请问培训学校的会计账务处理_百度知道
请问培训学校的会计账务处理
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代办费：银行存款
——××学校
应付及暂存款——××学校
——预交费
贷：应缴财政专户款——××学校
借：银行存款——
应收及暂付款——
贷：应缴财政专户款——×××
×××2、收取校园商店承包金及各种租赁收入，要凭合同的原件或复印件，以及开出的收据记帐联，杂费和住宿费的帐务处理不变
代办费：应付及暂存款——××学校
——预交费
贷，镇教育会计凭现金解款单和结算凭证记帐联：借一、收入核算1、按规定向学生收取杂费学费，要出具结算凭证：应付及暂存款——××学校
——预交费
×××各学校同教育会计结帐时，要凭学杂费收据的记帐联和手续完备的收费情况统计表，进行收入结报：（一）不补缴现金的帐务处理
①杂费：借：应付及暂存款——××学校
——预交费
贷：应缴财政专户款——××学校
②代办费：借：应付及暂存款——××学校
——预交费
贷：代管款项——××学校
③住宿费，编制记帐凭证。
借，则帐务处理为：
借，现金缴款单记帐：银行存款——××学校
贷：银行存款
贷：应缴财政专户款
×××代管款项
×××如教育会计在月内能直接办理收入结算手续：应缴财政专户款——××学校
××（二）补缴现金的帐务处理：借、住宿费等要及时解缴银行，各镇教育会计收到各校解款时
说个具体的例子啊，比如是收学费吗？还是支付老师工资？
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民办培训学校的会计制度、适用会计科目和主要核算内容及其方法详细阐释
为帮助广大民办培训学校更好地执行财政部《民间非营利组织会计制度》，统一民办培训学校的会 计核算标准，规范会计核算行为，提高会计信息质量，满足捐赠者、投资者、服务对象、政府监管部门等 诸方面对会计信息的需求，我们本着实用性原则，试图通过讲解和举例相结合的形式，对民办培训学校的 会计制度、适用会计科目和主要核算内容及其方法进行阐释。 本文仍属征求意见稿，我们期望听到各方面的建议和要求，以便进一步修改和完善。 一、 民办培训学校会计核算的基础规范 1、民办培训学校属于民办非企业单位，执行《民间非营利组织会计制度》，其会计目标是满足捐赠 者、投资者、服务对象、政府监管部门对会计信息的需求。 2、民办培训学校应当根据业务需要设置会计机构，配备会计机构负责人；不具备单独设置会计机构 条件的，必须在有关机构中配备专职会计人员，并须指定会计主管人员。学校主要领导人的直系亲属（夫 妻、直系血亲、三代以内旁系血亲、配偶亲）不得担任本单位会计机构负责人或会计主管人员。会计人员 上岗必须持有国家颁发的《会计从业资格证书》。 3、民办培训学校以权责发生制原则作为会计核算基础。所谓权责发生制，就是按照权利和责任是否 发生来确认收入和费用的归属期。凡是当期实现的收入和已经发生或者应当负担的费用，不论款项是否收 付，都应作为本期的收入和费用入账；凡不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应作为 当期的收入和费用处理。 4、民办培训学校的会计年度自公历 1 月 1 日起至 12 月 31 日止。 5、民办培训学校的会计核算以人民币为核算本位币。 6、民办培训学校采用借贷记账法进行会计处理。 7、民办培训学校须按照国家颁布的《会计基础工作规范》填制和审核会计凭证，登记会计账簿，编 制财务报告，实施会计监督。民办培训学校的账簿设置应包括：订本式总分类账（总账）、订本式现金日 记账、订本式银行存款日记账和活页明细分类账。实行会计电算化的学校，填制会计凭证，登记会计账簿， 应当符合财政部关于会计电算化的有关规定。 8、民办培训学校的会计要素包括：资产、负债、净资产、收入、费用。 二、民办培训学校的会计科目名称和编号 我们在下面的表格中，把《民间非营利组织会计制度》中，民办学校一般不用或者很少使用的会计 科目省去，把涉及民办学校经常或可能使用的会计科目列出，供各校参考。在这个会计科目表中，每一个 会计科目前面都有一个国家法定的统一编号，主要是为了便于会计电算化，便于电脑输入、导出和储存； 同时，也便于各级信息使用部门能够顺利进行指标归类和汇总。按照有关规定，我们在编制会计凭证时， 可以只写会计科目名称，也可以同时书写会计科目名称和编号，但不能只写会计科目编号。 各学校应当结合自身的实际需要，根据《民间非营利组织会计制度》列示的法定会计科目表，选择 相关科目，据以设置帐簿，进行总分类核算和明细分类核算。 民办培训学校常用会计科目名称及其编号 一、资产类 二、负债类 编 号 名 称 编 号 名 称 1001 现金 2101 短期借款1002 银行存款 2202 应付账款 1009 其他货币资金 2203 预收账款 1101 短期投资 2204 应付工资 1121 应收账款 2206 应交税金 1122 其他应收款 2209 其他应付款 1201 存货 2301 预提费用 1301 待摊费用 1501 固定资产 三、净资产类 1502 累计折旧 3101 非限定性净资产 1505 在建工程 3102 限定性净资产 1506 文物文化资产 四、收入费用类 1509 固定资产清理 4101 捐赠收入 4301 提供服务收入 4601 投资收益 4901 其他收入 5101 业务活动成本 5201 管理费用 5301 筹资费用 5401 其他费用 三、会计科目使用的简要说明 （一）资产类 资产，是指过去的交易或者事项形成并由民办培训学校拥有或者控制的资源。资产按其流动性分为 流动资产、长期投资、固定资产、无形资产等。 资产入账价值的确定：购入的资产，应按购入资产相关法定凭证上标明的金额作为入账价值；接受 捐赠的资产，应分别情况，按照历史成本或公允价值确定。 流动资产是指预期可在一年内（含 1 年）变现或者耗用的资产。在民办培训学校，主要包括现金、 银行存款、其他货币资金、短期投资、应收账款、其他应收款、存货、待摊费用等。 固定资产是指那些为行政管理、提供服务之目的而持有的，预计使用年限超过一年的，单位价值较 高的房屋、建筑物、机器、设备、器具、工具等资产。 下面对各有关会计科目进行简要说明。 （1）1001 D现金‖科目。主要核算民办培训学校存放在财会部门、由出纳人员负责管理的库存现金。D现金‖科目期末余额在借方，反映期末民办培训学校实际持有 的库存现金。 现金管理应建立严格的责任制度，依法严守现金纪律。《会计法》明确规定实行不相容职务分离， 做到钱账分管，会计与出纳分开。出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务 账目的登记工作。现金核算须做到日清日结，账实相符；发现短缺或溢余，及时查找原因，按法规处理。 账务处理举例： 1、 从银行提取现金 10000 元。 借：现金 10000贷： 银行存款 10000 2、 用现金购买办公用品，价值 800 元，直接投入使用。 借：管理费用――办公费 800 贷：现金 800（2）1002 D银行存款‖科目。主要核算民办培训学校存放在银行或其他金融机构的货币资金。D银行 存款‖科目期末余额在借方，反映期末民办培训学校实际存在银行或其他金融机构的款项。 按照相关规定，凡是独立核算的单位，都应当在本地银行或其他金融机构开设账户，用以办理银行 存款的存、取和转账结算业务。 民办培训学校必须遵守银行结算纪律。 银行存款日记账应在每日终了及时结出余额。 银行存款日记账应定期与D银行对账单‖逐笔核对，至少每月核对一次。月度终了，民办培训学校银行 存款帐面余额与银行对账单余额如有差额，必须逐笔查明原因，进行处理：对于因学校或银行由于记账差 错引起的账单不符，由出错一方按照规定的错帐更正方法及时予以更正；对于因出现未达账项引起的账单 余额不符，应按月编制 D 银行存款余额调节表 ‖揭示并调整民办培训学校和银行之间存款余额记录上的差 异。所谓D未达账项‖，是指学校和银行之间，由于双方记账时间上的不同而发生的一方已经入账，而另一 方尚未入账的款项。 举例： 某培训学校 2006 年 9 月 30 日银行存款日记账的帐面余额是 346000 元；同期，开户银行对账单的 余额是 360200 元。经过逐笔核对，发现有如下未达账项： a、30 日，学校存入转账支票一张，1200 元，学校已做增加，银行尚未入账； b、29 日，学校采购办公用品，开出支票一张，7500 元，学校凭发票已做减少，银行尚未入账； c、28 日，银行收到一笔给我校的汇款 10000 元，由于出纳因故未能及时去银行取回单据，故银行 已做增加，学校尚未入账； d、28 日，按照双方协议，银行代缴电话费 2400 元，由于出纳因故未能及时去银行取回单据，故银 行已做减少，学校尚未入账； e、30 日，银行结算学校存款利息 300 元，银行已做增加，学校尚未入账。根据上述未达账项情况，编制银行存款余额调节表。 银行存款余额调节表 户名：××培训学校 账号： 项 目 金额 项 目 金额 银行存款日记账余额 加：银行已收学校未收的款项 c、收到汇款 e、存款利息 减：银行已付学校未付的款项 d、代交电话费 00 300 2400 银行对账单余额 加：学校已收银行未收的款项 a、存入支票 减：学校已付银行未付的款项 b、开出支票购办公用品 0 7500 调整后银行存款余额 353900 调整后银行存款余额 353900 需要说明的是，调整后银行存款余额既不是银行存款日记账余额，也不是银行对账单余额。 （3）1009 D其他货币资金‖科目。 其他货币资金，是指民办培训学校除现金和银行存款以外的货币资金。包括：外阜存款、银行汇票 存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等。 民办培训学校可能用到的是D信用卡存款‖。当某学校为领导或行政总务人员办理信用卡并存入款项 时，其帐务处理如下： 1、将现金或银行存款 20000 元存入信用卡。 借：其他货币资金――信用卡存款 20000 贷：现金（或银行存款）
年 9 月 30 日2、信用卡使用人使用信用卡招待客人 600 元，凭正式发票：借：管理费用――业务招待费600贷：其他货币资金――信用卡存款 600 3、收到信用卡存款利息 30 元。凭银行有关凭证： 借：其他货币资金――信用卡存款 贷：筹资费用 30 30需要说明的是,关于银行存款利息、其他货币资金利息，在进行帐务处理时，千万不要错误地计入D其 他收入‖账户，而应当在D筹资费用‖账户中进行冲减。 例如：收到银行存款利息 200 元。根据银行的通知，编制会计分录应是： 借：银行存款 200 贷：筹资费用 200 鉴于费用账户一般没有贷方发生额，贷方只是每月末登记结转净资产的数额，所以，在登记D筹资费 用‖账户时，这 200 元应当以红字登记在D筹资费用‖账户的借方，表示抵减了费用。 （4）1101 D短期投资‖科目。 短期投资是指能够随时变现并且持有时间不准备超过 1 年（含 1 年）的投资，包括股票、债券投资 等。对民办培训学校而言，对外短期投资的业务可能较少，但不排除为充分利用短期闲置货币资金而对外 进行短期投资的可能。 D短期投资‖科目属资产类科目，应按投资种类设置明细账，进行明细分类核算。 短期投资在取得时，应当按照投资成本计量。对于以现金购入的短期投资，应按照实际支出的全部 价款，包括税金、手续费等相关费用作为投资成本。如果在实际支付的价款中包含有已宣告但尚未领取的 现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，则这些应收现金股利或债券利息应当在 D其他应收款‖项下 单独核算，不构成短期投资成本。 账务处理举例： 1、某校 2006 年 6 月 1 日从证券交易市场购买 s 公司发行的在外股票 20000 股作为短期投资，每股 支付价款 12 元（每股含现金股利 0.25 元）另外同时支付相关费用 1800 元，均以转账支票结算。 借：短期投资――s 公司股票 236800其他应收款――应受 s 公司股利 5000 贷：银行存款 2418002、某校 2006 年 8 月 1 日，从代理发行银行购入 m 公司 2006 年 1 月 1 日发行的三年期债券，债券 面值 300000 元，票面利率为 3.6%。m 公司每年 1 月 1 日和 7 月 1 日付息两次。截至某校购买时，上半 年利息尚未支付。该校实际支付价款为 306000 元，其中 6000 元为相关费用。在该校支付的价款中，包含 了已到付息期但尚未领取的债券利息 5400 元（.6%÷ 12×6） 借：短期投资――m 公司债券 300600其他应收款――应收 m 公司利息 5400 贷：银行存款 3060008 月 10 日，收到 m 公司债券利息 5400 元。 借：银行存款 5400贷：其他应收款――应收 m 公司利息 5400 之后，每逢再收到 m 公司债券利息时 借：银行存款 贷： 短期投资 3、假定 2006 年 11 月 5 日将上述购入的 m 公司债券出售，其出售价格是 306000 元，另支付有关 税费 3000 元。 借：银行存款 303000 （0） 贷：短期投资――m 公司债券 300600 投资收益 2400如果 m 公司债券出售价格是 303000 元： 借：银行存款 300000 （0） 投资收益 600贷：短期投资――m 公司债券 300600 如果学校是在 8 月 8 日，尚未收到上半年利息时就将债券出售， 售价 306000，支付有关税费 3000 元 借：银行存款 ） 投资收益 贷：短期投资――m 公司债券其他应收款――应收 m 公司利息 5400 （5） 1121 D应收账款‖科目。 D应收账款‖科目，核算民办培训学校因提供教育培训服务等主要业务活动，应当向接受服务单位或个 人收取的、但尚未实际收到的款项。期末如有余额在借方，反映学校应收未收的债权。 D应收账款‖按照实际发生额记账；并按照债务对象即往来单位或个人设置明细帐户，进行明细核算。 账务处理举例： 1、某校与 h 公司签订一份人员培训合同，合同金额 38000 元。本月，按照合同约定，为该公司提供 培训服务的工作圆满结束，收款发票已开出，但到月末，款项尚未受到。 借：应收账款――h 公司 38000 贷：提供服务收入 380002、受到这笔款项，存入银行：借：银行存款38000贷：应收账款――h 公司 38000 （6）1122 D其他应收款‖科目。 D其他应收款‖主要核算除主营业务债权（D应收账款‖）以外的其他债权。如：应收的股票股利、应收 的债券利息、应收的职工借款、应收的各种垫付款项、应收的保险公司赔款、总务部门的备用金等。 账务处理举例： 1、某校以银行存款为职工张平垫付应由他自己负担的医疗费 2800 元，待从工资中分两个月扣还。 垫支时： 借：其他应收款――张平 2800 贷：银行存款 从工资中扣款： 借：应付工资 贷：其他应收款――张平 1400 2、某校对总务部门实行备用金制度，核定的备用金定额为 6000 元。 拨付备用金时： 借：其他应收款――备用金（总务处） 6000 贷：现金 6000总务部门报销零星费用时： 借：管理费用 贷：现金 收回备用金时： 借：现金 6000贷：其他应收款――备用金（总务处） 6000 3、学校的一辆机动车发生事故，车辆报废，经保险公司认定，应获得 20000 元赔偿。 借：其他应收款――保险公司 20000 贷：固定资产清理 收到赔偿： 借：银行存款 贷：其他应收款――保险公司 20000 （7）1201 D存货‖科目。存货，是指民间非营利组织在日常业务活动中持有、以备出售或捐赠的，或者为了出售或捐赠仍处 在生产过程中的，或者将在生产、提供服务或日常管理过程中耗用的材料、物资、商品以及达不到固定资 产标准的工具、器具等。应当指出，对企业而言，存货是一个举足轻重的重要核算对象。但对于民间非营 利组织特别是民办培训学校来说， D存货‖核算的内容不很多，因为学校很少有库存的、准备出售或对外捐 赠的商品或物品，更不生产这类准备出售或对外捐赠的商品或物品。有的，只是一些备用的材料、物品。 而且，如果学校买来的材料、物品，买来就用，也不必通过 D存货‖这个科目进行核算，而是直接在成本费 用中列支。只有买来的材料、物品、低值易耗品等在验收后，先入库保存，等待领用，才在D存货‖中核算。 在D存货‖一级帐户下，学校可以设立D材料‖、D低值易耗品‖等二级明细帐户。 因此，关于存货的价值确认、存货出库成本的计算方法、存货盘盈盘亏等，这里都不做详述。 （8） 1301 D待摊费用‖科目。 待摊费用，是指那些已经支出，但应当由本期和以后各期分别负担的、分摊期在 1 年以内（含 1 年） 的各项费用。如预付保险费、预付租金等。待摊费用应当按照其受益期限在 1 年之内分期平均摊销，记入 当期费用。如果某项待摊费用已经不能继续使培训学校受益，应当将其摊余价值一次全部转入当期费用， 不再留待以后期间摊销。 账务处理举例： 1、某校租用某兄弟单位房屋 30 间作为教室，用作日常教学活动。跟据双方签订的房屋租赁合同， 年租金 30 万元，在每年 1 月 10 日前一次全部预付。 1 月 10 日付款时，根据对方开具的收款发票和学校开出的银行转账支票存根作为原始凭证： 借：待摊费用――房屋租金 300000 贷：银行存款 3000002、1 月末，摊销本月应负担的房屋租金：（以后每月做此分录） 借：业务活动成本――租赁费 25000 （300000÷ 12=25000） 贷：待摊费用――房屋租金 25000 （9）1501 D固定资产‖科目。 固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：（一）为行政管理、提供服务、生产商品或者出租目 的而持有的；（二）预计使用年限超过一年；（三）单位价值较高。 各个学校应结合本校具体情况制定固定资产目录、分类方法、单位价值标准、每类或每项固定资产 的折旧年限、折旧方法、残值率，并应当符合国家财政、税务主管部门的规定，经过本单位董事会（理事 会）或其他决策机构批准，并按照有关法律，向有关主管部门备案。 固定资产的入账价值的确定：固定资产在取得时，应当按照取得时的实际成本入账。外购的固定资 产，按照实际支付的买价、相关税金、包装费等税费以及为使固定资产达到预定可使用状态前发生的可直 接归属于该固定资产的其他支出，如运输费、安装费、装卸费等确定其成本；自行建造的固定资产，按照 建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的全部指出确定其成本；接受捐赠的固定资产，按照有关 规定确定其成本。 民办培训学校由于出售、报废或者毁损等原因而发生的固定资产净损益，应当记入当期的D其他收入‖ 或者D其他费用‖。民办培训学校的固定资产，应当定期或者至少每年实地盘点一次。对盘盈、盘亏的固定资产，应及 时查明原因，并根据管理权限报经学校董事会（理事会）和主管税务部门批准后，在期末前结帐处理完毕。 固定资产盘盈，按照公允价值，列入 D其他收入‖；固定资产盘亏，按照固定资产账面价值扣除可以收回的 保险赔偿和过失人的赔偿等后的金额，计入当期D管理费用‖。 民办培训学校应设置固定资产明细账（或固定资产卡片），进行明细分类核算。 账务处理举例： １、某校购买办公用数码多功能机一台，单位价值２５０００元，运输费２００元，调试费３００ 元。根据供应方、运输方以及调试方等开具的具有法定效力的正式发票和学校相关的验收记录确定原值为 ２５５００元。编制会计分录。 借：固定资产 ２５５００ ２５５００贷：银行存款（或现金）２、某技能培训学校购买需要安装的教学用数控机床一台，买价２５００００元，包装费１０００ ０元，运费及装卸费３０００元，安装费及调试费２００００元。该项固定资产，安装后经检验合格后投 入使用。 （１）开出支票支付价款。根据支票存根和供方开具的具有法定效力的正式发票： 借：在建工程――×型号数控机床 贷：银行存款 （２）开出支票支付包装费： 借：在建工程――×型号数控机床 贷：银行存款 （３）开出支票支付运费和装卸费： 借：在建工程――×型号数控机床 贷：银行存款 （４）支付安装及调试费： 借：在建工程――×型号数控机床 贷：银行存款 ２００００ ２００００ ３０００ ３０００ １００００ １００００ ２５００００ ２５００００（５）安装调试完毕，经验收合格，根据验收单： 借：固定资产 ２８３０００ ２８３０００贷：在建工程――×型号数控机床３、某校收到合作企业无偿捐赠的新旅行车一辆，对方没有提供购车原始发票，经在市场调查，同 类型商品的价格是１２００００元。经确定，该汽车的公允价值为１２００００元。 借：固定资产――机动车 贷：捐赠收入 １２００００ １２００００学校的捐赠收入，计入当年的应纳税所得额计提所得税，如金额较大可以分五年计入应纳税所得额 计算交纳所得税。 4、固定资产出售，按照所处置的固定资产的账面价值进行账务 处理。 例：某校的一台电脑，原值 20000 元，已累计提折旧 15000 元， 实际卖价为 4000 元。 （1） 将已出售的电脑转入D固定资产清理‖。 借： 固定资产清理 5000累计折旧（已提折旧）15000 贷：固定资产（账面原值） 20000（2）结转固定资产清理的净损益（计入当期管理费用或其它收入。） 减值时： 借：现金（或银行存款） 4000管理费用―资产减值损失 1000 贷：固定资产清理 增值时： 如果该电脑卖 6000 元。分录是： 借：现金（或银行存款） 贷：固定资产清理 5000其他收入―固定资产处置净收入 1000 5、某校一台柜式空调机使用期满，经批准报废。该空调原值 12800 元，已提折旧 12000 元。报废 时，残料计价 300 元，验收入库。另在拆卸过程中，以现金支付清理费 200 元。 账务处理如下： （1）固定资产转入清理 借：固定资产清理 累计折旧 800贷：固定资产 （2）支付清理费用 借：固定资产清理 贷：现金200200（3）残料入库 借：存货 ―― 材料 贷： 固定资产清理 300 300如果残料当时就卖给废品收购部门，收回现金，则： 借：现金 300 300贷：固定资产清理（4）结转固定资产清理净损益 借：其他费用 ―― 处理固定资产净损失 700 贷：固定资产清理 7006、固定资产盘盈盘亏。经实地盘点后，对固定资产的盘盈盘亏要查明原因，根据管理权限，报经批 准后，在期末结账前进行账务处理。 （1）盘盈：按照公允价值： 贷：其他收入 （2）盘亏：例：某校在财产清查中发现短少电脑一台，查明 原因是夜间被盗。该电脑原值 28000 元，已累计折旧 21000 元。经保险公司确认，同意赔偿 4000 元，领导依据有关制度决定，过失人赔偿 1400 元。会计分录： 借：管理费用―资产减值损失 1600 其他应收款―保险公司 4000 其他应收款―张 三 累计折旧
1400 借：固定资产贷：固定资产注：凡是 2005 年 12 月 31 日以前购入的固定资产因已按旧会计制度在D事业支出‖中列支，发生盘亏 时不应在费用中重复列支。 应：借：非限定性净资产――滚存净资产 贷：固定资产保险公司偿付赔款时： 借：银行存款 贷：其他应收款―保险公司责任人缴纳赔偿金：借：现金贷：其他应收款―张三 （10）1502 D累计折旧‖科目。固定资产的折旧，是指固定资产在使用过程中由于耗损而逐渐转移到成本中的那部分价值。 D累计折旧‖这个会计科目比较特殊，它是 D固定资产‖帐户的备抵调整帐户。D固定资产‖帐户不纪录固 定资产折旧，永远只记录固定资产原值。固定资产折旧则专门在 D累计折旧‖账户中进行纪录。D累计折旧‖ 账户贷方记录每月计提折旧的数额，借方纪录转出的累计折旧数额。 D累计折旧‖余额在贷方，表示已提的 累计折旧数额。为什么说D累计折旧‖账户是D固定资产‖帐户的调整帐户？因为用D固定资产‖帐户的期末借方 余额减去D累计折旧‖帐户的贷方余额，其差额就是固定资产的净值。 民办培训学校应当按月计提固定资产折旧，并在固定资产的预计使用寿命内系统地分摊固定资产成 本。 民办培训学校应当根据固定资产的性质和消耗方式，合理地确定固定资产的预计使用年限和预计净 残值。我国有关税法规定：除另有规定者外，固定资产计提折旧的最低年限为：（一）房屋、建筑物为 20 年；（二）火车、轮船、机器、机械和其他生产设备为 10 年；（三）电子设备和火车、轮船以外的运输工 具以及与生产经营有关的器具、工具、家具等为 5 年。 用于展览、教育和研究等目的的历史文物、艺术品以及其他具有文化或历史价值的典藏，虽作为固 定资产核算，但不计提固定资产折旧，单独在D文物文化资产‖项下反映。 按照有关会计制度，民办培训学校在按月计提折旧时要注意：当月增加的固定资产，当月不提折旧， 从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。固定资产提足折旧后，无 论能否继续使用，均不再提取折旧（所谓提足折旧，是指已经提足该项固定资产应当提取的折旧总额，所 谓应当提取的折旧总额，为固定资产原值减去预计净残值。）；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。 民办培训学校的折旧方法，一般采用直线法即年限平均法。学校折旧方法一经确定，不得随意改变。 年限平均法的计算公式是： 1 C 预计净残值率 年折旧率 = ―――――――――――― ×100 % 预计使用年限月折旧率 = 年折旧率 ÷ 12 月折旧额 = 固定资产原值 × 月折旧率 账务处理举例： 1、某校购入管理用小卧车一辆，原值 260000 元，预计使用年限为 5 年，预计净残值率为 4% 。 1 C 预计净残值率 4% 年折旧率 = ―――――――――――― ×100 % = 19.2% 预计使用年限 5月折旧率 = 19.2÷ 12= 1.6 % 月折旧额 = .6% = 4160 会计分录： 借：管理费用――折旧费 4160 贷：累计折旧 4160如果培训学校的固定资产较多，折旧数额较大，应当区别直接用于教育教学活动的固定资产和用于 学校管理部门的固定资产。在每月计提折旧时，应当将用于不同部门的固定资产折旧分别记入D业务活动成 本‖和D管理费用‖账户，会计分录是： 借：业务活动成本―折旧费（直接用于教学活动的固定资产折旧） 管理费用―折旧费（用于学校管理部门的固定资产折旧） 贷：累计折旧 （二）负债类 负债是指过去的交易或者事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致含有经济利益或者服务潜力 的资源流出民间非营利组织。 民办培训学校的负债，按其流动性，可以分为流动负债和长期负债两类。流动负债是指将在一年内 （含 1 年）偿还的负债。包括：短期借款、应付帐款、应付工资、应交税金、预收账款、预提费用等。长 期负债是指偿还期在一年以上的负债。包括：长期借款、长期应付款等。 下面对各有关会计科目进行简要说明。 （11）2101 D短期借款‖科目。 短期借款是指民办培训学校向银行或其他金融机构借入的期限在 1 年以下（含 1 年）的各种借款。 短期借款应当按照借款本金和确定利率按期计提利息，计入当期费用。 D短期借款‖账户按照债权人设置明细帐户，进行明细分类核算。 账务处理举例： 1、某校于 2006 年 1 月 1 日向开户银行借入 100000 元，期限 9 个月，年利率 6%。该借款到期， 如数归还。利息按月预提，按季支付。 &A& 1 月借入款项时： 借：银行存款 100000 贷：短期借款 100000 &b& 1 月末，预提银行借款利息： 借：筹资费用――借款利息 500 贷：与提费用――借款利息 500 2 月末，预提银行借款利息的会计分录同上。〈c〉3 月末，向银行支付借款利息： 借：预提费用――借款利息 1000 筹资费用――借款利息 500 贷：银行存款 1500第二、第三季度的账务处理同上。 &d& 9 月末，归还借款本金时： 借：短期借款 100000贷：银行存款 ) 2202 D应付账款‖科目。 D应付账款‖账户，核算民办培训学校因购买材料、商品和接受服务等而应付给供应单位的款项。 D应 付账款‖账户应按照债权人分别设置明细帐，进行明细核算。 账务处理举例： 1、根据有关协议，培训学校应向出租校舍的××学院支付暑期空调及电扇所耗用的电费 6000 元。至 2006 年 8 月 31 日，此款尚未支付，但本着权责发生制原则，学校已将此笔款项列入当期费用。 借：管理费用――水电费 6000贷：应付账款――××学院 06 年 9 月 10 日，以转账支票向××学院支付上述款项。凭债权方开具的正式发票和学校的支票 存根： 借：应付账款――××学院 6000 贷：银行存款 6000（13）2203 D预收账款‖科目。 D预收账款‖账户，核算民办培训学校向服务对象或商品购买单位，预收的各种款项。 民办培训学校向培训对象收取的学费，一般都是按照学期来收取的。由于教学内容、教学方式的不 同，学期的长短不尽相同，短则十天半月，长则三、四个月甚至半年。另外，由于学校的规模大小各异， 收取的学费总量和对核算详细程度的要求也不一样。因此，对收取的学费，不同的培训学校可以采取不同 的处理方法：对培训项目繁多、期间较短（不超过 1 个月）、收费总量不大的，可以全部直接列作当期D提 供服务收入 ‖；对于培训项目比较单一、培训周期较长、收费总量较大的，可以通过D预收账款‖进行调节， 以利于成本的真实和收支的有效对比，有利于权责发生制的落实。 账务处理举例： 某校 2006 年 8 月一次性集中向学员收取秋季学费，学期从 9 月 1 日开始，计划上课 4 个月共 160 课时，每人收 1600 元。该校共招收本期学员 1000 人，收取学费 1600000 元。根据受益期 4 个月平均计 算，每月的收入应是 400000 元。 &a& 8 月收取学费，并及时将现金存入银行：借：银行存款1600000贷：预收账款――秋季学费 1600000 &b&9 月，结转 9 月的学费收入： 借：预收账款――秋季学费 400000 贷：提供服务收入――培训费收入
月、11 月、12 月结转学费收入同上。 （14）2204 D应付工资‖科目。 D应付工资‖账户，核算民办培训学校应当付给职工的工资总额。包括在工资总额内的各种工资、奖金、 津贴等。不论是否在当月支付，都应通过本帐户合算。 D应付工资‖账户贷方，记录各项应发数额，借方纪 录各项实发数额，期末余额一般在贷方，表示应发而尚未发出的工资数额。 D应付工资‖核算的依据是每月编制的D工资单‖和D工资汇总表‖。 账务处理举例： 某校根据D工资汇总表‖结算本月工资总额 326000 元。其中，代扣职工住房租金 2000 元，代垫职工 李斯家属医药费 800 元，代扣个人所得税 26700 元，职工住房公积金补贴 25000 元代为专户存储，扣职 工张三因电脑丢失责任而负担的赔偿款 1400 元。出纳从银行提取现金 270100 元，发放工资。 &a& 从银行提取现金 270100 元，准备发放工资。 借：现金 100贷：银行存款&b& 支付本月应付工资： 借：应付工资 贷：现金 100 0其他应收款――职工房租 其他应收款――李 斯 其他应收款――张 三应交税金――应交个人所得税 26700 银行存款 25000&c& 结转本月应付工资： 假设，在 326000 元工资总额中，教师班主任等教育教学一线职工工资为 266000 元，其余 60000 元为管理人员工资。 借：业务活动成本 ―― 工资 266000 管理费用 ―― 工资 贷：应付工资
（15） 2206 D应交税金‖科目。 D应交税金‖账户核算民办培训学校依照国家税法规定应当缴纳的各种税费。包括营业税、城建税、教 育费附加、房产税、土地使用税、车船使用税、印花税、企业所得税以及代扣代缴的个人所得税。其中， 营业税、城建税、教育费附加计入 D业务活动成本‖（设相应明细项目）；房产税、土地税、车船使用税、 印花税直接计入D管理费用‖；所得税计入D其他费用‖。 账务处理举例： 1、某校 2006 年 9 月学费收入为 350000 元。经计算，本月应交营业税 10500 元（%）， 城建税 735 元（10500×7%），教育费附加 315 元（10500×3%）。 结转时： 借：业务活动成本――应交营业税 10500 业务活动成本――应交城建税 735业务活动成本――应交教育费附加 315 贷：应交税金――应交营业税 应交税金――应交城建税 应交税金――应交教育费附加 52、2006 年 9 月，代扣代缴个人所得税 26700 元已在发放工资时进行帐务处理。 3、10 月初，学校按照法定期限，通过互联网纳税申报成功。并 通过银行如期缴纳各种应交税费。 根据各种完税凭证，编制会计分录： 借：应交税金――应交营业税 应交税金――应交城建税 应交税金――应交教育费附加 贷：银行存款
735 3154、如年底须计算缴纳企业所得税 28000 元： 借：其他费用――应交企业所得税 28000 贷：应交税金――应交企业所得税 28000 5、次年 1 月完税后： 借：应交税金――应交企业所得税 28000 贷：银行存款 28000（16）2209 D其他应付款‖科目。 D其他应付款‖账户核算民办培训学校应付、暂收其他单位或个人的款项。该帐户按照债权对象设立明 细帐户，进行明细分类核算。D应收账款‖、D其他应收款‖、D应付账款‖、D其他应付款‖都是核算债权债务的结算类帐户。但是，在核 算实践中，面对具体业务，往往在两个应收和两个应付账户中难以定夺。其实，区别的最重要标志，就看 发生的债权或债务，是不是和本单位的主营业务有直接关系。比如在学校，主要活动是教育教学，那么， 凡是与教育教学活动有直接关系的债权债务，就在D应收账款‖或D应付账款‖中核算，其他债权债务，则在D其 他应收款‖或D其他应付款‖中核算。民办培训学校使用D其他应收款‖或D其他应付款‖的业务较多，比如，短期 欠付个人的款项、代收待付的款项、已提但未付的工会经费、职工个人的临时借款、给所属部门的临时周 转金等等。D应收账款‖、D其他应收款‖、D应付账款‖、D其他应付款‖都应当按照债权债务的对象设立明细帐， 进行明细分类核算。 账务处理举例（略） （17）2301 D预提费用‖科目。 D预提费用‖账户核算民办培训学校按照规定预先提取的已经发生但尚未支付的费用。如预提的租金、 保险费、借款利息等。D预提费用‖账户按照费用的种类设置明细分类账，进行明细分类核算。 根据与××学院达成的租房协议 ， 某校从 2006 年 1 月 1 日开始租用的教室和办公用房年租金为 600000 元。学校可以先使用，房租到年末一次付清。虽然，此项开支到年底才须付款。但我们不能说不付款就没 有这回事。因为房子已经使用了，在每月成本、费用中，就理应有房租费。所以，根据权责发生制原则， 需要进行预提。每月要做的分录是： 借：管理费用――房租费 50000 贷：预提费用――房租费 50000 12 月 25 日一次支付时，做分录： 借：预提费用――房租费 550000 （1―11 月的房租） 管理费用――房租费 50000 （12 月的房租） 贷：银行存款 （三）净资产类 民办培训学校的净资产是指资产减去负债后的余额。 净资产按照其是否受到限制，分为限定性净资产和非限定性净资产。 如果资产或者资产所产生的经济利益 (如资产的投资收益和利息等) 的使用受到资产提供者或者国家 有关法律、行政法规所设置的时间限制或（和）用途限制，则由此形成的净资产即为限定性净资产，国家 有关法律、行政法规对净资产的使用直接设置限制的，该受限制的净资产亦为限定性净资产；除此之外的 其他净资产，即为非限定性净资产。如果规定的限制性条件已经解除，限定性净资产也可以转化为非限定 性净资产。 所谓时间限制，是指资产提供者或者国家有关法律、行政法规要求民办培训学校在收到资产后的特 定时期之内或特定日期之后使用该项资产，或者对资产的使用设置了永久限制。 所谓用途限制，是指资产提供者或者国家有关法律、行政法规要求民办培训学校将收到的资产用于 某一特定的用途。 民办培训学校的董事会、理事会或类似权力机构对净资产的使用所作的限定性决策、决议或拨款限 额等，属于内部管理上对资产使用所作的限制，不属于本制度所界定的限定性净资产。 600000应当指出，除非出资者或捐赠者对出资的用途事先作出了法定的、明确的限制，民办学校的净资产， 一般都是非限定性净资产。因为出资人的资金投入是为了整个教育教学活动，既没有限制使用的时间，也 没有规定特定的用途。因此，学校出资人的资金投入，应当列作非限定性净资产。 （18） 3101 D非限定性净资产‖科目。 学校的非限定性净资产包含许多方面的内容，为了进行明细分类核算，有必要在D非限定性净资产‖ 的一级会计科目项下设置二级甚至三级会计科目。建议设置D出资者投入‖、D发展基金‖、D公益金‖、D风险基 金‖、D合理回报‖、D本年净资产‖、D滚存净资产‖等二级科目。其中： D出资者投入‖核算学校在申请开办时，经法定验资认证的投资者实际投入的资金额； D发展基金‖、D公益金‖、D风险基金‖核算按照国家有关法律法规和学校章程规定提取的专用基金； D合理回报‖核算在章程中明确表明要求取得合理回报的民办培训学校根据决策机构的决议，实际应付 给出资者的合理回报。年度末，将D非限定性净资产――合理回报‖明细帐户转入D非限定性净资产――本年 净资产‖明细帐户。 D本年净资产‖核算本年的净资产动态情况。每月，学校应当将本月发生的 D提供服务收入―非限定性 收入‖、D其他收入―非限定性收入‖、等收入类账户的账面余额和D业务活动成本‖、D管理费用‖、D筹资费用‖、 D其他费用‖等成本费用类账户的账面余额分别转入本明细帐户。年末， D非限定性净资产――本年净资产‖ 的余额转入D非限定性净资产――滚存净资产‖明细帐户。 D滚存净资产‖核算历年的滚存结余。 账务处理举例： 1、2006 年 9 月 30 日，结转本月D提供服务收入―非限定性收入‖146000 元，D其他收入―非限定性 收入‖3000 元，D投资收益‖10000 元。 借：提供服务收入―非限定性收入 146000 其他收入―非限定性收入 投资收益――债券收益 贷：非限定性净资产――本年净资产 、2006 年 9 月 30 日，结转本月D业务活动成本‖90000 元，D管理费用‖30000 元，D筹资费用‖5000 元，D其他费用‖2000 元。 借：非限定性净资产――本年净资产 127000 贷：业务活动成本 管理费用 筹资费用 其他费用
3、2006 年年度会计报告做出后，次年一月，根据学校董事会决议并在网上公示，同时报经上级主 管部门备案，应付给出资人的当年合理回报 20000 元。会计分录如下： 借：非限定性净资产――合理回报 20000贷：其他应付款――举办者王飞 支付时： 借：其他应付款――举办者王飞 贷：现金 200002000020000按照《民办教育促进法实施条例》的要求，民办学校取得合理回报的操作时间应在D每个会计年度结 束时‖。从实务来看，学校何时具体操作较为适宜？一般来说，在年度决算前做这件事比较困难，无论是计 算依据的确定还是帐务处理的时间，都很匆忙。因此，建议培训学校在每年一月完成上年会计报表后，尽 快召开理事会、董事会等，就回报问题作出决议，并依法向社会公示，向主管部门备案，在完成一系列法 定程序并已经经过会计师事务所完成上年度的审计后，在每年 2 月进行合理回报的会计帐务处理是比较合 适的。这和税务部门的有关要求也比较一致。 4、2006 年的税后净资产是 100000 元，计提D三金‖。 依法提留发展基金、公益金、风险保证金，是为了坚持会计的稳健性原则，保证会计主体更好的生 存和发展。提留发展基金是为了保证学校能够有一定资金储备，用于持续发展，扩大学校办学规模，增加 资产投入，创建特色和品牌学校；提留公益金是为了用于学校的集体福利事业；提留风险保证金是为了应 对学校可能发生的各种风险，如政策风险、教育市场风险和自身经营风险。 D三金‖的提取比例，一般遵从 相关会计制度的规定。《民办教育促进法实施条例》第 37 条规定：D在每个会计年度结束时，捐资举办的 民办学校和出资人不要求取得合理回报的民办学校应当从年度净资产增加额中，出资人要求取得合理回报 的民办学校应当从年度净收益中，按不低于年度净资产增加额或者净收益的 25％的比例提取发展基金，用 于学校的建设、维护和教学设备的添置、更新等。‖至于公益金、风险保证金的提取比例，《条例》未作具 体规定。参照企业标准，公益金的提取比例一般是 5%――10%；风险保证金的提取比例一般是 10%。 D三金‖应在每年决算时提取。 会计分录是： 借：非限定性净资产――本年净资产 40000 贷：非限定性净资产――发展基金 贷：非限定性净资产――公益金
10000贷：非限定性净资产――风险保证金 使用D三金‖时，会计分录是： 借：非限定性净资产――发展基金 非限定性净资产――公益金 非限定性净资产――风险保证金 贷：银行存款（或现金） （四）收入类收入是指民办培训学校开展业务活动取得的、导致本期净资产增加的经济利益或者服务潜力的流 入。民办培训学校的收入按其来源主要分为捐赠收入、提供服务收入、投资收益和其他收入等。 捐赠收入是民办培训学校接受其他单位或者个人捐赠所取得的收入。提供服务收入是指民办培训学校根据章程等的规定向其服务对象提供服务取得的收入，包括学费收 入、培训收入等。这是民办培训学校最主要的收入来源。 投资收益是指民办培训学校因对外投资取得的投资净损益。 民办培训学校如果有除上述捐赠收入、提供服务收入、投资收益之外的其他主要业务活动收入，也 应当单独核算。 其他收入，是指除上述主要业务活动收入以外的其他收入，如固定资产处置净收入、无形资产处置 净收入等。 民办培训学校的提供服务收入、商品销售收入和投资收益等一般为非限定性收入，除非相关资产提 供者对资产的使用设置了限制。捐赠收入，应当视相关资产提供者对资产的使用是否设置了限制，分别限 定性收入和非限定性收入进行核算。 交换交易是指按照等价交换原则所从事的交易，即当某一主体取得资产、获得服务或者解除债务时， 需要向交易对方支付等值或者大致等值的现金，或者提供等值或者大致等值的货物、服务等的交易。如按 照等价交换原则销售商品、提供劳务等均属于交换交易。 对于因交换交易所形成的提供劳务收入，应当按以下规定予以确认：1．在同一会计年度内开始并完 成的劳务，应当在完成劳务时确认收入；2．如果劳务的开始和完成分属不同的会计年度，可以按完工进度 或完成的工作量确认收入。 （19）4101 D捐赠收入‖科目。 D捐赠收入‖账户，核算民办培训学校接受其他单位或者个人捐赠所取得的收入。D捐赠收入‖的期末余 额在全部结转D非限定性净资产――本年净资产‖后，应无余额。 捐赠收入应当按照是否存在限定区分为非限定性收入和限定性收入设置明细科目，进行明细核算。 如果资产提供者对资产的使用设置了时间限制或者(和)用途限制，则所确认的相关收入为限定性收 入；除此之外的其他所有收入，为非限定性收入。 账务处理举例： 某校接受某企业无偿捐赠的货币资产 100000 元，用于改善办学条件。款项已存入银行。 借：银行存款 100000贷：捐赠收入――非限定性收入 100000 （20） 4102 D提供服务收入‖科目。 一般情况下，民办培训学校提供教育教学服务获得的收入包括学杂费收入、培训收入等，均为非限 定性收入。 在D提供服务收入‖一级科目下，学校可根据实际需要，设置 D学杂费收入‖D培训收入‖等二级科目。为 了统一指标体系，便于归口部门汇总，建议：凡是进行国家承认学历教育的学校，其取得学历的学生缴纳 的学费收入在D提供服务收入――学杂费收入‖项下核算 ； 凡是非学历教育的培训学校收取的学费收入 ， 在 D提 供服务收入――培训费收入‖项下核算。 根据权责发生制原则，民办培训学校收取的受益期相对较长的学杂费、培训费，可视情况先在D预收 账款‖账户中登记，然后再按照受益期，均衡结转至D提供服务收入‖帐户。即：收费时：借：现金（或银行存款） 贷：预收账款-学杂费（或培训费） 每月结转时： 借：预收账款-学杂费（或培训费） 贷：提供服务收入―非限定性收入（学杂费收入）（或培训费收入） 凡培训期不足一个月或者虽然超过一个月但培训周期较短、数额较小的各类培训班的培训收入，亦 可直接计入D提供服务收入―非限定性收入（培训费收入）‖，不必一定经过D预收账款‖账户。 期末，D提供服务收入‖帐户的余额转入D非限定性净资产――本年净资产‖账户。结转后，本科目应无 余额。 账务处理举例： 1、见 p21 例题。 2、期末，D提供服务收入‖ 帐户的余额 400000 元，转入D非限定性净资产――本年净资产‖账户 借：提供服务收入―非限定性收入（培训费收入）400000 贷：非限定性净资产――本年净资产 （21） 4601 D投资收益‖科目。 D投资收益‖账户核算学校因对外投资取得的投资净损益。 一般情况下，投资收益为非限定性收入。 见 p9 页例题 3 （22）4901 D其他收入‖科目。 D其他收入‖帐户核算民办培训学校除捐赠收入、提供服务收入、商品销售收入、投资收益等主要业务 活动收入以外的其他收入。如：确实无法支付的应付款项、存货盘盈、固定资产盘盈、固定资产处置净收 入等。 一般情况下，其他收入为非限定性收入。 现金、存货、固定资产等盘盈的，根据管理权限报经批准后，借记D现金‖、D存货‖、D固定资产‖、D文 物文化资产‖等科目，贷记D其他收入――非限定性收入‖明细科目。 固定资产处置净收入，借记D固定资产清理‖科目，贷记D其他收入――非限定性收入‖明细科目。 确认无法支付的应付款项，借记D应付账款‖等科目，贷记D其他收入――非限定性收入‖明细科目。 期末，将本科目的余额转入D非限定性净资产――本年净资产‖。借：其他收入――非限定性收入 贷：非限定性净资产――本年净资产 期末结转后，D其他收入‖账户没有余额。 D其他收入‖账户按照收入的种类设置明细帐户，进行明细分类 核算。 400000（五）费用类 费用是指民办培训学校为开展业务活动所发生的、导致本期净资产减少的经济利益或者服务潜力的 流出。费用按照其功能分为业务活动成本、管理费用、筹资费用和其他费用等。 民办培训学校的某些费用如果属于多项业务活动或者属于业务活动、管理活动和筹资活动等共同发 生的，而且不能直接归属于某一类活动，应当将这些费用按照合理的方法在各项活动中进行分配。 民办培训学校发生的业务活动成本、管理费用、筹资费用和其他费用，应当在发生时按其发生额计 入当期费用。 期末，应当将本期发生的各项费用结转至净资产项下的非限定性净资产――本年净资产。期末结转 后，各项费用账户都没有余额。 （23）5101 D业务活动成本‖科目。 D业务活动成本‖账户，核算民办培训学校为了实现其业务活动目标、开展其提供教育教学服务所发生 的费用。 在民办培训学校，凡是直接因教育教学活动而发生的教师、班主任工资、奖金、津贴、福利费、劳 务费、社会保障费、租用教学用房、场地、设施支付的租金、水电费、教学实验费、生产实习费、资料讲 义费、招生经费、宣传广告费、教材编审费、用于教学的教材及教辅印刷费、教学耗用的粉笔、板擦、纸 张、文具用品等材料费、课桌椅、教具、实验器材等低值易耗品摊销以及教学用固定资产折旧等，还包括 民办学校每月应缴纳的营业税等流转税金。民办培训学校，应根据自身业务的繁简，适当设置二级明细科 目，设置原则是满足管理需要即可，切忌过细、繁琐。 发生的业务活动成本，借记本科目，贷记D现金‖、D银行存款‖D存货‖、D应付账款‖等科目，期末，学校 应将本期发生的D业务活动成本‖结转至净资产项下的D非限定性净资产――本年净资产‖账户。结转后，本账 户没有余额。 账务处理举例： 1、结转本月教师和班主任工资 266000。 借：业务活动成本――教师工资 266000 贷：应付工资 2660002、以现金 460 元购买教学实验用玻璃器皿及试剂，当即投入使用。 借：业务活动成本――教学用品 460 贷：现金 4603、结转本月应负担的教室租金 借：业务活动成本――租赁费 25000 贷：待摊费用――房屋租金 25000 4、为提高学校的知名度，以支票 30000 元，支付广告费，在某报进行宣传。 借：业务活动成本――宣传广告费 30000 贷：银行存款 300005、2006 年 9 月 30 日，从银星商厦购进外语教学用收录机 10 台，每台 125 元，共 1250 元，货款 尚未支付。 借：业务活动成本――低值易耗品摊销 1250 贷：应付账款――银星商厦 12506、月末，计提本月直接用于教育教学的固定资产折旧 34300 元。 借：业务活动成本――折旧费 贷：累计折旧 7、9 月 30 日，结出本月D业务活动成本‖账户的借方发生额合计为 310000 元。结转D非限定性净资 产――本年净资产‖账户。 借：非限定性净资产――本年净资产 310000 贷：业务活动成本 310000（24） 5201 D管理费用‖科目。 D管理费用‖账户 ， 核算学校在组织和管理学校教育教学活动过程中所发生的各种费用 。 包括董事会 （或 理事会）经费和行政管理人员的工资、奖金、津贴、福利费、住房公积金、住房补贴、社会保障费、离退 休人员工资及补助，以及办公费、水电费、燃料费、邮电费、物业管理费、差旅费、折旧费、修理费、租 赁费、业务招待费、工会经费、房产税、土地使用税、车船使用税、印花税、无形资产摊销费、资产盘亏 损失、资产减值损失、聘请中介机构费、应偿还的受赠资产等。其中，福利费应当依法根据民办培训学校 的管理权限，按照董事会（理事会）的规定据实列支。 民办培训学校，应根据自身业务的繁简，适当设置二级明细账，进行明细分类核算。 发生管理费用，借记本科目，贷记D现金‖、D银行存款‖、D存货‖、D应付账款‖、D应付工资‖、D应交税金‖、 D其他应收款‖、D累计折旧‖等科目，期末，应将本期发生的 D管理费用‖结转至净资产项下的D非限定性净资 产――本年净资产‖账户。结转后，本账户没有余额。 账务处理举例： 1、以现金支付招待费 1200 元。 借：管理费用――招待费 1200 贷：现金 12002、用支票在超市购买办公用品 2450。 借：管理费用――办公费 2450 贷：银行存款 24503、上月，王校长外出考察预借差旅费 8000 元，已记入D其他应收款――备用金‖账户。本月，王校长 出差回校，凭各种原始单据报销差旅费 7300 元，其余 700 元现金交回。 借：管理费用――差旅费 现金 700 7300贷：其他应收款――备用金 8000 4、修理速印复印一体机 650 元，以银行存款支付。 借：管理费用――修理费 贷：银行存款 650 6505、付给华颂会计师事务所审计费 6600 元，以银行存款支付。 借：管理费用――中介机构审计费 6600 贷：银行存款 66006、月末，结转管理人员工资 60000 元。 借：管理费用 ―― 工资 贷：应付工资 7、月末，计提管理部门使用的固定资产折旧费 14580 元。 借：管理费用――折旧费 贷：累计折旧 8、9 月 30 日，结出本月D管理费用‖账户的借方发生额合计为 143150 元，结转D非限定性净资产―― 本年净资产‖账户。 借：非限定性净资产――本年净资产 143150 贷：管理费用 143150（25） 5301 D筹资费用‖科目。 筹资费用，是指民办培训学校为筹集业务活动所需资金而发生的费用，它包括为了获得捐赠资产而 发生的费用以及应当计入当期费用的借款费用、汇兑损失（减汇兑收益）等。民办培训学校为了获得捐赠 资产而发生的费用包括举办募款活动费、准备、印刷和发放募款宣传资料费以及其他与募款或者争取捐赠 资产有关的费用。 一般而言，民办培训学校涉及筹资费用的事项不多。主要是银行借款利息和银行存款利息的核算。 期末，应将本期发生的D筹资费用‖结转至净资产项下的D非限定性净资产――本年净资产‖账户。结转 后，本账户没有余额。 账务处理举例： 1、预提银行借款利息 1000 元。 借：筹资费用――利息 1000贷：预提费用――银行存款利息 1000 2、据银行通知，本季银行存款利息 200 元已经入账。 关于银行存款利息，不要错误地计入D其他收入‖账户，而应当在D筹资费用‖账户中进行冲减。 借：银行存款 200贷：筹资费用――利息 200 鉴于费用账户一般没有贷方发生额，贷方只是每月末登记结转D净资产‖的数额，所以，在登记D筹资 费用‖账户时，200 元利息收入应当以红字登记在D筹资费用‖账户的借方，表示抵减了费用。 3、9 月 30 日，结出本月D筹资费用‖账户的借方发生额合计为 1100 元，结转D非限定性净资产――本 年净资产‖账户。 借：非限定性净资产――本年净资产 1100 贷：筹资费用 1100（26）5401 D其他费用‖科目。 其他费用，是指民办培训学校发生的、无法归属到上述业务活动成本、管理费用或者筹资费用中的 费用，包括应交企业所得税、固定资产处置净损失、无形资产处置净损失等。 账务处理举例： 1、某校支付城管机构罚款 800 元。 借：其他费用 贷：现金 800 8002、某校报废一项固定资产，结转清理损失 1200 元。（原值 80000 元，已提折旧 76000 元，残值 收入 3200 元，发生清理费 400 元。） 借：其他费用 1200贷：固定资产清理
月 30 日，结出本月D其他费用‖账户的借方发生额合计为 2000 元，结转D非限定性净资产――本 年净资产‖账户。 借：非限定性净资产――本年净资产 2000 贷：其他费用 四、财务会计报告 财务会计报告是反映民办培训学校财务状况、业务活动情况和现金流量等的书面文件。 财务会计报告分为以整个会计年度为基础编制的年度财务会计报告和以月度、季度为基础编制的中 期财务会计报告。 财务会计报告由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成。季度、月度等中期财务会计报告 通常仅指会计报表。 财务会计报告中的会计报表至少应当包括资产负债表、业务活动表和现金流量表。 会计报表附注至少应当包括：重要会计政策及其变更情况的说明；董事会(或者理事会)成员和员工 的数量，变动情况以及获得的薪金等报酬情况的说明；会计报表重要项目及其增减变动情况的说明；重大 资产减值情况的说明；有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项。 2000财务情况说明书至少应当对下列情况作出说明：民办培训学校的宗旨 ,组织结构以及人员配备等情 况；业务活动基本情况，年度计划完成情况，产生差异的原因分析，下一会计期间业务活动计划等；对学 校运作有重大影响的其他事项。 会计报表的填列，以人民币D元‖为金额单位，D元‖以下填至D分‖。 民办培训学校对外提供的财务会计报告应当依次编定页数，加具封面，装订成册，加盖公章。封面 上应当注明：组织名称，组织登记证号，组织形式，地址，报表所属年度或者中期，报出日期，并由单位 负责人和主管会计工作的负责人，会计主管人员签名并盖章。 资产负债表，是反映民办培训学校在某一会计期末（年末、季末、月末）全部资产、负债和净资产 情况的静态会计报表。 业务活动表，是反映民办培训学校在某一会计期间展开业务活动情况的动态会计报表。 现金流量表，是反映民办培训学校在某一会计期间现金和现金等价物流入和流出信息的动态会计报 表。 会计报表的格式：（略）
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