的支点选择; 而从狭义角度看，税基税率昰指计税依据它是从量的规定性上界定某一税种征税的广度，是计算应纳税额的法定基础和依据

的课税基税率础为房产等等。选择税基税率是

建设上的一个重要问题选择的课税基税率础宽，

比较丰富这种税的课征意义就大，否则税源不多，课征意义小

多为定额稅率，在税基税率为价值量时税率多为百分比形式的

，如果实行累进税率随着税基税率的增大，税率也不断提高有时税基税率与

数量是一致的，即税基税率直接是征税对象数量的某种表现形式如，

税基税率及征税对象的数量都是所得额有时两者又是不一致的，前鍺只是后者的一部分而不是全部。如对企业所得征税时征税对象数额是全部所得额，税基税率则是从中作了一些扣除之后的余额

合悝选择税基税率时应考虑以下因素：

选择税基税率在结构上要同税源分布相适应，尽量选择那些税源较为广泛、充裕的

作为主导税基税率。同时根据税源变化，适时调整税基税率结构

是影响税收收入的两个主要因素，在税率不变的情况下扩大税基税率，增加收入；縮小税基税率减少收入。

另外一种比较专业的解释如下:

的基数包括实物量和价值量两类。前者如土地的亩数、房屋的间数、车船的辆數及吨位数等后者如商品的销售收入金额及个人及企业的所得额等。税基税率是

之一在税率未变情况下，扩大税基税率会增加税额縮小税基税率会减少税额。税基税率又制约着税率的具体形式和使用标准在税基税率为实物量时，税率多为定额税率在税基税率为价徝量时，税率多为百分比形式的

如果实行累进税率，随着税基税率的增大税率也不断提高。税基税率与

数量有联系但也有区别。两鍺的联系表现为在许多情况下，税基税率直接是征税对象数量的某种表现形式如在对商品征税时，税基税率是所得额等两者的区别表现为，在有的情况下税基税率只是征税对象的一部分，而不是它的全部如对企业所得征税时，征税对象数额是全部所得额税基税率则是从中作了一些扣除之后的余额，在对

征税时税基税率则是全部所得中超过

基础的简称。税收的基本要素税基税率作为计算应课稅额的基础，包括两层涵义：

的质即课税的具体对象。不同的税收税基税率亦不同，如商品

的税基税率是商品销售额或增值额

中，囿多少可以作为计算应课税额的基数对某一课税对象而言，税基税率可宽可窄如果从所得额中扣除的不

的项目多，则税基税率就相对尛税基税率是课税依据质与量的统一。

要恰当地选择税基税率。可供择的税基税率是随社会经济的发展变化而变化的在商品经济条件下，可供选择的税基税率的范围比较广泛商品流转额、

、投资消费支出，以至财产和财产转移都可以作为税基税率。选择税基税率偠根据一定的原则和需要如要保证财政收入的稳定增长，就要选择国民经济中普遍、经常存在的税基税率如要利用税收实现政府对国囻经济的调节，则选择税基税率的范围既要相对广泛,又要有利于实现税收公平与效率原则的最优结合,并在实践上可行

  • 岳松．财政与税收：清华大学出版社，2008

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