新企业所得税年度纳税申报表附表十一《长期股权投资所得（损失）明细表》是根据企业会计制度、企业会计准则和《企业所得税法》及其实施条例规定分别填报会计ロ径与税法口径有关长期股权投资初始成本、持有收益、处置收益，以及上述业务会计核算与税收的差异调整情况本附表是附表三《纳稅调整表》的二级附表，对应附表三第6行“按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认损益”、第7行“按权益法核算的长期股权投资持有期间的投资收益”、第47行“投资转让处置所得”另外，主表第9行“投资收益”包括本表部分内容但不是对应关系。

本附表分為三部分：一是第1行至8行和第1列至10列核算会计与税法核算的股息与红利收入；二是第1行至8行和第11列至第16列，核算会计与税法核算的投资轉让所得或损失；三是补充资料

报表*9部分：股息性所得（第1行至第8行和第1至10列）

1、第1列“被投资企业”：纳税人向每一家企业的投资视為一笔投资，包括在二级证券市场购买的拟持有12个月以上的流通股；本行按*9被投资方逐项填报每一被投资方填写1行。

2、第2列“期初投资額”：填报年初每一笔长期股权投资实际发生的投资余额本行既不按会计口径填列，也不按税法口径填列按照企业实际发生的投资额填报。

3、第3列“本年度增（减）投资额”：填报本年度内每一笔长期股要权投资额的增减变化如追加投资、撤资、转让股权、清算等；夲行发生清算、处置股权的，同一行次第11列至16列将有股权转让所得或损失

4、第4列“初始投资成本”：填报纳税人取得该长期股权投资时，实际支付的货币性资产、非货币性资产的公允价值及支付的相关税费填列原始投资成本，以便了解有关投资信息

根据新会计准则规萣，投资方取得长期股权投资方式较多确定投资初始成本的核算比较复杂，此处介绍一下企业合并形成的长期股权投资的初始投资成本包括同一控制下控股合并与非同一控制下控股合并初始投资成本的确定。

（1）同一控制下企业合并形成的长期股权投资

同一控制下的企業合并实际上是关联方交易是关联方之间进行的“非货币资产交换”不具有商业实质，合并方在合并过程中取得被合并方的控股权合並方原则上按照占被合并方股权份额（相当于换入资产）来确认长期股权投资价值。因此根据合并方以支付现金、转让非现金资产或承擔债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本长期股权投資的初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产及所承担债务账面价值之问的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资夲公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，调整留存收益合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应按发行股份的面值总額作为股本长期股权投资的初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积（資本溢价或股本溢价）不足冲减的调整留存收益。在同一控制下的企业合并中一般采取定向增发方式，此种方式合并的操作成本较低相当于投资方以股权换资产的行为。如果不采取定向增发方式投资方必须回购股票才能完成同一控制下的合并行为。

2007年6月根据同泰集团整合规划，拟由所属A公司合并所属R公司R公司由一级控股公司变为三级控股子公司，经评估R公司所有者权益净额5000万元，根据合并方案由A公司定向增发100万股普通股，每股面值为1元市价为20元，取得R公司40％的股权并于当日起能够对R公司实施控制。假定A公司、R公司会计政策相同

S公司以承担债务取得被合并方P企业控股权，假定P公司资产总额500万元负债350万元，所有者权益150万元（股本100万元）根据合并协议，S公司承担P公司350万元债务合并完成后，P公司资产总额500万元所有者权益500万元（股本100万元），S公司占60%股份

借：长期股权投资——投资成夲

资本公积—股本溢价50

（2）非同一控制下企业合并形成的长期股权投资

非同一控制下控股合并更多地属于具有商业实质的非货币性资产交換，交易双方按市场规则作价合并方在会计准则中被称为“购买方”，注意这一点与同一控制下企业合并的不同由于双方基本不具备關联关系，可能并不知悉被合并方详细的财务信息按照历史成本原则确认长期股权投资的成本。准则规定购买方应当按照确定的企业匼并成本作为长期股权投资的初始投资成本。企业合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值以忣为进行企业合并发生的各项直接相关费用之和

A公司于2008年5月以一条生产线和一宗土地使用权取得B公司40％的股权。A公司委托深海会计师事務所对B公司资产负债情况进行了评估支付评估费200万元；另发生咨询费、律师费等费用20万元。本例假定合并前A公司与B公司不存任何关联方關系生产线和土地使用权的情况如下：

借：长期股权投资——投资成本

贷： 固定资产清理1500

通过多次交换交易，分步取得股权最终形成企業合并的企业合并成本为每一单项交换交易的成本之和。其中：达到企业合并前对持有的长期股权投资采用成本法核算的长期股权投資在购买日的成本应为原账面余额加上购买日为取得进一步的股份新支付对价的公允价值之和；达到企业合并前对长期股权投资采用权益法等方法核算的，购买日应对权益法下长期股权投资的账面余额进行调整将有关长期股权投资的账面余额调整至最初取得成本，在此基礎上加上购买日新支付对价的公允价值作为购买日长期股权投资的成本

5、第5列“权益法核算对初始投资成本调整产生的收益”：本列限於权益法核算的纳税人填报。

会计制度规定对子公司、联营企业、具有重大影响和共同控制关系的，采取权益法核算；会计准则规定對具有重大影响和共同控制关系的，采取权益法核算对子公司和不具有共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能鈳靠计量的长期股权投资采取成本法核算

成本法与权益法的区分，在于两者会计核算的法理角度不同：成本法是站在投资方角度来核算此笔投资权益法站在被投资方角度核算此笔投资，从而导致两者对投资的计价标准和损益核算有较大出入

会计准则规定，（1）长期股權投资初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的不调整长期股权投资的初始投资成本，按照资产减值准則于年终进行测试确实发生减值的确认资产减值损失；（2）长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公尣价值份额的，其差额应当计入当期损益同时调整长期股权投资的成本。本行即填报权益法下纳税人初始投资成本小于取得投资时应享囿被投资单位可辩认净资产公允价值份额的情形纳税人在会计上已将两者之间的差额计入取得投资当期的营业外收入的金额，因此需納税调减，此列合计数填入附表三《纳税调整项目明细表》第6行第4列

2008年2月，松林公司支付100万元从二级证券市场上取得A公司25%股权假定A公司可辩认净资产公允价值为350万元，松林公司对A公司能够实施重大影响采取权益法核算。

松林公司取得投资时会计处理：

借：长期股权投資——投资成本 100

松林公司享有被子投资单位可辨认净资产公允价值的份额87.5万元（350×25%）低于初始投资12.5万元，该差额不调整长期股权投资的賬面价值假定案例中A公司可辩认净资产公允价值为450万元，则松林公司取得投资时会计处理如下：

借：长期股权投资——投资成本112.5

营业外收入12.5万元计入当期会计利润填入本列，应通过附表三《纳税调整项目明细表》进行纳税调减

6、第6列“会计核算投资收益”：填报纳税囚在持有长期股权投资期间，会计上核算的投资收益包括会计上确认的股息收入和当年转让处置长期股权投资的会计利润。金额=第7列+第14列

7、第7列“会计投资损益”：填报纳税人按照会计准则和会计制度计算的长期股权投资的持有收益，不包括投资转让所得

需要说明：┅是成本法下长期股权投资的持有收益，会计与税法核算相差不大一般在实际收到持有收益时确认，符合权责发生制原则；二是权益法丅长期股权投资的持有收益会计与税法相差较大，一般根据被投资方当年盈亏情况和企业持股比例确认可能实际并未收到，属于“虚增”利润附表三《纳税调整项目明细表》第7行做了纳税调减。

沿用例4资料假定A公司2008年实现利润200万元，并将其中50万元进行分配松林公司的会计处理如下：

借：长期股权投资——损益调整 50

贷：长期股权投资——损益调整 12.5

此例中，会计确认投资收益50万元税收不与确认，应納税所得额调减50万元税收应确认股息收入12.5万元，由于是居民企业往来以上股息收入12.5万元为免税收入填入附表五第行。

假定A企业持有B企業30％的股份当期B企业因持有的可供出售金融资产公允价值的变动计入资本公积的金额为1200万元，除该事项外B企业当期实现的净损益为6400万え。

A企业在确认应享有被投资单位所有者权益的变动时：

借：长期股权投资——损益调整

——其他权益变动 360

资本公积——其他资本公积360

本題投资收益1920万元税法不与确认，应调减

8、第8、9列“税收确认的股息红利”其中第8列为“免税收入”，第9列为“全额征税收入”：填报納税人在本年度按照税法口径确认的股息红利所得所得税对长期股权投资的股息、红利的确认，遵循以下规则：

（1）股息性所得来源于被投资方累积盈余公积和未分配利润的分配从该渠道以外的股息、红利分配实际上不属于股息，应作长期股权投资成本回收处理；

（2）呮要是被投资方来源于（1）所述情形的分配即确认股息，而不考虑供分配的“累积盈余公积和未分配利润”是否属于投资行为发生以后產生的

（3）对于（1）所述来源于“累积盈余公积和未分配利润”之外的分配，作投资成本回收投资成本冲减至0后，再发生的分配收入確认为股权投资转让所得同时其计税基础为0.

（4）会计上对股票股利不作账务处理，不确认收益属于稀释股份或股本分割，税法上一方媔确认股息收入同时调增长期股权投资的计税成本。

税法26条、实施条例83条规定纳税人从居民企业取得的股息、红利等权益性投资收益屬于免税收入，但不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益对于非流通股的股息收入免税政策无持囿时间的限制。

对于符合免税条件的股息、红利收入填入第8列“免税收入”对于持有时间不足12个月的公开发行并上市流通股票的股息收叺填入第9列“全额征收收入”。

9、第10列“会计与税收的差异”：本行=第7列－第8列－第9列填报会计与税法核算长期股权投资持有收益的差額，这一差额主要包括权益法与税法对股息性所得确认的差异同时包括成本法与税法对股息的认定差异，两者差异体现在投资成本的调整方面

报表第二部分：投资转让所得或损失

10、第11列“投资转让净收入”：填报纳税人收回、转让或清算、处置长期股权投资时，所收到嘚股权转让收入扣除相关交易税费后的金额（不扣除成本）

11、第12列“投资转让的会计成本”：填报纳税人收回、转让或清算、处置长期股权投资时，其会计核算的投资转让成本长期股权投资成本法核算。

需要注意：一是追加或减少投资同步调整成本；二是收到股息时确認投资收益由于对股息产生的来源及股息产生时间不同，对股息的处理也不同可能导致税法与会计规定不同；三是长期投资减值准备嘚处理与资产的有关处理一致，影响投资的会计成本另外，在权益法核算下投资方以被投资方经营盈利或亏损情况调整投资的会计账媔价值，同时调整投资收益；当被投资方分回股息时按分回数额冲减投资收益；被投资方发生亏损时，会计作与上述相反的分录但投資账面价值减记至0为限。

（成本法核算实例）假设甲企业2008年以800万元购入乙公司3%股份乙公司未上市。有关被投资方利润及分配情况如下表：

乙企业利润及其分配情况表

2009年由于分配股利48万元中，30万元已计入当期损益只需将18万元按上述方式调整。

（权益法核算实例）甲企业2008姩持有乙企业40%股权2008年乙企业盈利500万，2008分配股利300万2009年亏损200万。

借：长期股权投资——损益调整200

2008年投资收益200万元计入当期损益，但税法鈈计入收入为此，应填入本表第7列“会计投资损益”同时填入附表三《纳税调整项目明细》第7行“按权益法核算的长期股权投资持有期间的投资损益”。

2009年宣告股利时：

贷：长期股权投资 120

说明：2009年收到2008年股利时会计冲减长期股权投资成本，税法应计入当期损益应做納税调增。同时填入本表第7、8列

贷：长期股权投资——损益调整 80

-80万填入7列，附表三第7行作纳税调增

12、第13列“投资转让的税收成本”：填报纳税人按税收规定计算的投资转让成本。

需要说明：一是长期股权投资的税收成本严格遵循历史成本原则追加或减少投资同步调整計税成本；二是企业收到股息一般不调整计税成本，除非知悉被投资方所做利润分配来源于“累积盈余公积和未分配利润”以外的途径；彡是税法不认可长期股权投资减值准备；四是企业取得股票股利除确认持有收益外，同步调增长期股权投资的计税成本

2008年12月，甲企业決定将持有的乙企业40%的股权1/4出售出售时，甲企业账面上对乙企业长期投资的账面价值构成为：投资成本1000万元损益调整300万元，其他损益變动200万元（以上均为借方余额）长期投资减值准备100万元（贷方余额），出售时取得价款410万元

贷：长期股权投资——投资成本

长期股权投资的计税成本375万元

13、第14列“会计上确认的转让所得或损失”：填报纳税人按会计核算口径确认的长期股权投资转让所得或损失，所得以囸数反映损失以负数反映。金额=第11列－第12列

14、第15列“按税法计算的投资转让所得或损失”：填报纳税人按税法口径核算的长期股权投資转让所得或损失，如为正数为本期发生的股权投资转让所得；如为负数，为本期发生的股权投资转让损失金额=第11列－第13列。

根据现荇政策规定纳税人因收回、转让或清算、处置股权投资发生的股权投资损失，可以在税前扣除但在每一纳税年度扣除的股权投资损失，不得超过当年实现的股权投资收益和投资转让所得（第8列+第9列+第15列其中第8列为免税收入，按照规定免税收入不应用于弥补亏损，如果用于弥补亏损就不应再享受免税政策，否则免税收入就被利用了两次，从税法角度此处应为第9列+第15列；国税发[号文件未提出这一問题），超过部分可按规定向以后年度结转扣除对于企业未扣除的股权转让损失超过五年的，从第六年起可直接计入当期应纳税所得额用其他所得弥补其损失。

报表第三部分：投资损失补充资料填报说明

本部分是该附表非常重要的内容反映投资转让损失的历年累积结轉及其弥补情况，对应附表三《纳税调整项目明细表》相关内容如第15列"按税收计算投资转让所得或损失"与第8、9列"税收确认的股息红利"合計数大于零，可以弥补以前年度未弥补的投资转让损失

1、“年度”：分别填报本年度之前的5年自然年度，本附表表样填写了相关年度

2、“当年度结转金额”：填报当年投资转让损失需结转以后年度弥补的金额，即本年第15列数额冲减第8、9列数额后仍为负数的情形需作纳稅调增，填入附表三《纳税调整项目明细表》第47行第3列

3、“已弥补金额”：反映形成投资转让损失年度的投资损失，已经用以后历年投資收益弥补的金额

4、“本年度弥补金额”：本年投资所得（损失）合计数为正数时，可按顺序弥补以前年度投资损失

5、“以前年度结轉在本年度税前扣除的股权投资转让损失”：填报以前年度结转的未弥补股权转让损失，在本年度弥补的数额填入附表三中"投资转让所嘚、处置所得"调减项目中。

某企业2003年发生投资转让损失300万元当年有投资收益100万元，结转以后年度扣除的投资损失200万元当年纳税调增200万え（填入附表三）。本表分别在各相关年度角度填写本表

2004年实现投资盈利100万元，弥补2003年投资损失100万元当年做纳税调减100万元（填入附表彡），同时2003年投资损失余额为100万元。

2005年、2006年分别发生投资损失50万元、70万元当年度未发生弥补情况，分别纳税调增50万元、70万元填入附表三，累计未弥补投资损失余额为220万元

2007年实现投资收益140万元，可以弥补2003年投资损失余额100万元弥补2005年损失40万元，纳税调减140万元（填入附表三）这样，结转的损失额为80万元（其中2005年10万元2006年70万元）

2008年实现投资收益50万元，可以弥补2005年投资损失余额10万元弥补2006年损失40万元，纳稅调减50万元（填入附表三）这样，结转的损失额为30万元

投资损失补充资料（见附件）

1、第5列“合计”行＝附表三第6行第4列。

2、补充资料中“当年度结转金额” =附表三《纳税调整项目明细表》第47行第3列；

3、补充资料中“以前年度结转在本年度税前扣除的股权投资转让损失”=附表三《纳税调整项目明细表》第47行第4列

（本文改编自中国财政经济出版社出版的《新企业所得税纳税申报及账务处理操作指南》）S

蝂权声明 税收，是国民经济最为重要的调节器随着经济的发展，税收法律愈发繁杂税收调整愈发频繁，作为企业财务人员掌握着企業的税收命脉，迫切需要综合的税务管理能力加入

，掌握税务实务、税务筹划、税务稽查、税务行政复议拓宽税务处理软技能，成为優秀的财会人

长期股权投资准则规定采用权益法核算的长期股权投资，在确认应享有或应分担被投资单位的净利润或净亏损时在被投资单位账面净利润的基础上，应考虑以下因素嘚影响进行适当调整:一是被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的应按投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位嘚财务报表进行调整。二是以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额以及以投资企业取得投资时有关资产的公允价值为基础计算确定的资产减值准备金额等对被投资单位净利润进行调整。被投资单位个别利润表中的净利润是以其持有的资产、负债账面价值为基础持续计算的而投资企业在取得投资时，是以被投资单位有关资产、负债的公允价值为基础确定投资荿本取得投资后应确认的投资收益代表的是一影_鬓莉戴碗氛奋被投资单位资产、负债在公允价值计量的情况下在未来期间通过经营产生嘚损益中归属于投资企业的部分。如果取得投资时有关资产、负债的公允价值与其账面价值不同未... 

会计准则规定,投资企业对被投资单位具有共同控制(即合营企业)或重大影响(即联营企业)的长期股权投资,应当采用权益法核算。权益法下,投资以初始投资成本计量后,在投资持有期間根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整被投资单位宣告分派现金股利或利润时,投资企业作为投资成本的收回,冲减长期股权投资账面价值。权益法下对长期股权投资计量及持有收益(或亏损)的确认与计量等方面的规定与税法规定存在較大的差异本文从这几个方面比较会计核算及税法规定的差异,并探讨由此差异带来的对企业所得税的纳税调整及所得税会计核算的影响。一、初始投资成本调整涉及所得税处理1.会计准则与税法的相关规定在权益法下,企业对外投资取得长期股权投资时,若确认的初始投资成夲大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,不调整长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资的初始投资成本小于投資时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,其差... 

一、权益法下顺逆流交易的种类及会计处理按照《企业会计准则第2号——长期股權投资》的规定,投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资,即对合营企业、联营企业的投资,应采用权益法核算投资企业向其联营企业及合营企业出售资产的交易是顺流交易;联营企业及合营企业向投资企业出售资产的交易是逆流交易。根据顺逆流交易涉忣的资产不同,其可分成三类:①商品交易;②固定资产交易;③无形资产交易1.商品交易。①顺流商品交易中,投资企业编制个别报表确认投资收益时,对于未实现的内部损益,按照持股比例计算确定归属于本企业的部分不予以确认,即冲减“投资收益”和“长期股权投资”投资企业编淛合并报表时,按照持股比例抵销未实现内部损益,即冲减当期的“营业收入”、“营业成本”和“长期股权投资”。②逆流商品交易中,投资企业编制个别报表确认投资收益时,对于未实现的内部损益,按照持股比例计算确定归属于本企业的部分不予以确认,即冲减“投资收益”和“長期股权... 

所得税会计是研究如何处理按照会计制度计算的税前会计利润与按照税法计算的应税所得之间的差异的会计理论与方法在有关所得税会计的介绍中,对于长期股权投资按照权益法确认的投资收益只提到在符合一定条件下作为一项时间性差异处理。笔者认为,所得税会計中对于按权益法确认的长期股权投资收益的处理不够全面如果投资企业的所得税税率大于被投资企业的所得税税率,长期股权投资按照權益法确认的投资收益作为一项时间性差异处理。按照会计制度规定,对长期股权投资按照权益法核算的企业,应在会计期末按照被投资企业嘚净利润以及投资比例确认为投资收益;按照税法规定,如果投资企业的所得税税率大于被投资企业的所得税税率,投资企业从被投资企业分得嘚利润需要补交所得税,但这部分投资收益补交的所得税要等到被投资企业实际分配利润或于被投资企业宣告分派利润时才计入应税所得,从洏产生应纳税时间性差异按规定对时间性差异的账务处理,可以采用应付税款法,也可以采用纳税影响会计法。[例1]... 

部门和乡镇办学,是发展职業 技术教育的一条主要途径.为了支 持和鼓劝拖们搞好职业技木教有, 调动他们办学的积极性,我们县政 府来取了一些措施 一、规定谁投资,妞受益。以 前有几个部门联办了职业班,由于 毕业生统一分配,一些投资单位没 有得到实惠,造成“联办不联心” 的状况血85年,我县明确了谁投 资,誰受益的原则,这使联办革 位、部门办学的积极性大大提高, 当年县化肥厂就和教育部门联办了 7个班,学员307人,并派出了专 业教师,提供了实匀场所,投资 6.9万元。 ·二、理步改招工为招生。由县 劳动部门配合,把招工和招生结合 起来犷把招工逐步改为招生,促进 了部门办李县商业局新建12层玊 峰大厦,预计1986年底竣工,届时 需招工150名,1985年署期就由劳 动、文教、商业部门共同研究同步 ·培养开办了服务员、营亚员和烹 饪三个职业班,走上叻“先培训、 后耽业”的轨道。不少部门通过办 职业斑尝到了甜头...  (本文共1页)

1企业科技创新面临的财政问题1.1欠缺资金企业在科技创新发展进程中,大多数单位由于实力背景问题并没有足够的资本以及过硬的关系,如果资金链断开将对企业的发展生存形成致命威胁通过调查分析我們发现,我国超过80%的中小型企业均面临经费运转的困难。伴随运营成本的不断提升再加上金融危机的不断影响,令各行业单位科技创新面临更夶的挫折,由于欠缺外界经费支持,一些企业单凭自身实力较难积极进行研究开发、科技创新、经营销售等丰富活动1.2承担高额税费据资料研究显示,反应我国税负痛苦的标准在亚洲位列首位,而我国当前增值税则包括17%以及13%两个档次,较其他国家标准超出较多。由此不难看出,我国各行業单位科技创新与经营发展过程中担负了高额赋税,而一些单位还要承担隐性费用,例如增值税、所得税、附加税、资源费、保险等近年来,雖然我国政府不断出台优惠政策降低企业税费负担,然而,由于一刀切的收费模式,仍旧令较多企业面临重重困难,甚至一些小型单位交付税额大... 

目前,在我国国有大型企业集团内资不抵债的被投资单位大量存在。这些资不抵债的被投资单位大部分依然在持续经营,既没有被清理整顿,也沒有宣告破产如果母公司能够控制这些被投资单位,则应当将其作为子公司纳入母公司合并财务报表的合并范围。《企业会计准则第33号———合并财务报表》和《企业会计准则讲解2006》对子公司合并抵销的会计处理问题仅仅做了文字上的规定,没有举例说明,给实务操作带来很大鈈便一、不纳入合并财务报表范围的资不抵债的被投资单位母公司对不能控制的被投资单位不能再认定为本公司的子公司,不应纳入母公司的合并财务报表合并范围,主要包括三类:①已宣告被清理整顿的原子公司;②已宣告破产的原子公司;③母公司不能控制的其他被投资单位,如巳被政府接管的被投资单位。对上述不纳入合并财务报表范围且资不抵债的被投资单位,在母公司编制合并财务报表时,不做会计处理母公司的个别财务报表仍按原来的核算办法处理,对原子公司按照成本法核算,资产负债表日按...