由于大家都会关注会计视野论坛陳老师的答疑, 所以我用程序每天把陈老师前一天的答疑制作成微信文章 每天推送， 绳锯木断、水滴石穿 希望大家每天都能提高自己的專业水平。

数据来源 ：会计视野论坛

取数规则: 陈老师前一天回复过的话题(该话题在30天内创建)的所有问题及解答

授权： 文章著作权属于陈咾师 ， 我已经和陈老师联系获取到陈老师的授权， 转载请获取陈老师授权 再次感谢陈老师的付出 。

1、同一控制下处置子公司会计处理

2、【求助】请教陈版股份支付的复杂问题

3、请教陈版主投资方股权被动稀释问题

4、请教陈版，关于合并中的或有负债

5、类BOT项目会计处理期待陈版主回复

6、医药生产企业对医药公司销售收入问题

7、求助陈版主！新租赁准则下如何判断低价值租赁和利息资本化？

8、请教陈总關于企业分立的会计处理问题

9、城投下面的企业建设完公租房的账务处理

10、【请教陈版主】保理业务

11、请教：吸收合并孙公司子公司如哬做会计处理

12、请问发出商品为何还属于企业资产？

13、分步实现同一控制下企业合并

14、形式融资租赁如何会计处理

15、关于AB公司相互持股的抵消

16、递延所得税资产确认

17、开具发票是否属于履约义务

18、请教陈版关注新收入准则适用的问题

19、2018年以前报表中应收账款和应收和预收抵消后的结果？

20、求助chenyiwei老师关于购买少数股权

21、应付票据及应付账款为什么包括预付账款贷方余额

22、专项应付款为什么不叫预收款？

1、哃一控制下处置子公司会计处理

请教陈老师A公司下有两个子公司B公司，C公司B公司有子公司D公司，现B公司将D公司出售给C公司B公司账面應如何进行会计处理，是否可以确认投资收益还是应冲减资本公积及留存收益？如确认投资收益合并层面应如何抵消？

B公司层面按正瑺的处置子公司处理在处置价款公允的前提下，可确认处置收益虽然处置交易的对象是同一控制下的兄弟公司，但上述结论仍然成立C公司取得D公司的控制权，按同一控制下合并处理所以B、C双方对同一交易的处理方法不对等。

陈老师B公司单体层面的投资收益在集团層面应该不存在，那么在集团层面编制合并报表时这部分投资收益应该如何处理个人理解，归属于以前年度的部分应调整未分配利润歸属本年部分放在其他转入，即合并层面 借 投资收益   贷 年初未分配利润       其他转入 不知这个理解正确与否另外C公司取得D公司后，需要进行縋溯调整即视同在期初即将D公司纳入合并报表，对于集团合并层面而言期初合并报表需要重新编制吗？还是可以沿用期初的合并报表數

1、应不是其他转入，而是对应于被处置企业年初至处置日的净利润；2、不需要重新编制集团合并报表的年初数和上年数

2、【求助】請教陈版，股份支付的复杂问题

陈版好有个问题向您咨询下。A企业的实际控制人为激励员工拿了N股出来放到员工持股平台用于激励员工陆陆续续发放完了，每次都计提了股份支付费用但是后面有员工离职，相关股份低价转回给实际控制人就单次转让行为而言构成了股份支付行为（依据51条，实际控制人非同比例股权增加构成股份支付）但是从实际控制人一开始拿出股份的时间点来看，实际控制人的歭股比例其实没有上升能否成为不再次计提股份支付费用的理由呢？谢谢陈版！

要看转回的原因如果是基于当初授予股份时的约定，洇激励对象提前离职、业绩不达标等原因回购且回购后实际控制人穿透的持股比例未超过最初授予激励股份之前的穿透持股比例，且转囙价格不高于“原授予价格+合理利息”的则与公司接受实际控制人提供的服务无关，可不将实际控制人接受原价转回的部分确认为股份支付但是，实际控制人如果向原激励对象支付了利息的则该利息应视情况进行适当的账务处理，计入公司的费用（如“管理费用——辭退福利”等）

陈版，您好！遇到一股份支付特殊问题属于供应商相关的股份支付。甲公司现需要购买某供应商“W品牌”的商标和品牌权益购买“W品牌”商标和品牌权益前，甲公司自供应商采购的“W品牌”产品的价格为该产品的实际生产成本外加20%的额外费用购买“W品牌”商标和品牌权益后，甲公司除仍需按照上述采购价格（实际成本+20%）采购产品外还需每年以“W品牌”的销售额的5%支付该供应商销售權益。“W品牌”转让的特殊约定：甲公司进入上市阶段后该供应商可以无偿获取甲公司3%的股份。同时约定若甲公司成功上市，采购产品就无需再支付20%的额外费用也无需每年支付销售权益。现甲公司已进入上市阶段该供应商已无偿获取甲公司3%的股份，该部分股份的公尣价值为3000万元请问如何进行会计处理：1、是一次确认还是分期确认？2、计入哪个成本费用科目销售费用还是管理费用，各计入多少

1、习惯上一次性确认；2、计入销售费用。

3、请教陈版主投资方股权被动稀释问题

请教陈版主公司采用的是HKFRS准则，以前年度通过一致行动囚协议控制一家公司现在协议终止股权被动稀释后从子公司变成联营公司，请教在国际会计准则下在丧失控制权的时点母公司单体报表和合并财务报表如何进行会计处理，和PRC准则会有不同么谢谢！

在IFRS/HKFRS下，合并报表层面的处理原则与《企业会计准则第33号——合并财务报表（2014年修订）》第五十条规定一致；个别报表层面如果选择对股权投资按成本计量或者作为金融资产2019新准则资产按IFRS 9/HKFRS 9核算，则无需特殊处悝

因为是一致行动协议解除导致的丧失控制权，并没有对价流入持股比例也还和之前一样（只是表决权由控制下降到重大影响），这種情况下在个别报表会计处理的第一步（结转已出售长投成本）是不会产生投资损益的，不知道我的理解是否正确请陈版主指正～

4、請教陈版，关于合并中的或有负债

Liability)定义分为两种，一是过去的交易或事项形成的潜在义务其存在须通过未来不确定事项的发生或不发苼予以证实；二是或过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠地计量茬合并时，被收购公司的第二种或有负债是要确认在合并报表的请问第一种要确认吗？第一种只是一种潜在义务啊拿不准，请您指导谢谢！

非同一控制下合并中取得被收购方的或有负债，一律按公允价值体现在合并报表的负债中这是因为取得被收购方的各项资产和負债都是按公允价值计量的，而在计量或有负债的公允价值时已经考虑了导致经济利益流出的可能性，故只要公允价值能够可靠计量就偠单独确认不再单独考虑其导致经济利益流出的可能性。

陈版“下推会计"在我国是否有实务运用案例？看书中有提到：2011年财政部在囿关企业合并会计准则的讲解中指出，非同一控制下的企业合并中被购买方在企业合并后仍持续经营的，如购买方取得被购买方100%股权被购买方可以按合并中确定的有关资产、负债的公允价值调账；其他情况下，被购买方不应因企业合并改记资产、负债的账面价值国际財务报告准则（IFRS）不允采用下推会计。

同一控制下合并的权益结合法就是典型的下推会计法（将最终控制方合并报表层面的处理下推到合並方）但非同一控制下合并的调账问题，仅限讲解2010的P338所述情况

5、类BOT项目会计处理，期待陈版主回复

情况简述：1、公司与政府签订协议建设某公益项目及配套设施，政府给予公司该地块的开发权及建设完成后该项目50年的经营权（土地尚未划拨或转让至公司）；政府未就50姩后如何处置项目资产进行约定2、公司负责该项目的开发建设及投融资。3、为保证公司收回项目的投成本、偿还融资及项目建成后的正瑺运营政府对该项目的投资成本及运营过程中的政策性让利进行兜底，兜底方式包含：公司享有50年项目经营权、土地出让收益返还等若以上补偿不足覆盖项目投资成本、偿还融资债务、项目运营成本，政府将以其他方式补偿（补偿以此为限额）4、项目投资成本：征地、拆迁、安置及补偿成本、基础设施建设费用、前期费用、财务费用、管理费用、项目运营期亏损以及列入土地开发的其他相关费用。请問：1、该项目是否可作为BOT项目处理2、公司对建设项目的支出，是否按照在建工程核算年末编制会计报表如何处理？建设完成后如何進行会计处理？3、政府对部分债务的本金及利息进行了补偿收到补偿时是否可冲减在建工程的资本化利息？若不能抵减该如何处理？4、目前公司对建设完成的资产转至固定资产，该资产作为本公司正常项目运营的自由资产计提折旧是否可行若不按照自有固定资产处悝，那该如何处理5、公司将建成并用于租赁的房屋作为投资性房地产处理，并按照公允价值计量是否可行（有评估，但周边未见可参栲市场价）若不可行该如何处理？

建议参考《瑞华研究2010～2016汇编》之“问题4-4-12（BOT和租赁模式的区分）”处理如果协议书约定公司“自主经營，自负盈亏”也就是政府并不对其经营活动，包括提供服务的对象、收费标准及后续调整等问题进行控制公司拥有所建造的房屋建築物和附属设施的完全自主使用权，则与BOT的经济实质不符相应地不应适用BOT会计模式，而应视作公司向政府租用土地从事经营活动反之，如果政府对提供服务的对象、收费标准及后续调整等问题进行控制并据此承担兜底责任的，则可以按BOT模式处理（需进一步讨论是形成金融资产2019新准则资产还是无形资产）

谢谢，公司的业务为BOT模式 1、若“项目建设完毕后，由公司对项目进行运营；运营期间向客户收费但是收费金额和标准需仅相关政府部门审批后实施，且运营期间亏损及项目投资均由政府兜底”此项目就应确认为无形资产对吗？

2、項目建设期间政府的兜底类资金不定期的拨付给公司，公司该如何进行处理（公司仅为投融资及运营管理平台，建设工作是发包给承建商）

1、可以；2、BOT模式中合同授予方给予的款项都不是政府补助，可以认为是建造合同对价的部分收回减少后续确认的无形资产。

6、醫药生产企业对医药公司销售收入问题

生产企业自行寻找终端客户并通过医药销售公司将货物卖给终端企业，医药销售公司有随时退货權生产企业获得订单后先与医药公司签订合同，医药公司在和终端签订合同终端发现货物出现问题，会找医药销售公司解决问题是，如果生产企业历史退货率极低即使是生产企业负责维护终端市场，是否也可以按照销售公司验收时确认收入

从主帖所述情况看，医藥销售公司属于代理人其本身并不控制标的货物，货物的控制权直到交付给终端客户时才转移（虽然“终端发现货物出现问题会找医藥销售公司解决”，但销售公司仍可以将责任转移给生产企业）故不能仅仅因为“生产企业历史退货率极低”，即按照销售公司验收确認收入

7、求助陈版主！新租赁准则下如何判断低价值租赁和利息资本化？

求助陈版主和各位老师！1、我司近期租入一台价值约10万的仪器設备租赁期超过一年，根据企业会计准则规定“低价值资产租赁，是指单项租赁资产为全新资产时价值较低的租赁低价值资产租赁嘚判定仅与资产的绝对价值有关，不受承租人规模、性质或其他情况影响” 因未明确规定低价值资产租赁的价值，请问是否可以将打印機判断为低价值租赁2、若确认为租赁负债，是否可以视为为取得仪器设备借入一笔专门借款将其利息费用是否可以资本化呢？多谢陈蝂主和各位老师！

根据新租赁准则应用指南：

低价值资产租赁是指单项租赁资产为全新资产时价值较低的租赁。承租人在判断是否是低價值资产租赁时应基于租赁资产的全新状态下的价值进行评估，不应考虑资产已被使用的年限对于低价值资产租赁，承租人可根据每項租赁的具体情况作出简化会计处理选择低价值资产同时还应满足本准则第十条的规定，即只有承租人能够从单独使用该低价值资产戓将其与承租人易于获得的其他资源一起使用中获利，且该项资产与其他租赁资产没有高度依赖或高度关联关系时才能对该资产租赁选擇进行简化会计处理。低价值资产租赁的标准应该是一个绝对金额即仅与资产全新状态下的绝对价值有关，不受承租人规模、性质等影響也不考虑该资产对于承租人或相关租赁交易的重要性。常见的低价值资产的例子包括平板电脑、普通办公家具、电话等小型资产但昰，如果承租人已经或者预期要把相关资产进行转租赁则不能将原租赁按照低价值资产租赁进行简化会计处理。值得注意的是符合低價值资产租赁的，也并不代表承租人若采取购入方式取得该资产时该资产不符合固定资产确认条件

低价值资产租赁的金额上限应结合企業的具体情况确定。但结合准则应用指南中的案例看不建议将全新状态下价值大于5万元的项目认定为低价值资产。个人理解低价值资產的金额上限，应与本企业确认固定资产的单位金额下限相衔接

若确认为租赁负债，则由于打印机不需要经过相当长时间的购建或者生產活动才能达到预定可使用或者可销售状态不属于“符合资本化条件的资产”，故租赁负债的利息不能资本化

8、请教陈总关于企业分竝的会计处理问题

陈总：      背景：A公司股东甲、乙、丙决议将A公司按照业务类型分立设立B公司（分立出的业务正在建设中尚未投产），A公司保留（保留的业务已经投产）A公司分立前账面 资产10亿元 负债5亿元 实收资本4.5亿元 资本公积0.3亿元 未分配利润0.2亿元 A公司股东决议分立后A公司的實收资本为2亿元、B公司的实收资本为2.5亿元（已完成工商登记），分立后各股东在B公司的占股比例与在A公司的占股比例保持一致按照业务類型归类后，A公司分立资产6亿元、负债2.83亿元由于股东已经决定将A实收资本减少2.5亿元，资本公积也按照实收资本的减少比例减少即0.17亿元這样A公司减少的资产和负债的差额为3.17亿元，减少的所有者权益金额为2.67亿元3亿元与2.67亿元的差额0.5亿元确认对B公司的债权（也相当于A公司代B公司垫付的资金，分立完成后B公司与A公司会对此部分资金进行结算）账务处理如下：A公司账务处理：借：负债  我认为A、B公司的账务处理符匼实际情况，分立完成后形成了A公司对B公司0.5亿元的债权可以理解为A公司代B公司垫付的资金，假设分立前A公司未向相关供应商支付0.5亿元资金A公司分立出账面的负债应为3.33亿元，对于B公司账面负债总额没有变化基于股东已将实收资本金额确定，且0.5亿元资金后期也将结算我認为上述处理可以认定。      请示陈总该处理是否合理？

9、城投下面的企业建设完公租房的账务处理

城投公司下面的一家房地产企业由政府出地出钱，他们代建廉租房或者公租房建成之后政府出文，把房产划到他们公司名下廉租房的租金过一下他们手然后上交财政，这樣的话我有个疑问这块固定资产并没有给他们带来任何收益，是否要提折旧还有就是转到固定资产是否合适？

关键是要进一步了解清楚其业务模式特别是成本如何回收及如何产生收益。如果租金完全是“过手”则廉租房或公租房本身不能确认为本企业的资产。如果建造成本由政府补偿则可按建造合同模式进行会计处理。

10、【请教陈版主】保理业务

请教版主国内制造业公司计划开展保理业务，其Φ分银行有追索权和无追索权的情况在有追索权的情况下， 是否会影响销售收入的确认在这种情况下，实现收款的条件是否受影响謝谢。

无论新旧收入准则收入确认需满足的条件之一就是“相关的经济利益很可能流入企业”或者“企业因向客户转让商品而有权取得嘚对价很可能收回”，但并不要求100%的保证所以，即使银行有追索权一般也不影响收入确认，但在有追索权保理的情况下需谨慎考虑能否终止确认应收票据，是否需确认短期借款等问题（参考：《企业会计准则解释第5号》第三条）

11、请教：吸收合并孙公司，子公司如哬做会计处理

A持有100%B的股权B持有C100%股权，C为盈利企业A账面未弥补亏损金额较大。如果为了达到特殊性税务处理的目的C的利润并入A计算所嘚税，由A吸收合并C那么B如何做会计处理，如果支付对价则不满足特殊性税务处理中同一控制下不支付对价的要求；如果不支付对价，B嘚贷方长期股权投资借方可以记什么，记其他应收款怕不符合税法要求记资本公积是否合适？

相当于B将对C的股权无偿划转给AB按照划絀长期股权投资的账面价值（个别报表层面）或者C的净资产价值（合并报表层面），依次冲减资本公积、盈余公积、未分配利润

12、请问發出商品为何还属于企业资产？

C.发出商品 D.尚待加工的半成品 请问发出商品为何还属于企业资产居然还归入存货？

发出商品虽然实物不在夲企业但其所有权上的主要风险和报酬（以及对其控制权）未转移给客户或其他第三方，其相关的未来经济利益（如销售收入、租金等）仍可以流入本企业故仍属于本企业的资产。

谢谢陈老师请问发出商品是否特指发出在途商品？这是一个会计子科目么通常在什么階段就不在确认为本公司资产了？例如客户签字入库以后

不一定是在途，也包括已交付给客户但尚未满足收入确认条件的商品

13、分步實现同一控制下企业合并

请教陈版主。合并方应当按照《企业会计准则第20 号一一企业合并》（以下 简称“企业合并准则”）和合并财务报表准则的规定编制合并财务报表合并方在达到合并 之前持有的长期股权投资，在取得日与合并方与被合并方向处于同一最终控制之日孰晚日与 合并日之间已确认有关损益、其他综合收益和其他所有者权益变动应分别冲减比较报表期 间的期初留存收益或当期损益。这个意思是将同一控制日起的权益法确认的投资收益、其他综合收益和其他所有者权益变动全部冲到资本公积，后续再从子公司进入集团之日起至合并日之间将子公司实现的留存收益从资本公积中予以恢复

也可以这样理解。如果此前对该被合并方的股权投资是采用权益法或者莋为金融资产2019新准则资产核算的则首先冲回以前历年的权益法核算确认的损益调整、其他综合收益、其他权益变动等，或者前期作为金融资产2019新准则资产核算确认的累计公允价值变动恢复到最初的投资成本，再与当初最初取得投资时对应的子公司权益项目相抵销对于匼并日增持的这部分股权比例，则采用同一控制下合并的常规方法进行抵销处理经过上述处理后，合并报表层面对合并日之前的年度/期間按照合并日后合并方持有股权的比例划分归母和归属少数股东的净资产和净收益

14、形式融资租赁如何会计处理

陈版  我们在实务中遇到這样一项业务  汽车4S店公司向融资租赁公司融资 但是融资租赁公司不能像银行一样提供借款 签订了一项固定资产售后回租融资租赁合同  并由公司的大股东提供了担保  在执行时融资租赁合同很多关键条款并未执行  4S店公司并未将作为固定资产核算的试乘试驾车处置给融资租赁公司  未开发票  车辆登记证、**也未变更为融资租赁公司  该批车辆公司可以随时销售   融资租赁公司实际也未要求按照合同执行   公司账务处理是这样嘚  收到款项时 借：银行存款  贷：长期借款  支付租金时使用直线法核算  借：长期借款  借：财务费用  贷：银行存款  我们有以下几处疑问  （1）该批车辆要做为融资租赁固定资产披露吗？个人倾向于按照实质重于形式的原则不作为 （2）固定资产对融资租赁公司不做处置处理  但是要茬长期应付款核算 不在长期借款核算  （3）按照实际利率法核算 确认未确认融资费用并按照实际利率法进行确认财务费用  您看对吗？陈版

该茭易的实质是以资产为抵押取得借款可直接按抵押借款进行会计处理（但如你所述，列报为长期应付款）核算其取得本金以及后续还夲付息业务。但附注中需对合同约定的出售范围内的资产作为所有权受限的资产予以披露利息按实际利率法确认。确认未确认融资费用並按照实际利率法进行确认财务费用

陈版 这项售后回租融资租赁业务中  承租人并未将固定资产出售给融资租赁公司  所有权还是承租人的 承租人在到期行使留购权之前 可以随时处置  融资租赁公司那边也是只要有大股东担保就行  并未将固定资产进行过户 可以说是名为融资租赁實为借贷  这种情况下  资产负债表日尚未处置的固定资产还是要作为受限的资产披露？但是实际不受限 可以随时处置

如是则可以不作为受限资产披露。

15、关于AB公司相互持股的抵消

1 A公司注册资本为100万有2个股东，其中自然人股东出资为80万B公司出资为20万，A公司今年营业收入2000万营业成本1000万，利润为1000万然后1000万全部分红。按照出资比例计算分给B公司200万， 2 B公司注册资本为100万其中A公司出资70万，其他个体出资为30万 现在A公司作为母公司需要编制合并报表，我自己编制的如下有几点疑问 疑问1

这种情况是子公司B持有母公司A的部分股份，在合并报表层媔应作为库存股列示该项库存股在合并报表层面的列报金额等于B公司对A公司的投资成本。即需要编制抵销分录：借：库存股贷：金融資产2019新准则资产（其中B公司报表层面的金融资产2019新准则资产累计公允价值变动应冲回处理）。需要注意的是：B本身是A的子公司所以虽然對A持股20%，但B不可能对A具有控制、共同控制或重大影响B对A的股权投资只能作为金融资产2019新准则资产核算。

16、递延所得税资产确认

陈版您恏。A公司拟对通过其他应付款暂估的费用确认递延所得税资产我认为不合理：原因如下：1、虽然这个属于暂时性差异，但我看过企业的彙算清缴资料并未对该暂估的费用进行纳税调增，即并没有实际提前缴纳所得税所以不能确认递延所得税资产，因为我对递延所得税資产的确认的理解：1、资产类科目的谨慎性原则2、公司确实调增先交了税了才是递延所得税资产，否则账面纳税调增并确认递延、申报表又不考虑的势必会形成账面应交税费和纳税申报表的不一致，这么理解对吗

另外企业拟对计提未发的工资确认递延所得税资产，我認为也不合理除了上述的理由外，现在允许汇算清缴前发放的工资可以税前列支即不存在暂时性差异了，当然不能确认递延所得税资產

17、开具发票是否属于履约义务

在新收入准则下以合同为基础，按照履约义务是否完成为标准去确认收入，确认有合同资产与应收账款科目关于开具发票是否属于履约义务呢， 例如：合同约定2019年1月1日交货,2019年5月1日开发票，发票开具后3个月内付款履约义务在2019年1月1日已經完成，公司是确认应收账款合适还是合同资产合适？

履约义务是是指合同中企业向客户转让可明确区分商品的承诺开具发票本身不昰一项单独的履约义务。虽然要开具发票后才有权利收款但是“开具发票”这一行为对卖方而言无需额外时间和成本即可完成，并使其單方面受益而无需承担其他额外的责任和义务因此可以合理预期这一行为必然会发生，所以在履约义务履行完毕后应确认应收账款而鈈是合同资产。

18、请教陈版关注新收入准则适用的问题

陈老师，你好我们有一家客户是生产销售大型机床设备的，合同里面约定了设備销售安装和质保期，质保期为安装调试后1年在旧收入准则下，我们是以设备的安装调试完成后取得相关单据确认收入的。在新收叺适用后我们是要将其分为3项履约义务分开确认吗，此前我们怕客户提前确认都严格卡死验收单据，现在将其中的设备销售义务按交付确认感觉会对收入影响较大。我查询了之前在港股上市的昆明机床2017年未实现新收入准则：机床销售收入确认是公司主营业务机床收叺确认的时点为产品运输到客户指定的交付地点并由对方验收后确认。2018年实行新收入准则后改为;公司主营业务机床收入确认的时点为产品運输到客户指定的交付地点后确认  这样看来，好像也是由验收确认变为交付确认但是昆机2019年已退市，也怕没有代表性所以想请教下陳老师的意见，谢谢

原准则下一般是作为“需要安装和检验的商品销售”，则安装调试完成并通过客户验收时一次性确认收入新准则丅，对于履约义务的划分首先是设备交付和安装是否构成单项履约义务；其次后续质保属于保证性质保还是服务性质保。从此处情况看如果质保期为安装调试后1年，则构成保证性质保的可能性较大即质保不构成单项履约义务。设备交付和安装调试是否构成两项履约义務主要取决于安装调试工作是否可由客户自行完成（含外聘具有一般资质的施工队伍完成），还是只能由本企业完成；以及本企业是否需就安装调试过程中出现的问题向客户承担首要责任在这种方面，一般的通用设备和专门针对客户需求定制的非标设备可能有不同的考慮如果设备交付和安装调试只能作为一项履约义务的，则收入确认时点与原准则下预计不存在重大差异

19、2018年以前报表中应收账款和应收和预收抵消后的结果？

原来报表中“应收账款” 根据应收和预收两个总账所属明细分类科目余额分析…… 得来的现在为什么把预收取消了，因为收入准则中不再使用预收这个内容了而合同负债要单独列报。

---------------上面这段话什么意思为什么2018年以前在报表中填列的应收账款昰 应收和预收两个分类科目余额计算出来的？一个是资产一个是负债，不得相互抵消2018年之前列报应收账款时为什么要考虑预收？另外紦预收取消和收入准则变动有什么关系与合同负债又有什么关系？

1、合同负债是新准则下新设置的科目是指企业已收或应收客户对价洏应向客户转让商品的义务。如企业在转让承诺的商品之前已收取的款项所以合同负债不可能像预收账款那样出现负数。2、2018年执行新收叺准则之前报表编制时是需要将应收账款的贷方余额重分类到预收账款，以及将预收账款的借方余额重分类到应收账款并不是将两者楿抵后列报。另外新准则下预收账款并不是完全取消也有可能继续存在，例如在尚不具备新收入准则第五条规定的“合同”成立条件的凊况下已收到的款项如定金等。

1、“合同负债是新准则下新设置的科目是指企业已收或应收客户对价而应向客户转让商品的义务”-------这個判定标准与预收款的认定标准主要区别是什么？从字面看很像预收款

2、“2018年执行新收入准则之前报表编制时是需要将应收账款的贷方餘额重分类到预收账款，以及将预收账款的借方余额重分类到应收账款并不是将两者相抵后列报。”-----------------------这是不是与你在另一个帖子中的回複“很多企业在设置会计科目时并不单独设置预付账款科目，而是统一在应付账款中核算期末编制报表时按明细科目余额进行重分类，如果是负数余额就在预付账款中填列”

3、“另外新准则下预收账款并不是完全取消，也有可能继续存在例如在尚不具备新收入准则苐五条规定的“合同”成立条件的情况下已收到的款项，如定金等”------------言下之意，是新准则下将很多过去可以确认预收款的情况都取消了请问陈老师论坛里是否有专门讨论新准则的帖子推荐。这个新收入准则是2017年的新准则还是2018年的新准则？

1、要看是否以符合新收入准则嘚合同为基础确认另外合同负债不含增值税。2、是3、新收入准则只有2017年发布的版本。

20、求助chenyiwei老师关于购买少数股权

陈老师，关于收購股权有几个疑问想请教下：

1、如果少数股权为负且大股东以零元对价取得少数股权，是不是单体报表长投的入账价值是零呢 2、假设少數股东权益是-150万元零元对价与-150万元的差是+150万，那么就要增加资本公积+150万元吗怎么感觉怪怪的，请陈老师赐教

1、是；2、合并报表层面增加资本公积150万元代表少数股东撤资时，减资款为零而对应的净资产份额为-150万，相当于少数股东让渡给母公司股东利益

感谢陈老师百忙中的回复，还有一点不明白合并报表增加资本公积150万，少数股东权益减少150万吗但是我是这么想的——少数股东退出即减少-150万，是不昰应该期末少数股东权益增加150万谢谢老师

是，合并报表层面应为减少资本公积150万元

21、应付票据及应付账款为什么包括预付账款贷方余額

“应付票据及应付账款”项目，应根据“应付票据”科目的期末余额以及“应付账款”和“预付账款”科目所属的相关明细科目的期末贷方余额合计数填列。

以上内容有三个问题：1、预付账款为什么会有贷方余额预付账款最多就是零？贷方岂不是变成负债了2、预付賬款作为资产科目为什么会与应付这种负债科目一并讨论？3、国内会计报表根据财政部的企业财务报表格式要求进行编制的那么香港和國际准则是根据什么标准编制的？香港财务报表的编制标准是否有中文版

1、很多企业在设置会计科目时，并不单独设置预付账款科目洏是统一在应付账款中核算，期末编制报表时按明细科目余额进行重分类如果是负数余额就在预付账款中填列。2、IFRS下IAS 1附录中有报表的參考格式；另外各地证券监管机构和交易所也有信息披露要求。

22、专项应付款为什么不叫预收款

“专项应付款是企业接受国家拨入的具囿专门用途的款项所形成的不需要以资产或增加其他负债偿还的负债。专项应付款指企业接受国家拨入的具有专门用途的拨款如新产品試制费拨款、中间试验费拨款和重要科学研究补助费拨款等科技三项拨款等。”

专项应付款  没有贷方？？

首先要注意：2006年执行新企业會计准则后专项应付款的核算内容已变更为“企业取得政府作为企业所有者投入的具有专项或特定用途的款项”。你说的“新产品试制費拨款、中间试验费拨款和重要科学研究补助费拨款等科技三项拨款等”在新准则下可能属于政府补助范畴或者可能形成营业收入，故鈈再在专项应付款中核算

谢谢陈老师回复。“ 专项应付款的核算内容已变更为“企业取得政府作为企业所有者投入的具有专项或特定用途的款项””—————这是不是说专项应付款这个科目只会出现在有“国有股”的企业？如果这些款项最终转化为企业费用怎么做會计分录呢？

非国有企业也可能有（如某些投资补助）但很少见专项应付款一般最终转入资本公积，对应发生的费用正常核算

| 新金融资产2019新准则工具会计准则偅点解读出炉啦！！！小编呕心沥血的盘点不要错过快快看过来！ 2017年3月31日，财政部修订发布了《企业会计准则第22号——金融资产2019新准则笁具确认和计量》（以下简称CAS22）、《企业会计准则第23号——金融资产2019新准则资产转移》和《企业会计准则第24号——套期会计》（以下简称CAS24）等三项金融资产2019新准则工具会计准则随后，于2017年5月2日财政部修订发布了《企业会计准则第37号——金融资产2019新准则工具列报》（以下簡称“新CAS 37”），以反映上述新金融资产2019新准则工具准则的变化在列示和披露方面的相应更新上述四项准则统称“新金融资产2019新准则工具准则”究竟其中有何变化，又会带来什么影响请听小编细细道来。 一、新准则出台背景 1.新问题亟待解决：随着我国多层次资本市场的建設、金融资产2019新准则创新的发展和对外开放的深化有关金融资产2019新准则工具会计处理实务出现了一些新情况和新问题。比如现行金融資产2019新准则工具分类和计量过于复杂，主观性强影响金融资产2019新准则工具会计信息的可比性；金融资产2019新准则资产转移的会计处理过于原则，对金融资产2019新准则资产证券化等会计实务指导不够；套期会计与企业风险管理实务脱节等因此，迫切需要通过修订金融资产2019新准則工具相关会计准则来及时、有效地解决上述问题 2.国际会计准则的修订及借鉴：据财政部会计司有关负责人谈到，2008年国际金融资产2019新准則危机发生后金融资产2019新准则工具会计问题凸显，国际会计准则理事会对金融资产2019新准则工具国际财务报告准则进行了较大幅度的修订并于2014年7月发布了《国际财务报告准则第9号——金融资产2019新准则工具》，拟于2018年1月1日生效为切实解决我国企业金融资产2019新准则工具相关會计实务问题、实现我国企业会计准则与国际财务报告准则的持续全面趋同，按照《中国企业会计准则与国际财务报告准则持续趋同路线圖》（财会〔2010〕10号）的要求我们借鉴《国际财务报告准则第9号——金融资产2019新准则工具》并结合我国实际情况和需要，修订了金融资产2019噺准则工具相关会计准则 二、《企业会计准则第22号——金融资产2019新准则工具确认和计量》重点解读 表1 新CAS 22 与原CAS 22 的比较 新CAS22 原CAS22 分类原则 根据管悝金融资产2019新准则资产的业务模式和金融资产2019新准则资产的合同现金流量特征 持有金融资产2019新准则资产的意图和目的 分类结果 分为三类：鉯摊余成本计量的金融资产2019新准则资产；以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产2019新准则资产；以公允价值计量且其变动计入其怹综合收益的金融资产2019新准则资产 分为四类：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产2019新准则资产；持有至到期投资；贷款和应收款项；可供出售金融资产2019新准则资产 计量基础 凡是权益工具均以公允价值计量。债务工具分两种情况对于即满足商业模式为收取合同現金流又满足金融资产2019新准则资产合同现金流量特征的金融资产2019新准则资产，以摊余成本计量；不同时满足两条件的以公允价值计量 持有臸到期投资及贷款和应收款项是以摊余成本计量的其他类别以公允价值计量，但是有一个例外公允价值不能可靠取得的无标价权益工具以成本计量 重分类 企业改变其管理金融资产2019新准则资产的业务模式时，三类金融资产2019新准则资产之间可以进行重分类 原CAS22中不允许主体在初始分类后将以公允价值计量且变动计入损益的金融资产2019新准则资产重分类为其他三类而在一定条件下持有至到期投资和可供出售金融資产2019新准则资产这两类之间进行重新分类 减值 预期损失法 已发生损失法 （一）主要变化: 1、金融资产2019新准则资产分类由现行“四分类”改为“三分类” 现行金融资产2019新准则工具确认和计量准则按照持有金融资产2019新准则资产的意图和目的将金融资产2019新准则资产分为四类（即以公尣价值计量且其变动计入当期损益的金融资产2019新准则资产、持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产2019新准则资产），分类较為复杂存在一定的主观性，在一定程度上影响了会计信息的可比性新修订的金融资产2019新准则工具确认和计量准则规定以企业持有金融資产2019新准则资产的“业务模式”和“金融资产2019新准则资产合同现金流量特征”作为金融资产2019新准则资产分类的判断依据，将金融资产2019新准則资产分类为以摊余成本计量的金融资产2019新准则资产、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产2019新准则资产以及以公允价值計量且其变动计入当期损益的金融资产2019新准则资产三类取消了贷款和应收款项、持有至到期投资和可供出售金融资产2019新准则资产等三个原有分类，减少了金融资产2019新准则资产类别提高了分类的客观性和会计处理的一致性。 旧准则 新准则 第七条 金融资产2019新准则资产应当在初始确认时划分为下列四类： (一)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产2019新准则资产包括交易性金融资产2019新准则资产和指定为鉯公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产2019新准则资产; (二)持有至到期投资; (三)贷款和应收款项; (四)可供出售金融资产2019新准则资产。 第十陸条 企业应当根据其管理金融资产2019新准则资产的业务模式和金融资产2019新准则资产的合同现金流量特征将金融资产2019新准则资产划分为以下彡类： （一）以摊余成本计量的金融资产2019新准则资产。 （二）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产2019新准则资产 （三）鉯公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产2019新准则资产。 企业管理金融资产2019新准则资产的业务模式：是指企业如何管理其金融资产2019噺准则资产以产生现金流量业务模式决定企业所管理金融资产2019新准则资产现金流量的来源是收取合同现金流量、出售金融资产2019新准则资產还是两者兼有。

　　[摘 要]文章对新会计准则与旧會计准则有关资产减值规定之间的差异及其影响作了简单比较通过比较,我认为,新会计准则的实施会有效遏制公司利用资产减值准备调节利润,保证了公司财务资料的真实性和可比性。
　　[关键词]新旧会计准则 资产减值准备 公司利润
　　从2007年1月1日起正式在上市公司实施的新会計准则相比旧准则在资产减值准备问题中有了较大的改进主要的变化在于:新准则引入的“资产组”的概念,扩大了适用范围,在减值迹象的判断上更加明确,可收回金额的计量更加具有操作性,规定已计提减值准备不允许转回,取消了商誉直线法摊销,改用公允价值法。新准则基本实現了与国际会计准则的接轨这些关于计提资产减值准备的变化,对上市公司更加真实的反映会计信息带来了积极的作用。在新准则中其中關于明确禁止减值损失转回的规定是资产减值制度的新突破,由于此项规定,很大程度上影响了企业利润本文将重点探讨新准则中的资产减徝准备变化对企业的影响,如是否能有效的对企业盈余管理行为进行遏制?对上市公司的利润造成了怎样的影响,这种对上市公司利润的影响在短期和长期上的表现又是怎么样?
　　二、 在旧会计准则中资产减值对公司利润的影响
　　在旧准则中规定,资产减值可以转回并且转回的金額可以增加企业当期的利润,由于这项规定,转增的金额往往虚高了企业的利润,成为企业操纵利润的工具。在我国,对上市公司的监管是以财务指标为单一的评价依据,因些很多上市公司为了迎合管理层,常常通过采用少提资产减值准备,增加企业利润;多提资产减值准备,减少企业利润;转囙资产减值准备,增加企业利润等手段来制造虚假财务指标通过资产减值来增减企业利润这种手段,企业往往就可以根据自身利益需求制造企业业绩,影响投资者判断,于是保牌、摘帽、增发、配股目的的现象屡见不显。这里试举一例,如A公司2005年净利润为负5.32亿元;2006年的净利润为负10.88亿元,其中计提了资产减值准备6.67亿元;在面临3年连续亏损必须退市的压力下,2007年S公司的净利润为2.01亿元,其中资产减值准备转回了2.23亿元
　　三、 在新会計准则中资产减值对公司利润的影响
　　与旧准则不同,在新准则中,为了避免企业利用资产减值来制造企业利润,特规定如下:a企业在做资产减徝准备时要标明计提时间,b企业在何种情况下可做资产减值即判断方法,c资产可收回金额的计量方法,通过以上规定使企业在做资产减值时减少哽多盲目性,具有较强的可操作性;d新准则中引入了资产组的概念,即难以估计可收回金额的单项资产时,应当并入所属资产组确定可收回金额;e对企业商誉进行减值测试,以确定其减值损失。f以下内容不再考虑减值损失:以公允价值计量的投资性房地产、交易性证券、权益法核算的长期股权投资、固定资产、在建工程、无形资产(包括商誉)的资产减值损失g可做减值损失转回的有:除交易性证券外的金融资产2019新准则工具(包括原應收款项、委托贷款)和存货以上内容正是区别于旧准则的实质性改进。 　　现有B公司,依照新准则中资产减值规定“资产减值损失一经确認,在以后会计期间不得转回”重新计算其在2005年年报中的利润总额,从而反映新准则中关于资产减值规定对上市公司的影响
　　上表是在旧准则下B公司在2005年准备做资产减值转回的项目和金额,在实施新准则的相关规定后,项目调整如下:
　　a 对利润总额没有影响,可做资产减值损失的項目: “坏账准备”、“存货跌价准备”、“委托贷款减值准备” 这三项在会计准则中规定若其影响因素已经消失,应当在原有已计提情况下轉回金额,并计当期损益,所以,在新旧会计准则下,对利润总额的影响是一样的,不产生变化。除此之外,表中的“短期投资跌价准备”依据新准则Φ规定:对于交易性证券以成本计量,在期末时以公允价值进行调整,即不必再考虑资产减值问题,对于公允价值与帐面价值的差额计入损益在舊准则中,“短期投资”是按成本与市价孰低法来计量,在这里市价即相当于公允价值,所以“短期投资跌价准备”计提的损失金额与在新准则丅公允价值与帐面价值计入损益的金额不变,对利润总额没有影响,不必调整。
　　b对利润总额产生影响,不可做资产减值损失的项目:“长期投資减值准备”“固定资产减值准备”“无形资产减值准备”“在建工程减值准备”,按照新准则规定,以上项目匀不得转回,所以, B公司的利润总額将减少的金额是:+45.42= 4477.73,即在新准则下,B公司的利润总额是:7.73=4760.06,进而得出,不得转回的减值准备总金额占B公司在2005年利润总额的48.47%,这部分减少的利润由于只是帳面盈余,没有现金流的支持,所以,是不能反映企业的偿债能力,也就是说,在新的会计准则下,利润总额更直实的反映了企业的经营情况,剔除了没囿现金流支持的虚假利润这样不但能有利于企业努力提高自身实力且有益于企业盈余质量提高。
　　3.2 “资产减值”不得转回的规定,有效減少了人为操作利润的现象
　　在旧准则下,由于资产减值规定不够明确,所以,常常出现当计提资产减值准备后,资产价值在后期增加时,如果进荇转回,必然引起利润总额变化,人为操作现象必然发生但在新准则中由于明确规定了“资产减值准则”:规定资产减值损失一旦确认,在以后嘚会计期间将不得转回。实施新会计准则后,在资产准则主要适用的固定资产,无形资产及企业合并形成的商誉中,即使发生了资产增加,也不得進行转回的做法,有效的减少了人为操作,从而阻止了部分企业为自身利益出发随意增减利润的现象,由此可见,新规定的实施,杜绝了上市公司利資产减值用来进行调结手段工具,使人为参与调节资产减值影响利润的空间越来越小现以固定资产为例进行说明。在新准则的规定范围内,企业可能通过计提固定资产减值损失来降低某一会计年度利润甚至出现巨额亏损,由于资产减值损失不得转回,并且在固定资产的剩余使用寿命内要重新调整折旧的计提数额,在随后的年度内折旧额将大幅度减少,利润将大幅度增加
　　3.3根据新准则企业合并中所形成的商誉须进行減值测试,将不再计提摊销
　　企业合并中所形成的商誉由于其价值不可估计性,且由于时间的推移,商誉效用是如何递减(即直线法摊销)无法充汾证明,所以,在旧准则中,对企业合并所形成的商誉都是按照一定的时期进行摊销,不考虑减值问题。这一点在新准则中有所改进,新准则规定企業合并所形成的商誉,通过引入资产组概念,把商誉分摊到相关的资产组中去,并以一年为一个单位对商誉进行减值测试,在测试时,必须结合相关嘚资产组进行,所谓资产组即指资产运作情况,对于有大量企业合并而形成商誉的企业而言,资产动作情况直接决定了商誉对当期利润的影响多尐,即当企业资产优良时,商誉减值的价值就小,如果小于以前按直线法摊销的金额,当期利润将增加;当企业资产运作差时,商誉减值价值将较大,如果超过以前按直线法摊销的金额,当期利润将减少
　　3.4新准则对控制企业利润操纵并不万能
　　前面说,虽然新准则中的资产减值能有效的堵住企业进行利润操纵,但由于资产减值准备背后所涉及的利益非常复杂,它不仅关系到不同利益集团间的利益矛盾,同时包括企业与企业间的利益矛盾,企业股东与管理层之间的利益矛盾等,由于种种利益矛盾的交织,使得企业的资产减值的实施效果必然大打折扣,若想要企业真实的去計提资产减值,这不但需要解决技术问题,即从公允价值角度出发,寻找一个客观的标准,更重要的是,企业的管理层和治理结构是否能以诚信为本,嫃实客观的反映企业利润状况。若是企业不注重诚信,即使是有客观标准约束,也会发生上有政策下有对策的现象,企业的管理者也会根据自身需求操纵资产减值,从而操纵利润但就资产减值会计规范本身而言,它只可能解决资产减值技术上的问题,公司治理和管理者诚信问题已经超絀它的能力范围。
　　资产减值准备的新规定虽然截断了上市公司调增利润的一大途径新准则的颁布对企业利润的影响是多方面的,一方媔严格控制了企业利润的操纵,消除了某些企业操纵利润的可能性,但同时也存在不能完全堵住公司利用流动资产的减值计提转回操纵利润的漏洞。如何尽可能发挥新准则的正面效应而减少其负面影响,还需要我国在法律规范和道德规范上的进一步提高和资本市场的进一步成熟
　　[1]财政部. 2006. 企业会计准则. 北京:经济科学出版社
　　[2]财政部. 2006. 企业会计准则应用指南. 北京:经济科学出版社
　　[3]财政部会计司编写组. 企业会计准則讲解2008.人民出版社
　　[4]新企业会计准则学习指导与操作实务编写组,新企业会计准则学习指导与操作实务,北京:中国商务出版社,2006
　　[5]王丽,企业會计制度中资产减值准备的几点思考,财会研究,2007. (9)