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《会计基础》2016年笔记
第一章一、会计总论1、概念：以货币为主要计量单位，运用专门的方法，核算和监督一个单位经济活动的一种 经济管理工作（本质：会计是一种经济管理工作） 2、基本特征： （1）一种经济管理活动：现代会计分为财务会计、管理会计 （2）一个经济信息系统 （3）以货币为主要计量单位：实物计量、劳动计量和价值计量（实物量度、时间量度）
（4）核算和监督：核算是基础，监督是质量保证 （5）采用一系列专门的方法：核算―最基本的方法、分析、检查 3、发展历程： （1）古代会计 （2）近代会计 意大利 卢卡?帕乔里 《算术、几何、比及比例概要》 “簿记论” 复式记账法――标志着近代会计的开始 （3）现代会计 ?财务会计：对外提供会计信息服务，过去的信息 ?管理会计：为企业内部管理服务，未来的信息二、会计对象（资金运动或价值运动）1、概念：会计核算和监督的内容，具体是指社会再生产过程中能以货币表现的经济活动， 即资金运动或价值运动。 凡是特定主体能够以货币表现的经济活动， 都是会计核算和监督的 内容，即会计对象 2、资金运动：资金投入、资金运用、资金退出 （1）资金投入：投资者（所有者权益）+ 债权人（债权人权益，即负债） （2）资金运用：供应（采购材料、设备） 、生产（支付工资、消耗材料） 、销售（卖掉产品） （3）资金退出：偿还债务、上缴税金、分配利润、经法定程序减少资本三、会计目标向财务会计报告使用者（投资者、债权人、政府及其有关部门、社会公众）提供有关的 会计信息四、会计的职能1、基本职能： （1）核算职能（反映职能）――最基本的职能 以货币为主要计量单位，对特定主体的经济活动进行确认（定性问题） 、计量（定量问 题）和报告1?内容： ①款项和有价证券的收付――流动性最强的资产 ?款项：作为支付手段的货币资金 库存现金、银行存款、其他视同库存现金和银行存款使用的?? ?有价证券：表示一定财产拥有权或支配权的证券 国库券、股票、企业债券 ②财物的收发、增减和使用 流动资产+固定资产 财物是财产、物资的简称，是企业进行生产经营活动且具有实物形态的经济资源，包括 流动资产（原材料、库存商品、在产品、低值易耗品）和固定资产（房屋、机器） ③债权、债务的发生和结算 债权：应收和预付款项等【收取款项的权利】 债务：借款、应付和预收款项、应交款项【需要偿付的现时义务】 ④资本的增减 资本又称所有者权益，即资产－负债，投资人对净资产的所有权 ⑤收入、支出、费用、成本的计量――计算和判断单位经营成果及其盈利状况的依据 ⑥财务成果的计算和处理 利润的计算、缴纳所得税、提取盈余公积、利润分配、亏损弥补 ⑦其他事项 （2）监督职能（控制职能） 对特定主体的经济活动和相关会计核算的真实性、合法性和合理性进行监督检查。 （包 括：事前、事中和事后） 2、拓展职能：预测经济前景、参与经济决策、评价经营业绩五、会计核算方法1、填制和审核凭证 4、登记会计账簿 2、设置会计科目和账户 5、成本计算 3、复式记账 7、编制财务会计报告 6、财产清查从会计工作流程看， 确认、 计量、 报告为一个工作循环；从会计核算的具体内容看，1-7 为一个完整的会计循环六、会计基本假设――会计确认、计量和报告的前提1、会计主体：法律主体必然是一个会计主体，但会计主体不一定是法律主体 2、持续经营：时间范围 3、会计分期：连续的、长短相同的期间 4、货币计量：业务支出以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账 本位币，但编制的财务会计报告应当折算成人民币反映 四者关系：相互依存、相互补充，互为假设前提，顺序不可颠倒。2?会计主体――空间范围 会计分期――时间长度持续经营――时间范围 货币计量――必要手段七、会计基础(确认、计量和报告过程中采用的基础)权责发生制：一般企业运用 收付实现制：一般事业单位运用八、会计信息的使用者内部：企业管理者 外部：投资者、债权人、政府及相关部门、社会公众九、会计信息的质量要求1、可靠性：最进本质量要求 以实际发生的交易事项为依据，保证会计信息真实可靠、内容完整 2、相关性： 与财务会计报告使用者的经济决策相关 符合三个方面的要求：国家管理、企业财务状况&经营成果、企业内部管理） 3、可理解性 4、可比性：同一企业不同时期（纵向） 、不同企业相同时期（横向） 5、实质重于形式 6、重要性：重要的单独、详细反映，次要的可以合并、粗略反映 7、谨慎性：不高估资产或收益、不低估负债或费用 8、及时性：收集、处理、传递十、企业会计准则1、 《企业会计准则》――2006 年 2 月 15 日 （针对上市公司，包括：基本准则、具体准则、应用指南和解释公告等） 2、 《小企业会计准则》――2011 年 10 月 18 日 （针对符合条件的小企业） 3、 《事业单位会计准则》――2012 年 12 月 6 日 （针对各级各类事业单位）第二章一、会计要素会计要素与会计等式1、概念：根据交易或者事项的经济特征所确定的财务会计对象的基本分类，是会计核算对 象的具体化，是对资金运动第二层次的划分 2、分类： （1）资产负债表： 【反映一定日期的财务状况】 ①资产 ②负债 ③所有者权益（资金运动的静态反映，静态因素）（2）利润表： 【反映一定时期内的经营成果】 ④收入 ⑤费用 ⑥利润（资金运动的动态反映，动态因素）二、会计要素的确认（定性） 1、资产3（1）定义：企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来 经济利益的资源 （2）特征： ①由企业过去的交易或者事项形成的 ②企业拥有或者控制的资源（融资租赁） ③预期会给企业带来经济利益 （3）资产的确认条件 ①与该资源有关的经济利益很可能流入企业 ②该资源的成本或者价值能够可靠的计量 （4）分类： 按流动性划分： （一年或者超出一年的一个营业周期） ①流动资产：库存现金、银行存款、交易性金融资产、应付及预付账款、存货 ②非流动资产：长期股权投资（一年以上） 、固定资产（使用寿命超过一个会计年度的有 形资产） 、无形资产2、负债――债权人权益（1）定义：企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务 （2）特征： ①由企业过去的交易或者事项形成的 ②企业承担的现时义务 ③预期会导致经济利益流出企业：资产或劳务予以清偿 （3）负债的确认条件 ①与该义务有关的经济利益很可能流出企业 ②未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量（4）分类：按偿还期限的长短： ①流动负债：短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应 付股利、其他应付款 ②非流动负债：长期借款、应付债券、长期应付款3、所有者权益（资产－负债）（1）含义：资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益 （2）特征： ①除非发生减资、清算或分配现金股利，企业不需要偿还所有者权益。(债权人权益需要 偿还） ②企业清算时，只有在清偿所有负债后，所有者权益才返还给所有者。 （先还钱再分利，4负债为第一要求权） ③所有者凭借所有者权益能够参与企业利润的分配 （3）分类（4）负债与所有者权益的区别（5）直接计入所有者权益的利得和损失： 不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动、与所有者投入资本或者向所有 者分配利润无关的利得或损失。 注意：利得和损失可以计入：当期损益/所有者权益（资本公积―其他资本公积）4、收入（1）含义：企业日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的 经济利益的总流入。 PS: 资本公积―其他资本公积，应计入“所有者权益” 非日常活动的收入，计入“利得” （2）特征： ①企业日常活动中形成的；②会导致所有者权益的增加；③与所有者投入资本无关的经 济利益的总流入。 （3）分类： ①按企业经营业务的主次分：主营业务收入、其他业务收入 ②按性质不同分：销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入（出租固定资产5和包装物的租金、转让无形资产使用权收入、金融企业的利息收入）5、费用（1）含义：企业日常活动中发生的，会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关 的经济利益的总流出。 （2）分类： ?生产成本（直接材料、直接人工―生产工人的工资、制造费用―车间里发生的费用，除车 间固定资产维护费属于管理费用 ?期间费用（销售费用、管理费用、财务费用―与银行相关的利息、手续费）注意：（1）利得：企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关 的经济利益的流入。 【营业外收入】 如：接受捐赠、处置固定资产或无形资产净收益、罚款收益 （2）损失：企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的，与向所有者分配利润无 关的经济利益的流出。 【营业外支出】 如：罚款、赔款、仓库盘亏、对外捐赠、处置固定资产净损失6、利润（1）分类：收入－费用 / 利得－损失①收入－费用：反映企业日常活动的经营业绩 ②直接计入当期损益的利得和损失：反映企业非日常活动的经营业绩 按其构成，可分为： ?营业利润＝营业收入－营业成本－费用±公允价值变动±投资收益 ?利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出 ?净利润＝利润总额－所得税费用三、会计要素的计量（定量）1、历史成本（实际成本） ：买的时候实际支付的价格 2、重置成本（现行成本） ：重新买需要支付的价格（适用于盘盈固定资产） 3、可变现净值：把它卖出去能拿到手的价格（用于存货资产减值情况下的后续计量） 4、现值：对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，考虑货币时间价值 5、公允价值：买卖双方认定的价值四、会计等式1、财务状况等式： 【资产负债表】 资产＝权益＝债权人权益（负债）＋所有者权益 2、经营成果等式： 【利润表】 利润＝收入－费用6第三章一、会计科目1、概念：会计科目与账户会计对象（资金运动） 、会计要素（六大要素） 、会计科目（账户） 2、分类： （1）按反映的经济内容分： 资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类（收入、费用） 、共同类（既有资产性 质又有负债性质） （2）按提供信息的详细程度及其统驭关系分： ?总分类科目（一级科目或总账科目） ：对会计要素内容进行总括分类，一般由财政部统一 规定。 ?明细分类科目（二级科目或三级科目） ：对总分类科目进行进一步详细分类，可根据本单 位具体需要自行设置。不是越细越好，一般到三级科目即可） 3、设置的原则 （1）合法性：设置的会计科目应当符合国家统一的会计制度的规定 （2）相关性：应当为提供有关各方所需要的会计信息服务，满足对外报告与对内管理的要 求 （3）实用性：应符合单位自身特点总结：1、会计科目的设置原则：合法性、相关性、实用性 2、监督职能：对特定主体经济活动和相关会计核算的真实性、合法性、合理性进行监督检 查 3.会计信息的质量要求：可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、 谨慎性、及时性二、常用会计科目 1、资产类放公司 放银行 钱 除上以外 其他货币资金 外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡 存款、信用证保证金存款以及存出投资款 库存现金 银行存款表一7表二为了近期内出售而持有的，如以赚取 交易性金融资产 差价为目的从二级市场购买的股票、 债券、基金等，投机性强 可供出售金融资产 持有时间一般一年以上，不是为了短 期获益 定期收回定额的资产，且企业有明确 持有至到期投资 能力持有至到期，包括国债、企业债 券、金融债券等 对其他单位以股权的方式投资，长期 长期股权投资 持有，并通过股权投资能达到控制被 投资单位，或对其施加重大影响 金融资产指企业的库存现 金、银行存款、其他货币资 金、应收账款、应收票据、 其他应收款、贷款、股票、 债券、基金等表三 会计科目持有至到期投资减值准备对应的备抵科目持有至到期投资 长期股权投资 应收账款、应收票据、应收利息、应收股利、其他 应收款等 存货 和累计折旧是固定资产的备抵科目 和累计摊销是无形资产的备抵科目备 抵 科 目长期股权投资减值准备 坏账准备 存货跌价准备 固定资产减值准备 无形资产减值准备表四 在建工程工程物资 固定资产清理 针对在建工程所需要的专用物资及材料 发生在固定资产报废处理的时候82、负债类短期借款 长期借款 应付职工薪酬 应交税费 应付债券 长期应付款3、共同类（既有资产的性质，也有负债的性质） 4、所有者权益类实收资本 资本公积 盈余公积 本年利润 利润分配5、成本类?生产成本：生产过程中耗用的直接材料、直接人工的生产工人的工资 ?制造费用：发生在生产车间的费用，包括车间非直接人工工资、车间水电费办公费、车间 固定资产计提的折旧等 ?劳务成本：企业提供劳务作业而发生的成本，如：相应的人工工资、福利、劳保、相关费 用 ?研发支出6、损益类 （1）收入主营业务收入 其他业务收入 营业外收入 投资收益（2）费用主营业务成本 销售费用 所得税费用 其他业务成本 营业外支出 营业税金及附加 管理费用 财务费用――期间费用 以前年度调整损益资产减值损失二、账户1、概念：是根据会计科目设置的、具有一定格式和结构，用以分类反映会计要素增减变动 情况及其结果的载体 2、分类： （1）根据核算的经济内容分： 资产类账户、负债类账户、共同类账户、所有者权益类账户、成本类账户、损益类账户 （2）根据提供信息的详细程度及其统驭关系分： ?总分类账户，简称总账（一级账户） ?明细分类账户，简称明细账（二级或三级账户） 3、功能： ?本期发生额：本期增加发生额、本期减少发生额 ?余额：期初余额、期末余额 关系：期末余额＝期初余额＋本期增加发生额－本期减少发生额 4、内容： （1）账户名称：即会计科目9（2）日期：即所依据记账凭证中所注明的日期 （3）凭证字号：即所依据记账凭证的编号 （4）摘要：即经济业务的简要说明 （5）金额：即增加额、减少额和余额 5、简易结构――“T”型账户（又称丁字账） 通常分为左右两方，一方登记增加，另一方登记减少。至于哪一方登记增加，哪一方登 记减少，则取决于所采用的记账方法和记录的经济内容的性质 6、账户与会计科目的关系 （1）联系：都是对会计对象具体内容的分类，两者核算内容一致，性质相同（没有会计科 目，账户便失去了设置的依据；没有账户，会计科目就无法发挥作用） （2）区别： ?会计科目仅仅是账户的名称，不存在结构；账户则具有一定的格式和结构 ? 会计科目仅反映经济内容是什么； 账户不仅反映是什么而且系统的反映经济内容的增减 变动及其余额 ?会计科目的作用是为了开设账户、填制凭证所运用；账户的作用主要是提供某一具体会 计对象的会计资料，为编制财务报表所运用10第四章一、种类1、单式记账法 没有淘汰！ ！ ！会计记账方法对发生的每一项年经济业务，只在一个账户中加以登记的记账方法。 一般只反映涉及现金、银行存款的收付和应收、应付账款等债权债务的业务。 2、复式记账法 对每一笔经济业务，都必须用相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行登 记，全面系统的反映会计要素增减变化的一种记账方法。 以会计的基本等式“资产＝负债＋所有者权益”为依据建立起来的一种科学记账方法。 ?优点： （1）能够全面反映经济业务内容和资金运动的来龙去脉； （2）能够进行试算平衡，便于查账和对账 ?种类：借贷记账法、增减记账法、收付记账法二、借贷记账法1、概念： 以“借”和“贷”作为记账符号， 反映各个会计要素增减变动信息的一种记账方法， 是 复式记账法中应用最广泛的一种方法 ?理论依据：资产＝负债＋所有者权益 ?记账规则：有借必有贷，借贷必相等 2、基本结构： 账户哪一方记增加， 哪一方记减少， 则取决于所采用的记账方法和所记录的经济内容的 性质。 ?资产、成本和费用类：借增贷减 ?负债、所有者权益和收入类：借减贷增 PS：备抵账户的结构与所调整对象的账户结构正好相反！ ！ ！ ①资产和成本类账户的结构： 期末借方余额＝期初借方余额＋本期借方发生额－本期贷方发生额 ②负债和所有者权益类账户的结构： 期末贷方余额＝期初贷方余额＋本期贷方发生额－本期借方发生额 ③损益类账户的结构： ※ 收入、费用属于损益类会计科目，在期末要转入“本年利润”账户，在账户期末结转之 后没有余额。 （1）收入类账户――借减贷增 （2）费用类账户――借增贷减三、会计分录――简单会计分录、复合会计分录11四、借贷记账法下的试算平衡1、分类： （1）发生额试算平衡法 指全部账户本期借方发生额合计与全部账户本期贷方发生额合计保持平衡 （2）余额试算平衡法 指全部账户借方期末（初）余额合计与全部账户贷方期末（初）余额合计保持平衡 2、试算平衡表的编制 通常是在期末结出各账户的本期发生额合计和期末余额后编制的。 一般应设置“期初余 额”、“本期发生额”和“期末余额”，其下分设“借方”和“贷方”两个小栏。 ?注意事项： （1）必须保证所有会计科目的余额均已记入试算平衡表。 （2）如果试算平衡表借贷不相等，肯定会计科目记录有错误，应认真查找，直到实现平衡 为止。 （3）发生额与余额试算平衡，不一定说明会计科目记录完全正确。 漏记某项经济业务 重记某项经纪业务 某项经济业务记错有关会计科目 某项经济业务在会计科目记录中，颠倒了记账方向 借方或贷方发生额中，偶然发生多记或者少记并刚好相互抵消12第五章借贷记账法下主要经济业务的账务处理一、企业的主要经济业务资金筹集――固定资产/材料采购――生产业务――销售业务【期间费用】 以及最终利润形成与分配二、资金筹集业务的账务处理1、资金筹集是起点。 投资人投资（形成所有者权益）――实收资本、资本公积 债权人借入资金（形成负债）――债务资本2、所有者权益筹资业务（1）所有者投入资本的构成 分类：国家、法人、个人、外商资本金 内容：实收资本（或股本） 、资本公积 （2）账户设置： ①“实收资本（或股本） ”――可按投资者的不同设置明细账 ② “资本公积” ：核算企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部 分，以及直接计入所有者权益的利得和损失。 明细账：资本溢价（或股本溢价） 、其他资本公积（3）所有者权益筹资财务处理:① 企业接受货币资产投资 借方：银行存款、库存现金 贷方：按其在注册资本或股本中所占份额，记实收资本（或股本） ； 按其差额，记资本公积――资本溢价（或股本溢价） ② 企业接受非货币资产投资 借方：原材料、固定资产、无形资产、长期股权投资等 贷方：实收资本（或股本） 、资本公积――资本溢价（或股本溢价）3、负债筹资业务（1）负债筹资的构成 内容：短期借款、长期借款、结算形成的负债（应付账款、应付职工薪酬、应交税费等） （2）账户设置： ①“短期借款”――可按借款种类、贷款人和币种设置明细账 ②“长期借款”――可按贷款单位和贷款种类，分别设置“本金” 、 “利息调整”等明细 账 ③“财务费用”――损益类中的费用账户。期末账户余额转入“本年利润”账户，结转 后本账户无余额13④“应付利息”――可按存款人或债权人设置明细账（3）负债筹资业务账务处理① 短期借款的账务处理 ?借入各种贷款时： 借方：银行存款 贷方：短期借款?资产负债表日，应计算确定的短期借款利息费用： 借方：财务费用 ?归还借款时： 做借入时相反的会计分录 例题 1： 某企业于 2015 年 1 月 1 日取得银行借款 100000 元，期限 9 个月，年利率为 6%， 该借款到期后按期如数偿还，利息分月预提，按季支付。 要求：编制借款取得、预提利息、支付利息以及到期还本的会计分录。 （1）1 月 1 日取得借款时，应编制如下会计分录： 借：银行存款 贷：短期借款 000 贷方：应付利息、银行存款（2）1 月末、2 月末计提当月借款利息时，应编制如下会计分录： 借：财务费用（％÷12） 贷：应付利息 500 500（3）3 月末支付本季度借款利息时，应编制如下会计分录： 借：财务费用 应付利息 贷：银行存款 500 第二、三季利息处理同上 （4）归还短期借款本金时，应编制如下会计分录： 借：短期借款 贷：银行存款 000例题 2： 甲公司因日常经营需要向银行借入期限为 6 个月的短期借款 35000 元， 年利率为 6%，按月计提利息，到期一次还本付息。 （1）借入借款时： 借：银行存款 贷：短期借款 （2）按月计提利息： 借：财务费用（35000×6％÷12） 贷：应付利息 175 175 14（3）到期还本付息： 方法一：已经计提的利息：175×5＝875 借：财务费用 应付利息 短期借款――本金 贷：银行存款 175 875
方法二：最后一个月也计提出来： 175×6＝1050 借：短期借款――本金 应付利息 贷：银行存款
36050② 长期借款的账务处理 ?借入长期借款，按其实际收到的金额： 借方：银行存款 贷方：长期借款――本金如存在差额，借方还应记“长期借款――利息调整” ?资产负债表日，应确定利息费用： 借方：在建工程、制造费用、财务费用、研发支出 贷方：应付利息（如存在差额，记“长期借款――利息调整” ） ?利息偿付时： 借方：应付利息 ?归还借款时： 做借入时相反的会计分录 例题 1： 假设甲企业于 2014 年 1 月 1 日从银行借入资金 3000000 元，借款期限为 3 年， 贷方：银行存款年利率为 8%（每年初付息，到期还本） 。所借款项已存入银行。 （1）取得借款时： 借：银行存款 0000贷：长期借款――本金（2）甲企业于 2014 年 12 月 31 日计提借款利息时： 借：财务费用（％） 贷：应付利息 （3）2015 年 1 月支付上年度利息时： 借：应付利息 贷：银行存款 （4）到期还本金时： 借：长期借款――本金 贷：银行存款
000 240000例题 2： 假设甲企业于 2007 年 11 月 30 日从银行借入资金 3000000 元， 借款期限为 3 年， 年利率为 8%（到期一次还本付息，不计复利） 。所借款项已存入银行。甲企业 2007 年 12 月1531 日及 2008 年 1 月至 2010 年 10 月每月末计提长期借款利息。2010 年 11 月 30 日，甲企 业偿还来了该笔银行借款本息。 （1）取得借款时： 借：银行存款 贷：长期借款――本金 0000（2）甲企业于 2007 年 12 月 31 日计提长期借款利息时： 借：财务费用 贷：长期借款――应计利息 （3）2008 年 1 月至 2010 年 10 月末每月末计提利息的会计分录同上。 35 个月×2 （4）2010 年 11 月 30 日，甲企业偿还该笔长期借款本息时： 借：长期借款――本金 长期借款――应计利息 财务费用 贷：银行存款 000 0三、固定资产业务的账务处理1、固定资产的概念： 指为生产商品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用寿命超过一个会计年度的 有形资产。 2、固定资产的成本 企业构建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、 必要的支出。 （包括： 购买价款、相关税费、该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等） 注一：09 年开始，为取得固定资产的增值税进项可抵扣； 注二：无明确标价的固定资产，按照公允价值入账。 3、账户设置 （1） “在建工程”――核算企业新建、安装、更新改造等在建工程发生的支出 （2） “工程物资”――非流动资产 （3） “固定资产”――折旧不会导致固定资产减少 （4） “累计折旧”――“固定资产”的备抵科目4、固定资产购入的账务处理（1）企业购入不需要安装的固定资产，按应计入固定资产成本的金额， 借方：固定资产 贷方：银行存款 例题 1： 增值税一般纳税企业购入不需要安装的生产设备一台， 取得增值税专用发票注明16设备买价为 10000 元，增值税为 1700 元，另支付运杂费 1000 元，支付包装费 400 元。上 述款项均已用银行存款支付。 借：固定资产 应交税费――应交增值税（进项税） 贷：银行存款 （+400）
13100（2）企业购入需要安装的固定资产，先记入“在建工程”科目，达到预定可使用状态时再 转入本科目。 例题 1： 增值税一般纳税企业购入一台需要安装的机器设备， 取得的增值税专用发票上注 明的价款为 800000 元，增值税额为 136000 元。安装时，支付安装费 6000 元。所有款项已 通过银行存款支付。 （1）支付设备价款、增值税时： 借：在建工程 应交税费――应交增值税（进项税） 贷：银行存款 （2）支付安装费时： 借：在建工程 贷：银行存款
936000（3）设备安装完达到预定可使用状态时： 借：固定资产 贷：在建工程 000例题 2： 甲公司购入一台需要安装的设备，购入后立即投入安装，所取得增值税专用发票 上注明的买价为 240000 元，增值税额为 40800 元，全部款项由银行存款支付。安装过程中 又购进 10000 元的建材，增值税 1700 元，并立即用于固定资产的安装和建设。资产完工已 达到预定可使用状态，并投入生产使用。 （1）购入设备时： 借：在建工程 应交税费――应交增值税（进项税） 贷：银行存款 （2）安装时： 借：工程物资 应交税费――应交增值税（进项税） 贷：银行存款 借：在建工程 贷：工程物资1700 280800
10000（3）达到预定可使用状态时： 借：固定资产 贷：在建工程 5、固定资产折旧 （1）概念：固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行 的系统分摊。 应计折旧额＝原值－预计净残值 预计净残值率＝净残值／原值 （预计净残值一经确定，不得随意变更） （2）固定资产折旧的范围 ① 折旧的空间范围： 企业应对所有的固定资产计提折旧，除以下情况外： a.已提足折旧仍可以继续使用的固定资产； b.按规定单独估价作为固定资产入账的土地。 ② 折旧的时间范围： 企业应按月计提固定资产折旧： a.当月增加的固定资产，当月不提，下月提取； b.当月减少的固定资产，当月要提折旧； c.提前报废的固定资产，不再计提折旧。 000企业按期计提的固定资产折旧账务处理?生产车间固定资产计提的折旧――制造费用 ?行政管理部门固定资产计提的折旧――管理费用 ?销售机构固定资产计提的折旧――销售费用 ?出租的固定资产计提的折旧――其他业务成本 ?研发无形资产过程中所用固定资产的折旧――研发支出 例题 1： 6 月末， 大成公司提取固定资产折旧 30000 元， 其中车间使用固定资产折旧额 15000 元，行政部门使用固定资产折旧 10000 元，出租设备折旧 3000 元，销售部门设备折旧 2000 元。 借：制造费用 管理费用 其他业务成本 销售费用 贷：累计折旧 （3）固定资产的折旧方法18 000★ ① 年限平均法（直线法） 将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命的一种方法。 计算公式： 年折旧率＝（1－预计净残值率）／预计使用寿命（年）×100％ 月折旧率＝年折旧率／12 或者 月折旧额／原值 月折旧额＝固定资产原价×月折旧率 ★ ② 工作量法 根据实际工作量计提固定资产折旧额的一种方法。 （工作量多折旧大， 工作量少折旧小） 计算公式： 单位工作量折旧额＝【固定资产原价×（1－预计净产值率） 】／预计总工作量 某项固定资产月折旧额＝该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额 ③双倍余额递减法 ④年数总和法――加速折旧法四、材料采购业务的账务处理1、材料的采购成本 指企业物资从采购到入库之前发生的全部支出，包括：购买价款、相关税费（不包括准 予抵扣的增值税） 、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于采购成本的费用。 2、实际成本法下的账户设置 以实际支付金额作为其入账以及内部转移价格的方法 （1）原材料 （2）在途物资 （3）应付账款（4）预付账款 （5）应付票据 （6）应交税费 其中，应交税费，用以核算企业按照税法等规定计算应缴纳的各种税费 ?一般纳税人：使用增值税专用发票， 实行税款抵扣制度， 基本税率为 17％， 低税率为 13％ （需设置进项税和销项税三级科目） ?小规模纳税人：一般只能使用普通发票，实行 3％简易征收办法，不得抵扣购进的进项税 额（不再设置进项税和销项税三级科目） 注意： 小规模纳税人不能进行进项抵扣，买东西交的税计算到买的东西的成本里面。3、实际成本法下材料采购的账务处理（1）材料已验收入库 ① 货款已付，发票账单已到，材料已验收入库 借方：原材料、应交税费――应交增值税（进项税额） 贷方：银行存款等 例题 1： 一般纳税人甲企业 （一般纳税人） 从乙企业购入 A 材料一批， 增值税专用发票上注明的货款为 60000 元，增值税为 10200 元，乙企业替甲企业代垫运杂费 200 元，全部货款已用转账支票付讫，19材料已验收入库。 借：原材料――A 材料 应交税费――应交增值税（进项税） 贷：银行存款 例题 2： 小规模纳税人
70400某小规模纳税企业购入材料一批，取得的专用发票中注明货款 20000 元，增值税 3400 元，款项以银行存款支付，材料已验收入库。 借：原材料 贷：银行存款 ② 货款未付，材料已验收入库 借方：原材料、应交税费――应交增值税（进项税额） 贷方：应付账款、应付票据等 例题： 货款未付，材料已验收入库某企业（一般纳税人）从丁公司购入 C 材料一批，货款 460000 元，增值税 78200 元， 对方代垫运费 1800 元（假定运费不考虑增值税抵扣问题） ，货款未付，材料已验收入库。 借：原材料――C 材料 应交税费――应交增值税（进项税） 贷：应付账款 00 540000③ 货款尚未支付，材料已验收入库，但月末仍未收到相关发票凭证 暂估入账。暂时先根据估计登记入账，下月初做相反的分录予以冲回，等收到相关发 票后再编制会计分录。 借方：原材料 贷方：应付账款――暂估应付账款 例题 1： 货款尚未支付，材料已验收入库，但月末仍未收到相关发票凭证某企业从甲公司购入 D 材料一批，材料已验收入库，月末发票账单尚未收到，暂估价 为 110000 元。 ?月末暂估入账： 借：原材料――D 材料 贷：应付账款――暂估应付账款 ?下月初做相反分录冲回： 借：应付账款――暂估应付账款 贷：原材料――D 材料 000 000或是用红字编制相同会计分录冲销（红字表示相反） 借：原材料――D 材料20110000贷：应付账款――暂估应付账款110000该企业购入的 D 材料于次月收到发票账单，货款 100000 元，增值税 17000 元，对方代 垫运杂费 3000 元，款项已用银行存款支付。 借：原材料――D 材料 应交税费――应交增值税（进项税） 贷：银行存款 ④ 预付账款时：借方：预付账款 00 120000 贷方：银行存款收到所购物资时：借方：原材料、应交税费――应交增值税（进项税额） 贷方：预付账款 若需补付货款，借方：预付账款 若收回多余货款，借方：银行存款 例题 2： 预付账款，需补付货款 贷方：银行存款 贷方：预付账款根据购销合同，某企业（一般纳税人）为购买 E 材料向乙公司预付预计货款 500000 元 的 80%，共计 400000 元。 借：预付账款――乙公司 贷：银行存款 000该企业收到乙公司发运来的 E 材料， 已验收入库。 有关发票账单记载， 该批货款 400000 元，增值税 68000 元，对方代垫运杂费 2200 元，剩余款项以银行存款支付。 （1）材料入库时： 借：原材料――E 材料 应交税费――应交增值税（进项税） 贷：预付账款――乙公司 （2）补付货款时： 借：预付账款――乙公司 贷：银行存款 （2）材料尚未验收入库 ① 货款已付，发票账单已到，但材料尚未验收入库 借方：在途物资、应交税费――应交增值税（进项税额） 贷方：银行存款 验收入库时： 借方：原材料 例题： 贷方：在途物资
00 470200某企业（一般纳税人）采用汇兑结算方式向丙工厂购入 B 材料，发票及账单已收到。货款 50000 元，增值税 8500 元，运费 500 元， （假定运费不考虑增值税抵扣问题） ，全 部款项已支付，材料尚未到达。21借：在途物资――B 材料 应交税费――应交增值税（进项税） 贷：银行存款 该企业购入的 B 材料已收到，并验收入库。 借：原材料――B 材料 贷：在途物资――B 材料 4、计划成本法下的账户设置 “材料采购”――借：节约 “原材料” 贷：超支
59000“材料成本差异”――借：入库超支、发出节约 贷：入库节约、发出超支5、计划成本法下材料采购的账务处理（1）材料已验收入库 ① 货款已付，发票账单已到，材料已验收入库 借方：材料采购 贷方：银行存款 贷方：材料采购按计划成本金额，借方：原材料 按计划成本与实际成本之间的差额， ?计划大于实际：借方：材料采购贷方：材料成本差异?计划小于实际：借方：材料成本差异 借方：材料采购 例题 1： 计划成本大于实际成本A 公司（一般纳税人）购入甲材料一批，货款 200000 元，增值税 34000 元，发票账单 已收到，计划成本为 220000 元，材料已验收入库，款项已用银行存款支付。 （1）计划成本下买材料： 借：材料采购――甲材料 应交税费――应交增值税（进项税） 贷：银行存款 （2）入库时： 借：原材料――甲材料 贷：材料采购――甲材料 （3）结转差额： 借：材料采购――甲材料 贷：材料成本差异――甲材料 ② 货款尚未支付，材料已验收入库 例题 2： 计划成本小于实际成本
000（计划价） 200000（实际价） A 公司（一般纳税人）开出商业承兑汇票购入乙材料一批，货款 50000 元，增值税 850022元，发票账单已收到，计划成本 40000 元，材料已验收入库。 （1）计划成本下买材料： 借：材料采购――乙材料 应交税费――应交增值税（进项税） 贷：应付票据 （2）入库时： 借：原材料――乙材料 贷：材料采购――乙材料 （3）结转差额： 借：材料成本差异――乙材料 贷：材料采购――乙材料
（计划价） 50000（实际价） ③ 货款尚未支付，材料已验收入库，但月末仍未收到相关发票凭证 按照计划成本暂估入账，借方：原材料 贷方：应付账款下月初作相反分录予以冲回，收到账单后再编制会计分录。 例题： 2014 年 11 月 A 公司（一般纳税人）购入丙材料一批，材料已验收入库，发票账单 未到，月末按照计划成本 500000 元估价入账。 （1）月末暂估入账 借：原材料――丙材料 贷：应付账款――暂估应付账款 （2）下月初做相反分录冲回 借：应付账款――暂估应付账款 贷：原材料――丙材料 00 0002014 年 12 月 15 日 A 公司上月购入的丙材料收到发票账单，货款 520000 元，增值税 88400 元。计划成本 500000 元，款项已用银行存款支付。 （1）计划成本下买材料 借：材料采购――丙材料 应交税费――应交增值税（进项税） 贷：银行存款 （2）入库时： 借：原材料――丙材料 贷：材料采购――丙材料 （3）结转差异： 借：材料成本差异――丙材料 贷：材料采购――丙材料2300 608400000（2）材料尚未验收入库 相关发票凭证已到，但材料尚未验收入库。 借方：材料采购 例题： 贷方：银行存款、应付账款A 公司（一般纳税人）购入乙材料一批，货款 10000 元，增值税 1700 元，发票账单已收到，计划成本为 12000 元，款项已用银行存款支付，材料尚未入库。 （1）计划成本下买材料 借：材料采购――乙材料 应交税费――应交增值税（进项税） 贷：银行存款 （2）入库时： 借：原材料――乙材料 贷：材料采购――乙材料 （3）结转差额： 借：材料采购――乙材料 贷：材料成本差异――乙材料 000
五、生产业务的账务处理1、生产费用的概念： 指与企业日常生产经营活动有关的费用， 按其经济用途可分为直接材料、 直接人工和制 造费用。 2、生产费用的构成： （1）直接材料 3、账户设置： （1）生产成本――成本类 （3）库存商品――资产类 （2）制造费用――成本类 （4）应付职工薪酬――负债类 （2）直接人工：生产工人的职工薪酬 （3）制造费用：车间的费用4、材料费用的归集与分配根据领料凭证区分车间、部门和不同用途后， 借方：生产成本、制造费用、管理费用 贷方：原材料5、职工薪酬的归集与分配企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予各种形式的报酬或补偿 （包括： 短期 薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利） （1）计提应付职工薪酬的账务处理 ① 生产工人 借：生产成本 贷：应付职工薪酬② 生产车间管理人员24借：制造费用贷：应付职工薪酬③ 在建工程、无形资产负担的短期职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本 ④ 其他职工薪酬应计入当期损益 例题 1： A 工厂生产甲、乙两种产品，生产工人工资共计 98380 元，其中计件工资为甲产 品 15472 元，乙产品 8517.60 元，计时工资为 74390.40 元，根据车间的产量工时记录，第 一车间甲产品实际生产工时 32800 小时，乙产品耗用 26240 小时。 工作一个小时多少钱：74390.40／v3w＝1.26 元 甲产品应分摊的计时工资：1.26×3（元） 乙产品应分摊的计时工资：1.26×2.40（元） 生产甲产品的总工资＝计件工资＋计时工资＝1＝56800（元） 生产乙产品的总工资＝计件工资＋计时工资＝062.40＝41580（元） 借：生产成本――甲产品 生产成本――乙产品 贷：应付职工薪酬 例题 2：
98380乙企业本月应付职工薪酬总额 482000 元，工资费用分配汇总表中列示生产工人工资为 320000 元，车间管理人员工资为 70000 元，为在建固定资产项目发生的人员工资为 20000 元，企业行政管理人员工资为 60400 元，销售人员工资为 11600 元。 借：生产成本 制造费用 在建工程 管理费用 销售费用 贷：应付职工薪酬 00
（2）发放应付职工薪酬的账务处理 ① 企业支付工资、奖金、津贴 借方：应付职工薪酬――工资 ② 从应付职工薪酬中扣还的各种款项 借方：应付职工薪酬――工资 贷方：银行存款、库存现金、其他应收款、应交税费――应交个人所得税 例题 1： 公司根据当月考勤记录和生产记录等，计算确定的本月职工工资如下：A 产品的 生产工人工资一共 640000 元，B 产品的生产工人工资一共 660000 元，车间管理人员工资一 共 37000 元，厂部管理人员工资一共 35000 元，月末以银行存款支付。 （1）计提应付职工薪酬： 借：生产成本――A 产品25贷方：银行存款、库存现金640000生产成本――B 产品 制造费用 管理人员 贷：应付职工薪酬 （2）支付应付职工薪酬： 借：应付职工薪酬 贷：银行存款 例题 2：00 02000A 企业根据“工资结算汇总表”结算本月应付职工工资总额为 462000 元，代扣以为职工支付的房租 40000 元，企业代垫职工家属医药费 2000 元，实发工资 420000 元。 （1）向银行提取现金 借：库存现金 贷：银行存款 000（2）发放工资、支付现金 借：应付职工薪酬――工资 贷：库存现金 （3）代扣款项 借：应付职工薪酬――工资 贷：其他应收款――职工房租 ――代垫医药费
4200006、制造费用的归集与分配企业发生的制造费用， 应当按照合理的分配标准按月分配计入各成本核算对象的生产成 本。企业可以采取的分配标准包括：机器工时、人工工时、计划分配率等。 （1）发生制造费用时： 借：制造费用 例题 1： 贷：累计折旧、银行存款、应付职工薪酬2014 年 10 月 31 日，甲公司计提本月固定资产折旧 42000 元，其中生产车间折旧 28000 元，行政管理部门折旧 11000 元，专设销售机构折旧 3000 元。 借：制造费用 管理费用 销售费用 贷：累计折旧 例题 2：
2014 年 10 月 31 日，甲公司以银行存款支付本月生产车间差旅费 800 元。 800 800借：制造费用 贷：银行存款 （2）结转或分摊时：26借：生产成本贷：制造费用例题： 某企业第一车间汇集的本月制造费用总额为 500000 元，该车间本月实际完成生产 工人工时 50000 小时，其中 M 产品 30000 小时，N 产品 20000 小时，采用生产工人工时比例 法分配制造费用。 制造费用分配率：500000÷（3）＝10（元/小时） M 产品应负担的制造费用：30000 元 N 产品应负担的制造费用：20000 元 借：生产成本――M 产品 ――N 产品 贷：制造费用 000 5000007、完工产品生产成本的计算与结转（1）产品生产成本计算： 指将企业生产过程中为制造产品所发生的各种费用按照成本计算对象进行归集和分配， 以便计算各种产品的总成本和单位成本。 ?领用材料：原材料――生产成本 ?完工入库：生产成本――库存商品完工产品生产成本＝期初在产品成本＋本期发生的生产费用－期末在产品成本 产品完成并验收入库：借方：库存商品 例题 1： 贷方：生产成本丁公司生产 A、B 两种产品，期末 A、B 产品计算表如 5-2、表 5-3 所示，假设期末 A 产品全部都没有完工，B 产品月末全部完工，产品产量为 5000 件。＝由于 A 产品期末尚未完工， “生产成本――A 产品”的期末余额，即为 A 产品的期末在 产品实际成本。27B 产品期末全部完工。期末产品成本费用之和就是该产品的成本。 B 产品单位产品成本＝完工产品总成本÷产品产量＝00≈33.13（元/件） 借：库存商品――B 产品 贷：生产成本――B 产品 634例题 2： 公司月末恰无在产品，生产的 A、B 产品全部完工，其中 A 产品总成本为 826000 元，B 产品总成本为 902000 元，A、B 产品已验收入库，结转其成本。 借：库存商品――A 产品 ――B 产品 贷：生产成本――A 产品 ――B 产品 000 000六、销售业务的账务处理涉及商品销售、其他销售等业务收入、成本、费用和相关税费的确认与计量等内容。 1、商品销售收入的确认与计量 （1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方； （2）企业既没有保留通常与商品所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施 控制； （3）收入的金额能够可靠地计量； （4）相关的经济利益很可能流入企业； （5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。 2、账户设置 ?损益类： 期末结转后，该账户无余额 （1）主营业务收入 （4）其他业务成本 ?资产、负债类： （1）应收账款 （2）应收票据 （3）预收账款 （2）其他业务收入 （5）营业税金及附加 （3）主营业务成本3、主营业务收入的账务处理企业销售商品或提供劳务实现收入，应按实际收到、应收或者预收的金额进行登记。 借方：银行存款（应收账款、应收票据、预收账款） 贷方：主营业务收入 应交税费――应交增值税（销项税） 应交税费――应交增值税 一般纳税人：是要增值税专用发票 小规模纳税人：只能使用普通发票例题 1： 甲公司（一般纳税人）2015 年 3 月 1 日向乙公司销售一批商品，货款为 1000000 元，款项尚未收到，已办妥托收程序，试用的增值税率为 17%。 借：应收账款281170000贷：主营业务收入 应交税费――应交增值税（销项税）0003 月 15 日， 甲公司收到乙公司寄来的一张 3 个月到期的商业承兑汇票， 面值为 1170000 元，低付产品货款。 借：应收票据 贷：应收账款 00006 月 15 日，甲公司上述应收票据到期收回票面金额 1170000 元，存入银行。 借：银行存款 贷：应收票据 0000例题 2： 某企业（一般纳税人）1 月 1 日与丁工厂签订购销合同，丁工厂预购本企业所产 B 产品， 总价 50000 元， 增值税 8500 元， 合同约定 15 天后发货， 企业收到丁工厂预付 30000 元，存入银行。1 月 15 日，企业向丁工厂发出 B 产品，并开出增值税专用发票。1 月 20 日 收到丁工厂补付差额 28500 元，存入银行。 （1）1 月 1 日收到预付款： 借：银行存款 贷：预收账款――丁公司 （2）1 月 15 日发出商品时： 借：预收账款――丁工厂 贷：主营业务收入――B 产品 应交税费――应交增值税（销项税） （3）1 月 20 日收到补付款项： 借：银行存款 贷：预收账款
30000例题 3： 2014 年 10 月 25 日， 新华公司 （小规模纳税人） 销售商品一批， 发票金额为 30900 元（含税） ，试用的增值税征收率为 3%，款项已收存银行。 ※ 不含税价＝含税价÷（1＋3％） 含税价＝不含税价×（1＋3％） 不含税售价＝30900÷（1＋3％）＝30000 元 应交增值税＝30000×3％＝900 元 借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费――应交增值税
9004、主营业务成本的账务处理期（月）末，企业应根据本期（月）销售各种商品、提供各种劳务等实际成本，计算应29结转的主营业务成本。 借方：主营业务成本 贷方：库存商品、劳务成本例题 1： 甲公司月末汇总的发出商品中， 当月已实现销售的 A 产品有 500 台， B 产品有 1000 台。该月 A 产品实际单位成本为 4000 元，B 产品实际单位成本为 1000 元。在结转其销售成 本时，编制会计分录。 借：主营业务成本 贷：库存商品――A 产品 ――B 产品 例题 2： 甲公司销售产品 100 件， 每件成本价 160 元， 发票上注明该批产品的价款为 32000 元，增值税额为 5440 元，该公司收到一张已承兑的包含全部款项的商业汇票。 借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费――应交增值税（销项税） 借：主营业务成本 贷：库存商品
5440例题 3： 乙公司按照合同规定预收一笔货款 25000 元存入银行，产品完工后，乙公司按照 合同规定发出产品 200 件，发票注明的价款为 30000 元，增值税销项税为 5100 元，该产品 的成本为每件 100 元，乙公司随后收到补付款项 10100 元。 （1）收到预付款时： 借：银行存款 贷：预收账款――乙公司 （2）发出产品确认销售收入： 借：预收账款――乙公司 贷：主营业务收入 应交税费――应交增值税（销项税） 同时结转成本： 借：主营业务成本 贷：库存商品 （3）收到补付款项时： 借：银行存款 贷：预收账款――乙公司
25000※ 本期（月）发生的销售退回，如已结转销售成本，做相反的分录予以退回 借方：主营业务收入、应交税费 借方：库存商品30贷方：银行存款、应收账款、?? 贷方：主营业务成本例题：2014 年 10 月 8 日，甲公司（一般纳税人）销售给达能公司 A 产品 20 件，每件售价 1400 元，计 28000 元，增值税销项税额为 4760 元，款项尚未收到。A 产品单位生产成本 为每件 1000 元。11 月 2 日，达能公司提出其中 10 件商品适量不合要求，要求全部退货。 甲公司已收到退回的全部 10 件 A 产品。假设销售给达能公司的 20 件商品已结转销售成本。 （1）10 月份销售时： 借：应收账款――达能公司 贷：主营业务收入――A 产品 应交税费――应交增值税（销项税） （2）11 月份销售退回时： 借：主营业务收入――A 产品 应交税费――应交增值税（销项税） 贷：应收账款――达能公司 借：库存商品――A 产品 贷：主营业务成本――A 产品
5、其他业务收入的账务处理企业比较常见的其他业务除销售原材料外，还有转让商标的使用权，出租包装物等。 ?发生其他业务收入： 借方：银行存款、应收账款、应收票据 贷方：其他业务收入、应交税费 ?同时结转对应成本： 借方：其他业务成本 贷方：原材料/累计折旧/应付职工薪酬 例题 1： 某企业（一般纳税人）销售一批原材料，开出的增值随专用发票上注明的售价为 10000 元，增值税额为 1700 元，款项已由银行收妥。该批原材料的实际成本为 8500 元。 借：银行存款 贷：其他业务收入 应交税费――应交增值税（销项税） 借：主营业务成本 贷：原材料 例题 2： 700 2014 年 10 月 31 日，甲公司收到出租的厂房租金 18000 元，存入银行。同时计提出租厂房的折旧费 6000 元。 借：银行存款 贷：其他业务收入 借：主营业务成本31 6000贷：累计折旧 例题 3：6000甲公司销售一批原材料，价款 30000 元，成本 25000 元，增值税 5100 元，款项存入银行。 借：银行存款 贷：其他业务收入 应交税费――应交增值税（销项税） 借：其他业务成本 贷：原材料
51006、营业税金及附加的账务处理反映企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、和教育费附加税 等。 （不包括增值税） 城市维护建设税（7%）和教育费附加税（3%）是以单位和个人缴纳的增值税、消费税、 营业税税额为计算依据征收的一种税（税上税） 房产税、车船税、土地使用税、印花税和矿产资源补偿费（四税一费） ，通过“管理费 用”账户核算， 但与投资性房地产相关的房产税、 土地使用税则通过“营业税金及附加”核 算。 ?计算应交营业税金及附加时： 借：营业税金及附加 贷：应交税费 ※ 增值税 价外税 ?实际缴纳营业税金及附加时： 借：应交税费 贷：银行存款采购时：进价 100 元，进项税额 17 元，共支付 117 元 销售时：售价 300 元，销项税额 51 元，共收到 351 元 增值部分：300-100=200（元） 200×17％=34（元）需要上交给税务机关的 例题： 2014 年 10 月，甲管理咨询公司本月的营业收入为 3000000 元，适用的营业税率为 5%，城市维护建设税率为 7%，教育费附加税率为 3%。11 月，甲公司通过银行转账的方式缴 纳了 10 月份的营业税、城市维护建设税和教育费附加。 （1）10 月 31 日，计算应交营业税、城市维护建设税和教育费附加： 应交营业税＝％＝150000（元） 应交城市维护建设税＝％＝10500（元） 应交教育费附加＝％＝4500（元） 借：营业税金及附加 贷：应交税费――营业税32000――城市维护建设税 ――教育费附加 （2）11 月，缴纳税费时： 借：应交税费――营业税 ――城市维护建设税 ――教育费附加 贷：银行存款00 七、期间费用的账务处理1、期间费用的概念 指企业日常活动中不能直接归属于某个特定成本核算对象的， 在发生时应直接计入当期 损益的各种费用。期间费用包括管理费用、财务费用和销售费用。 （1）管理费用： 企业为组织和管理企业生产经营活动所发生的各种费用。 （包括：筹建期间的开办费、 经营过程的公司经费、董事会费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、业务招待费、房产税、 车船税、土地使用税、印花税、矿产资源补偿费（四税一费） 、技术转让费、研究费用、排 污费以及生产车间和行政部门的固定资产修理费用和后续支出等。 ） （2）销售费用 企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用。 （包括：保险费、包装费、 展览费、广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费、销售机构的职工 薪酬、业务费、折旧费以及销售机构有关固定资产修理费用等后续支出。 ） （3）财务费用 企业为筹集资金发生的资金费用。包括：利息支出（利息收入） 、汇兑损益、相关手续 费、发生的现金折扣和收到的现金折扣。 ）2、管理费用的账务处理借方：管理费用 贷方：应付利息、银行存款、应付职工薪酬、累计折旧、研发支出、应交税费 例题 1： 某公司 2014 年 10 月 5 日就一项产品的设计方案向有关专家进行咨询， 以现金支 付咨询费 30000 元。 借：管理费用――咨询费 贷：库存现金 例题 2： 2014 年 10 月 31 日，甲公司计算本月应交房产税 3600 元，车船税 2800 元，城镇土地使用税 3000 元，并开出转账支票支付本月印花税 250 元。 借：管理费用 贷：应交税费――应交房产税33――应交车船税2800――应交土地使用税 3000银行存款 或者 借：管理费用 贷：应交税费――应交房产税250――应交车船税2800――应交土地使用税 00 借：管理费用――印花税 贷：银行存款 250 2503、销售费用的账务处理?销售过程中发生的包装费、保险费、展览费、广告费、运输费、装卸费等： 借方：销售费用 贷方：银行存款、库存现金?为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费等费用： 借方：销售费用 贷方：应付职工薪酬、银行存款、累计折旧4、财务费用的账务处理?发生的各项财务费用： 借方：财务费用 贷方：银行存款、应付利息?应冲减财务费用的利息收入、汇兑损益、现金折扣： 借方：银行存款、应付账款 例题 3： 贷方：财务费用2014 年 10 月 10 日，甲公司以银行存款支付上月末向光明公司所购原材料款，应付 200000 元，因提前付款，光明公司给予 2%的现金折扣，实际支付 196000 元。 借：应付账款――光明公司 贷：银行存款 财务费用 000 4000八、利润形成与分配业务1、利润的形成 企业在一定会计期间的经营成果， 包括收入减去费用后的净额、 直接计入当期损益的利 得和损失等。 2、利润形成的分类 （1）营业利润（2）利润总额税前利润营业利润＋营业外收入－营业外支出34（3）净利润 利润总额－所得税费用 3、利润形成的账户设置 （1）本年利润――所有者权益类 核算企业当期实现的净利润（或发生的净亏损） 。企业期（月）末结转利润时，应将各 损益类账户的金额转入本账户，结平各损益类账户。 （2）投资收益――损益类 核算企业确认的投资收益或损失 （3）营业外收入、营业外支出、所得税费用――损益类 例题 1： 2014 年 10 月 20 日，甲公司对违反本企业管理规定的职工刘某罚款 300 元，会计部门收到刘某交来现金。 借：库存现金 贷：营业外收入 例题 2： 元。 借：无形资产 贷：营业外收入 例题 3：
300 3002014 年 10 月 26 日，甲公司收到大华公司无偿捐赠的专利权一项，价值 200002014 年 10 月 8 日，甲公司开出转账支票，向某希望小学捐款 50000 元。 借：营业外支出 贷：银行存款 例题 4：2014 年 10 月 31 日，甲公司收到投资国债利息收入 30000 元。 借：银行存款 贷：投资收益4、利润形成的账务处理35（1）会计期末（月末或年末）结转各项收入时， 借方：主营业务收入、其他业务收入、营业外收入 贷方：本年利润 （2）结转各项支出时， 借方：本年利润 贷方：主营业务成本、营业税金及附加、其他业务成本、管理费用、财务费用、销售费 用、资产减值损失、营业外支出、所得税费用 例题： 2014 年 10 月 31 日，甲公司结转本月实现的各项收入和成本费用到“本年利润”账户。假设本月甲公司实现的主营业务收入为 5200000 元，主营业务成本为 3800000 元， 其他业务收入 108000 元，其他业务成本 76000 元，营业税金及附加 12000 元，管理费用 210000 元，财务费用 1300 元，销售费用 110000 元，营业外收入 116000 元，营业外支出 78000 元，投资收益 56000 元（贷方） 。 借：主营业务收入 其他业务收入 营业外收入 投资收益 贷：本年利润 借：本年利润 贷：主营业务成本 其他业务成本 营业税金及附加 管理费用 财务费用 销售费用 营业外支出 000 00
0 00企业的利润总额：80（元） 2014 年 10 月 31 日，甲公司计算本期应缴纳的企业所得税，并结转所得税费用。假定 所得税税率为 25%，本期应缴纳的所得税额就是当期的利润总额。 应纳所得税额＝应纳税所得额×所得税税率＝％＝298175（元） 借：所得税费用 175贷：应交税费――应交所得税 同时结转企业的所得税费用： 借：本年利润 贷：所得税费用36175甲公司本期净利润＝（元） 附：企业用银行存款缴纳企业所得税 借：应交税费――应交所得税 贷：银行存款 5、利润分配 指企业根据国家有关规定和企业章程、 投资协议等， 对企业当年可供分配利润指定其特 殊用途和分配给投资者的行为。 6、利润分配的顺序 （1）计算可供分配的利润 企业在利润分配前，应根据本年利润（或亏损）与年初未分配利润（或亏损） 、其他转 入的金额（如盈余公积弥补的亏损）等项目，计算可供分配的利润。 可供分配的利润＝净利润 （或亏损） ＋年初未分配利润－弥补以前年度的亏损＋其他转 入的金额 如果可供分配的利润为负数――不能进行后续分配；若为正数――可进行后续分配。 （2）提取法定盈余公积 规定： 《公司法》 提取基数：当年净利润（抵减年初累计亏损后） 提取比例：10% 累计上限：超过注册资本的 50% （3）提取任意盈余公积 公司提取法定盈余公积后， 经股东或者股东大会决议， 还可以从净利润中提取的任意盈 余公积。 （4）向投资者分配利润（或股利） 企业可供分配的利润扣除提取的盈余公积后，形成可供投资者分配的利润。 可供投资者分配的利润＝可供分配的利润－提取的盈余公积 企业可采用现金股利、股票股利和财产股利等形式同投资者分配利润（或股利） 情况 1： 甲公司年初累计亏损 10 万元，当年实现净利润 100 万元。 可供分配利润为 90 万元，提取盈余公积的基数为 90 万元 情况 2： 甲公司年初累计盈余 10 万元，当年实现净利润 100 万元。 可供分配利润为 110 万元，提取盈余公积的基数为 100 万元 情况 3： 甲公司年初累计亏损 150 万元，当年实现净利润 100 万元。 可供分配利润为负 50 万元，提取盈余公积的基数为 0 万元 7、利润分配的账户设置 （1）利润分配37175年末，应将“利润分配”账户下的其他明细账户的余额转入“未分配利润”明细账户， 经过结转后，除“未分配利润”明细账户有余额外（可为负数） ，其他各明细账户均无余额。 明细账：提取法定盈余公积、提取任意盈余公积、应付现金股利或利润、转作股本的股 利、盈余公积补亏 （2）盈余公积――法定盈余公积、任意盈余公积 （3）应付股利――负债类8、利润分配的账务处理（1）净利润转入利润分配 会计期末结转当年实现的净利润（或亏损） ： 【盈利】 借方：本年利润 【亏损】 借方：利润分配――未分配利润 例题： 贷方：利润分配――未分配利润 贷方：本年利润本期共实现利润 900000 元，将本年利润转入利润分配。 000借：本年利润贷：利润分配――未分配利润 （2）提取盈余公积 【提取法定盈余公积】 借方：利润分配――提取法定盈余公积 【提取任意盈余公积】 借方：利润分配――提取任意盈余公积 例题：贷方：盈余公积――法定盈余公积贷方：盈余公积――任意盈余公积公司实现净利润 900000 元，公司股东大会决定按 10%提取法定盈余公积，按 20%提取任意盈余公积。 借：利润分配――提取法定盈余公积 ――提取任意盈余公积 贷：盈余公积――法定盈余公积 ――任意盈余公积 （3）向投资者分配利润或股利 【支付的现金股利或利润】 借方：利润分配――应付现金股利 【以股票股利转作股本】 借方：利润分配――转作股本股利 例题： 贷方：股本 贷方：应付股利
公司宣告发放现金股利 100000 万元。宣告时：借：利润分配――应付现金股利 100000 贷：应付股利 发放时：借：应付股利38000贷：银行存款 （4）盈余公积补亏100000可以用当年实现的净利润弥补，也可以用累积的盈余公积弥补。 借方：盈余公积 贷方：利润分配――盈余公积补亏（5）企业未分配利润的形成 借：利润分配――未分配利润 贷：利润分配――提取法定盈余公积 ――提取任意盈余公积 ――应付现金股利 ――转作股本股利 借：利润分配――盈余公积补亏 贷：利润分配――未分配利润 例题： （1）本期共实现利润 900000 元，将本年利润转入利润分配。 （2）公司实现净利润 900000 元，公司股东大会决定按 10%提取法定盈余公积，按 20%提取 任意盈余公积。 （3）公司宣告发放现金股利 100000 万元。（1）（2）（3） 借：利润分配――未分配利润 贷：利润分配――提取法定盈余公积 ――提取任意盈余公积 ――应付现金股利 00 00039第六章一、会计凭证1、概念：会计凭证是记录经济业务发生或完成情况的书面证明，也是登记会计账簿的依据。 2、作用： （1）记录经纪业务，提供记账依据 （2）明确经济责任，强化内部控制 （3）监督经济活动，控制经济运行 3、种类： 按填制程序和用途不同划分 （1）原始凭证 又称单据， 是在经济业务发生或完成时取得的或填制的， 用以记录或证明经济业务的发 生或完成情况的原始凭据。 它是有法律效力的书面证明， 是会计主体进行会计核算的原始资 料和重要依据。 （2）记账凭证 又称记账凭单，是会计人员根据审核无误的原始凭证，按照经济业务的内容加以归类， 并据以确定会计分录后所填制的会计凭证，作为登记账簿的直接依据。 主要作用：确定会计分录，进行账簿登记二、原始凭证的种类1、按取得的来源分类： （1）自制原始凭证：仅供本单位内部使用的原始凭证 （2）外来原始凭证：从其他单位或个人直接取得的原始凭证 2、按照格式分类： （1）通用凭证：由有关部门统一印制 （2）专用凭证：单位自行印制 3、按填制的手续和内容分类： （1）一次凭证：一次填制完成，只记录一笔经济业务且仅一次有效的原始凭证。 （2）累计凭证：在一定时期内多次记录发生的同类型经济业务且多次有效的原始凭证。 最具有代表性的：限额领料单 （3）汇总凭证：将一定时期内反映经济业务相同的若干张原始凭证，按照一定标准综合填 制的原始凭证。三、原始凭证的基本内容（要素）1、凭证的名称 2、填制凭证的日期 3、填制凭证单位名称或者填制人姓名 4、经办人员的签名或盖章 5、接受凭证单位名称 6、经济业务内容 7、数量、单价和金额40四、原始凭证的填制要求1、记录要真实 2、内容要完整 3、手续要完备 4、书写要清楚、规范 （1）凭证上的文字和数字要字迹清楚、易于辨认； （2）有大写金额和小写金额的原始凭证，大写金额与小写金额必须相等； （3）除填制需复写的外，必须用钢笔或碳素笔书写； ①小写金额： 数字逐个写不得连笔； 金额前要写人民币字符且与阿拉伯数字之间不留空； 金额数字一律填写到角分 ②大写金额：用汉字书写；金额前要写人民币字符且与大写金额间不留空；大写到元或 角为止的，后面要写“整”或“正” ，有分的，不写；金额数字之间有“0”时，汉字大写金 额要写 “零”字，有连续几个零时，汉字大写金额中间可以只写一个“零”。 5、编号要连续 6、不得涂改、刮擦、挖补 7、填制要及时五、原始凭证的审核1、真实性 5、正确性： （1）原始凭证记载的各项内容均不得涂改。 （2）凭证有错误的应当由出具单位重开或者更正，更正处应当加盖出具单位的印章。 （3）凭证金额有误的，应当由出具单位重开不得在原始凭证上更正。 6、及时性： （1）完全符合要求的原始凭证，及时编制记账凭证入账 （2）对于真实、合法、合理但内容不够完整、填写有错误的原始凭证，应回退给有关经办 人员，由其负责将有关凭证补充完整、更正错误或重开后，再办理正式会计手续412、合法性3、合理性4、完整性（3）对于不真实、不合法的原始凭证，会计人员有权不予接受，并向单位负责人报告六、记账凭证的概念会计人员根据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表填制的、 反映经济业务内容、 应借 应贷方向及金额、并直接作为记账依据的会计凭证。 （记账凭证的基本内容是会计分录）七、记账凭证的分类1、按凭证的用途分类： （1）专用记账凭证： ①收款凭证：用于记录库存现金和银行存款收款业务的记账凭证 ②转账凭证：用于记录不涉及库存现金和银行存款业务的记账凭证 ③付款凭证：用于记录库存现金和银行存款付款业务的记账凭证。 （2）通用记账凭证： 为各类经济业务所共同使用， （不区别收付转）使用经济业务较简单的经济单位，其格 式通常与转账凭证的格式基本相同。 2、按凭证的填列方式分类： （1）单式记账凭证 （2）复式记账凭证注意：为了避免凭证重复，对于两类货币资金（库存现金和银行存款）之间的划转业务， 一般只编写付款凭证，不编制收款凭证。八、记账凭证的基本内容1、填制凭证的日期 4、会计科目 2、凭证编号 5、金额 3、经济业务摘要（6―8 个字） 6、所附原始凭证张数7、填制凭证人员、稽核人员、记账人员、会计机构负责人、会计主管人员签名或盖章九、记账凭证的填制要求（1）记账凭证各项内容必须完整 （2）记账凭证应连续编号 （3）记账凭证书写应清楚、规范（相关要求同原始凭证） （4）记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或根据若干张同类原始凭证汇总填制；也可42以根据原始凭证汇总表填制。 （不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证 上） （5）除结账和更正错账可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证。 （6）填制记账凭证时若发生错误（凭证没有入账） ，应当重新填制。 （7）记账凭证填制完经济业务事项后，如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空 行处至合计数上的空行处划线注销注销 注意： 1、对于已登记入账记账凭证在当年内发现填写错误时，可以用红字填写一张与原内容相同 的记账凭证，在摘要栏注明“注销某月某日某号凭证”字样。同时再用蓝字重新填制一张 正确的记账凭证，注明“订正某月某日某号凭证”字样。 例：用银行存款 500 元支付本月车间水电费。 借：管理费用 贷：银行存款 更正：借：管理费用 贷：银行存款 500 500 500 500 借：制造费用 贷：银行存款 500 5002、如果会计科目没有错，只是金额错误，也可将正确数字与错误数字之间的差额另编一张 调整的记账凭证，调增金额用蓝字，调减金额用红字 例 1：用银行存款 500 元支付本月车间水电费。 借：制造费用 贷：银行存款
更正：借：制造费用 贷：银行存款 例 2：用银行存款 500 元支付本月车间水电费。 借：制造费用 贷：银行存款 50 50 更正：借：制造费用 贷：银行存款 450 4503、发现以前年度记账凭证有错误的，应当用蓝字填写一张更正的记账凭证。 例：发现去年用银行存款 500 元支付本月车间水电费记账错误。 借：管理费用 贷：银行存款 借：制造费用 贷：银行存款 50 50
更正：借：以前年度调整损益 贷：银行存款 更正：借：银行存款 0 450贷：以前年度调整损益十、记账凭证的审核1、内容是否真实 4、金额是否正确 2、项目是否齐全 5、书写是否正确 3、科目是否正确 6、手续是否完备十一、会计凭证的传递从会计凭证的取得或填制时起至归档保管过程中， 在单位内部有关部门和人员之间的传43送程序。十二、会计凭证的保管1、会计凭证应定期装订成册，防止散失 ?从外单位取得的原始凭证遗失时： ①取得原签发单位盖有公章的证明，并注明原始凭证的号码、金额内容等，由经办单位会 计机构负责人和单位负责人批准后才能代做原始凭证。 ②无法取得证明的， 由当事人写明详细情况， 由经办单位会计机构负责人和单位负责人批 注后，代做原始凭证。 2、会计凭证封面应注明单位名称、凭证种类、凭证张数、起止号数、年度、月份、会计主 管人员和装订人员等有关事项，会计主管人员和保管人员应在封面上签章。 3、会计凭证应加贴封条，防止抽换凭证。 原始凭证不得外借， 其他单位如有特殊原因确实需要使用时， 经本单位会计机构负责人 （会计主管人员）批准，可以复制。向外单位提供的原始凭证复印件，应在专设的登记簿上 登记，并由提供人员和收取人员共同签名、盖章。 4、原始凭证较多时，可单独装订，但应在凭证封面注明所属记账凭证的日期、编号和种类， 同时在所属的记账凭证上应注明“附件另订”及原始凭证的名称和编号，以便查阅。 5、每年装订成册的会计凭证，在年度终了时可暂由单位会计机构保管一年，满期后交本单 位档案机构统一保管；未设立档案机构的，应当在会计机构内部指定专人保管。 （出纳人员 不得兼管会计档案） 6、严格遵守会计凭证的保管期限要求，期满前不得任意销毁。44第七章一、会计账簿的概念与作用1、概念：会计账簿会计账簿是指由一定格式账页组成的，以经过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连 续地记录各项经济业务的账簿。 设置和登记账簿，是编制财务报表的基础，是连接会计凭证和财务报表的中间环节。 原始凭证――记账凭证――会计账簿――会计报表 2、作用： （1）记载和存储会计信息 （3）检查和校正会计信息 （2）分类和汇总会计信息 （4）编报和输出会计信息二、会计账簿的基本内容1、封面：标明账簿的名称 2、扉页：列明会计账簿的使用信息 3、账页：记录经济业务的主要载体（账户的名称、日期栏、凭证字号栏、摘要栏、金额栏、 总页次和分页次栏）三、会计账簿与账户的关系关系：账簿――形式 账户――内容 账簿是由若干账页组成的一个整体，账簿中的每一账页就是账户的具体存在形式和载 体。账簿只是一个外在形式，账户才是它的实质内容。四、会计账簿的种类1、按用途分： （1）序时账簿：又称日记账，可分为普通日记账、特种日记账（如现金日记账、银行存款 日记账） （2）分类账簿：总分类账簿、明细分类账簿 （3）备查账簿：各类登记簿452、按账页格式分： （1）两栏式账簿：借方栏、贷方栏 （2）三栏式账簿：借方栏、贷方栏、余额栏 各类日记账、总分类账及资本、债权、债务明细账 （3）多栏式账簿：借方栏、贷方栏、若干专栏 核算借、贷方发生额：利润明细账、收入、成本、费用明细账 （4）数量金额式：借贷余三个栏内再分设数量、单价、金额三栏 反映财产物资的实物数量和价值量：原材料、库存商品等明细账 （5）横线登记式：适用于材料采购、在途物资、应收应付明细账（如：应收票据、一次性 备用金） 3、按外形特征分： （1）订本账：不能随意抽换，适用于重要的和具有统驭性的账簿。 现金日记账、银行存款日记账、总账 （2）活页账：各类明细账 （3）卡片账：比较复杂的财产明细账五、会计账簿的启用启用时，应在账簿封面上写明单位名称和账簿名称，并在账簿扉页上附启用表。 订本式账簿应当从第一页到最后一页顺序编订页数，不得跳页、缺号。 使用活页式账页应当按账户顺序编号， 并须定期装订成册， 装订后再按照实际使用的账 页顺序编定页码，另加目录，记明每个账户的名称和页次。六、会计账簿的登记要求1、准确完整 2、注明记账符号 3、书写留空：账簿中书写占格距的二分之一 4、正常记账使用蓝黑墨水 5、特殊记账使用红墨水 （1）在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数 （2）按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录 （3）在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额的方向，在“余额栏”内登记负数余额 （4）根据国家统一的规定可以用红字登记的其他会计记录 6、顺序连续登记 7、结出余额 8、过次承前 9、不得涂改、刮擦、挖补46七、会计账簿的格式和登记方法1、日记账：库存现金日记账、银行存款日记账 2、总分类账：订本式账簿，常用格式为三栏式 3、明细分类账：活页式账簿、卡片式账簿八、总分类账户与明细分类账户的平行登记1、联系： （1）反映的经济业务内容相同； 2、区别： （1）反映经济业务内容的详细程度不同； 3、要点： （1）方向相同 对于每一项经济业务，总分类账户及其所属的明细登记方向应当相同 （2）期间相同 对于每一项经济业务，在记入总分类账户和明细分类账户的过程中，可以有先有后，但 必须在同一会计期间（一般在同一月份）全部登记入账。 （3）金额相等 记入总分类账户的金额与记入其所属明细分类账户的金额合计相等 （2）作用不同：总―统驭、明―详细说明 （2）登记账簿的原始依据相同九、对账1、概念：核对账目，对账簿记录进行的核对工作 2、内容： （1）账证核对 会计账簿与原始凭证、记账凭证的时间、凭证字号、内容、金额是否一致、记账方向是 否一致。 （2）账账核对 ①总分类账簿之间的核对：期初、发生额、余额 ②总分类账簿与所属明细分类账簿之间的核对 ③总分类账簿与序时账簿之间的核对 ④明细分类账簿之间的核对 （3）账实核对 ①现金日记账账面余额与库存现金数额是否相等 ②银行存款日记账账面余额与银行对账单的余额是否相符 ③各项财产物资明细账账面余额与财产物资的实有数额是否相符 ④有关债权债务明细账账面余额与对方单位的账面记录是否相符十、结账471、概念： 一项将账簿记录定期结算清楚的账务工作，是把一定时期内全部经济业务登记入账之 后，结算处各个账户的本期发生额及期末余额，并将期末余额转入下期或下年新账。 为了编制财务报表，需要进行结账，具体包括月结、季结和年结。 2、内容： （1）结清各种损益类账户，并据以计算确定本期利润； 【利润表】 （2）结清各资产、负债和所有者权益账户，分别结出本期发生额合计和期末余额。 【资产负 债表】 3、结账的程序 （1）结账前，将本期发生的经济业务全部登记入账，并保证其正确性 （2）在本期经济业务全面入账的基础上，根据权责发生制的要求，调整有关账项，合理确 定应计入本期的收入和费用 （3）将各类损益类账户余额全部转入“本年利润”账户，结平所有者权益类账户 （4）结出资产、负债和所有者权益账户的本期发生额和余额，并转入下期 4、结账的方法 （1）月结――一道红线 （2）季结――一道红线 （3）年结――两道红线本年累计划一道红线，但如果是 12 月末的本年累计，就是全年的累计发生额，全年累 计发生额下通栏划双红线十一、错账查找与更正的方法1、错账查找的方法 （1）差数法：按照错账的差数查找错账 （2）尾数法：对于发生的差错只查找末尾数的方法 （3）除 2 法：以差数除以 2 来查找错账的方法 （4）除 9 法：①将数字写小 2、错账的更正方法 （1）划线更正法――凭证无错，账簿错误 ①先在错误的文字或数字上划一条红色横线，表示注销 ②然后将正确的文字或数字用蓝色或黑色写在被注销的文字或数字的上方， 并由记账人员 及会计机构负责人（会计主管人员）在更正处盖章 注意： 对于错误的数字应当全部划销不是只划销写错 的个别数码对于文字错误，可只划 ②将数字写大 ③邻数倒位去错误的部分，并保留原字迹清晰。 （2）红字更正法 ①记账后发现记账凭证中的会计科目或记账方向有错误而引起的记账错误 用银行存款 500 元支付本月车间水电费。48借：管理费用 贷：银行存款500 500 500 500 借：制造费用 贷：银行存款 500 500更正：借：管理费用 贷：银行存款②记账后发现所记金额大于应记金额而引起的记账错误 用银行存款 500 元支付本月车间水电费。 借：制造费用 贷：银行存款 （3）补充登记法 记账后，发现记账凭证和账簿中所记金额小于应记金额，用蓝字填制一张记账凭证 用银行存款 500 元支付本月车间水电费。 借：制造费用 贷：银行存款 50 50 更正：借：制造费用 贷：银行存款 450 450
更正：借：制造费用 贷：银行存款 十二、会计账簿的更换与保管1、会计账簿的更换 （1）通常在新会计年度建账时进行 （2）总账、日记账和多数明细账应每年更换一次 （3）对于变动小的部分明细账，可以连续使用 如：固定资产明细账、固定资产卡片及备查账簿 2、会计账簿的保管 会计账簿暂由本单位财务会计部门保管一年， 期满之后， 由财务会计部门编造清册移交 本单位的档案部门保管。保管期满后，还要按照规定的审批程序经批准后才能销毁。49第八章一、账务处理程序1、概念账务处理程序又称会计核算组织程序或会计核算形式，是指会计凭证、会计账簿、财务会计报表相结 合的方式，包括账簿组织和记账程序。 2、记账程序 （1）填制、审核原始凭证 （3）登记日记账、明细分类账和总分类账 3、意义： （1）有利于规范会计工作，保证会计信息加工过程的严密性，提高会计信息质量 （2）有利于保证会计记录的完整性和正确性，增强会计信息的可靠性 （3）有利于减少不必要的会计核算环节，提高会计工作效率，保证会计信息的及时性 （2）填制、审核记账凭证 （4）编制财务报表二、财务处理程序的种类――区别：登记总分类账的依据和方法不同 1、记账凭证账务处理程序原始凭证或汇总原始凭证 ?步骤： （1）根据原始凭证填制汇总原始凭证 （2）很据原始凭证或汇总原始凭证，填制收款凭证、付款凭证和转账凭证，也可以填制通 用记账凭证 （3）根据收款凭证、付款凭证逐笔登记库存现金日记账和银行存款日记账 （4）很据原始凭证或汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账 （5）根据记账凭证逐笔登记总分类账 （6）期末，将库存现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额与有关总分类账的余 额核对相符。 （7）期末根据总分类账和明细分类账的记录，编制财务报表。 记账凭证 总分类账?特点：记账凭证账务程序的特点是直接根据记账凭证对总分类账进行逐笔登记。50?优点：简单明了，易于理解，总分类账可以较详细地反映经济业务的发生情况 ?缺点：登记总分类账的工作量较大 ?适用范围：该账务处理程序适用于规模较小，经济业务量较经济业务量少的单位。2、汇总记账凭证账务处理程序原始凭证或汇总原始凭证 记账凭证 汇总收款、付款、转账凭证 总分类账 指根据原始凭证或汇总原始凭证填制记账凭证， 定期根据记账凭证分类编制汇总收款凭 证、 汇总付款凭证和汇总转账凭证， 再根据汇总记账凭证登记总分类账的一种账务处理程序。 ?步骤： （1）根据原始凭证编制汇总原始凭证 （2）根据原始凭证或汇总原始凭证，编制收款凭证、付款凭证和转账凭证，也可以编制通 用记账凭证。 （3）根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账。 （4）根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证登记各种明细分类账。 （5）根据各种记账凭证编制有关汇总记账凭证 （6）根据各种汇总记账凭证登记总分类账。 （7）期末，将现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额与有关总分类账账户余额 核对相符。 （8）期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。?特点：先根据记账凭证定期编制汇总记账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账。 ?优点：减轻了登记总分类账的工作量。便于了解账户之间的对应关系，便于查账。 ?缺点：当转账凭证较多时，编制汇总转账凭证的工作量可能较大，并且按每一贷方账户编 制汇总转账凭证，不利于会计核算的日常分工。 ?适用范围：适合于规模较大，经济业务较多的单位。 （1）汇总收款凭证及其编制方法 根据“库存现金”和“银行存款”账户的借方进行编制。51收到投资者的投资 70000 元，存入银行。 借：银行存款 贷：实收资本
汇总：借：银行存款 贷：实收资本 短期借款
6000从银行借入短期借款 6000 元， 存入银行。 借：银行存款 贷：短期借款 总分类账根据汇总收款凭证的合计数进行登记， 分别计入“库存现金”、 “银行存款” 总分类账户的借方， 并将汇总收款凭证上各账户贷方的合计数分别记入有关总分类账户的贷 方。 （2）汇总付款凭证及其编制方法 根据“库存现金”和“银行存款”账户的贷方进行编制。 采购材料支出银行存款 3000 元，材料已 入库。 借：原材料 贷：银行存款
汇总：借：原材料 短期借款 贷：银行存款 00偿还短期借款 6000 元。 借：短期借款 贷：银行存款 总分类账根据各汇总付款凭证的合计数进行登记，分别记入“库存现金”、“银行存 款”总分类账户的贷方， 并将汇总付款凭证上各账户借方的合计数分别记入有关总分类账户 的借方。 （3）汇总转账凭证及其编制方法 根据所设置账户的贷方进行编制。 借：生产成本 贷：原材料 借：管理费用 贷：原材料 00 6000 汇总：借：生产成本 管理费用 贷：原材料 000在编制的过程中贷方账户必须唯一， 借方账户可一个或多个， 即转账凭证必须一借一贷 或多借一贷 如果在一个月内某一贷方账户的转账凭证较多， 可不编制汇总转账凭证， 直接根据单个 的转账凭证登记总分类账。3、科目汇总表账务处理程序原始凭证或汇总原始凭证 记账凭证 科目汇总表 总分类账 又称记账凭证汇总表， 是企业通常定期对全部记账凭证进行汇总后， 按照不同的会计科52目分别列示各账户借方发生额和贷方发生额的一种汇总凭证。 任何格式的科目汇总表只反映各个会计科目的借方本期发生额和贷方本期发生额， 不反 映各个会计科目的对应关系。 ?步骤： （1）根据原始凭证编制汇总原始凭证 （2）根据原始凭证或汇总原始凭证，编制收款凭证、付款凭证和转账凭证，也可以编制通 用记账凭证。 （3）根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账。 （4）根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证登记各种明细分类账。 （5）根据各种记账凭证编制科目汇总表。 （6）根据科目汇总表登记总分类账。 （7）期末，将现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额与有关总分类账账户余额 核对相符。 （8）期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。?特点：先将所有记账凭证汇总编制成科目汇总表，然后以科目汇总表为依据登记总分类账 ?优点：减轻了登记总分类账的工作量，易于理解，方便学习，并可做到试算平衡。 ?缺点：不能反映各个账户之间的对应关系，不利于对账目进行检查。 ?适用范围：经济业务较多的单位。5354第九章一、财产清查的概念及意义1、概念：财产清查通过对货币资金、实物资金和往来款项等财产物资进行盘点或核对，确定其实存数，查 明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。 2、意义： （1）保证账实相符，提高会计资料的准确性 （2）切实保障各项财产物资的安全完整 （3）加速资金周转，提高资金使用效益二、财产清查的种类1、按清查范围分类 （1）全面清查 指对所有的财产进行全面的盘点和核对，全面清查范围大、内容多、工作量大。 ?情况： ①年终决算之前 ②单位撤销、合并或改变隶属关系前，中外合资、国内联营前以及企业股份制改制前 ③开展资产评估、清产核资等专项经济活动前 ④单位主要负责人调离工作前 （2）局部清查 指根据需要只对部分财产进行盘点和核对，局部清查范围小，内容少、时间短、参与人 员少，但专业性较强。 （主要是对货币资金、存货等流动性较大的财产的清查） ?内容： ①库存现金：出纳人员应于每日业务终了时清点核对 ②银行存款：出纳人员每月至少应同银行核对一次 ③库存商品、原材料、包装物等：每年内轮流盘点或重点抽查 ④贵重物资：每月应盘点一次 ⑤债权债务：每年至少应同对方核对一至两次 2、按照清查的时间分类 （1）定期清查 指按照预先计划安排的时间对财产进行盘点或核对。 （定期清查一般在年末、季末、月 末进行）定期清查可以是全面清查，也可以是局部清查。 （2）不定期清查 事前不规定清查日期，而是根据特殊需要临时进行的盘点和核对。 不定期清查可以是全面清查，也可以是局部清查。55?情况： ① 更换财产物资、库存现金保管人员 为了分清经济责任，要对其所保管的财产物资、库存现金进行清查 ② 发生自然灾害或意外损失 为了查明损失情况，要对受损财产物资进行清查 ③ 有关财政、审计、银行等部门对本单位进行会计检查 为了验证会计资料的可靠性，要按检查的要求和范围进行清查 ④ 进行临时性清产核资 对某些要求清查的资产进行清查 3、按照清查的执行系统分类 （1）内部清查 指由本单位内部自行组织清查工作小组所进行的财产清查工作 （大多数财产清查是内部 清查） （2）外部清查 指由上级主管部门、审计机关、司法部门、注册会计师根据国家有关规定或情况需要对 本单位所进行的财产清查（一般来讲，进行外部清查的时候应有本单位相关人员参加）三、财产清查的一般程序1、建立财产清查组织 2、组织清查人员学习有关政策规定，掌握有关法律、法规和相关业务知识。以提高财产清 查工作的质量。 3、确定清查对象、范围，明确清查任务 4、制定清查方案，具体安排清查内容、时间、步骤、方法，以及必要的清查前准备 5、清查时本着先清查数量、核对有关账簿记录等，后确定质量的原则进行 6、填制盘存清单 7、根据盘存清单，填制事物、往来账项清查结果报告表四、货币资金的清查方法 1、库存现金的清查采用实地盘点法确定库存现金的实存数， 并与现金日记账的账面余额相核对， 确定账实 是否相符。 （库存现金的盘点应由清查人员会同出纳人员共同负责） ?情况： （1）经常性的现金清查 出纳人员每日清点库存现金实有数，并与现金日记账的账面余额核对 （2）定期或不定期清查 为确保库存现金安全完整，各单位应建立库存现金清查制度（重点检查账款是否相等、56有无白条抵库、有无私借公款、有无挪用公款、有无账外资金等违纪违法行为） 注意： 清查时，出纳人员必须在场，出纳亲手盘点，清查人员从旁监督。库存现金盘点结束后，直接填制“库存现金盘点报告表” ，并由盘点人员、出纳人员及