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持有至到期投资与可供出售金融资产转换的会计处理[权威资料]
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2017注会《会计》知识点：持有至到期投资的会计处理
　　2017年考试复习备考已经开始，小编整理考试基础阶段各章节知识点，帮助大家高效备考，夯实基础，顺利过关!　　【知识点】持有至到期投资的会计处理　　【教材例2-4】20×7年3月，由于贷款基准利率的变动和其他市场因素的影响，乙公司持有的、原划分为持有至到期投资的某公司债券价格持续下跌。为此，乙公司于4月1日对外出售该持有至到期债券投资10%，收取价款1
200 000元(即所出售债券的公允价值)。　　假定4月1日该债券出售前的账面余额(成本)为　　10 000 000元，不考虑债券出售等其他相关因素的影响，则乙公司相关账务处理如下：　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　 1 200 000　　贷：持有至到期投资——成本　　　　　　　　 1 000 000　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　 200 000　　借：可供出售金融资产　　　　　　　　　　　10 800 000　　贷：持有至到期投资——成本　　　　　　　　 9 000 000　　其他综合收益　　　　　　　　　　　　　 1 800 000　　假定4月23日，乙公司将该债券全部出售，收取价款11 800 000元，则乙公司相关账务处理如下：　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　11 800 000　　贷：可供出售金融资产　　　　　　　　　　　10 800 000　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　 1 000 000　　借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　 1 800 000　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　 1 800 000　　这个世界是公平的，你想要想得到，就得学会付出和坚持。每个人都是通过自己的努力去决定生活的样子!你每一次的付出，都会在以后的日子里一点点的回报在你身上!
预祝CPA考试成功! 想看更多知识点，点击进入　　(本文是东奥会计在线原创文章，转载请注明来自东奥会计在线)
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& Inc. All Rights Reserved持有至到期投资会计处理例解；新准则规定，持有至到期投资初始确认时，其实际成本；一、按溢价购买债券(票面利率大于实际利率)；持有至到期投资的溢价，应当在债券购入后至债券到期；例1：甲公司日以83000元的价；息的债券一批，债券面值80000元，票面利率12；80000x(5，r)复利现值系数+80000x；二、按折价购买债券的核算(票面利率小于
持有至到期投资会计处理例解 新准则规定，持有至到期投资初始确认时，其实际成本应按公允价值和相关税费入账。企业应在“持有至到期投 资”账户下分设“成本”、“利息调整”、“应计利息”三个明细账户。其中“成本”核算债券的面值或其他债权的本金；“利息调整”核算债券的溢折价及交易费用的发生与摊销；“应计利息”核算到期一次还本付息的债券利息或其他债权利息，如果为分期付息债券，应单独设置“应收利息”核算利息。企业取得持有至到期债券时，应按实际支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用作为初始投资成本。但实际支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息应作为应收项目单独 核算，不构成投资的成本。企业持有至到期投资的核算主要解决实际利率的计算、摊余成本的确定、持有期间收益的确定以及处置收益的处理等。
一、按溢价购买债券(票面利率大于实际利率) 持有至到期投资的溢价，应当在债券购入后至债券到期前的期间内采用实际利率法 进行摊销。“每期的投资收益=每期的应计利息一每期利息调整摊销额”，“应计利息＝面值×票面利率”，“投资收益(即实际利息)＝期初账面摊余成本×实际 利率”，“摊销额＝实际利息－应计利息”。 例1 ：甲公司日以83000元的价格购入C公司同日发行的5年期一次还本付息的 债券一批，债券面值80000元，票面利率12％，另支付相关税费1000元。 解答：设该债券的实际利率为r，则： 80000x(5，r)复利现值系数+80000x12％x(5，r)年金现值系数＝()，经测算实际利率为10.66％。
二、按折价购买债券的核算(票面利率小于实际利率)
“每期投资收益=每期应计利息+利息调整摊销额(按实际利率摊销)”， “应计利息=面值×票面利率”，“投资收益(即实际利息)＝期初摊余成本×实际利率”，“当期摊销额＝实际利息－应计利息”。 例2:甲公司 日以74334.4元的价格购入c公司同日发行4年期一次还本分期付息的债券一批，债券面值80000元，票面利率12％，另支付相关税 1000元。 设该债券的实际利率为r，则： 80000x(4，r)复利现值系数+80000x12％(4，r)年金现值系 数＝(70)，经测算实际利率为14％。
【例题3?计算及会计处理题】A公司于日从证券市场上购入B公司于日发行的债券，该债券5年期、票面年利率为5%，每年1月5日支付上年度的利息，到期日为日，到期日一次归还本金和最后一次利息。A公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为1005.35万元，另支付相关费用10万元。A公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券实际利率为6%。假定按年计提利息。日B公司发生财务困难，该债券的预计未来现金流量现值为930万元（不属于暂时性的公允价值变动）。日，A公司将该持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，其公允价值为925万元。日，A公司以890万元的价格出售所持有的B公司的债券。
要求：编制A公司从日～日上述有关业务的会计分录。
借：持有至到期投资－成本 1000①
50（1000×5%）②
贷：银行存款
持有至到期投资－利息调整 34.65④
借：银行存款
贷：应收利息
应确认的投资收益＝（）×6%＝965.35×6%＝57.92（万元）
应收利息＝1000×5%＝50（万元），持有至到期投资（利息调整）＝57.92－1000×5%＝7.92（万元）
借：应收利息
持有至到期投资－利息调整 7.92
贷：投资收益
摊余成本＝＋7.92＝973.27（万元）
减值损失＝973.27－930＝43.27（万元）
借：资产减值损失
贷：持有至到期投资减值准备 43.27
2008年年末的摊余成本为930万元。
持有至到期投资的账面价值＝＋7.92－43.27＝930（万元）
公允价值为925万元，应确认的资本公积＝930－925＝5（万元）（借方）
借：可供出售金融资产DD成本
持有至到期投资减值准备
持有至到期投资－利息调整
26.73（34.65－7.92）④
资本公积－其他资本公积
贷：持有至到期投资－成本
可供出售金融资产DD利息调整
DD公允价值变动 48.27（－925）②
如果是部分投资进行重分类，那么应按比例结转持有至到期投资的账面价值。
借：银行存款 890
可供出售金融资产－D利息调整
DD公允价值变动 48.27
贷：可供出售金融资产－D成本
借：投资收益
贷：资本公积－其他资本公积
我认为（4）（5）笔分录不是不正确吧 我是这样理解的：持有至到期投资重分类为可供出售金融资产后，债券就不需要计提利息和摊余成本计量，所以，重分类后的可供出售金融资产只需要记录重分类时的公允价值，而不需要分明细记录。我所做的（4）（5）笔分录如下： （4）日
持有至到期投资的账面价值＝＋7.92－43.27＝930（万元）
公允价值为925万元，应确认的资本公积＝930－925＝5（万元）（借方）
借：可供出售金融资产－－成本
持有至到期投资减值准备
持有至到期投资－利息调整
26.73（34.65－7.92）
资本公积－其他资本公积
贷：持有至到期投资－成本
借：银行存款 890
贷：可供出售金融资产－D成本
借：投资收益
贷：资本公积－其他资本公积
三亿文库包含各类专业文献、行业资料、专业论文、高等教育、文学作品欣赏、各类资格考试、应用写作文书、持有至到期投资会计处理例解47等内容。　
　资产负债表日预计现金流量现值&或&持有至到期投资账面价值(账面价值=摊余成本) ①预计现金流量现值&持有至到期投资账面价值 无减值,无须做任何会计处理,则摊余成本... 　对“持有至到期投资――利息调整”的理解及核算过 程用一个例子来说明问题: 例如:用 2089 元买入面值为 2000 元的 5 年期的债券作为持有至到 期投资,票面的... 　持有至到期投资会计处理例解新准则规定,持有至到期投资初始确认时,其实际成本应按公允价值和相关税费入账。企业 应在“持有至到期投 资”账户下分设“成本”、“... 　会计分录: 借:应收利息 59 持有至到期投资――利息调整 41 贷:投资收益 100 借:银行存款 59 贷:应收利息 59 丁字账: 从上述丁字账户中可以得到 2000 年 12... 　持有至到期投资的会计处理_财务管理_经管营销_专业资料。持有至 到期投 资的会...【教材例 2-5】20×0 年 1 月 1 日,XYZ 公司支付价款 1 000 元(含... 　持有至到期投资举例_财会/金融考试_资格考试/认证_教育专区。中级财务会计练习题 持有至到期投资举例例:Y 企业 2010 年 1 月 3 日购入 B 企业 2010 年 1 月... 　龙源期刊网 .cn 持有至到期投资核算例解 作者:陈杰 来源:《财会通讯》2007 年第 11 期 根据《企业会计准则第 22 号―金融工具确认和... 　持有至到期投资利息调整核算模式及例解 [摘要] 企业会计准则规定:持有至到期投资应当采用实际利率法,按摊余成 本进行后续计量。在持有至到期投资的常规核算中,要...为提高闲置资金的使用率，甲公司20×8年度进行了以下投资：（1）1月1日，购入乙公司于当日归行且可上市交易的债券100万张，支付价款9 500万元，另支付手续费90.12万元。该债券期限为5年，每张面值为100元，票面年利率为6%，于每年12月31日支付当年度利息。甲公司有充裕的现金，管理层拟持有该债券至到期。12月31日，甲公司收到20×8年度利息600万元。根据乙公司公开披露的信息，甲公司估计所持有乙公司债券的本金能够收回，未来年度每年能够自乙公司取得利息收入400万元。当日市场年利率为5%。（2）4月10日是，购买丙公司首次发行的股票100万股，共支付价款800万元。甲公司取得丙公司股票后，对丙公司不具有控制，共同控制或重大影响，丙公司股票的限售期为1年，甲公司取得丙公司股标时没有将其直接指定为以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产，也没有随时出售丙公司股票的计划。12月31日，丙公司股票公允价值为每股12元。（3）5月15日是，从二级市场丁公司股票200万股，共支付价款920万元，取得丁公司股票时，丁公司已宣告发放现金股利，每10股派发现金股利0.6元。甲公司取得丁公司股票后，对丁公司不具有控制，共同控制或重大影响。甲公司管理层拟随时出售丁公司股票。12月31日，丁公司股票公允价值为每股4.2元。相关年金现金系数如下：（P/A，5%，5）＝4.3295；（P/A，6%，5）＝4.2124；（P/A，7%，5）＝4.1002；（P/A，5%，4）＝3.5460；（P/A，6%，4）＝3.4651；（P/A，7%，4）＝3.3875.相关复利现值系数如下：（P/S，5%，5）＝0.7835；（P/S，6%，5）＝0.7473；（P/S，7%，5）＝0.7130；（P/S，5%，4）＝0.8227；（P/S，6%，4）＝0.7921；（P/S，7%，4）＝0.7629.要求：（1）判断甲公司取得乙公司债券时应划分的金融资产类别，说明理由，并编制甲公司取得乙公司债券时的会计分录。（2）计算甲公司20×8年度因持有乙公司债券应确认的收益，并编制相关会计分录。（3）判断甲公司持有乙公司债券20×8年12月31日是否应当计提减值准备，并说明理由。如庆计提减值准备，计算减值准备金额并编制相关会计分录。（4）判断甲公司取得丙公司股票时应划分的金融资产类别，说明理由，并编制甲公司20×8年12月31日确认所持有丙公司股票公允价值变动的会计分录。（5）判断甲公司取得丁公司股票时应划分的金融资产类别，说明理由，并计算甲公司20×8年度因持有丁公司股票确认的损益。
甲股份有限公司为上市公司（以下简称甲公司），有关购入、持有和出售乙公司发行的不可赎回债券的资料如下：（1）日，甲公司支付价款1100万元（含交易费用），从活跃市场购入乙公司当日发行的面值为1000万元、5年期的不可赎回债券。该债券票面年利率为10％，利息按单利计算，到期一次还本付息，实际年利率为6.4％。当日，甲公司将其划分为持有至到期投资，按年确认投资收益。日，该债券未发生减值迹象。（2）日，该债券市价总额为1200万元。当日，为筹集生产线扩建所需资金，甲公司出售债券的80％，将扣除手续费后的款项955万元存入银行；该债券剩余的20％重分类为可供出售金融资产。要求：计算日甲公司该债券剩余部分的摊余成本，并编制重分类为可供出售金融资产的会计分录。
东方股份有限公司（简称东方公司）为上市公司。东方公司2008年度财务报表由甲会计师事务所实施审计，2009年度改由乙会计师事务所指派的张三和李四注册会计师所实施审计。 东方公司2009年度未审财务报表列示的资产总额为35000万元，负债总额为25000万元，利润总额为1600万元。 张三和李四注册会计师按照未审资产总额的1%确定的东方公司2009年度财务报表层次的重要性水平为350万元。其他相关资料如下。 资料一： 由于东方公司应收账款的账龄均在1年以内，东方公司采用备抵法计提坏账准备，坏账准备按舰末应收款项（包括应收账款和其他应收款）余额的7%计提。东方公司2009年末未经审计的应收账款项目为借方余额2300万元，其他应收款项目为借方余额1700万元，应付账款项目为贷方余额778万元，预收款项为贷方余额115万元。财务资料显示的坏账准备余额为161万元。其中，应付账款和预收款项的明细组成列示如下（单位：万元）。 资料二： 审查筹资与投资循环业务时，张三和李四注册会计师发现了以下情况。 （1）日，东方公司按面值购入了3年期、年利率为4%、到期一次还本付息的国库券600万元。购入后东方公司将其指定为持有至到期投资，并已进行了相应的账务处理，但东方公司的财务人员以该项投资尚未到期为由没有在日计提该笔投资2008年及2009年度的债券利息。 （2）日，东方公司经批准按面值发行了16000万元5年期、债券票面年利率4%、到期一次还本付息的公司债券。发行债券所筹集的资金中7000万元用于建造厂房（2009年1月初已开工，年底尚未完工），12000万元用于补充流动资金。东方公司对此已作了借记“银行存款”16000万元、贷记“应付债券——债券面值”16000万元的账务处理，但未计提2009年度的债券利息（本题目在计算时不考虑时间价值）。 资料三： 张三和李四注册会计师在审计中发现，东方公司与A公司在2009年度发生了一项知识产权纠纷，A公司提起诉讼，向东方公司索赔2200万元，东方公司已在2009年度财务报表的附注中进行了披露。张三和李四注册会计师就此事向东方公司法律顾问进行了函证。回函表明，东方公司极有可能向A公司赔偿1450万元。 要求： （一）根据资料一，回答下列问题。 （1）审查东方公司对资料一各项目在财务报表中反映的适当性，需要调整的，请代编审计调整分录。编制审计调整分录时不考虑流转税、费以及损益结转，也不考虑对“所得税”及“利润分配”的影响（下同）。 （2）如果东方公司拒绝了注册会计师针对资料一中问题提出的审计建议（如果有），请指出张三和李四注册会计师应发表何种类型的审计意见。 （二）针对资料二，回答下列问题。 （1）发现资料二中情况（1）后，张三和李四注册会计师是否可以直接建议东方公司按照企业会计准则和相关会计制度规定进行调整如认为可以，请说明原因；如认为不可以，指出张三和李四注册会计师应当按照何种程序进行处理 （2）假定张三和李四注册会计师已按规定履行了相关的程序，并认为应建议东方公司对资料二中情况进行调整，请代张三和李四注册会计师列示审计调整分录。 （3）审查资料二中东方公司对情况（2）的处理是否符合相关规定如果认为不符合规定，请指出对财务报表的具体影响，并代张三和李四注册会计师列示审计调整分录。 （4）假定东方公司拒绝了注册会计师针对资料二中情况（2）的调整建议，请仅针对该事项确定相应的审计意见类型。 （三）根据资料三，回答下列问题： （1）张三和李四注册会计师需要就资料三中的事项向东方公司提出哪些建议如认为需要建议东方公司进行调整的，请列出调整分录。 （2）假定东方公司不存在其他问题，请分别就东方公司完全接受审计建议、部分接受审计建议、完全不接受审计建议三种情况，确定注册会计师应发表的审计意见类型。 （四）请代张三和李四注册会计师确定以上所有事项对东方公司资产总额、负债总额和利润总额的影响额，并据此计算经审计确认的资产总额、负债总额与利润总额。 （五）在（四）的基础上，假定除资料二中的第（2）个事项以外，东方公司接受所有审计建议，请代为确定审计意见的类型，如果认为相应的审计报告中包含说明段或强调事项段的，请代为起草。 （六）在（四）的基础上，假定东方公司接受了注册会计师提出的全部建议，请代为确定审计意见的类型，如果认为相应的审计报告中包含说明段或强调事项段的，请代为起草。 （七）在（六）的基础上，假定在提交审计报告前，注册会计师发现东方公司即将对外公布的债务说明书中列示的负债总额比已审财务报表中的负债总额减少了1450万元。后经查明，原因是东方公司以法院尚未判决为由，未将已计提的预计负债纳入债务说明书的负债总额中。注册会计师建议东方公司修改债务说明书，但东方公司拒绝修改。请指出注册会计师应当采取的措施。
某寿险公司将A 债券视为持有至到期投资资产。在资产负债表日，在确认债券利息收入进行账务处理时，应收利息科目的金额应根据（ ）确定。
A．实际利率B．票面利率C．实际利率或票面利率D．实际利率与票面利率之差
考核追溯调整法与未来适用法的运用
甲公司为A股上市公司，所得税税率为25%，按净利润10%提取盈余公积。2010年发生了如下经济业务：
(1)甲公司于日取得一座建筑物，支付价款和相关税费共5000万元，当日出租给A公司。甲公司对该投资性房地产采用成本模式计量，按年限平均法计提折旧，预计使用年限25年，预计净残值为0，至2009年末已计提折旧400万元。该投资性房地产每年租金收入为350万元，均已收存银行。
2010年初，经董事会决定，甲公司将投资性房地产后续计量模式由成本模式改为公允价值模式。该投资性房地产在各年末的公允价值分别是：日为4800万元；日为5400万元；日为5300万元。
假设税法规定的折旧与成本模式计提的折旧一致。
(2)甲公司于2008年2月支付720万元开发了ERP系统，预计使用年限8年，预计净残值为0，采用直线法摊销。
2010年初，鉴于先进技术的迅猛发展，经董事会决定，将ERP系统的摊销年限由8年变更为5年，预计净残值和摊销方法不变。
(3)日，甲公司内审人员发现，2009年12月甲公司将所持有丙公司债券从持有至到期投资重分类为可供出售金融资产。当日，该债券的账面价值为1000万元(按面值购入)，期限5年，已发行2年，票面年利率为8%，公允价值为1090万元。甲公司在重分类日进行了如下会计处理：
借：可供出售金融资产――成本
贷：持有至到期投资
甲公司在进行所得税处理时，调减了应纳税所得额90万元，没有确认递延所得税。
(1)判断甲公司将投资性房地产计量模式的变更是否属于会计政策变更，请指出应采用的会计处理办法。
(2)对甲公司2010年有关投资性房地产业务作出账务处理。
(3)填列“投资性房地产业务在2010年会计报表列示的金额”
(4)判断将ERP系统摊销年限由8年变更为5年属于何种变更，指出应采用的会计处理方法。
(5)对2010年ERP系统摊销进行账务处理。
(6)指出内审人员发现的持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的账务处理是否正确；如不正确，请指出差错更正方法，并编制差错更正的会计分录。(金额单位为万元)
东方股份有限公司(简称东方公司)为上市公司。东方公司2008年度财务报表由甲会计师事务所实施审计，2009年度改由乙会计师事务所指派的张三和李四注册会计师所实施审计。
东方公司2009年度未审财务报表列示的资产总额为35000万元，负债总额为25000万元，利润总额为1600万元。
张三和李四注册会计师按照未审资产总额的1%确定的东方公司2009年度财务报表层次的重要性水平为350万元。其他相关资料如下。
由于东方公司应收账款的账龄均在1年以内，东方公司采用备抵法计提坏账准备，坏账准备按舰末应收款项(包括应收账款和其他应收款)余额的7%计提。东方公司 2009年末未经审计的应收账款项目为借方余额2300万元，其他应收款项目为借方余额1700万元，应付账款项目为贷方余额778万元，预收款项为贷方余额115万元。财务资料显示的坏账准备余额为161万元。其中，应付账款和预收款项的明细组成列示如下 (单位：万元)。
审查筹资与投资循环业务时，张三和李四注册会计师发现了以下情况。
(1)日，东方公司按面值购入了3年期、年利率为4%、到期一次还本付息的国库券600万元。购入后东方公司将其指定为持有至到期投资，并已进行了相应的账务处理，但东方公司的财务人员以该项投资尚未到期为由没有在日计提该笔投资2008年及2009年度的债券利息。
(2)日，东方公司经批准按面值发行了16000万元5年期、债券票面年利率4%、到期一次还本付息的公司债券。发行债券所筹集的资金中7000万元用于建造厂房(2009年1月初已开工，年底尚未完工)，12000万元用于补充流动资金。东方公司对此已作了借记“银行存款”16000万元、贷记“应付债券――债券面值” 16000万元的账务处理，但未计提2009年度的债券利息(本题目在计算时不考虑时间价值)。
张三和李四注册会计师在审计中发现，东方公司与A公司在2009年度发生了一项知识产权纠纷，A公司提起诉讼，向东方公司索赔2200万元，东方公司已在2009年度财务报表的附注中进行了披露。张三和李四注册会计师就此事向东方公司法律顾问进行了函证。回函表明，东方公司极有可能向A公司赔偿1450万元。
(一)根据资料一，回答下列问题。
(1)审查东方公司对资料一各项目在财务报表中反映的适当性，需要调整的，请代编审计调整分录。编制审计调整分录时不考虑流转税、费以及损益结转，也不考虑对“所得税”及“利润分配”的影响(下同)。
(2)如果东方公司拒绝了注册会计师针对资料一中问题提出的审计建议(如果有)，请指出张三和李四注册会计师应发表何种类型的审计意见。
(二)针对资料二，回答下列问题。
(1)发现资料二中情况(1)后，张三和李四注册会计师是否可以直接建议东方公司按照企业会计准则和相关会计制度规定进行调整如认为可以，请说明原因；如认为不可以，指出张三和李四注册会计师应当按照何种程序进行处理
(2)假定张三和李四注册会计师已按规定履行了相关的程序，并认为应建议东方公司对资料二中情况进行调整，请代张三和李四注册会计师列示审计调整分录。
(3)审查资料二中东方公司对情况(2)的处理是否符合相关规定如果认为不符合规定，请指出对财务报表的具体影响，并代张三和李四注册会计师列示审计调整分录。
(4)假定东方公司拒绝了注册会计师针对资料二中情况(2)的调整建议，请仅针对该事项确定相应的审计意见类型。
(三)根据资料三，回答下列问题：
(1)张三和李四注册会计师需要就资料三中的事项向东方公司提出哪些建议如认为需要建议东方公司进行调整的，请列出调整分录。
(2)假定东方公司不存在其他问题，请分别就东方公司完全接受审计建议、部分接受审计建议、完全不接受审计建议三种情况，确定注册会计师应发表的审计意见类型。
(四)请代张三和李四注册会计师确定以上所有事项对东方公司资产总额、负债总额和利润总额的影响额，并据此计算经审计确认的资产总额、负债总额与利润总额。
(五)在(四)的基础上，假定除资料二中的第(2)个事项以外，东方公司接受所有审计建议，请代为确定审计意见的类型，如果认为相应的审计报告中包含说明段或强调事项段的，请代为起草。
(六)在(四)的基础上，假定东方公司接受了注册会计师提出的全部建议，请代为确定审计意见的类型，如果认为相应的审计报告中包含说明段或强调事项段的，请代为起草。
(七)在(六)的基础上，假定在提交审计报告前，注册会计师发现东方公司即将对外公布的债务说明书中列示的负债总额比已审财务报表中的负债总额减少了1450万元。后经查明，原因是东方公司以法院尚未判决为由，未将已计提的预计负债纳入债务说明书的负债总额中。注册会计师建议东方公司修改债务说明书，但东方公司拒绝修改。请指出注册会计师应当采取的措施。
下列关于资产公允价值发生变动时的账务处理中，正确的有( )。
A．持有至到期投资以摊余成本进行后续计量，不应确认公允价值变动金额B．可供出售金融资产持有期间公允价值变动金额应全部计入资本公积C．出售可供出售金融资产时，应将原计入资本公积的公允价值变动转出，计入投资收益D．交易性金融资产在资产负债表日公允价值的变动应计入当期损益E．以公允价值模式计量的投资性房地产在资产负债表日公允价值的变动应计入资本公积
甲股份有限公司为境内上市公司(以下简称“甲公司”)，所得税税率为25%，采用资产负债表债务法核算所得税，按净利润的10%计提法定盈余公积。该公司2007年起有关投资的资料如下：
(1)甲公司于日从证券市场上购入B公司于日发行的5年期债券，该债券票面年利率为5%，每年末确认利息，次年1月5日支付上年度的利息，到期日为日，到期一次归还本金和最后一次利息。甲公司购入债券的面值为1 000万元，实际支付价款为1 005.35万元，另支付相关费用10万元。甲公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券的实际利率为6%。假定按年计提利息。日，该债券的预计未来现金流量现值为930万元。2008年3月，由于贷款基准利率的变动和其他市场因素的影响，甲公司持有的该项债券价格持续下跌，为此，甲公司于日对外出售该持有至到期债券投资10%，收取价款90万元(即所出售债券的公允价值)。甲公司遂将剩余的该项债券投资重分类为可供出售金融资产。
(2)甲公司于日以2 600万元对C公司投资，占C公司股权份额的5%，另支付税费25万元，对C公司的经营和财务决策无重大影响，且无公开交易市场价格，公允价值不能可靠计量，采用成本法核算。当日C公司可辨认净资产的公允价值为7 500万元。日，甲公司又以5 000万元从其他原有股东购入C公司股份，至此，甲公司占C公司股权份额达到25%，可以对C公司的经营和财务决策产生重大影响改用权益法核算。日C公司宣告并分派2006年现金股利750万元，2007年实现净利润1125万元；日C公司宣告并分派2007年现金股利900万元，2008年实现净利润1 500万元。
(3)此外，C公司2007年、2008年还发生过以下事项：
①日C公司一项可供出售金融资产的账面成本为1 500万元，公允价值为4 012.5万元。
②日，将自用的建筑物转换为投资性房地产，转换日公允价值为45 000万元，固定资产原值为20 000万元，已计折旧为5 000万元。该企业采用公允价值计量模式。
③假定C公司不存在其他原因导致的可辨认净资产公允价值变动，不考虑其他因素影响。根据上述资料，回答下面问题(单位以万元表示)：日，甲公司对该持有至到期投资正确的账务处理为(
A．借：银行存款
持有至到期投资减值准备
持有至到期投资―利息调整
贷：持有至到期投资―成本
100B．借：银行存款
持有至到期投资减值准备
贷：持有至到期投资―成本
持有至到期投资―利息调整
2.673C．借：可供出售金融资产
持有至到期投资减值准备
持有至到期投资―利息调整
资本公积―其他资本公积
贷：持有至到期投资―成本
900D．借：可供出售金融资产
持有至到期投资减值准备
资本公积―其他资本公积
贷：持有至到期投资―成本
持有至到期投资―利息调整
考核追溯调整法与未来适用法的运用
甲公司为A股上市公司，所得税税率为25%，按净利润10%提取盈余公积。2010年发生了如下经济业务：
(1)甲公司于日取得一座建筑物，支付价款和相关税费共5000万元，当日出租给A公司。甲公司对该投资性房地产采用成本模式计量，按年限平均法计提折旧，预计使用年限25年，预计净残值为0，至2009年末已计提折旧400万元。该投资性房地产每年租金收入为350万元，均已收存银行。
2010年初，经董事会决定，甲公司将投资性房地产后续计量模式由成本模式改为公允价值模式。该投资性房地产在各年末的公允价值分别是：日为4800万元；日为5400万元；日为5300万元。
假设税法规定的折旧与成本模式计提的折旧一致。
(2)甲公司于2008年2月支付720万元开发了ERP系统，预计使用年限8年，预计净残值为0，采用直线法摊销。
2010年初，鉴于先进技术的迅猛发展，经董事会决定，将ERP系统的摊销年限由8年变更为5年，预计净残值和摊销方法不变。
(3)日，甲公司内审人员发现，2009年12月甲公司将所持有丙公司债券从持有至到期投资重分类为可供出售金融资产。当日，该债券的账面价值为1000万元(按面值购入)，期限5年，已发行2年，票面年利率为8%，公允价值为1090万元。甲公司在重分类日进行了如下会计处理：
借：可供出售金融资产――成本
贷：持有至到期投资
甲公司在进行所得税处理时，调减了应纳税所得额90万元，没有确认递延所得税。
(1)判断甲公司将投资性房地产计量模式的变更是否属于会计政策变更，请指出应采用的会计处理办法。
(2)对甲公司2010年有关投资性房地产业务作出账务处理。
(3)填列“投资性房地产业务在2010年会计报表列示的金额”
(4)判断将ERP系统摊销年限由8年变更为5年属于何种变更，指出应采用的会计处理方法。
(5)对2010年ERP系统摊销进行账务处理。
(6)指出内审人员发现的持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的账务处理是否正确；如不正确，请指出差错更正方法，并编制差错更正的会计分录。(金额单位为万元)
企业核算交易性金融资产的现金股利时，可能涉及的会计科目有（
A．交易性金融资产 B．投资收益
C．应收股利
D．银行存款
持有至到期投资的账务处理