企业会计准则第14号——收入（修订）（征求意见稿）-中华会计网校
企业会计准则第14号—收入（修订）（征求意见稿）解读
企业会计准则第14号—收入（修订）（征求意见稿）解读
企业会计准则第14号—收入（修订）（征求意见稿）解读
　　【引言】
　　收入是衡量企业业绩和经营能力的关键性指标，然而，对于收入的确认被认为是财务会计界最为复杂的问题之一。《企业会计准则第14号——收入（修订）（征求意见稿）》（以下简称“CAS 14（修订）征求意见稿”），从总则、确认、计量、合同成本、特定交易的会计处理以及列报等八个方面进行界定，革命性地提出了新的收入确认和计量标准，将取代财政部于2006年2月颁布的《企业会计准则第14号——收入》和《企业会计准则第15号——建造合同》，并于日起实施。
　　【本章主要内容】
　　1.收入准则征求意见稿修订的主要内容
　　2.收入确认时点的判断标准
　　3.收入计量时交易价格的确定及交易价格的分摊
　　4.特定交易的确认与计量
第一节　准则概述
　　一、为什么修订？
　　（一）国际会计准则理事会（IASB）和美国财务会计委员会（FASB）联合发布新的收入准则，二者在收入确认等方面的规定存在很大差异。
　　现行的美国公认会计原则（US GAAP），将已实现或可实现和已赚得作为收入确认的标准，然而，在美国反映不同行业差别的收入确认准则达100多项，甚至对一笔具有类似经济实质的经济业务在不同行业收入确认的时点及其会计处理很可能不同，从而降低了收入确认在不同行业之间的可比性。
　　现行的国际会计报告准则（IFRS）对收入确认是由收入准则（IAS 18）和建造合同准则（IAS 11）来规定的，一般销售的收入确认原则与建造合同的收入确认原则不一致，一般收入的确认标准是商品所有权上主要风险和报酬的转移，而建造合同收入则采用完工百分比法来确认。
　　为了建立统一的收入确认模型，消除现有收入确认标准的不一致，提高收入在不同行业、不同经济体和不同交易方式下确认的可比性，IASB与FASB于2002年6月启动了收入确认的联合项目，力求制定一套高质量的全球趋同的收入确认准则。双方于日发布了《讨论稿：关于客户合同收入确认的初步意见》，阐述了双方对收入的初步观点；
　　日，IASB和FASB联合发布了《与客户签订合同的收入确认》征求意见稿，提出了新的收入确认模式，统一了一般销售收入与建造合同的收入确认原则；
　　日，IASB和FASB再次联合发布了新的征求意见稿《与客户之间的合同产生的收入》，该征求意见稿是在保持原收入确认基本框架的基础上对原征求意见稿作了大量细节性的修订，值得注意的是，这是IASB有史以来第一次为同一个准则发布两次征求意见稿。
　　日，IASB和FASB 联合发布了具有里程碑意义的新的收入确认准则：《国际财务报告准则第15号——与客户之间的合同产生的收入》，新准则取代了原有的收入和建造合同的确认准则，自日起生效。
　　财政部于2010年发布了《中国企业会计准则与国际财务报告准则持续趋同路线图》，该路线图指出“中国企业会计准则将保持与国际财务报告准则的持续趋同，持续趋同的时间安排与IASB的进度保持”。因此，为了保持我国企业会计准则与国际财务报告准则的持续趋同，为了解决现行准则实施中存在的具体问题，保持与国际会计准则的持续趋同，2015年12月财政部公布了《企业会计准则第14号—收入（修订）（征求意见稿）》。
　　（二）现行准则存在弊端，不能满足实务的需要。
　　例如，现行的收入准则规定，企业与其他企业签订的合同或协议包括销售商品和提供劳务时，销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的，应当将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理。然而，随着交易事项的复杂，销售商品收入和提供劳务收入在很多情况下很难区分。
　　现行收入准则中的“销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品处理”不能反映交易的实质。
　　再如，按照现行企业会计准则，销售商品收入主要以风险和报酬转移为基础确认，提供劳务收入和建造合同收入主要采用完工百分比法确认。但是，随着交易事项的日益复杂，实务中收入确认和计量面临越来越多的问题。
　　如何划分收入准则和建造合同准则的边界，如何区分销售商品收入和提供劳务收入，如何判断商品所有权上的主要风险和报酬转移，如何区分总额法和净额法，对于包含多重交易安排或可变对价的复杂合同如何进行会计处理，等等。这从客观上要求我们对现行准则中的收入确认和计量原则予以重新审视，切实解决实务问题。
　　二、新旧准则之变化分析
　　本准则修订的主要内容包括以下四个方面：
　　（一）将现行收入和建造合同两项准则纳入统一的收入确认模型
　　现行收入准则和建造合同准则在某些情形下边界不够清晰，可能导致类似的交易采用不同的收入确认方法，从而对企业财务状况和经营成果产生重大影响。征求意见稿采用统一的收入确认模型来规范所有与客户之间的合同产生的收入，并且就“在一段时间内”还是“在某一时点”确认收入提供具体指引，有助于更好地解决目前收入确认时点的问题，提高会计信息可比性。
收入确认条件与方法
销售商品收入
以风险和报酬转移为主的方法
提供劳务收入
交易结果能可靠计量
完工百分比法
交易结果不能可靠计量
成本能得到补偿
按照当期发生的劳务成本确认收入
成本不能得到补偿
不确认收入
让渡资产使用权收入
相关的经济利益很可能流出；收入的金额能可靠计量
使用费收入
建造合同收入
资产负债表日结果能可靠估计
完工百分比法
资产负债表日结果不能可靠估计
合同成本能收回
按实际合同成本确认收入
合同成本不能收回
不确认收入
一段时间内的履约义务
履约进度能够合理确定
完工百分比法
CAS 14修订
履约进度不能合理确定
成本加成法
某一时点的履约义务
客户取得相关产品（或服务）控制权
企业享有现时收款权
客户拥有法定所有权
客户已实物占有
所有权上的主要风险和报酬转移
客户已接受
　　（二）以控制权转移替代风险报酬转移作为收入确认时点的判断标准
　　现行收入准则要求区分销售商品收入和提供劳务收入，并且强调在将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购买方时确认销售商品收入，实务中有时难以判断。征求意见稿则打破了商品和劳务的界限，要求企业在履行合同中的履约义务，即客户取得相关商品（或服务）控制权时确认收入。控制权，是指能够主导该商品（或服务）的使用并从中获得几乎全部的经济利益。
　　（三）对于包含多重交易安排的合同的会计处理提供更明确的指引
　　现行收入准则对于包含多重交易安排的合同仅提供了非常有限的指引，具体体现在收入准则第十五条建造合同以及企业会计准则讲解中有关奖励积分的会计处理规定。这些规定远远不能满足实务需要。
　　征求意见稿则对包含多重交易安排的合同的会计处理提供了更明确的指引，要求企业在合同开始日对合同进行评估，识别合同所包含的各项履约义务，按照各项履约义务所承诺商品（或服务）的相对单独售价将交易价格分摊至各项履约义务，进而在履行各履约义务时确认相应的收入。
　　（四）对于某些特定交易（或事项）的收入确认和计量给出了明确规定
　　例如，包含可变对价的合同，总额法和净额法的区分，附有质保条款的销售，附有客户额外购买选择权的销售，向客户授予知识产权许可，等等。
&&&&&&&&&&&&&&&课件形式：
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企业会计准则第14号—收入（修订）（征求意见稿）解读
　　【引言】
　　收入是衡量企业业绩和经营能力的关键性指标，然而，对于收入的确认被认为是财务会计界最为复杂的问题之一。《企业会计准则第14号——收入（修订）（征求意见稿）》（以下简称“CAS 14（修订）征求意见稿”），从总则、确认、计量、合同成本、特定交易的会计处理以及列报等八个方面进行界定，革命性地提出了新的收入确认和计量标准，将取代财政部于2006年2月颁布的《企业会计准则第14号——收入》和《企业会计准则第15号——建造合同》，并于日起实施。
　　【本章主要内容】
　　1.收入准则征求意见稿修订的主要内容
　　2.收入确认时点的判断标准
　　3.收入计量时交易价格的确定及交易价格的分摊
　　4.特定交易的确认与计量
第一节　准则概述
　　一、为什么修订？
　　（一）国际会计准则理事会（IASB）和美国财务会计委员会（FASB）联合发布新的收入准则，二者在收入确认等方面的规定存在很大差异。
　　现行的美国公认会计原则（US GAAP），将已实现或可实现和已赚得作为收入确认的标准，然而，在美国反映不同行业差别的收入确认准则达100多项，甚至对一笔具有类似经济实质的经济业务在不同行业收入确认的时点及其会计处理很可能不同，从而降低了收入确认在不同行业之间的可比性。
　　现行的国际会计报告准则（IFRS）对收入确认是由收入准则（IAS 18）和建造合同准则（IAS 11）来规定的，一般销售的收入确认原则与建造合同的收入确认原则不一致，一般收入的确认标准是商品所有权上主要风险和报酬的转移，而建造合同收入则采用完工百分比法来确认。
　　为了建立统一的收入确认模型，消除现有收入确认标准的不一致，提高收入在不同行业、不同经济体和不同交易方式下确认的可比性，IASB与FASB于2002年6月启动了收入确认的联合项目，力求制定一套高质量的全球趋同的收入确认准则。双方于日发布了《讨论稿：关于客户合同收入确认的初步意见》，阐述了双方对收入的初步观点；
　　日，IASB和FASB联合发布了《与客户签订合同的收入确认》征求意见稿，提出了新的收入确认模式，统一了一般销售收入与建造合同的收入确认原则；
　　日，IASB和FASB再次联合发布了新的征求意见稿《与客户之间的合同产生的收入》，该征求意见稿是在保持原收入确认基本框架的基础上对原征求意见稿作了大量细节性的修订，值得注意的是，这是IASB有史以来第一次为同一个准则发布两次征求意见稿。
　　日，IASB和FASB 联合发布了具有里程碑意义的新的收入确认准则：《国际财务报告准则第15号——与客户之间的合同产生的收入》，新准则取代了原有的收入和建造合同的确认准则，自日起生效。
　　财政部于2010年发布了《中国企业会计准则与国际财务报告准则持续趋同路线图》，该路线图指出“中国企业会计准则将保持与国际财务报告准则的持续趋同，持续趋同的时间安排与IASB的进度保持”。因此，为了保持我国企业会计准则与国际财务报告准则的持续趋同，为了解决现行准则实施中存在的具体问题，保持与国际会计准则的持续趋同，2015年12月财政部公布了《企业会计准则第14号—收入（修订）（征求意见稿）》。
　　（二）现行准则存在弊端，不能满足实务的需要。
　　例如，现行的收入准则规定，企业与其他企业签订的合同或协议包括销售商品和提供劳务时，销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的，应当将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理。然而，随着交易事项的复杂，销售商品收入和提供劳务收入在很多情况下很难区分。
　　现行收入准则中的“销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品处理”不能反映交易的实质。
　　再如，按照现行企业会计准则，销售商品收入主要以风险和报酬转移为基础确认，提供劳务收入和建造合同收入主要采用完工百分比法确认。但是，随着交易事项的日益复杂，实务中收入确认和计量面临越来越多的问题。
　　如何划分收入准则和建造合同准则的边界，如何区分销售商品收入和提供劳务收入，如何判断商品所有权上的主要风险和报酬转移，如何区分总额法和净额法，对于包含多重交易安排或可变对价的复杂合同如何进行会计处理，等等。这从客观上要求我们对现行准则中的收入确认和计量原则予以重新审视，切实解决实务问题。
　　二、新旧准则之变化分析
　　本准则修订的主要内容包括以下四个方面：
　　（一）将现行收入和建造合同两项准则纳入统一的收入确认模型
　　现行收入准则和建造合同准则在某些情形下边界不够清晰，可能导致类似的交易采用不同的收入确认方法，从而对企业财务状况和经营成果产生重大影响。征求意见稿采用统一的收入确认模型来规范所有与客户之间的合同产生的收入，并且就“在一段时间内”还是“在某一时点”确认收入提供具体指引，有助于更好地解决目前收入确认时点的问题，提高会计信息可比性。
收入确认条件与方法
销售商品收入
以风险和报酬转移为主的方法
提供劳务收入
交易结果能可靠计量
完工百分比法
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让渡资产使用权收入
相关的经济利益很可能流出；收入的金额能可靠计量
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　　现行收入准则要求区分销售商品收入和提供劳务收入，并且强调在将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购买方时确认销售商品收入，实务中有时难以判断。征求意见稿则打破了商品和劳务的界限，要求企业在履行合同中的履约义务，即客户取得相关商品（或服务）控制权时确认收入。控制权，是指能够主导该商品（或服务）的使用并从中获得几乎全部的经济利益。
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　　现行收入准则对于包含多重交易安排的合同仅提供了非常有限的指引，具体体现在收入准则第十五条建造合同以及企业会计准则讲解中有关奖励积分的会计处理规定。这些规定远远不能满足实务需要。
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学历要求： 高中及中专
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学历要求： 不限
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学历要求： 大专
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公司规模：500人以上
社保包吃住工作餐（餐补）电话补助
岗位职责：销售会计，审核订单，服从安排，填制会计凭证月末报表任职资格：会计专业毕业，有会计证工作时间：最好1年以上
山西汇源食品饮料有限责任公司（汇
山西玉龙投资集团有限公司（玉龙集团）
( 企业未认证
薪资待遇： 元
工作地点： --
工作经验： 不限
学历要求： 大专
招聘人数： 2人
公司规模：500人以上
包吃住交通补助
岗位职责：1、负责公司各类电脑文档的编号、打印、排版和归档；2、报表的收编以及整理，以便更好的贯彻和落实工作；3、协调会议室预定，合理安排会议室的使用；4、完成部门经理交代的其它工作。任职资格：1、形象好，气质佳，2、1年以上相关工作经验，文秘、行政管理等相关专业优先考虑；3、熟悉办公室行政管理知识及工作流程，具备基本商务信函写作能力及较强的书面和口头表达能力；4、熟练运用OFFICE等办公软件；5、工作仔细认真
山西玉龙投资集团有限公司（玉龙集
怀仁中博汽车服务有限公司
( 企业未认证
薪资待遇： 面议
工作地点： --
工作经验： 不限
学历要求： 不限
招聘人数： 若干
公司规模：500人以上
包吃住工作餐（餐补）交通补助电话补助
负责贴膜，抛光打蜡、清洗发动机,清洗内室、封釉、精细镀膜等美容项目的施工
怀仁中博汽车服务有限公司
右玉县畅游网吧
( 企业未认证
薪资待遇： 元
工作地点： --
工作经验： 不限
学历要求： 高中及中专
招聘人数： 若干
公司规模：500人以上
会电脑基础操作，品行优良！
右玉县畅游网吧
高中及中专
深圳天道计然金融服务有限公司（朔州有用分
( 企业未认证
薪资待遇： 元
工作地点： --
工作经验： 不限
学历要求： 高中及中专
招聘人数： 5人
公司规模：500人以上
社保双休年终奖
右玉县招驻店销售代表若干名！工资待遇：底薪2000起+奖金1000起，上不封顶。月平均收入、工作性质：为进店的客户推荐和办理公司的分期产品业务，与店内工作人员做好客情关系！要求：性格开朗，尊重管理，语言表达与沟通能力强，为人正直，有团队精神！只要你够积极，肯学习，想挑战高薪，我们欢迎您的加入！年龄:18～28岁，有销售经验得优先
深圳天道计然金融服务有限公司（朔
高中及中专
山西晋清环保科技有限公司（晋清科技）
( 企业未认证
薪资待遇： 元
工作地点： --
工作经验： 不限
学历要求： 不限
招聘人数： 5人
公司规模：500人以上
岗位职责：1、负责脱硫、除尘、输灰的正常运转，巡视设备运行情况，记录班内发生的情况。2、值班期间，正常巡检，记录相关运行参数，负责设备的启停。3、工作地点：同煤集团铁峰公司岗位要求：1、身体健康，具有爱岗敬业、吃苦耐劳的精神；2、有相关经验者优先录用；3、能够长期驻外项目工作。
山西晋清环保科技有限公司（晋清科
林都玉苑售楼部
( 企业未认证
薪资待遇： 元
工作地点： --
工作经验： 不限
学历要求： 不限
招聘人数： 若干
公司规模：500人以上
负责日常的卫生，接待熟练运用OFFICE等办公软件，工作仔细认真、责任心强、为人正直
林都玉苑售楼部
同亮家具城（同亮家具）
( 企业未认证
薪资待遇： 面议
工作地点： --
工作经验： 不限
学历要求： 高中及中专
招聘人数： 5人
公司规模：500人以上
岗位职责：1、根据公司的整体规划，协助主管制定年度促销计划及促销费用预算；2、负责公司的产品推广，做好售后服务，建立良好的客户关系；3、按时按质完成促销活动的销售统计报表；4、促销产品及赠品的设计、制作及发放管理；5、竞品信息的收集与反馈；6、按照促销计划实施促销活动。任职资格：1、有一定市场策划能力，沟通协调能力；2、有较好的综合素质及文化修养，敬业、有团队合作精神；3、具有亲和力，较强的执行能力；工作时
同亮家具城（同亮家具）
高中及中专
北京杜泽鑫管理咨询有限公司（北京杜泽鑫管
( 企业未认证
薪资待遇： 元
工作地点： --
工作经验： 不限
学历要求： 不限
招聘人数： 20人
公司规模：500人以上
岗位职责：尽职尽责、任劳任怨任职资格：年龄20-40岁，五官端正、吃苦耐劳。工作时间：八小时制
北京杜泽鑫管理咨询有限公司（北京
晋能清洁能源科技有限公司
( 企业未认证
薪资待遇： 元
工作地点： 山西省吕梁市文水经济开发区
工作经验： 不限
学历要求： 初中
招聘人数： 若干
公司规模：500人以上
社保工作餐（餐补）年终奖
岗位职责：1、按照车间主管要求，按时按量完成生产任务，完成当日当月生产任务；2、按工艺要求进行生产操作；3、服从领导安排，完成本岗以外的技术学习任务；4、完成领导交办的临时工作。任职资格：1.年龄18-35周岁，男女不限。2.初高中及以上学历。3.女155cm以上，男165cm以上。4.无纹身烟疤。5.吃苦耐劳，能适应12小时倒班和站立工作。工作时间：白班早8:00~20:00夜班20:00~次8:00公司福利：1.按国家规定缴纳社会保险。2.免费提供
晋能清洁能源科技有限公司
山西玉龙投资集团有限公司（玉龙集团）
( 企业未认证
薪资待遇： 元
工作地点： 朔州右玉新城镇大街玉龙国际酒店
工作经验： 不限
学历要求： 大专
招聘人数： 1人
公司规模：500人以上
包吃住交通补助
任职资格：1、会计相关专业，大专以上学历；2、有工作经验者优先；3、认真细致，爱岗敬业，吃苦耐劳，有良好的职业操守；4、思维敏捷，接受能力强，能独立思考，善于总结工作经验；5、熟练应用财务及Office办公软件；6、具有良好的沟通能力；7、有会计从业资格证书。
山西玉龙投资集团有限公司（玉龙集
怀仁九小招生
( 企业未认证
薪资待遇： 面议
工作地点： 怀仁
工作经验： 不限
学历要求： 不限
招聘人数： 若干
公司规模：--
怀仁九小西校区现诚招1??～6??年级适龄儿童来我校就读，招生工作接近尾声，望家长抓紧时间报名。成才热线：&&王老师&微信同号
怀仁九小招生
内蒙古通汇钾肥有限公司
( 企业未认证
薪资待遇： 元
工作地点： 集宁后旗
工作经验： 不限
学历要求： 高中及中专
招聘人数： 20人
公司规模：100-500人
有工作经验者优者
内蒙古通汇钾肥有限公司
高中及中专
( 企业未认证
薪资待遇： 元
工作地点： 右玉县新城镇玉环西街玉龙苑对面
工作经验： 不限
学历要求： 高中及中专
招聘人数： 若干
公司规模：100-500人
会电脑基础操作，品行优良！
高中及中专
( 企业未认证
薪资待遇： 元
工作地点： 朔州朔城区建设路宝源商务8楼
工作经验： 不限
学历要求： 高中及中专
招聘人数： 5人
公司规模：100-500人
社保双休年终奖
右玉县招驻店销售代表若干名！工资待遇：底薪2000起+奖金1000起，上不封顶。月平均收入、工作性质：为进店的客户推荐和办理公司的分期产品业务，与店内工作人员做好客情关系！要求：性格开朗，尊重管理，语言表达与沟通能力强，为人正直，有团队精神！只要你够积极，肯学习，想挑战高薪，我们欢迎您的加入！年龄:18～28岁，有销售经验得优先
高中及中专
( 企业未认证
薪资待遇： 元
工作地点： 同煤集团铁峰公司
工作经验： 不限
学历要求： 不限
招聘人数： 5人
公司规模：100-500人
岗位职责：1、负责脱硫、除尘、输灰的正常运转，巡视设备运行情况，记录班内发生的情况。2、值班期间，正常巡检，记录相关运行参数，负责设备的启停。3、工作地点：同煤集团铁峰公司岗位要求：1、身体健康，具有爱岗敬业、吃苦耐劳的精神；2、有相关经验者优先录用；3、能够长期驻外项目工作。
( 企业未认证
薪资待遇： 面议
工作地点： 右玉县内施工驻地项目部
工作经验： 不限
学历要求： 高中及中专
招聘人数： 2人
公司规模：100-500人
岗位职责：桥梁现场施工任职资格：有工作经验工作时间：面议
高中及中专
( 企业未认证
薪资待遇： 元
工作地点： 右玉林都玉苑售楼部
工作经验： 不限
学历要求： 不限
招聘人数： 若干
公司规模：100-500人
负责日常的卫生，接待熟练运用OFFICE等办公软件，工作仔细认真、责任心强、为人正直
( 企业未认证
薪资待遇： 面议
工作地点： 朔州右玉县玉羊街同亮家具城
工作经验： 不限
学历要求： 高中及中专
招聘人数： 5人
公司规模：100-500人
岗位职责：1、根据公司的整体规划，协助主管制定年度促销计划及促销费用预算；2、负责公司的产品推广，做好售后服务，建立良好的客户关系；3、按时按质完成促销活动的销售统计报表；4、促销产品及赠品的设计、制作及发放管理；5、竞品信息的收集与反馈；6、按照促销计划实施促销活动。任职资格：1、有一定市场策划能力，沟通协调能力；2、有较好的综合素质及文化修养，敬业、有团队合作精神；3、具有亲和力，较强的执行能力；工作时
高中及中专
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