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浅论生物资产的计量
浅论生物资产的计量摘要：本文从生物资产的两种计量模式入手，分析了公允价值计量的条件、成本计量模式的不足、取得公允价值的难点，指出如何结合资产评估方法确定生物资产的公允价值。 　　关键词：生物资产 成本计量 公允价值确定方法 我国学者在会计核算基础上总结出生物资产和其他资产相比，具有下列基本特性：一是生物资产形成的特殊性。一般资产完全是依靠人们的生产劳动取得的，而生物资产是通过人的劳动和生物自身的生长、发育过程相互作用形成的。生物资产的价值形成除凝结有人类劳动以外，自然力作用的生长、发育会形成其增值；生物资产的经营受自然规律的制约，遵循自然规律，生物资产就会顺利地生长、发育，不断再生，反之则会消亡，失去其价值。二是生物资产的多样性。生物资产的种类繁多，这使其各自的生长、发育特点差异很大，增加了计价难度。三是生物资产经营周期的既定性。生物资产的投人、生产、经营、回收的周期完全决定于生物的生命周期，不同于工业生产周期以及资产价值转化的周期可人为控制。生物资产的这些特点决定了生物资产会计处理的特殊性和复杂性。生物资产准则规定，生物资产采用历史成本与公允价值相结合的混合计量模式。对于使用公允价值计量，生物资产准则规定了严格的条件，这一规定实际上反映了我国对生物资产的计量采用的是以历史成本计量为主，公允价值计量为辅的模式。但在实际生活中，按公允价值计量更能准确反映生物资产的实际价值。一、准则规定采用公允价值计量的条件生物资产准则规定，生物资产通常按照成本计量，但有确凿证据表明其公允价值能够持续可靠取得的除外。对于采用公允价值计量的生物资产，应当同时满足下列两个条件：生物资产有活跃的交易市场，即该生物资产能够在交易市场中直接交易。活跃的交易市场，是指同时具有下列特征的市场：（）市场内交易的对象具有同质性；（）可随时找到自愿交易的买方和卖方；（）市场价格信息是公开的。 　& 2.能够从交易市场上取得同类或类似生物资产的市场价格及其他相关信息，从而对生物资产的公允价值作出合理的估计。同类或类似的生物资产，是指品种相同或类似、质量等级相同或类似、生长时间相同或类似、所处气候和地理环境相同或类似的有生命的动物和植物。这一规定表明，企业能够客观而非主观随意地使用公允价值。生物资产准则对采用公允价值计量，规定了严格的条件。这一规定实际上反映了我国生物资产准则是以成本模式优于公允价值模式为原则。但按成本模式计量，存在着许多不足之处。&二、成本模式计量的不足由于生物资产的公允价值较难取得，一般企业对生物资产均按成本模式计量，即按生物资产的成本减去累计折旧和累计减值损失进行计量。以历史成本进行计量是传统会计的计量核心，具有可靠性，比较客观、其数据比较容易取得且简便易行、具有可验证性等不可替代的优点。但按成本模式计量，其提供的会计信息常常并不能真实反映会计期末生物资产的实际价值。企业生物资产的形成有多种方式：有外购的、有自行栽培、营造、繁殖或养殖的、有自己培育的种子、种畜等自用转化为新生物资产的、有截杆移栽(嫁接)的等等，不同的形成方式会导致同样的生物资产其成本偏差很大。例如：种植冬枣，从小苗下种，需经过4年的栽培才能成树产枣。按照准则规定，在冬枣树产枣前的苗种费、除草、修枝、洒药等人工成本、肥料、药物费用、土地租费等均构成生物资产的成本，达到产枣时开始按期计提折旧。冬枣树可产枣10年，其后截杆嫁接，1年后即可产枣，两批冬枣树的生产能力差异并不大。而按准则用成本计量，嫁接的冬枣树比第一批冬枣树相差苗种费、3年的人工成本、肥料、药物费用、土地租费，从而使同样的冬枣树具有完成不一样的成本。生物资产是具有生命力的特殊资产，具有生物转化功能，其质量或数量的生长、生产、繁殖过程发生的变化会引起价值的变动。按成本模式计量，反映的只是生物资产的历史成本，并不能反映生物资产会计期末的实际价值，不符合会计的相关性及配比原则，不能合理、客观地反映企业的财务状况和经营成果，从而对企业的盈利能力、资产运营能力、偿债能力以及所承担的财务风险都不能得到确切反映。这样的会计信息不利于同类企业之间会计数据的比较，也不利于报表使用者正确作出决策。基于成本模式计量的不足，生物资产采用公允价值计量更适宜。&三、公允价值计量的难点按公允价值计量，有利于反映生物资产在资产负债表日的真实价值，为会计报表使用者提供更加可靠的会计信息，便于同类企业之间会计数据的比较。但在实际生活中，生物资产的公允价值往往是难以取得的，从事农业生产的劳动者都知道，在农业生产上，经常会出现大年和小年的区别。大年往往意味着所属年份农业会取得丰硕成果，而小年则意味着在所属年份其农业产量将明显下降。并且，大年和小年会交替出现。可见，产量是不可预期的。何况，农业生产还受其他自然环境、农业生产者的市场预期、社会经济状况等各种因素的影响。这样，即使有生物资产的活跃市场，市场价值也是不稳定的。在价值不稳定状况下取得的公允价值，就极易出现很大的随意性，这样取得的价值最终也就没有公允可言。特别是生产性生物资产，以种畜为例，同一类种畜，你就很难判断每一生命个体一窝的产量。而每一窝质量的高低，产量的大小，才是决定种畜价值的本质。所以生物资产准则规定只有在有确凿证据表明其公允价值能够持续可靠取得的情况下，才能采用公允价值计量，这主要也是受困于我国目前的农业企业数量多、规模小，农业市场体系尚不健全，资本市场还不规范，处于不同生长阶段的各类生物资产的公允价值一般难以取得。&四、公允价值确定的方法国际会计准则规定，生物资产采用公允价值计量模式。国际会计准则明确规定除了公允价值无法可靠计量的情况以外，生物资产在初始确认和各个资产负债表日,均应按公允价值减去预计至销售将发生的费用计量。并将公允价值的变动计入当期的损益账户。在公允价值无法确定,其他估价方法明显不可靠以及公允价值能够可靠地计量这一假设对初始确认无法成立的情况下,生物资产应按其成本减去累计折旧和累计减值损失计量。这一方面是由于国际生物资产市场比较成熟，其公允价值比较容易取得，另一方面也说明了公允价值计量的可操作性。中国资产评估协会于2007年底制定并发布了《以财务报告为目的的评估指南（试行）》，指南规定以财务报告为目的的评估，是指注册资产评估师基于企业会计准则或相关会计核算、披露要求，运用评估技术，对财务报告中各类资产和负债的公允价值或特定价值进行分析、估算，并发表专业意见的行为和过程。会计准则下的公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。在资产评估价值类型指导意见中，将市场价值定义为自愿买方和自愿卖方在各自理性行事且未受任何强迫的情况下，评估对象在评估基准日进行正常公平交易的价值估计数额。由两个定义的比较可以看出，在符合会计准则计量属性规定的条件时，会计准则下的公允价值等同于资产评估中的市场价值。如此，可以用资产评估的方法来确定生物资产的公允价值。基于生物资产的特殊性和多样性，生物资产价值的评估方法也很多，如市场成交价比较法、市场价倒算法、年净收益现值法、年金资本化法、收获现值法、重置成本法、序列工数法、历史成本调整法、市场倒摊法等，但总得来说还是评估的三个基本方法，即市场法、成本法和收益法。首先考虑用市场法来确定。1）当生物资产存在活跃市场，应当运用其在活跃市场中的报价来确定；2）当不存在活跃市场的，参考熟悉情况并自愿交易的各方最近进行的市场交易中使用的价格或参照实质上相同或相似的其他生物资产的市场价格来确定。并根据参照物的交易背景、交易地点、交易市场、交易时间、交易条件、付款方式等因素进行适当调整后确定生物资产的公允价值 。其次采用成本法确定。成本法是基于当前将要重置一项生物资产的服务能力的金额来计量公允价值。重置成本包括直接购置成本、运费、运输途中的保管费、合理损耗以及资金占用成本、相关税费以及合理利润等，并考虑生物资产的实体性贬值、功能性贬值和经济性贬值。生物资产评估中用得最多的应该是收益法。因为生物资产的特点决定了真正进入活跃市场的，大多已经转变成了农产品，不再属于生物资产。最终产品，即农产品的产出价值，才是取得生物资产公允价值的依据。我们可以根据农产品在公平交易中可能采用的交易价格以及生物资产在达到预定生产经营目的前需发生的支出确定生物资产的期望现金流量，按一定的折现率折成现值以确定生物资产的公允价值。综上所述，生物资产可以采用成本计量模式与公允价值计量模式，但由于成本计量模式的不足，为真实反映生物资产的实际价值，以及国际趋同的要求，更适合采用公允价值计量。公允价值可以通过评估的方法确定。参考文献：1.《企业会计准则及其指南》2.《以财务报告为目的的评估指南（试行）》3.《资产评估价值类型指导意见》4. 我国生物资产会计准则的国际趋同与独特性浙江瑞信会计师事务所卢竹萍
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& 多少金额才被定为固定资产
多少金额才被定为固定资产
多少金额才被定为固定资产网友richardliu16给出的答案是:3.单位价值较高，规定了固定资产的具体价值判断标准，如不属于生产经营主要设备的物品，单位价值
多少金额才被定为固定资产网友richardliu16给出的答案是:3.单位价值较高，规定了固定资产的具体价值判断标准，如不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上、机器、机械固定资产是指企业为生产产品、提供劳务、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具.为生产商品，且使用期限超过两年的也应作为固定资产。而新会计准则中对固定资产的定义为、提供劳务。出租或经营管理而持有。”《准则》只是强调“单位价值较高”、建筑物。固定资产是企业的劳动手段，也是企业赖以生产经营的主要资产。原企业会计制度中，没有给出具体的价值判断标准：“固定资产是指同时具备以下特征的有形资产： 1； 2.使用年限超过1年、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的，价值达到一定标准的非货币性资产，包括房屋、工具等2014年固定资产计价标准是多少网友阎宏艳给出的答案是:一、固定资产标准同时满足下列条件的有形资产应作为固定资产管理：1、为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；2、使用寿命超过一个会计年度；3、单位价值达到确认标准。二、确认金额的限制根据公司固定资产管理的实际情况，单套金额低于3000元的计算机类固定资产、单套金额低于5万元的模具、单套金额低于5000元的夹具、单套金额低于2万元的办公家具、以及其他类别设备低于5000元的，均不作为固定资产进行管理。固定资产价值多少以上计入固定资产?网友宋国庆100给出的答案是:固定资产价值多少以上计入固定资产并没有一个明确的规定，一项资产如要作为固定资产加以确认，首先需要符合固定资产的定义，其次还要符合固定资产的确认条件，即：与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业，同时，该固定资产的成本能够可靠地计量。　　固定资产同时满足下列条件的才能予以确认：　　1、与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业　　企业在确认固定资产时，需要判断与该项固定资产有关的经济利益是否很可能流入企业。实务中，主要是通过判断与该固定资产所有权相关的风险和报酬是否转移到了企业来确定。　　2、该固定资产的成本能够可靠地计量　　成本能够可靠地计量是资产确认的一项基本条件。要确认固定资产，企业取得该固定资产所发生的支出必须能够可靠地计量。企业在确定固定资产成本时，有时需要根据所获得的最新资料，对固定资产的成本进行合理的估计。如果企业能够合理地估计出固定资产的成本，则视同固定资产的成本能够可靠地计量。　　固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。固定资产是多少价值以上才算是?网友给出的答案是:通用的是价值2000以上，使用年限1年以上对价值没有严格规定，有些低于2000也可认定为固定资产 一、《企业会计准则---固定资产》给固定资产定义为：（1）固定资产，指同时具有以下特征的有形资产：①为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；②使用年限超过一年；③单位价值较高。（2）使用寿命，指固定资产预期使用的期限。有些固定资产的使用寿命也可以用该资产所能生产的产品或提供的服务的数量来表示。（3）折旧，指在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。其中，应计折旧额，指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的余额，如果已对固定资产计提减值准备，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。二、企业在确认固定资产时要考虑的条件是：固定资产在同时满足以下两个条件时，才能加以确认：（1）该固定资产包含的经济利益很可能流入企业；（2）该固定资产的成本能够可靠地计量。三、 企业在对固定资产进行确认时，应当按照固定资产定义和确认条件，考虑企业的具体情形加以判断。问题描述:4400元可不可算在固定资产里?各类固定资产的折旧年限分别是多少?网友一点通网校给出的答案是:除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：（一）房屋、建筑物，为20年；（二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；（三）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；（四）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；（五）电子设备，为3年
虽然企业固定资产折旧年限的长短，只是涉及缴纳税款的时序问题，但是国家每年财政收入的要求、通货膨胀或者紧缩等经济情况的变化等多种因素的影响决定了，若不对固定资产的折旧年限作一个基本要求，仍然会影响到国家的税收利益。所以，国家需要根据不同类型的固定资产的共有特性，对不同类别的固定资产的折旧年限作一个最基本的强制规定，以避免国家税收利益受到大的冲击。固定资产多少金额可以一次性记入费用网友爱笑的来往春秋给出的答案是:固定资产多少金额可以一次性记入费用财税〔2014〕75号文件及国家税务总局公告2014年第64号下发后，对实行加速折旧的固定资产，企业仍需设置“固定资产”科目明细核算，并且应预计净残值。1、对所有行业企业日后新购进的专门用于研发的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；2、对所有行业企业持有的单位价值不超过5000元的固定资产，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。参考资料：http://www.hb-n-tax.gov.cn/art//art_.html
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资产计量几个基本原则
作者：尉 然　　上传时间： 0:0
　　摘要：财务会计本质是反映而不是预测，因此资产计量目的就是要客观、真实地反映资产在某一时点市场价格。基于以上认识，资产计量应遵循以下原则：资产计量应反映现行市价、准确地反映企业整体资产价值、资产价值变动对所有者权益不产生影响、资产计量应考虑资产时点性及价值属性、资产减、升值的判断及其标准等。　　关键词： 资产计量，& 计量方法，&&&&& 原则　　资产是会计最基本的要素之一，与负债、所有者权益共同构成现行的会计等式，成为财务会计理论基础。因此，企业资产计量是否准确，不仅影响企业资产价值，而且还决定其提供相关会计信息是否有用，因此，资产计量目标就是要客观、真实地反映企业在某一时点下的资产价值。　　资产的概念是会计学最重要概念之一，资产是指企业过去的交易或者事项形成，由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。它具有以下特征：第一，资产预期会给企业带来经济利益；其次，资产应为企业拥有或者控制的资源；最后，资产是由企业过去的交易或者事项形成的。从会计发展历程来看，资产定义主要有以下四种观点：1.未消逝成本观。美国会计学家佩顿和利特尔顿在《公司会计准则绪论》中认为成本可以分为两部分，其中已消耗的成本为费用，未消耗的成本为资产，将企业的资产概括为&未消逝的成本&；2.借方余额观。资产定义的借方余额观是由美国会计师协会（美国执业会计师协会的前身）所属的会计名词委员会在其颁布的第1号《会计名词》（1953）中提出来的；3.经济资源观。经济资源观是关于资产定义颇具影响的一种观点。1957年，美国会计学会发表的《公司财务报表所依恃的会计和报表准则》中明确指出：&资产是一个特定会计主体从事经营所需的经济资源，是可以用于现在或有益于未来经营的服务潜能总量&；4.未来经济利益观。1980年，美国财务会计准则委员会（FASB）发布的财务会计概念公告第3号《财务会计报表的要素》认为：&资产是可能的未来经济利益，它是特定个体从已经发生的交易或事项中所取得的或者加上控制的&。国际会计准则委员会在《编制财务报表的框架》中采用未来经济利益观，并指出：&资产是指作为以往事项的结果而由企业控制的、可向企业流人未来利益的资源&。　　我国的会计准则与国际会计准则基本一致，采用未来经济利益观，因此将一项资源确认为资产需要符合资产定义，应同时满足以下两个条件：首先，与资源有关的经济利益很可能流人企业；其次，该资源的成本或者价值能够可靠地计算。所谓计量，是指会计要素量化的过程和方法。也就是对资产加以量化表述的理论依据与具体方法。它涉及到计量属性与量度单位的选择。现行的会计计量属性包括：1.历史成本；2.重置成本；3.可变现成本；4.现值；5.公允价值；6.摊余成本。由于现行会计准则采用混合计量，从而造成同一资产在不同计量方法下存在较大的价值差异，从而不能真实地反映企业资产价值，因此，我们认为，对于资产计量应遵循以下几个基本原则。　　一、资产计量应客观、真实地反映企业整体资产价值为原则　　现行会计计量越来越强调会计信息相关性，以便决策、服务。那么，反映企业整体资产价值的会计信息应该比现行会计计量反映企业不包括商誉价值的会计信息更为有用。因此，财务会计计量必然是以完整、真实地反映企业整体资产价值为前提。一般认为，企业资产包括有形资产和无形资产，无形资产有包括自购无形资产和自创无形资产。而现行资产观认为，资产都应该是企业因为过去的交易或事项所取得的。即使企业拥有了某项未来经济利益，如果没有明确的交易或事项，也不能确认为资产，这就使得自创商誉被排除在企业资产之外，从而使企业整体资产未能得到真实反映。也就是说，现行会计报表仅反映有形资产价值或企业整体资产的一部分。因此，其提供的会计信息基本无用。　　21 世纪今天，知识经济时代已经到来，企业的类型具有多样性的特点，传统企业主要制造业为主，以生产、销售商品为经营方式赚取利润，资产形式主要是有形资产，也就通常说的&硬资产&，知识类型、高科技企业主要以提供高附加值的服务获得利益，一般不进行生产、制造，因此，资产方式主要以无形资产为主要形式，表现在：品牌、经营理念、管理制度、营销方式、人力资源等，也就通常说的&软资产&，以微软、思科、搜狐、网易等信息技术为代表企业，其无形资产是企业的核心资产，并且随着社会经济的发展，无形资产的价值日趋重要，如按传统会计理论计量这类企业资产价值大打折扣，使知识型企业整体资产价值未能得到完全、真实反映。因此，笔者认为，从企业整体资产角度考虑，企业自创无形资产（商誉）必须予以计量，否则，不能真实、客观反映企业整体资产价值。　　二、资产计量应该采用现行市价为原则　　一般认为，任何会计计量方法都应该是对企业整体资产价值最真实的反映，因此企业的整体价值不应该因使用会计计量方法的不同而出现较大差异，换而言之，如果企业整体价值未变化，不同的计量方法的结果大致相同。事实上，情况却并非如此，由于不同会计计量方法其实反映不同资产价值属性，表现在价值量上存在很大的差异性，因此不同会计计量方法计量资产价值不具有可加性、可比性。　　根据现行资产定义，资产的本质特征是未来的经济利益，那么其相应的计量方法应该是现值计量，并不是现行公允价值计量，因为只有现值计量反映企业未来产出和经济利益。实践中现值之所以未得到广泛运用，究其原因：　　第一、与财务会计职能冲突。财务会计职能是反映还是预测。会计框架理论的逻辑起点是会计目标还是会计环境目前还存在较大争议，笔者认为，会计逻辑起点既不应该是会计目标也不是会计环境，应该体现为：会计本质或者会计职能。会计最基本问题&&会计是干吗的，一直成为困扰着会计理论研究者的难题，会计是否真的要去研究资产的价值或者资产价值形成，资产价值与价格关系之间是否一致，如果真的去探寻的话，会计变成计量经济学范畴。纵观会计发展历程，会计始终反映资产价格而非价值，无论历史成本、重置成本、现行市价、现行成本均反映资产价格而非价值。事实上，价格具有可计性、价值由于存在价值观不同，不具有可计性。例如：马克思劳动价值观同西方经济学的资产效用论存在明显不同，笔者认为，对于拥有未来经济利益资产，当然是资产的未来收益决定资产价值，对于未来没有经济利益的资产，如：消耗品、原材料并不是由未来收益决定，而是由生产成本及货币因素所决定的，因此资产本质并不能完全体现为未来经济利润，其计量方法也不应该是现值计量。显然，财务会计最基本的职能应该是反映而不是预测资产未来价值，因此采用现行市价计量可以准确、客观反映企业整体资产价值，其提供会计信息更真实、可靠，相关性强；　　第二、现值计量主观性强，并因此影响了它的可靠性。在确定某项资产的贴现值时，必须先确定以下四个因素：资产尚可使用年限、资产可能产生预计净现金流量、净现金流量流入企业具体时间以及折现率。这些因素都存在一定不确定性，一般情况下，只能靠人们的主观预计，预计净现金流量多少、何时流入，很难找到客观的、令众人信服方法，因此其主观随意性可想而知，并且不同会计人员主观估计也会产生很大差异。由于，现金流量事实上都是在未来期间均匀地发生，而计算现值时预计净现金流量又只能按照时点来表述，于是通常只能假设净现金流量发生在期末，从而导致现值偏小；　　第三、现值计量相关性也值得怀疑。现值计量需要对未来尚未实现的经济利益进行预测，具有很大不确定性。由于，会计信息的相关性是建立在可靠性基础之上，没有很好的可靠性保证，其相关性也值得怀疑；　　第四、采用现值计量使资产与负债关系难以辨认。由于现值计量不是以企业现有的资产为基础，也不认可投入成本，而取决于未来持续的现金流及盈利能力。对于未来现金流为负的资产，用现值计量是负债而不是资产，同样，对于未来现金流为正的负债，现值计量是资产而不是负债。对于现时净资产为负的企业，如果它具有可持续的现金流入和盈利能力，它的整体价值可能为正；对于一个净资产为正的企业，如果没有未来持续经营能力，那么其整体资产将会大幅贬值，甚至是负资产，因此，采用现值计量好比是&魔术师& ，现行会计原则诸如客观性原则、真实性、历史成本原则等都与现值计量属性相斥。　　三、资产持续期间不应该计提折旧或摊销，只存在资产升值或者减值为原则　　现行的会计理论认为，企业固定资产长期参加生产经营而仍保持其原有实物形态，但其价值将随着固定资产的使用而逐渐转移到产品成本中，构成了企业费用。所以，随着固定资产价值转移，以折旧形式在产品销售收入中应该得到补偿。因此折旧也是一种费用，只不过这一费用没有在计提期间付出实实在在的货币资金，但这种费用是先期已经发生支出，而这种支出的收益在资产投入使用后的有效使用期内予以体现，无论在权责发生制还是收付实现制，都应该计提固定资产折旧！因此如果不计提固定资产折旧或不正确计提折旧的话，都将影响企业产品成本或营业成本、损益的计算。同时，固定资产的磨损分为有形磨损和无形磨损。其依据是固定资产在生产经营中有损耗，并且将成本、费用发生流转到产品当中，实现收入、费用配比，对转移到产品那部分损耗应该进行补偿。　　笔者认为，如果该固定资产不是用于生产产品，则不能发生转移，那又如何配比呢？如果该固定资产在存续期间未发生损耗，哪来的成本、费用呢？如果该固定资产在存续期间，不但没有损耗且发生升值，还计提折旧的话。显然，固定资产计提折旧缺乏理论依据。实事求是讲，资产在后续计量存在升值或者贬值，不应该存在折旧的问题。摊销指对除固定资产之外，其他可以长期使用的经营性资产按照其使用年限每年分摊购置成本的会计处理办法，与固定资产折旧类似，摊销费用计入管理费用中减少当期利润，但对经营性现金流没有影响。同样，对类似无形资产也一样存在升值或者贬值，不存在摊销。由于土地使用权未来存在较大的升值预期，就更不应该出现摊销的问题，因此资产在持续期间要么升值要么减值，不存在折旧或者摊销的问题。　　四、资产减值判断依据以企业整体资产计量方法为原则　　现行会计准则规定，资产减值是指资产的可收回金额低于其账面价值。这里的资产，除了特别规定外，包括单项资产、资产组。资产组，是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入。资产减值会计的核心问题是可收回金额的计量。新准则借鉴了国际准则的做法，引入公允价值。要求资产的可收回金额应当按照资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。一般认为；资产减值的确认标准有三种：　　（一） 永久性标准即对在可预见的未来不能恢复的资产减值给予确认。这个标准虽然避免了确认暂时价值波动形成的损失，但需要会计人员对暂时减值与永久减值进行判断。&&&&&&&&&&&&&　　（二）经济性标准即资产负债表日若资产账面价值低于可回收金额则确认其减值。它能如实反映资产负债表日资产的价值，避开了采用职业判断区分资产减值类型的难题，便于操作。 　　（三）可能性标准即要求对可能的资产减值予以确认，其目的主要在于与历史成本保持一致，避免对不必要减值损失的确认。　　笔者认为，判断资产减、升值标准应依据企业整体资产计量方法、价值属性来确定。1.如果计量、核算资产交换价值，那么资产的升、减值由资产市场价格高低来确定；2.如果反映资产在用价值，资产的升、减值，要通过未来经济利益来确定，即现值比账面价值高则资产升值，否则资产减值；3.采用混合计量资产减值必然导致会计信息失真。由于企业资产形态各异，如果对企业资产计量不采用统一的计量方法，必然导致对资产不同价值属性的计量，因此从理论上讲无法进行可比。　　目前，我国的《企业会计制度》和企业会计准则采用混合计量，但未明确各项资产减值的确认标准，导致在会计中可操作性差。实践中基于资产核算重要性原则以及核算中的简化处理，更多地对不同种类资产采用不同的确认标准。例如：短期投资与委托贷款流动性和变现能力较强，企业一般不会长期持有，采用永久性或可能性标准确认其减值没有实际意义，所以可以用某一时点的价值为标准来衡量，即采用经济性标准。而对存货、固定资产宜采用永久性标准。因为会计人员对此类资产一般相对容易区分暂时性或永久性减值，此类资产一般数量大、品种多，由于采用永久性标准不需要确认大多数资产的暂时性减值，因而大大减少了需要确认减值的资产数量和种类，减少了工作量，符合成本效益原则。长期投资在一段时间内其价值变动较大，信息使用者对其关注已不再是历史成本或现时价值，而是其未来的获利能力，只有发生价值变动性大的投资才会影响收益，在各种资产相关信息不充分，确定减值标准时也应侧重于经济性标准。笔者认为，考虑到我国目前会计人员职业素质较低，各种资产相关信息不充分，在确定减值标准时应侧重于经济性标准，特别是对资产来说，资产减、升值是由市场价格高低决定，而不是依据所谓的资产定价模型，在没有市价情况下，应该通过市场比较法等技术手段确定资产市场价格。否则，会计计量的真实性、客观性从何而来。　　五、资产价格的变动对所有者权益不产生影响为原则采用公允价值计量，将公允价值变动视为利得或者损失计入损益　　为此，笔者提出不同看法：　　第一、资产价格的变动的利得损失不应计入利润。1、价值变动并没有具体的交易行为，不产生收入、费用，且具有未来不确定性，无法进行计量确认；2、现行成本并没有节约，因采取某种行动而没有采取其他行动所带来的机会利得，当采取行动后就没有了，一旦购买资产，其成本就变成现实，唯一选择出售或继续使用，因此，现行成本法采取的财务资本观的持有利得缺乏理论基础；3、资产价格变动不反映已实现的或预期的现金流量，那么计入利润是没有依据；　　第二、资产价格变动利得损失也不应计入资本公积。1、实物资本观认为，只有资产经营能力保持在期初水平之上，才能获取利润，如果资产价格变化不影响资产的经营能力，则企业内在价值也未发生变化，对企业不产生现金流入、流出的影响，因而对权益也不产生影响；2、这种利得、损失属于未来事项，尚未确认，即使是预期权益在权责发生制的原则下，也不应该归属于当期；3、在现行市价计量下，资产、负债价值变动不是所有者权益自身价值变动。对于上市公司来讲，所有者权益变动来自市场交易结果，而不是由企业资产、负债所决定。对非上市公司来讲，所有者权益来自股本、留存收益、未分配利润。其中未来盈利能力是最为核心因素。因此，资产、负债价格变动对所有者权益不产生影响。其变动差异应计入&资产、负债、所有者权益价值变动差异&科目或者&商誉&科目。　　六、资产计量必然考虑资产价值属性为原则　　计量是指会计要素量化的过程和方法，也就是对资产加以量化表述的理论依据与具体方法。它涉及到计量属性与量度单位的选择。由于不同的会计计量方法体现出资产的不同价值属性及价值形成，表现在价值量上存在很大的差异性。因此，根据资产的价值属性选用恰当计量方法计量资产价值就尤为重要，它不仅仅在于是否能真实地反映资产价值，而且还影响到其提供会计信息是否真实、有用。现行的会计计量属性包括：1.历史成本；2.现行成本；3.可变现成本；4.现值；5.公允价值；6.摊余成本。目前，主要运用的会计计量模式主要有五种：历史成本、现行成本、公允价值、现行市价、现值。　　第一、历史成本法体现资产的属性是资产投入价值，即过去形成资产投入的成本或者费用作为资产的价值。其弊端是随着社会经济发展，生产率的提高，名义货币发生变化的话，从根本上动摇历史成本计量属性的基础；　　第二、现行成本法计量法表现出资产的属性是资产重置价值，即资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量；　　第三、公允价值计量法理论上资产属性是资产交换价值，即按照在公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量，实践采用混合计量方法，体现是一种混合价值属性；　　第四、现行市价体现是资产、负债、所有者权益的交换价值，即按照会计核算当日的会计要素市场价格进行计量；　　第五、在现值计量法下的资产属性是资产在用价值，指资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量折现的金额。从现行的资产定义来看，现值计量模式最符合资产的定义及属性。　　显然，采用不同会计计量方法，体现资产不同价值属性，表现在价值量上存在很大差异性。即同一资产在投入成本、交换价值、在用价值、现行成本等价值属性下，由于价值属性不同，表现在价值量计量上存在很大差异性，从而不能将这些不同价值属性资产进行替代、相加、可比。因此，对于企业资产计量只有在同一价值属性下才具有可加性、可比性，不同价值属性的资产不具有可加性、可比性。　　七、资产计量必然考虑时点性为原则　　现行会计计量理论基础是不考虑时间这一因素对会计计量影响。事实上，企业经营活动是动态的，处于不断变化之中，如果会计计量是静态的话，那么其计量依据是否符合科学逻辑，其提供的会计信息是否真实、有用呢。比如，1. 往来帐会计处理：年初发生一笔应收账款1000万，年底还款，会计是平衡的。也就是说年初1000万与年末1000万价值相等。不仅如此，由于会计计量并不考虑时点性，因此表现在会计计量上任何时点1000万价值永远相等，说起来这种会计计量真是不可思议，然而现实会计就是这样做的；2.股本计量：由于会计计量不考虑时点性，股本计量是将不同时点上资本投进行累积形成了实收资本，也就是说，10前投入股本1000万和现在投入1000万价值、每年分期投入100万形成1000万三者在会计计量上价值相等，真的让人匪夷所思；3.在建工程核算：建设周期影响工程质量和成本，时间越长，成本越高，投入越大，反之，工期缩短，节约投入成本。这种简单的道理，谁都明白，但现行的会计计量由于不考虑时间因素对资产价值影响，因此不同建设周期上价值量相同的在建工程会计计量最终结果是相等的，而实际情况却并非如此。因此现行会计计量不考虑时间这一因素对会计影响，必然导致其提供会计信息失真。　　历史成本反映是过去投入价值，即过去形成资产投入的成本或者费用作为资产的价值，从时间序列角度来说是过去式；现行市价计量资产的现在市场价格，从时点上讲是反映现在的事情；现值计量体现是资产在用价值，指资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量折现的金额，反映是资产未来经济利益即未来将要或者可能发生的事情；因此在表现会计计量上，我们不能讲过去、现在、未来将要或者可能发生事情进行相加、比较。　　八、结语　　总之，资产计量原则不仅影响企业资产价值，而且关系其提供会计信息是否有用。毫无疑问，对于企业资产计量，应以现行市价计量，真实反映企业整体资产价值为前提。从会计信息的可靠性、相关性两方面考虑，可靠性是基础，相关性是可靠性的体现。采用现行市价计量能很好满足上述要求，给报告使用者提供进行决策时所需要的真实、可靠的相关信息，有效解决现行会计准则存在诸多缺陷和弊端。　　参考文献：　　[1]、《企业会计准则》 中华人民共和国财政部[M] 北京经济科学出版社，1-6 2006。　　[2]、《会计历史与理论研究》[M]王光远 福州 福建出版社& 2004。　　[3]、《现代会计结构论》[M]& 于玉林& 大连 东北财经大学出版社& 1997 [4]、《会计理论体系研究》[M]陈国辉& 大连 东北财经大学出版社& 1997.
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