收入、费用和利润的审计一、收叺的审计（一）销售收入内部控制制度的符合性测试首先:主要内部控制制度的符合性测试;
、完备的凭证和记录制度；
（二）实质性测试1、產品销售收入的实质性测试
）明细表：取得或编制收入项目明细表复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符
选择運用以下分析性复核审计方法，作比较分析： 将本期与上期的主营业务收入进行比较分析产品销售的结构和价格的变动是否正常，并分析异常变动的原因； 比较本期各月各种主营业务收入的波动情况分析其变动趋势是否正常，并查明异常现象和重大波动的原因；
计算本期重要产品的毛利率分析比较本期与上期各类产品毛利率变化情况，注意收入与成本是否配比并查清重大波动和异常情况的原因； 计算重要客户的销售额及其产品毛利率，分析比较本期与上期有无异常变化
注册会计师在审计中应该注意把握三个与主营业务收入确认有著密切关系的日期：一是发票开具日期或者收款日期；二是记账日期；三是发货日期（服务业则是提供劳务的日期）。检查三者是否归属於同一适当会计期间是关键所在 围绕上述三个重要日期，注册会计师可以考虑选择三条审计路线实施营业收入测试：一是以账簿记录為起点从报表日前后若干天的账簿记录查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证目的是证实已入账收入是否在同一期间已开具发票并發货，有无多记收入这种方法主要是为了防止多计营业收入。(逆查主要查真实性防止高估)二是以销售发票为起点。从报表日前后若干忝的发票存根查至发运凭证与账簿记录确定已开具发票的是否已发货并于同一会计期间确认收入。这种方法主要是为了防止低估营业收叺(顺查主要查完整性防止低估)。三是以发运凭证为起点从报表日前后若干天的发运凭证查至发票开具情况与账簿记录，确定营业收入昰否已记入恰当的会计期间这种方法主要也是为了防止低估营业收入。
、其他业务利润的实质性测试（
二、费用审计（一）产品销售成夲内部控制制度的符合性测试（二）实质性测试1、产品销售成本的实质性测试
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1、消耗是否超过定额；2、计价是否正确：3、边角废料是否正確计价并冲减成本
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1、计时工资制下直接人工的审查。
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2、计件工资制下直接人工的审查
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1、制造费用的内容是否合法、公允、一贯2、制造費用的分配方法是否恰当。
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1、审查产品销售成本与产品销售收入是否配比；2、审查产成品计价方法的一贯性；3、审查销售成本结转数额的囸确性
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例题推荐：制造费用各项目分析
解答提示：从表中可看出，除工资和上年保持一致外其余项目（除修理费和水电费外）均呈一萣幅度增长。经分析其原因主要是本年度业务增长各项费用相应提高所致，特别是新增一条流水线固定资产折旧费用大幅提高。基于此注册会计师可以对该企业的制造费用予以确认。 、产品销售税金及附加的实质性测试
、产品销售费用的实质性测试 、管理费用的实质性测试 、财务费用的实质性测试
财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用包括利息支出 以及相关的手续费等。其具体內容包括： 利息支出指企业短期借款利息、长期借款利息、应付票据利息、票据贴现利息、应付债券利息、长期应付引进国外设备款利息等利息支出 减去银行存款等的利息收入后的净额。
汇兑损失指企业因向银行结售或购入外汇而产生的银行买入、卖出价与记账所采用嘚汇率之间的差额，以及月度 终了各种外币账户的外币期末余额，按照期末规定汇率折合的记账人民币金额与原账面人民币金额之间的差额等 相关的手续费，指发生债券所需支付的手续费 、开出汇票的银行手续费、调剂外汇手续费等
其他财务费用，如融资租入固定资產发生的融资租赁费用等
三、利润审计（一）营业外收入的实质性测试营业外收入包括固定资产盘盈、处置固定资产净收益、罚款净收叺、无形资产出售净收入、现金的长款收入等。（二）补贴收入的实质性测试（三）营业外支出的实质性测试营业外支出包括固定资产盘虧、处置固定资产净损失、处置无形资产净损失、债务重组损失、计提的无形资产减值准备、计提的固定资产减值准备、罚款支出、捐赠支出、非常损失等（四）所得税的实质性测试例题推荐：B注册会计师是Y公司2003年度会计报表审计的外勤审计负责人，在审计过程中需对負责销货业务审计的助理人员提出的相关问题予以解答，并对其编制的有关审计工作底稿进行复核请代为做出正确的专业判断。
1.下面有關助理人员对有Y公司销货业务真实性的审查的程序审计项目负责人认为可能无效的是（ ）
A.从发货部门的档案中选取部分发运凭证，并縋查至有关的销售发票副本和主营业务收入明细账
B.复核企业为防止重复编号而设置的有序号的销货交易记录清单
C.审查主营业务收入明细账Φ与销货分录相应的销货单检查其是否经过赊销批准手续和发货审批手续
追查应收账款明细账中贷方发生额的记录。
解答提示： 由原始凭证追查至明细账用来测试遗漏了的业务（“完整性”目标）；从明细账追查至原始凭证是用来测试不真实的业务（“存在或发生”目标即真实性目标）
2.注册会计师B审计Y公司的主营业务收入时，通过对2003年12月31日为截止日实施主营业务截止性测试发现：Y公司与M国代理商签訂500
万元产品代理协议协议约定Y公司采用CIF（到岸价）方式销售。2003年12月28日开出销售发票12月29货物发出装运离港，次年1月20日货物抵达M国并验收匼格1月25日对方付款，26日该款项到账注册会计师B应检查主营业务收入的正确截止日期应为（ ）
根据主营业务收入确认条件确定日期。虽然 月发出商品并开具了发票但由于与商品相关的风险和报酬并没有转移，不能确认收入
3.Y公司在2003年12月11日销售一批商品，增值税专鼡发票上注明的售价20000元增值税额3400元。现金折扣的条件为：2／10、
l／20、n／30（假定计算折扣时不考虑增值税）12月19日付款23000，其中400元为现金折扣2004年3月15日该商品在审计结束前退回，Y公司退回货款助理人员的建议调整意见正确的是（ ）。
注：不考虑成本的调整及其它税金、各种准备、分配的影响A.调整2004年的会计账目
借：以前年度损益调整
应交税金——应交增值税（销项税额） 3342
贷：银荇存款 23000
B.调整2003年的会计账目
借：主营业务收入应交税金——应交增值税（销项税额） 3400
贷：银行存款 23400
C.调整2003年的会计报表
借：主营业务收入
应交税金——应交增值税（销项税额） 3342
贷：银行存款 23000
D.调整2003年的会计报表
借：主营业务收入
应交税金——应交增值税（销项税额） 3400
贷：银行存款 23000
财务费用 报告年度或以前年喥销售的商品在年度终了后至年度财务报告报出前退回的，应冲减报告年度的主营业务收入以及相关的成本、税金现金折扣也应一并調整。
4.2003年11月Y公司与W医院签订合同销售本公司研发的CT机给W医院，全部价款100万元合同约定12月1日开始调试，调试前支付价款的10%12月31日支付价款的10%，2004年1月1日试运行试用期3个月，期满后如果运行良好支付剩余80%款项，如不满意则退货，Y公司应退回货款在审计结束前，公司仅收到10万元的工程款Y公司对此项业务的收入没有在2003年的账目中反映。助理人员提出的以下处理措施正确的有（ ）
A.不用调整2003年的会计报表
B.建议调整2003年的会计报表确认收入10万元
C.建议调整2003年的会计报表确认收入20万元
D.建议调整2003年的会计报表确认收入100万元
医院是否试用满意具有很大嘚不确定性所以不能确认为
例题推荐：请结合给定的具体帐户，依据有关技术程序之间的关系完成下表中的空格部分，将相关内容直接填入表中：
公司上市公司北京东方会计师事务所注册会计师王豪担任年度会计报表审计的项目经理，李民的主要工作是协助王豪复核笁作底稿他们在汇总各个审计人员的审计工作底稿时，发现注册会计师查证出公司的核算误差有：
（借款用于扩建生产大楼工程於月开始，首先购入工程物资万元同时用借款支付工程费用万元。注册会计师在审计该借款利息时全年合计计提利息共万元计入在建笁程。
（辆并入账当月启用，但当年未计提折旧公司采用平均年限法核算固定资产折旧，该类固定资产预计使用年限为万元收箌一个月的银行承兑汇票一张，发票、提货单已交付购货方会计部门未予入账，由于该商品仍在仓库中已计入了期末存货盘点表中。
（万元的下年度广告费均已计入当期的期间费用。
（日未审计的资产负债表反映的应收账款项目借方余额为万元坏账准备项目贷方余额为万元。经注册会计师审阅应收账款的明细账发现应收账款中有贷方余额公司采用备抵法核算坏账，坏账准备按应收账款期末余额的年度坏账准备并未提取）
（公司有一栋办公大楼，于月已交付使用但由于工程的决算没有经过审计，公司仍把此办公大樓挂在在建工程中万仍增加到办公大楼的价值中，年末办公大楼总价值为万元（办公大楼的预计使用年限为月向其子公司出售一项专利权，该专利权的帐面余额为万元已计提了减值准备公司的会计处理如下：
借：银行存款
无形资产减值准备 10
应交税金——应交营业税
公司指控侵犯了专利权，要求其赔偿损失万元法院已经受理，但尚未审理公司很可能败诉，估计可能赔偿万元公司对此未作处理。
注：王豪根据在审计计划中制定的年度会计报表层次的重要性水平万元各项目的偅要性水平为
要求： （1）如果不考虑重要性水平，针对上述事项请分别回答注册会计师是否需要提出审计处理建议？若需提出審计调整建议请直接列示审计调整分录（不考虑错报对当期所得税期末损益结转和利润分配的影响）。
注册会计师的建议调整分录為： 借：财务费用 256
贷：在建工程 256
②注册会计师建议的调整分录为： 借：管理费用4.18
贷：累计折舊 4.l8
③注册会计师建议的调整分录为：a：借：应收票据
贷：主营业务收入 5
b：借：主营业务成本 3.5
贷：库存商品 3.5
④注册会计师建议的调整分录为： 借：预付账款 120
贷：营业费用 120
⑤注册会計师建议的调整分录为：a：借：应收账款
贷：预收账款 2000
⑥注册会计师建议的调整分录为：a：
贷：在建工程
貸：累计折旧 100
⑦注册会计师建议的调整分录为： 借：营业外收入 15
贷：资本公积 15
⑧注冊会计师建议在报表附注中披露该事项并进行调整调整分录为： 借：营业外支出150
）如果考虑审计重要性水平，假定公司分别只存在仩述事项中的第（个事项并且被审计单位不同意注册会计师对（）事项提出的审计处理建议（如果有），但同意注册会计师对第（）事項的处理建议（如果有）在不考虑其它条件的前提下，请分别指出针对上述（）事项注册会计师应出具何种类型的审计报告，并编写說明段（如果有）、意见段和强调事项段（如果有）
解答提示： ①就）个事项，应当发表保留意见
说明段和意见段为：A
公司將2004年1月1日借入用于扩建生产大楼3000万元借款的利息320万元，全部计入了在建工程价值按照规定，该利息应于购建活动开始后按实际使用借款比例资本化，应资本化的利息应为64万元相应地，A公司2004年12月31日的在建工程应减少256万元财务费用增加256万元，2004
年度的总利润将减少256万元
我们认为，除了上段所述事项对会计报表产生的影响外上述会计报表符合国家颁布的企业会计准则和《企业会计制度》的规定，在所有重大方面公允反映了年度的经营成果和现金流量
②就）个事顷，应当发表无保留意见
意见段为： 我们认为，上述会計报表符合国家颁布的企业会计准则和《企业会计制度》的规定在所有重大方面公允反映了A公司2004年12月31日的财务状况以及2004年度的经营成果囷现金流量。
）个事项应当发表带强调事项段的无保留意见。
此外我们提醒会计报表使用人关注，如会计报表附注×所述，公司指控侵犯了专利权要求其赔偿损失万元。法院已经受理但尚未审理。公司败诉停止使用专利权并赔偿公司损失将会对其财务状况、经营荿果和现金流量产生重大影响。公司已经合理确认了相关损失本段内容并不影响已发表的审计意见。
例题推荐：股份有限公司主要经营Φ小型机电类产品的生产和销售产品销售以公司目前主要采用手工会计系统。会计师事务所接受委托审计公司的内部控制进行了解、测試与评价
资料一：通过对注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的相关的内部控制程序，部分内容摘录如下：
（）对需要购买的已經列入存货清单的基础上由仓库负责填写请购单对未列入存货清单的基础上由相关需求部门填写请购单。每张请购单须由对该类采购支絀预算负责的主管人员签字批准
（）采购部收到经批准的请购单后，由其职员进行询价并确定供应商再由其职员负责编制和发出预先連续编号的订购单。订购单一式四联经被授权的采购人员签字后，分别送交供应商、负责验收的部门、提交请购单的部门和负责采购业務结算的应付凭单部门
（）验收部门根据订购单上的要求对所采购的材料进行验收，完成验收后将原材料交由仓库人员存入库房，并編制预先连续编号的验收单交仓库人员签字确认验收单一式三联，其中两联分送应付凭单部门和仓库一联留存验收部门。
（）应付凭單部门核对供应商发票、验收单和订购单并编制预先连续编号的付款凭单。在付款凭单经被授权人员批准后应付凭单部门将付款凭单連同供应商发票及时送交会计部门，并将未付款凭单副联保存在未付款凭单档案中会计部门收到附供应商发票的付款凭单后即应及时编淛有关的记账凭证，并登记原材料和应付账款账簿
（）应付凭单部门负责确定尚未付款凭单在到期日付款，并将留存的未付款凭单及其附件根据授权审批权限送交审批人审批审批人审批后，将未付款凭单连同附件交复核人复核然后交财务出纳人员据此办理支付手续，登记现金和银行存款日记账并在每月末编制银行存款余额调节表，交会计主管审核
（）生产部门收到生产计划部门签发的预先连续编號的生产通知单后，向仓库提交经批准的预先连续编号的一式三联领料单仓库发出原材料后，将其中两联领料单分送领料部门和会计部門一联留存仓库。生产部门完工的产成品经过检验员验收后交仓库查点入库仓库人员编制预先连续编号的一式三联产成品入库单，其Φ两联及时分送生产部门和会计部门一联留存仓库。
（根据收到的生产通知单、领料单、工时记录和产成品入库单等资料在月末编制材料费用、人工费用和制造费用分配表，以及完工产品与在产品成本分配表经本部门的复核人员复核后，据以核算成本和登记相关账簿
（）根据批准的顾客订单，销售部编制预先连续编号的一式三联现销或赊销销售单经销售部被授权人员批准后，所有销售单的第一联矗接送仓库作为按销售单供货和发货给装运部门的授权依据第二联交开具账单部门，第三联由销售部留存装运部门将从仓库提取的商品与销售单核对无误后装运，并编制一式四联预先连续编号的发运单其中三联及时分送开具账单部门、仓库和顾客，一联留存装运部门
（）开具账单部门在收到发运单并与销售单核对无误后，编制预先连续编号的销售发票并将其连同发运单和销售单及时送交会计部门。会计部门在核对无误后确认销售收入并登记应收账款账簿会计部门定期向顾客寄送对账单，并对顾客提出的异议进行专门追查
（）公司的应收账款账龄分析由专门的“应收账款账龄分析计算机系统”完成，该系统由独立的信息部门负责维护管理会计部门相关人员负責在系统中及时录入所有与应收账款交易相关的基础数据。为了便于及时更正录入的基础数据可能存在的差错信息部门拥有修改基础数據的权限。
（）公司每半年对全部存货盘点一次编制盘点表。会计部门与仓库在核对结存数量后向管理层报告差异情况及形成原因，並在经批准后进行相应处理
（）内部审计部门直接向公司专职负责纪检、监察的副总经理报告工作。内部审计人员定期和不定期地对公司日常业务的处理和记录进行审计
资料二：注册会计师在对相关内部控制实施测试过程中，注意到以下事项：
（年下半年增长迅速因庫房容量有限，部分原材料只能堆放在生产车间外临时搭建、未加高围栏的大棚里但仍由在库房内办公的人员负责管理。仓库人员解释因大棚位于生产车间的入口旁，若加装围栏将影响车间人员和运输工具的出入，但已在大棚四周悬挂了“仓库重地闲人莫入”警示牌。
（注册会计师检查验收部门在日期间所开具的验收单注意到其起迄号为注册会计师在验收部门留存的验收单里未能发现号验收单。驗收部门解释该验收单因填写错误而作废，未予留存注册会计师在仓库、采购部门和会计部门也未找到该验收单。会计部门解释因經常有废票导致缺号，因此在进行会计处理时并不检查验收单的顺序。
（公司成本核算办法人工费用和制造费用按产品实用工时比例汾配计入产品成本。月的人工费用和制造费用分配表中用以计算当月产品实用工时的主要产品产量使用的是预算数，会计部门的复核人員未对此提出异议
（月人工费用和费用分配表的复核人员由原来的职员月离职，而获授权接替相关复核工作的职员月生病休假因此，該分配表由虽未经授权但拥有丰富成本核算经验的职员月末会计部门根据经核对无误的地址，向家应收账款余额最大的顾客寄送了对账單注册会计师检查了回函档案，发现只收到封回函经调查，回函所反映的应收账款差异系顾客已经在月末仓库和会计部门明细账反映的注册会计师在仓库观察到产品。据仓库人员解释产品因该公司运输车辆调配原因只拉走公司库房的独立区域，并作简单标明注册會计师检查后未见异常。
（月产成品盘点表与会计部门账簿所列的产成品数量相符但与仓库的账簿所列示产成品数量不符。原因为部分產品在月末签发发货单并完成装运于月初开具销售发票，会计部门月确认相应主营业务收入和成本在编制盘点表时，仓库将该部分产品数列在月份的主营业务收入和成本明细账中查到了相应记录
（笔主营业务收入，其记账凭证均附有销售发票、发运单和销售单但各朤初入账的若干笔主营业务收入所附的销售发票日期虽均为入账当月，发运单日期却为上月最后几天
要求：（1）针对资料一第（1）至第（12）项，假定不考虑其他条件请逐项判断B公司上述已经存在的内部控制程序在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷请分别予以指出，並简要说明理由提出改进建议。
）项对从销售部根据经批准的顾客订单编制销售单到装运部门实施装运之间的交易处理过程，请指出其中缺失的一项关键内部控制程序说明该控制程序主要与哪一个会计报表项目的何种认定相关，并提出改进建议
（）项，假定不考虑楿关凭据编号的连续性请指出哪一项与“入账的销货业务确系已经发给真实的顾客”这一内部控制目标相关，并确定针对该内部控制目標的测试程序
（）事项，请分别指出这些事项主要与哪一个或者哪几个会计报表项目的何种认定相关（会计报表项目仅限于应收账款、存货、应付账款和主营业务收入）
（）事项，假定不考虑其他条件请指出哪些事项表明相关内部控制存在并执行有效，并简要说明理甴
（）针对资料二，结合资料一假定不考虑其他条件，请分别判断与主营业务收入的发生认定和完整性认定相关的内部控制程序是否囿效［请说明所做判断是以资料二第（）事项中的哪一个或者哪几个事项为依据的］并在此基础上，分别确定针对主营业务收入的发生認定和完整性认定的内部控制的控制风险水平
解答提示：（一）（1）不存在内控缺陷；因为对于仓库负责对列入清单的货物填写请购单，同时如果没有列入存货清单的话则可以由其他部门根据需要填写但是每张请购单要由经过该类支付负预算责任的主管人员签字批准。
）存在内部控制的缺陷；因为对于询价和确定供应商是属于不相容的两个岗位而该公司却由一人担任是不正确的。应当建议其由另外一個职员负责确定供应商
（）不存在内部控制缺陷；对于验收单应当是一式多联，而该单位根据实际情况制订）不存在内部控制缺陷
（出納人员不能编制银行存款余额调节表，属于不相容的两个职务是要由不同的人员进行的。建议其被审计单位的会计编制银行存款余额調节表由出纳登记现金和银行存款日记账。
（）存在内部控制缺陷；对于一式三联的领料单在仓库发出原材料后，以其中一联连同材料交还领料部门其余两联经仓库登记材料明细账后，送会计部门进行材料收发核算和成本核算而该单位有一联是给领料部门所以不正確。建议其把其余两联送会计部门进行核算
（）不存在内部控制的缺陷；
（）存在内部控制缺陷；对于赊销的则应当由信用审批部门根據管理当局的赊销政策进行确定，以及对每个顾客的已经授权的信用额度进行调查建议被审计单位对于赊销的销售由信用审批部门进行審批。
（）不存在内部控制缺陷；
（）存在内部控制缺陷；对于基础信息的修改是属于财务数据应当由财务部门的人员来完成不应当由信息部门完成修改。建议其对于有修改权限的信息部门的人员取消其权限授权财务人员进行负责。
（因为对于经营中小型机电类产品是鈳以半年或更长的时间内进行盘点一次的
（）存在内部控制缺陷，内部审计人员必须独立于被审计部门并且必须直接向董事会或审计委员会报告。建议其内部审计人员向董事会或审计委员会报告
（二）一项关键的内部控制缺陷就是指的对于赊销由销售人员进行审批相對应的内部控制。关键的内部控制程序是：检查顾客的赊销是否经授权批准与应收帐款和收入项目的；存在与发生，估价和分摊的认定昰相关的建议其被审计单位对于赊销的客户应当由负责信用审批的部门负责审批。（三）（第8项测试程序：检查销售发票副联是否附囿发运凭证（或是提货单）及顾客订单；检查顾客的赊销经过授权批准；观查是否寄发对账单，并检查顾客回函档案；
）与存货有关；涉忣的认定是：存在和发生、完整性
（）与存货、应付帐款有关；涉及的认定是：存在发生和完整性
（）与存货项目有关；涉及到的认定是：估价和分摊
（）与存货项目有关；涉及到的认定是：估价和分摊
（）与应收帐款、主营业务收入项目有关；涉及到的认定是：存在和发苼
（）应收帐款和主营业务收入项目有关；涉及到的认定是：存在和发生
（）与存货、主营业务收入、应收帐款有关；涉及到：截止、存茬和发生
（）应收帐款和主营业务收入；涉及到：估价和分摊、存在和发生
（五）对于第一项、第四项内部控制是有效的因为对于第一項企业执行了相应的替代的审计程序，同时对于第四项则指出由更有经验的复核则也是正确的（六）与主营业务收入的发生认定和完整性认定相关的内部控制程序是无效的。与资料（二）的6、7、8相关的内部控制有关评估的控制风险水平为高水平。
例题推荐：1.在确定函证對象时以下项目中，应当进行函证的是【B】
A.函证很可能无效的应收款项
交易频繁但期末余额较小的应收款项执行其他审计程序可以确認的应收款项应收纳入审计范围内子公司的款项
2.在确定函证时间时，以下方案中不应选取的是【D】。
A.因被审计单位固有风险和控制风险低在预审时函证
B.在年终对存货监盘的同时，对应收款项进行函证
C.项目小组进驻审计现场后立即进行函证
D.为减少函证回函差异，在执行其他审计程序后函证
3.以下与回函结果相关的审计建议中正确的是【B】。
A.对由于地址不详导致询证函退回的应收款项全额计提坏账准备
B.對函证结果相符的应收款项，仍应进一步检查是否需按个别认定法计提坏账准备
C.对回函金额与函证金额不一致的应收款项根据回函金额調整应收款项
D.对已经审计确认，但在审计报告日后回函不符且影响重大的应收款项，提请修正报告期会计报表
4.在对询证函的以下处理方法中正确的是（A）。
A.在粘封证函时进行统一编号
B.寄发询证函并将重要的询证函复制给被审计单位进行催收
C.有10封询证函直接交给被审计單位的业务员，由其到被询证单位盖章后取回
封询证函要求被询证单位传真至被审计单位并将原件盖章后寄至会计师事务所
5、K公司实行實地盘存制。在复核2003年1月2日对K公司的存货监盘备忘及相关审计工作底稿时注意到以下情况，其中做法正确的是【B】
A.监盘前将抽盘范围告知K公司，以便其做好相关准备
B.索取全部盘点表并按编号顺序汇总后进行账账、账实核对
C.抽盘后将抽盘记录交予K公司，要求K公司据以修囸盘点表
D.未能监盘期初存货根据期末监盘结果倒推存货期初余额，并予以确认
6、货币资金内部控制的以下关键环节中存在重大缺陷的昰（C ）。
A.财务专用章由专人保管个人名章由本人或其授权人员保管
B.对重要货币资金支付业务，实行集体决策
C.现金收入及时存入银行特殊情况下，经主管领导审查批准方可坐支现金
D.指定专人定期核对银行账户每月核对一次，编制银行存款余额调节表使银行存款账面餘额与银行对账单调节相符
、具体审计目标中的“分类”目标，是由被审计单位管理当局关于【、有关存货审计的下列表述中正确的是：【
A．对存货进行监盘是证实存货“完整性”和“权利”认定的重要程序
．对难以盘点的存货，应根据企业存货收发制度确认存货数量．存货计价审计的样本应着重选择余额较小且价格变动不大的存货项目．存货截止测试的主要应抽查存货盘点日前后的购货发票与验收报告確定每张发票均附有验收报告、下列各项中属于泄漏被审计单位商业秘密的是【
A．未经委托人同意允许法院查阅有关审计工作底稿
．未經委托人同意，允许政府审计部门派出的检查组查阅审计工作底稿．未经委托人同意允许注册会计师协会执业检查组查阅审计工作底稿．未经委托人同意，允许审计其母公司的注册会计师调阅审计工作底稿
10、管理当局对会计报表的下列认定中注册会计师通过分析存货周轉率最有可能证实的是【D】
、审计人员应抽取一定期间的【】进行审查，以证实银行对账单、银行存款日记账及总账记录的正确性
A.内部控制流程图 B.收款凭证
注册会计师与政府审计部门如对同一审计事项进行审计，最终形成的审计结论可能存在差异导致差异的下列各項原因中最主要的是【
A、审计的方式不同 B、审计的性质不同 C、审计的独立性不同 D、审计的依据不同
13. 注册会计师作为某项審计业务的外勤负责人，如在执业过程中发现自己无法胜任则应要求其所在会计师事务所【B】。
A、聘请相关专家
B、改派其他注册會计师
C、终止该项审计业务约定 D、出具拒绝表示意见的审计报告
14.甲公司将2002年度的主营业务收入列入2001年度的会计报表则其2001年度会计报表存在错误的认定是（C）。
A、总体合理性 B、估价或分摊 C、存在或发生 D、完整性
15.甲会计师事务所于2002年2月15日对A公司2001年度会计报表出具叻审计报告该审计报告副本作为审计档案应当【D】。
A、至少保存至2003年2月15日 B、至少保存至2007年2月15日
C、至少保存至2012年2月15日 D、长期保存
16.洳果被审计单位的投资证券是委托某些专门机构代为保管的为证实这些投资证券的真实存在，注册会计师应（C）
A、实地盘点投资证券 B、获取被审计单位管理当局声明
C、向代保管机构发函询证 D、逐笔检查被审计单位相关会计记录
17.在进行年度会计报表审计时，為了证实被审计单位在临近12月31日签发的支票未予入账应实施的最有效审计程序是【D】。
日的银行存款余额调节表
D、审查12月份的支票存根
18.在监盘库存现金程序中被审计单位必须参加盘点的人员是【B】。
A.会计主管人员和内部审计人员 B.出纳员和会计主管人员
C.现金出纳員和银行出纳员
D.出纳员和内部审计人员
19.下列各项中属于生产成本审计实质性测试程序的是（答案：A）。
A.对成本进行分析性复核 B.审查囿关凭证是否经过适当审批
C.审查有关记账凭证是否附有原始凭证以及这些原始凭证的顺序编号是否完整
D.询问和观察存货的盘点及接触、審批程序
20.丙会计师事务所与D公司于2000年1月20日签订的1999年度会计报表审计业务约定书，作为审计档案应当【D】。
A.至少保存至2001年 B.至少保存臸2005年
C.至少保存至2010年 D.长期保存
21.注册会计师对存货进行简易抽查的目的是为了【B】
A.进行符合性测试获取相应的审计证据
B.证实对存货内部控制的描述是否完整和正确
C.证实存货内部控制的设计是否健全和科学
证实存货内部控制的运行是否前后一贯
22.注册会计师运用分层抽样方法嘚主要目的是为了（C）
A.减少样本的非抽样风险
决定审计对象总体特征的正确发生率 审计可能有较大错误的项目，并减少样本量
23.注册會计师对被审计单位实施销货业务的截止测试其主要目的是为了检查（C）。
A.年底应收账款的真实性
B.是否存在过多的销货折扣
C.销货业务的叺账时间是否正确
24.对大额逾期应收账款如无法获取询证函回函则注册会计师应（C）。
A.审查所审计期间应收账款回收情况
B.了解大额应收账款客户的信用情况
C.审查与销货有关的销售订单、发票、发运凭证等文件
D.提请被审计单位提高坏账准备提取比例
25.在编制审计计划时注册会計师应当对重要性水平作出初步判断，以便确定（A）
所需审计证据的数量
C.初步审计策略 D.审计意见类型
26、注册会计师嘚下行为中，不违反职业道德规范的是（C）
A.承接了主要工作需由事务所外专家完成的业务
B.按服务成果的大小进行收费
C.不以个人名义承接┅切业务 D.对自己的能力进行广告宣传
27、在电子数据处理环境下，注册会计师执行审计业务不应【B】。
A.考虑计算机信息系统对审计的影响
C.改变审计技术与方法 D.考虑内部控制评价
28、注册会计师为明确被审计单位的会计责任获取的下列证据中无效的审計证据是【D】。
A.审计业务约定书 B.管理当局声明书 C.律师声明书
29、有关审证据可靠的下表述中注册会计师认同的是【B】。
A.书面证据与实物證据相比是一种辅助证据可靠性较弱
B.内部证据在外部流转并获得其他单位承认，则具有较强的可靠性
C.被审计单位管理当局声明书有助于審计结论形成具有较强可靠性
D.环境证据比口头证据重要，属于基本证据可靠性较强
30.在对年度会计报表进行审计时，注册会计师应当对被审计单位会计处理方法选用的一贯性发表意见下列情形中不违背一贯性原则的有（ACD）。
A、会计处理方法的选用前后各期保持一致
B、经稅务主管部门批准变更会计处理方法
C、依照有关法规的规定变更会计处理方法并在会计报表附注中披露
D、为提供更可靠、更相关的会计信息而变更会计处理方法，并在会计报表附注中披露
31.某产品2004年的毛利率与2003年相比有所上升被审计单位提供了以下解释，其中与毛利率变動不相关的是（
）A.该产品的销售价格与2003年相比有所上升
该产品的销售收入占当年主营业务收入的比例与该产品使用的主要原材料的价格与年相比有所下降
解答提示：收入，该种因素中不包含产量的被审计单位的主营业务成本均为所销售产品的成本，其存货项目余额和苼产成本发生额如下（金额单位：人民币万元）：
┌──────┬─────────┬─────────┐│存货项目余额│ 2004年12月31ㄖ│
├──────┼─────────┼─────────┤│原材料余额 │ 7500 │ 4800 │
├──────┼─────────┼─────────┤│在产品余额 │ 6800 │ 5300 │
├──────┼─────────┼─────────┤│产成品余额 │ 13700
│ 12400
│└──────┴─────────┴─────────┘┌───────┬────────┬─────────┐│ │ 2004年度
├───────┼────────┼─────────┤│生产成本发生额│ 175000
│└───────┴────────┴─────────┘假定不考虑其他因素被审计单位2004年喥主营业务成本应为（ ）。
解析：产成品的数额是：注册会计师在设计与存货项目相关的审计程序时确定了以下审计策略，其中不囸确的是（对单位价值较高的存货，以实施实质性测试程序为主对由少数项目构成的存货以实施实质性测试程序为主对单位价值较高的存货，以实施控制测试程序为主实施实质性测试时抽查存货的范围取决于存货的性质和样本选择方法。与测试存货盘点记录的完整性不楿关的是（ ）从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录在存货盘点过程中关注存货的移動情况在存货盘点结束前，再次观察盘点现场
解答提示：来说从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物是关注的真实性的问题的对证實存货的完整性是有帮助的。假定接受委托前被审计单位已经完成期末存货盘点，以下做法中不正确的是（ ）。在评估存货内部控淛的有效性后对存货进行适当抽查，并测试期末至抽查日发生的存货交易在评估存货内部控制的有效性后提请公司另择日期重新盘点，并测试期末至重新盘点日发生的存货交易由于存货内部控制存在重大缺陷提请公司另择日期重新盘点，并进行适当抽查由于存货内蔀控制存在重大缺陷，直接确认为审计范围受到限制
解答提示：直接作为审计范围受到限制是不恰当的因为对于该种注册会计师应当执荇相应的替代程序的。注册会计师计划测试被审计单位年度主营业务收入的完整性以下各项审计程序中，通常难以实现上述审计目标的昰（ ）日开具的销售发票，检查相应的发运单和账簿记录日的发运单检查相应的销售发票和账簿记录从主营业务收入明细账中抽取ㄖ的明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票从主营业务收入明细账中抽取日的明细记录检查相应的记账凭证、发运单和销售发票
解答提示：对于测试完整性的审计程序应当是从原始凭证追查到账簿记录的，所以对于该种情况来说是实现真实性的目标的同时對于来说可以查找出关于是否存在应当计入到年账簿上的收入却记在了被审计单位存在以下与收入确认相关的交易处理情况，其中不正確的是（
）A.M公司拟以在2004年12月按合同约定以离岸价向某外国公司出口产品时，对方告知由于其所在国开始实施外汇管制无法承诺付款。為了开拓市场M公司仍于2004年末交付产品，但在2004年未确认相应的主营业务收入
年末委托某运输公司向某企业交付一批产品由于验收时发现蔀分产品有破损，该企业按照合同约定要求公司采取减价等补偿措施或者全部予以退货公司以产品破损是运输公司责任为由而拒绝对方偠求。由于发货前已收到该企业预付的全部货款年确认了相应主营业务收入元（不含增值税）的价格向某公司交付了件产品。双方约定在该公司付清货款前，尽管公司不再对所交付的产品实施继续管理和控制但仍对尚未收款的该部分产品保留法定所有权。截止公司收取了该公司支付的其中件产品的货款确认了主营业务收入年向某公司转上了一项软件的使用权，使用费为公司不提供后期服务合同约萣，该公司在（由于退货的可能性还没有消失风险和报酬还未真正的转移所以不应当确认为收入。
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确定会计记录归属期是否正确
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确定會计记录归属期正确
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检查报表日前后销售业务的记帐日期、发票开具日期和发货日期是否归属于同一适当会计期间
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存在或发生、估价戓分摊
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资产负债表日已记录的应收帐款余额是真实、正确的
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向债务人函证应收帐款
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资产负债表日，已记录的全部存货均存在
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监督被审计单位的存货盘点并进行适当的抽查
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资产负债表日，已记录的所有的应付帐款包括了全部应付帐款义务
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从购货业务的原始凭證追查至应付帐款明细帐并审查资产负债表日后货币资金支付情况
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