债务担保产生的“预计负债” 为什么不会形成递延所得税资产？_百度知道
债务担保产生的“预计负债” 为什么不会形成递延所得税资产？
根据《企业会计准则第13号——或有事项》的规定，企业必须判断企业是否存在未决诉讼或仲裁、债务担保、产品质量保证（含产品安全保证）、承诺、亏损合同、重组义务、商业承兑汇票背书转让或贴现等并判断是否存在确认为预计负债的条件，在满足条件的情况下必须确认为预计负债。税法上不确认预计负债，只有在该部分损失实际发生并与公司的正常生产经营活动相关时才能税前扣除，因此该项预计负债的计税基础是0.在企业确认预计负债时就会产生递延税款资产，待该部分预计损失实际发生时，再抵减实际发生当期的所得税费用。需要特别说明的是：由于税法规定与取得收入无关的各项其他支出不得税前扣除，因此企业发生的不收取被担保方担保费用的对外担保损失不允许税前扣除，因此该损失为永久性差异。
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因债务担保事项确认的预计负债,不作为可抵扣暂时性差异?
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因债务担保事项确认的预计负债,不作为可抵扣暂时性差异?
书上在P344的例子中,是举了一个债务担保的例子,例子的结果的是或有事项,不作为预计负债\
但从这个题目上看,债务担保事项符合负债的要求,确认了负债
它的分录应该是:
DR:营业外支出
CR:预计负债
如果从这笔分录去看,
它的账面价值和计税价值是相同的,所以应该确认&递延所得税资产&
大家认为我这种想法,对吗?
是的，不可以
税法上规定好象预计负债只能是由于自身原因引起的事项可以
担保是你替别人的事项,税法不认同,所以不确认递延所得税资产
是的,没想到这点,它是属于永久性差异!
下面有一个关于CF重分类的问题,先前发了贴但没有人解决;
就想请你帮我下,发现你真的很厉害的!
关于现金流量的问题
假设2007年购买存货发生现金支出2000万;
2008年也是购买存货发生现金支出1000万;
这样每年计入经营活动 &购买商品,接受劳务支付的现金&分别是万;
现在假设在2008年,因为在建工程领用了存货500万,这500万是期初的存货;
现在问题是,在建工程领用不影响现金流量;问过一些人,他们的意见也是不用调整;
但我有一点,很不明白,
个人觉得是否可以调整这样:
在2008年,确认经营活动500万的现金流,同时确认500万的投资活动现金流;
这样子,两年的现金流量分布是经营活动2500万,投资活动500万;
比全部计入经营活动3000万,是否更加合理点呢?
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我觉得对哈
我怎么觉得把权责发生制和现金为基础的分类给搞混了呢
关于现金流量的那个即然提了说说自己的观点.
先说一下,我现在在财政系统经济建设部门工作,一直从事的是财政预算管理方面的工作,没直接接解过企业的账务,对于现金流量表从没编过,我说的只代表自己的观点,不一定正确.
1.现金流量表的编制基础是收付实现制,与企业会计准则的权责性生制有区别(火版主已经提了)
2.现金流量表是每一年一编制,反映当年的现金实际收支.
上面的是大原则
下面是个人看法
1.工程领用的现金流量属投资活动.包括增值税
2.2007年主观上没有领用原材料的意图,2008年才有
3.2008年领用的原材料不影响2008年度现金流量
从上面的5点来说个人认为最适合的方法:
1.2008年现金流量不做调整
2.在2008年比较会计报表年初栏中
&&调减2007年度的购买商品的现金流出量(包括增值税)
&&调增2007年度投资活动中购建固定资产现金流出量(包含税)
3.在财务报表中对上述调整做披露.
是在财务报表附注中披露
刚才打字时没打上.
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本期嘉宾从他经历的三项重要工作：集团公司重点投资项目的监控工作、省管企业所属僵尸企业处置工作、集团公司内部审计项目中。总结的工作成果是一页纸项目管理及报告，从而体会和感悟到不论个人发展还是企业管理，都可以用项目管理的思维进行以终为始的全过程主动管理。本期嘉宾，学雷，CPA，审计师，经济师，某国有资本投资运营公司内审经理，山东会计领军人才.
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文档介绍：
预计负债及其他负债的计税基础
     日 22:10:35   编辑:金冈  来源: 中国税务报
负债的计税基础,是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。用公式表示为:负债的计税基础=账面价值-未来期间按照税法规定可予税前扣除的金额。
负债的确认和偿还,通常不会对当期损益和应纳税所得额产生影响,其计税基础即为账面价值,未来计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额为0,如短期借款、应付票据、应付账款等。但在某些情况下,负债的确认可能会影响损益,并影响不同期间的应纳税所得额,使其计税基础与账面价值之间产生差额。比如,上述企业因某事项在当期确认了100万元负债,计入当期损益。假定按照税法规定,与确认该负债相关的费用,在实际发生时准予税前扣除,该负债的计税基础为0,其账面价值与计税基础之间形成可抵扣暂时性差异。
二、预计负债的计税基础
预计负债是指因过去事项而形成的现时义务,且结算该义务时预期会有经济资源流出企业,尽管预计负债在金额上不确定,但可以进行合理的估计。会计处理:按照或有事项准则规定,确认预计负债;税收规定:实际支付时在税前扣除。
例:某A公司为B公司提供担保,并根据准则要求确认了预计负债1000万元。会计账面价值=1000万元,计税基础=1000万元-可从未来经济利益中扣除的金额1000万元=0,假设A公司和B公司为关联企业,且A公司未就该项担保收取与相应责任相关的费用。
会计处理:按照或有事项准则规定,确认预计负债。税收规定:企业支付与取得收入无关的费用,不得在税前扣除。则会计账面价值=1000万元,计税基础=1000万元-可从未来经济利益中扣除的金额0=1000万元。
通过对上面例子分析,我们发现,如果A公司和B公司为非关联企业,相互之间的经济往来为正常市场下的交易,那么会计上根据或有事项准则确认了预计负债1000万元,税法规定计提预计负债不允许在税前扣除,而在实际对外支付时才允许在税前扣除。因此,会计期末该项预计负债的账面价值为1000万元,计税基础为账面价值减去可从未来经济利益中扣除的金额,元,由此形成暂时性差异1000万元。如果A公司和B公司为关联企业,A公司并未就该担保事项收取费用,或收费明显与同类事项市场价格不符,那么,由于税法规定,企业支付与取得收入无关的费用,不得在税前扣除,即便是在实际支付时,也不允许在税前扣除。因此,会计期末该项预计负债的账面价值为1000万元,计税基础为账面价值减去可从未来经济利益中扣除的金额,0万元,由此形成暂时性差异0元,也就是说该项差异为永久性差异而非暂时性差异。
三、预提费用的计税基础
预提费用是指预先分月计入成本、费用,但由以后月份支付的费用。预提费用的预提期限也应按其受益期确定。会计处理:按照受益期限在成本或费用中提取。税收规定:实际支付时在税前扣除。
例:某A公司因租赁营业用房,与B公司签订房屋租赁合同,租赁期为日~日,合同金额为1000万元,合同约定租赁期满一次付款,2008年共计提预提费用500万元。会计账面价值=500万元,计税基础=500万元-可从未来经济利益中扣除的金额500万元=0。
通过对上面的例子分析,我们发现,形成该项与预提费用暂时性差异的原因是会计上规定需要根据受益期间计提预提费用500万元,而税法规定,在计提的时候不允许在税前扣除,在实际支付时才允许在税前扣除。因此,会计期末该项预提费用账面价值500万元,计税基础0,由此形成暂时性差异500万元。
四、预收账款的计税基础
企业在收到客户预付的款项时,因不符合收入确认条件,会计上将其确认为负债。税法中对于收入的确认原则一般与会计规定相同,即会计上未确认收入时,计税时一般亦不计入收入总额,该部分经济利益在未来期间计税时可予税前扣除的金额为0,计税基础等于账面价值。但在某些情况下,对于收入的确认原则与会计规定不完全一致,税法规定的收入实现条件有时与流转税规定的收入实现条件一致,有时企业所得税法还有一些特殊的规定,对有的预收账款也要求计入应纳税所得额征税,或预征税款。
例:A公司于日自客户收到一笔合同预付款,金额为2000万元,因不符合会计收入确认条件,将其作为预收账款核算。假定按照适用税法规定,该款项应计入取得当期应纳税所得额计算缴纳所得税。该预收账款在A公司日资产负债表中的账面价值为2000万元。
按照税法规定,该项预收账款应计入当期的收入总额计算缴纳企业所得税,与该项负债相关的经济利益已在取得当期计算缴纳企业所得税,未来期间按照会计准则规定应确认收入时,不再计入收入总额,即其于未来期间计算应纳税所得额可予以纳税调整作调减处理的金额为2000万元,计税基础=账面价值-未来期间计算应纳税所得额可予以纳税调整作调减的金额2000万元=0。
该项负债的账面价值2000万元与其计税基础0之间产生的2000万元暂时性差异,会减少企业于未来期间的应纳税额,使企业未来期间以应交所得税的方式流出经济利益减少。
五、应付职工薪酬的计税基础
会计准则规定,企业为获得职工提供的服务给予的各种形式报酬以及其他相关支出均作为企业的成本费用,在未支付之前确认为负债。税法中对于合理的职工薪酬允许在税前扣除,但对职工福利费、职工教育经费、工会经费等有税前扣除标准,按照会计准则规定计入成本费用的金额超过规
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资产、负债产生的暂时性差异
&&&&&&& 在确定预计负债、可供出售金融资产、内部研发无形资产、采用权益法核算的长期股权投资、投资性房地产产生的暂时性差异时应注意什么问题？　　【解答】　　①预计负债　　对于预计负债，应辨别清楚，按照税法规定相关费用实际发生时可否税前扣除（题目条件一般会明确告知，做题是注意看清条件）。　　如果税法规定相关费用实际发生时可税前扣除，则该预计负债的计税基础为0，因而产生了暂时性差异。比如企业因违反经济合同引起未决诉讼而确认的预计负债。　　如果税法规定相关费用实际发生时不可税前扣除，则该预计负债的计税基础等于其账面价值，不产生暂时性差异。比如，题目条件告知企业为其他单位债务提供担保发生的损失不允许税前扣除，此时企业因该事项确认的预计负债，不会产生暂时性差异。　　②可供出售金融资产　　企业持有的可供出售金融资产，考虑其账面价值时，应注意其公允价值的变动、减值损失的计提、利息调整的摊销等；考虑其计税基础时，如果是债务工具，要注意利息调整摊销会引起计税基础发生变动。　　同时还应注意，因可供出售金融资产引起的递延所得税发生额，其对应科目为资本公积，不计入所得税费用，不影响当期利润表。　　③内部研发无形资产　　对于内部研发无形资产，税法一般规定其研发支出可以于发生当期全部或加计扣除，因此其计税基础为0，而其账面价值为研发支出符合资本化条件计入无形资产的部分，该无形资产的账面价值会因摊销等原因发生变动。　　④采用权益法核算的长期股权投资　　对于采用权益法核算的长期股权投资，按照税法相关规定，如果投资企业的所得税税率小于或等于被投资单位的所得税税率，投资企业分回的利润不需纳税，因此此时不会有暂时性差异。　　如果投资企业的所得税税率大于被投资单位的所得税税率，税法规定投资企业分得的利润应按照投资双方的税率差纳税。同时因为在权益法下，投资企业会在每期期末根据被投资单位实现的净利润确认投资收益，调整长期股权投资的账面价值，而税法上则要等到被投资单位宣告发放现金股利时才予确认。由于存在这个时间差，长期股权投资的账面价值和计税基础会出现暂时性差异。　　如果题目条件未明确说明，应认为企业取得股权的目的是为从被投资单位分得利润，此时投资企业应该根据这一暂时性差异确认递延所得税负债。　　但如果题目条件表明投资企业能够控制暂时性差异转回的时间，且暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回，则无须确认相关的递延所得税负债　　⑤投资性房地产　　企业持有的采用公允价值模式计量的投资性房地产，会计上不计提折旧，期末要根据公允价值的变动调整其账面价值；税法上需要按照税法规定对该房地产计提折旧。　　因此在确定采用公允价值计量的投资性房地产的账面价值时，应重点注意期末公允价值的变动。确定其计税基础时，要注意考虑折旧的计提。
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调所得税时为什么担保产生的预计负债是永久性差异
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担保损失与本企业应纳税收入、投资、融资、材料采购、产品销售等生产经营活动无关，不符合税法规定的税前扣除费用条件，不得税前扣除，也就不产生递延所得税，即是永久性差异。
与企业生产经营无关的担保支出不允许扣除。
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需要计列预计负债的担保行为，都是对本企业之外第三方负债提供的担保，预计负债计提时本身不能在当期所得税前扣除，为第三方负债提供的担保产生的损失，仅当符合以下条件/提供以下证据时可以税前扣除：1. 担保合同；2. 被担保方不能按期偿还债务的证明；3. 向被担保方清查和追索证明；4. 承担担保损失实际支付证明；5. 属于向关联企业提供担保而形成的债权损失，企业应作专项说明，同时出具中介机构出具的专项报告及其相关的证明材料；/ 未请中介机构出具专项报告的企业，应出具关于发生的担保损失不涉及关联企业的承诺说明；6. 对外提供的担保与本企业生产经营活动有关的情况说明；7. 资产损失的会计处理凭证。注意所列第“6”条，除专门从事放贷担保获利的企业外，一般企业几乎无法证实其为第三方债务提供的担保与本企业生产经营活动有关，因此基本上发生的担保损失不能税前扣除。综上，计提时不能税前扣除、实际发生时也不能税前扣除，此项预计负债不属于未来可抵扣的暂时性差异
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