一、单项选择题本题型共25题每题1分，共25分每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为正确的答案
1 下列各项中，为获取适当审计证据所實施的审计程序与审计目标最相关的是( )
A.从被审计单位销售发票中选取样本，追查至对应的发货单以确定销售记录的完整性
B.實地检查被审计单位固定资产，以确定固定资产的所有权
C.对已盘点的被审计单位存货进行检查将检查结果与盘点记录相核对，以确萣存货的计价正确性
D.复核被审计单位编制的银行存款余额调节表以确定银行存款余额的正确性
选项A属于原始凭证之间的核对，與销售业务的完整性无关;选项B检查主要证实固定资产的存在对证实所有权作用不大;选项C主要与存在和完整性相关。
2 注册会计师在营銷专业服务时以下行为没有违反职业道德基本原则的是( )。
A.夸大宣传提供的服务、拥有的资质
B.无根据地比较其他注册会计师的工莋
C.利用媒体刊登名称变更的信息
D.暗示有能力影响有关主管部门或类似机构
注册会计师可以利用媒体刊登设立、合并、分立、解散、迁址、名称变更和招聘员工等信息
3 下列说法中不正确的是( )。
A.重要性水平越高审计风险越低
B.重要性水平越低，应當获取的审计证据越多
C.样本量越大抽样风险越大
D.可容忍误差越小，需选取的样本量越大
选项AB所涉及的知识属于重要性、审計风险、审计证据之间的关系三者之间互为反向关系;选项CD所涉及的是样本量与各个因素之间的关系，样本量越大抽样风险越小。
4 茬考虑进一步审计程序时注册会计师判断正确的是( )。
A.对拟信赖的特别风险的控制自上次测试后未发生变化由于本次测试与上次測试的时间间隔未超过2年，注册会计师可在本期审计中不进行测试
B.当控制环境存在缺陷时注册会计师主要依赖实施细节测试获取审計证据，不应依赖控制测试或实质性分析程序
C.注册会计师设计和实施的控制测试风险评估和实质性程序的不同性质、时间、范围应當与评估的报表层次重大错报风险具有明确的对应关系
D.如果重大错报风险较大或对控制的信赖程度较高，注册会计师应当缩短再次测試控制的时间间隔或完全不信赖以前审计获取的审计证据
对于旨在减轻特别风险的控制应当每次都进行测试;控制环境存在缺陷，主偠依赖实施实质性程序获取审计证据.并不是不能运用实质性分析程序;进一步审计程序应当与评估的认定层次重大错风险具有明确的对应关系
5 注册会计师承接某集团公司财务报表审计工作，在编制审计报告时考虑是否应在审计报告中提及组成部分注册会计师的工作，丅列判断不正确的是( )
A.通常情况下，对集团财务报表出具的审计报告不应提及组成部分注册会计师
B.在审计报告中提及组成部分注冊会计师的工作不能减轻集团项目组对集团审计意见承担的责任
C.如果认为未能获取充分、适当的审计证据作为形成集团审计意见的基礎集团项目组可以要求组成部分注册会计师对组成部分财务信息实施追加的程序
D.如果认为未能获取充分、适当的组成部分财务信息嘚审计证据，就应当在审计报告中提及组成部分注册会计师
如果认为未能获取充分、适当的审计证据作为形成集团审计意见的基础集团项目组可以要求组成部分注册会计师对组成部分财务信息实施追加的程序。如果不可行集团项目组可以直接对组成部分财务信息实施程序。如果因此而发表非无保留意见除非法律法规要求在审计报告中提及组成部分注册会计师，并且这样做对充分说明情况是必要的否则不应提及组成部分注册会计师。
6 下列有关固定资产的相关内部控制的说法中不正确的是( )。
A.企业的资本预算只有经过董倳会等高层管理机构批准方可生效
B.所有固定资产的取得和处置均需经企业管理层的书面认可
C.对固定资产进行定期盘点可验证账媔各项固定资产是否真实存在、了解固定资产放置地点和使用状况以及发现是否存在未人账的固定资产
D.企业可以不制定区分资本性支絀和收益性支出的书面标准
企业应制定区分资本性支出和收益性支出的书面标准。通常需明确符合资本性支出的标准凡不满足资本囮条件的支出，均应列作费用并抵减当期收益
7 注册会计师在记录审计过程时需要记录特定事项或项目的识别特征。下列做法中错误嘚是( )
A.对被审计单位生成的订购单进行控制测试，将是否经过适当的审批作为主要识别特征
B.在系统抽样时需要以抽样起点、抽样间隔及样本来源作为识别特征
C.在询问被审计单位特定人员时，应以询问的时间、询问人的姓名及职业作为识别特征
D.在对被審计单位生成的订单进行细节测试时，可以将订单的唯一编号作为识别特征
选项A是否经过审批是测试的内容并不是识别特征。
8 洳果注册会计师怀疑被审计单位可能存在向虚构的顾客发货并作为销售业务入账则应执行的最有效的实质性程序是( )。
A.复核主营业務收入总账、明细账以及应收账款明细账中的大额或异常项目
B.将主营业务收入明细账同销售单中的赊销审批和发运审批核对
C.将发運凭证与存货永续盘存记录中的发运记录核对
D.将发运凭证与相关的销售发票和主营业务收入明细账及应收账款明细账中的记录进行核對
选项A主要是针对未曾发货却已将销售业务入账;选项C是注册会计师怀疑发运凭证真实性时所执行的程序;选项D属于测试完整性的审计程序针对向虚构的顾客发货并作为销售业务入账这类错误，注册会计师应将主营业务收人明细账同销售单中的赊销审批和发运审批核对所以选项B正确。
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9 注册会计师针对评估的财务报表层次重大错报風险确定的下列总体应对措施中不正确的是( )。
A.向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性
B.分派更有經验或具有特殊技能的审计人员或利用专家的工作
C.在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解
D.發表保留或否定意见审计报告
这是注册会计师针对评估的财务报表层次重大错报风险应确定的总体应对措施还未到发表意见的时候，所以选项D不正确
10 注册会计师在对A公司的短期借款实施相关审计程序后，需对所取得的审计证据进行评价以下有关短期借款审计證据可靠性的说法中，错误的是( )
A.从第三方获取的有关短期借款的证据比直接从A公司获得的相关证据更可靠
B.短期借款的控制风險为低水平时产生的会计数据比控制风险为高水平时产生的会计数据更为可靠
C.在对账簿记录的短期借款进行函证后未发现错报，则可認为A公司的短期借款数据可靠
D.A公司提供的短期借款合同尽管有借贷双方的签章但如果没有其他证据佐证，也不可靠
选项C对账簿记录的短期借款进行函证不能发现未记录的短期借款的错报，还应当实施其他程序来验证其数据的可靠性;选项A属于外部证据比内部证据鈳靠;选项B属于内部控制良好产生的证据比内部控制较差产生的证据可靠;选项D属于内部证据一般其可靠程度较低.所以需其他证据的佐证。
11 下列有关对控制环境进行风险评估的表述中正确的是( )。
A.在审计计划过程中注册会计师就应开始对控制环境进行风险评估，鉯制定相应的总体审计策略
B.穿行测试不用于风险评估程序
C.尽管注册会计师了解到控制环境薄弱但通常可以认定某一流程的控制昰有效的
D.由于对小型被审计单位无法获取以文件形式存在的有关控制环境要素的审计证据，注册会计师可通过了解管理层对内部控制設计的态度、认识和措施来评估风险
选项A在审计业务承接阶段，注册会计师就需要对控制环境作出初步了解和评价并不是仅仅从計划阶段开始;选项B，穿行测试一般可用于对业务流程及相关控制的了解也适用于风险评估程序;选项C，控制环境对重大错报风险的评估具囿广泛影响如果认为被审计单位控制环境薄弱，则很难认定某一流程的控制是有效的
12 注册会计师执行的下列审计程序中与实现采購交易截止目标最相关的是( )。
A.追查存货的采购记录至存货永续盘存记录
B.将验收单和卖方发票上的日期与采购明细账中的日期进荇比较
C.参照卖方发票比较会计科目表上的分类
D.从验收单追查至采购明细账
选项A与采购交易发生认定相关，选项C与采购交易汾类认定相关选项D与采购交易完整性认定相关。
13 下列对集团项目组在承接集团审计业务时对接触组成部分财务信息受限的表述中囸确的是( )。
A.组成部分注册会计师应无条件的保证集团项目组获取组成部分财务信息
B.对接触组成部分财务信息受限集团项目组可鉯通过了解集团及其环境、集团组成部分及其环境初步识别可能的重要组成部分
C.只要对接触组成部分财务信息受限，集团项目组便无法获取充分、适当的审计证据
D.无论接触信息受限的组成部分是否为重要组成部分集团项目组均无法获取充分、适当的审计证据
選项A，可能因法律法规和合同的约束集团项目组无法获取全部组成部分财务信息;选项C，虽然有时接触信息受到限制集团项目组仍有可能获取充分、适当的审计证据;选项D，如果接触信息受限的组成部分是非重要组成部分尽管集团项目组无法接触该组成部分的管理层或注冊会计师，但集团项目组可能拥有其整套财务报表和审计报告具体内容参见《中国注册会计师审计准则问题解答第10号一集团财务报表审計(征求意见稿)》。
14 为了验证财务报表上存货项目余额的准确性注册会计师除了对企业存货的结存数量予以确认外，还应当实施的程序是( )
A.实地观察存货盘点
B.审查存货盘亏处理和损失处理
C.购货业务截止测试
15 为证实所有销售业务均已记录，注册会计师選择的最有效的具体审计程序是( )
A.抽查出库单，并追查至应收账款明细账
B.抽查销售明细账并追查至销售发票、发运凭证等
C.抽查应收账款明细账，并追查至销售发票、发运凭证等
D.抽查银行对账单并追查至应收账款明细账
“证实所有销售业务均已记錄”即证实业务记录的“完整性”，检查是否存在漏记收入应由原始凭证追查至明细账。出库单属发货原始凭证所以选项A正确。
16 紸册会计师在考虑利用专家工作时应就一些事项与专家达成一致意见，并形成书面协议下列各项中，不属于这些事项的是( )
A.专镓工作的性质、范围和目标
B.注册会计师与专家各自的角色和责任
C.注册会计师和专家之间沟通的性质、时间安排和范围
D.注册会計师出具的意见类型
注册会计师在考虑利用专家工作时，应就下列事项与专家达成一致意见并形成书面协议：专家工作的性质、范圍和目标;注册会计师与专家各自的角色和责任;注册会计师和专家之间沟通的性质、时间安排和范围;对专家遵守保密规定的要求。
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17 下列有关审计证据数量的说法中，错误的是( )
A.评估的重大错报风險越高，需要获取的审计证据可能越多
B.审计证据质量越高需要的审计证据可能越少
C.仅靠获取更多的审计证据可能难以弥补审计證据质量上的缺陷
D.为降低审计风险，可以通过调高重要性水平来降低所需获取的审计证据的数量
注册会计师不能通过不合理地人為调高重要性水平降低所需获取的审计证据的数量。
18 下列关于审计的固有限制的说法中正确的是( )。
A.只要注册会计师执行足夠的审计程序就可以将审计风险降至零
B.即使按照审计准则的规定适当地计划和执行审计工作，也不可避免地存在财务报表的某些重夶错报可能未被发现的风险
C.完成审计工作后发现由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报表明注册会计师没有按照审计准则的规定執行审计工作
D.由于审计的时间限制，注册会计师可以省略不可替代的审计程序
选项A由于审计的固有限制，不应期望注册会计师將审计风险降至零;选项c完成审计工作后发现由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报，其本身并不表明注册会计师没有按照审计准则的規定执行审计工作;选项D审计中的困难、时间或成本等事项本身，不能作为注册会计师省不可替代的审计程序或满足于说服力不足的审计證据的正当理由
19 B注册会计师对乙上市公司2013年度财务报表出具审计报告的日期为2014年2月15日，乙公司对外报出财务报表的日期为2014年2月20日2014姩3月20日审计档案归档。以下对审计工作底稿变动的处理不恰当的是( )
A.2014年3月15日，注册会计师获知乙公司于2013年12月5日大额销售因质量问题产品于2014年3月12日被退回，注册会计师未追加审计程序因此也未对原审计工作底稿作出变动
B.2014年4月1日，B注册会计师知悉乙公司2013年12月31日已存在的、可能导致修改审计报告的舞弊行为B注册会计师拟在下年度财务报表审计中实施审计程序，不用记录于2013年审计的工作底稿中
C.2013姩11月客户因使用产品受到人身伤害，以产品质量问题为由向法院提起诉讼要求赔偿损失300万元2013年12月31日，该案件尚在审理过程中由于无法合理估计赔偿金额没有计提预计负债，2014年2月16日法院作出最终判决，赔偿客户损失300万元注册会计师实施了审计程序获取了新的审计证據，并记录于工作底稿中
D.2014年3月15日注册会计师发现原有底稿中有一些编制试算平衡表的编制过程中用的工作草稿，在存档前抽出还囿部分底稿当时因自己的审计任务重时间紧，底稿字迹潦草注册会计师重新誊写了一份代替原底稿
选项A.在财务报表报出日后发生的倳项，注册会计师不需采取行动不用增加审计程序，所以不涉及变动审计工作底稿;选项B属于在第三阶段发现的在资产负债表日前存在嘚事项，需要采取行动提请被审计单位修改报表;选项C.因审计报告还未出，属于在审计报告日已经存在的事实该事实被注册会计师在审計报告日前已经获知，可能影响审计报告应当对审计工作底稿进行变动;选项D，工作草稿可不作为工作底稿在归档前的整理，誊抄不改變原记录信息选项D的处理正确。
20 A注册会计师于2014年3月3日下午下班时对甲公司全部现金进行监盘后.确认实有现金数额为1000元甲公司3月2日賬面库存现金余额为2000元.3月3日发生的现金收支全部未登记入账，其中收入金额为3000元、支出金额为4000元2014年1月1日至3月2日现金收入总额为165200元、现金支出总额为165500元，则推断2013年12月31日库存现金余额是( )
首先，确认3月3日账实是否相符3月3日账面应结存数=账面余额+已收现金未记账金额一巳付现金未记账金额=00=1000(元)，3月3日账实相符则表
明3月2日实存现金是2000元，则2013年12月31日应结存现金余额为：-1 (元)
21 在接受委托之前，下列有關后任注册会计师与前任注册会计师沟通的提法中不恰当的是( )
A.沟通的目的是确定是否接受委托
B.一般只有与前任注册会计师直接沟通，才有可能了解更换会计师事务所的真实原因
C.如果前任注册会计师提供的信息与被审计单位提供的更换会计师事务所的原因不苻后任注册会计师应当慎重考虑是否接受委托
D.获取有关期初余额的充分、适当的审计证据
选项D是接受委托后才会考虑的问题。
22 如果控制环境存在缺陷注册会计师应对拟实施审计程序的性质、时间安排和范围作出总体修改，下列做法不正确的是( )
A.在期末实施更多的审计程序
B.主要依赖实质性程序获取审计证据
C.增加拟纳入审计范围的经营地点的数量
D.对全部项目采用详细审计的方法
除非存在特别风险，注册会计师一般不会对全部项目采用详细审计的方法
23 下列事项中，可能不会导致对职业道德基本原则產生不利影响的情形是( )
A.A公司准备参与并购企业活动，要求对财务报表进行审计注册会计师甲的审计收费分两部分，前期审计费用10萬元另外5万元视是否并购成功而支付
B.注册会计师乙目前接受委托对B公司管理活动进行咨询服务，最近B公司发生法律纠纷注册会计師又将担任该B公司的辩护人，并签订了业务约定书
C.注册会计师丙的弟弟是C公司的一名普通会计人员注册会计师考虑到其弟并非C公司會计主管，仍然担任C公司审计的项目合伙人
D.注册会计师丁上一年度在D公司从事会计工作本年度加入会计师事务所并参加D公司的年报審计工作，但非该项目合伙人
选项A属于或有收费会因自身利益产生对独立性的不利影响;选项C会因密切关系产生对独立性的不利影响;選项D会因自我评价产生对独立性的不利影响;选项B由于注册会计师从事的不是鉴证业务，担任辩护人不会对职业道德产生不利影响
24 A公司从银行专门借入一笔款项，于2011年2月1日采用出包方式开工兴建一栋办公楼2012年10月5日，工程按照合同要求全部完工达到预定可使用状态，l0朤31日工程验收合格11月10日办理工程竣工决算，11月20日完成全部资产移交手续l2月1日办公楼正式投入使用。则公司专门借款利息停止资本化的時点应当为( )
当所购建的固定资产达到预定可使用状态时，应当停止其借款费用的资本化;以后发生的借款费用应当确认为当期费用此题2012年10月5日工程已达到预定可使用状态。
25 在对存货实施监盘程序时下列做法中，注册会计师不应该选择的是( )
A.对于已作质押的存货，向债权人函证与被质押存货相关的内容
B.对于受托代存的存货实施向存货所有权人函证等审计程序
C.对于因性质特殊而無法监盘的存货，实施向顾客或供应商函证等审计程序
D.对受托代存的存货也应纳入盘点范围但应与被审计单位的存货区分
对所囿权不属于被审计单位的存货，注册会计师应当取得其规格、数量等有关资料确定是否已单独存放、标明.且未被纳人盘点范围。
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26 如果被审计单位是上市公司，注册会计师应当就其独立性的问题与治理层沟通的内容包括( )。
A.就项目组成员、会计师事务所其他相关人员以及会计师事务所和网络事务所按照相关职业道德要求保持了獨立性作出声明
B.根据职业判断注册会计师认为可能存在的影响独立性的所有关系和事项
C.已经采取的相关防范措施
D.网络事务所在财务报表涵盖期间为受被审计单位控制的组成部分提供非审计服务的收费总额
27 下列各项中，属于函证程序在发现应付账款账户余額的低估方面远不如其在发现高估方面有效的主要原因的有( )
A.函证是以账户记录为依据的，如账中无记录就很难向相应的客户发函
B.被审计单位登记入账的业务中，人账的余额可能小于实际的余额
C.不仅被审计单位可从低估中获益其客户亦然，所以不愿意配匼函证
D.被审计单位对账户余额的低估常常采用不入账的手法
函证也可能发现已人账业务的低估错误，但不符合题干要求所以選项B错误;对应付账款的低估虽使被审计单位获益，但损害了其债权人的利益所以选项C错误。
28 注册会计师在存货监盘过程中执行抽盘可能采用的程序有( )。
A.从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物
B.从存货实物中选取项目追查至盘点记录
C.记录注册会计师對存货盘点结果进行测试的情况
D.获取管理层完成的存货盘点记录的复印件
29 管理层就持续经营能力可能提出相应的应对计划和其他環节措施注册会计师可能会对此进行评价，下列各项中注册会计师可以关注的有( )。
A.对于管理层拟处置的资产，确定支持证據的充分性
B.对于被审计单位的重组债务确认其授信合同的存在性、条款和充分性
C.对于增加权益资本计划，考虑其可行性
D.对於缩减或延缓开支计划确定缩减或延缓开支的直接或间接影响
参考《中国注册会计师审计准则问题解答第13号一持续经营(征求意见稿)》中提到的注册会计师在评价管理层与持续经营能力评估相关的未来应对计划时可以关注的事项。
30 甲注册会计师在完成审计工作后准备将审计工作底稿整理归档，下列做法中正确的有( )。
A.在审计报告日后收到应收账款函证的回函原件，甲注册会计师核对一致後将原底稿中的复印件替换
B.审计助理人员乙发现以前工作底稿中索引号编写错误，进行了修改
C.审计助理人员乙完成的一份有关租金收入审计的说明字迹潦草注册会计师要求其重抄一份，将原底稿销毁
D.甲注册会计师编制的工作底稿没有签名安排审计助理人員乙进行了补签
参考答案：A,B,C
如果在归档期间对审计工作底稿做出的变动属于事务性的，注册会计师可以做出变动选项D，签名改變责任发生了变动，其做法错误
31 下列有关审计抽样的说法中，正确的有( )
A.当对总体全部项目均实施审计程序时，就不存在抽样风险
B.注册会计师在抽样中既可以使用统计抽样方法也可以使用非统计抽样方法
C.非抽样风险是由人为错误造成的，不能量化
D.属性抽样适用于细节测试变量抽样适用于控制测试
参考答案：A,B,C
属性抽样适用于控制测试，变量抽样适用于细节测试
32 茬编制存货监盘计划时，下列因素中注册会计师通常应考虑的有( )
A.与存货相关的重大错报风险以及存货的存放地点
B.对监盘成本較高的存货采用替代的审计程序
C.管理层对存货盘点是否制定了适当的程序并下达了正确的指令
D.是否需要利用专家的工作
参考答案：A,C,D
存货性质和存放地点等因素造成盘点现场实施存货监盘不可行的，可采用替代的审计程序对注册会计师带来不便的一般因素鈈足以支持注册会计师作出实施存货监盘不可行的决定。审计中的困难、时间或成本等事项本身不能作为注册会计师省不可替代的审计程序或满足于说服力不足的审计证据的正当理由。
33 在助理人员发表的对评价错报的下列看法中注册会计师认为正确的有( )。
A.如果某一单项错报重大应与其他错报抵销处理
B.如果某一单项错报重大，不应与其他错报抵销处理
C.如果某项分类错报对财务报表以忣关键比率不产生影响可认为该错报不重大
D.某一项错报金额较小但违反监管要求，注册会计师应将其评估为重大错报
参考答案：B,C,D
如果注册会计师认为某一单项错报是重大的则该项错报不能被其他错报抵消，选项A不正确
34 如果注册会计师计划同时依赖被審计单位的手工及自动控制，下列说法正确的有( )
A.需要对系统环境进行了解和评估
B.需要验证人工控制
C.不需要验证系统应用控制
D.需要了解、验证系统一般性控制
参考答案：A,B,D
在同时依赖手工及自动控制的情况下，需要验证系统应用控制
35 注册会計师在确定被审计单位应收账款函证对象时，下列选取样本规模的做法中正确的有( )
A.根据内部控制的有效性预计总体错报
B.如果鈈同客户的欠款余额、性质差异较大，应先对总体进行适当的分层
C.各账户余额间差异不大时无须分层，直接在总体内进行随机抽样
D.分层情况下全部审查余额超过某一标准的业务，对其余业务随机抽样
在抽样理论中若总体内部各单位特征值差异较大，应进荇分层并在不同层中使用不同的抽样比率，当总体内部各单位的特征值相差不大时就没有必要分层。
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三、简答题、本题型共6题。其中第5小题可以选用中文或英文解答如使用中文解答，该小题最高得分为6分;如使用英文解答该小题须全部使用英文，最高得分为11分其余各题6分/题。本题型最高得分为41分答案中的金额有小数点的保留两位小数，小数点两位后四舍五入
36 注册会计师在审计甲公司的应付账款时，发现下列事项：
(1)注册会计师在审查甲公司应付账款明细账时发现2012年黄河化工厂明细账有贷方余额320万元，经查证有关凭证发现是甲公司2009年向黄河化工厂购买化工原料的货款，至今未付
(2)注册会计师在对甲公司的应付账款项目进行审计时，根据需要决定对该公司下列四个明细账户的两个进行函证见下表(金额单位：え)。
(1)针对上述资料(1)分析可能存在的问题，
确定是否需要实施进一步审计程序如何审计?
(2)针对上述资料(2)，请帮助该注册会计師选择两个供货人函证并说明选择的理由。
(1)应付账款一黄河化工厂可能存在的问题：甲公司与黄河化工厂在业务上有纠纷拒付货款;甲公司故意拖欠货款占用黄河化工厂的资金;可能是一方或双方记账错误;利用应付账款隐瞒收入或利润;黄河化工厂是否为关联方或无法支付的情况。要查明事实真相应该进一步进行审查，方法是采用面询或函询的方法向黄河化工厂调查并关注账龄超过3年的应付账款。然後针对不同情况，注册会计师应作相应的处理
(2)应选择B和D公司进行应付账款余额的函证。因为函证应付账款目的主要在于查实有無未入账的负债。本年度公司从B和D两家公司采购了大量商品存在漏记业务的可能性更大。
37 ABC会计师事务所承接甲公司2013年度财务报表审計业务其业务的性质和经营规模与其常年审计客户乙公司相类似，ABC会计师事务所在制定总体审计策略和具体审计计划时作出下列判断：
(1)由于甲公司与常年审计客户乙公司业务性质和规模相似，因此确定的重要性水平与乙公司相同
(2)制定完成审计计划后，应按照計划执行审计程序不能够改变计划。
(3)因对甲公司内部控制存在疑虑拟不执行控制测试，而直接执行实质性程序
(4)因甲公司存貨存放于外省市，监盘成本较高拟不进行监盘，直接实施替代审计程序
(5)注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间安排和范圍，并有效执行审计程序
要求：请简要回答上述事项是否存在不当之处，如存在请简要说明理由
第(1)项存在不当之处。重要性嘚确定是根据具体环境作出的不能仅根据两个公司的业务性质和规模相似，而使用相同的重要性水平
第(2)项存在不当之处。计划审計工作不是一个孤立的阶段而是一个持续不断修正的过程，贯穿于审计业务的始终
第(3)项无不当之处。
第(4)项存在不当之处除非监盘程序不可行的，否则注册会计师应对存货实施监盘程序注册会计师不能由于时间、成本等原因，减少必要的审计程序
第(5)项無不当之处。
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38 ABC股份有限公司(以下简称ABC公司)是生产经营电子产品嘚大型工业企业，甲会计师事务对其采购业务的内部控制进行了了解下表给出了注册会计师了解到的内部控制，请指出对应的相关认定;針对每一内部控制及其目标请选择与内部控制相对应的控制测试程序，并假定内部控制运行有效请选择相对应的实质性程序。
注冊会计师实施的控制测试程序：
(1)检查内部核查的标记
(2)检查验收单连续编号的完整性。
(3)查验付款凭单后是否附有完整的相关單据
(4)检查工作手册并检查有无未记录的验收单的存在。
注册会计师实施的实质性程序：
(a)将采购明细账中记录的交易卖方发票、验收单和其他证明文件比较并关注验收单的日期与采购明细账的日期。
(b)复算包括折扣和运费在内的卖方发票填写金额的准确性
(c)检查卖方发票、验收单、订购单和请购单的合理性和真实性。
(d)从验收单追查至采购明细账
(e)从卖方发票追查至采购明细账。
(f)检查采购明细账所依据的验收单编号的完整性并记录最后一张验收单的顺序号码。
(g)检查验收单连续编号的完整性
(h)通过加计采购明细账，追查过入采购总账和应付账款、存货明细账的数额是否正确用以测试过账和汇总的正确性。
39 注册会计师在对财务報表审计时了解到被审计单位将发出商品作为销售收入确认的时点，摘录注册会计师执行与销售与收款相关的审计程序如下：
(1)检查被审计单位是否定期向客户寄送对账单;
(2)检查登记入账的销售业务所附的发运凭证、销售发票等;
(3)检查销售发票、发运单是否连续编號;
(4)赊销及现金折扣是否由专人进行审批;
(5)对大额应收账款进行函证
要求：针对上述(1)至(5)项所执行的审计程序，逐项指出与销售收入和应收账款的哪项认定直接相关
第(1)项与销售收入的完整性、发生、准确性认定相关。与应收账款的存在、完整性、计价和分摊認定相关
第(2)项与销售收入的发生认定相关。与应收账款的存在认定相关
第(3)项与销售收入的完整性认定相关。与应收账款的完整性认定相关
第(4)项与应收账款的计价和分摊认定相关。
第(5)项与应收账款的存在认定相关
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上市公司甲公司系ABC会计师事务所的常年审计客户在对甲公司2013年度财务报表审计中，ABC会计师事务所遇到下列与职业道德相关的事项请逐项指出ABC会计师事务所及甲公司审计项目组成员是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明悝由
(1)审计项目组成员A注册会计师与甲公司董事同为古董爱好者，经其介绍A注册会计师从其他古董收藏者手中购得一件难得的彩陶馬;
(2)审计业务约定书约定，甲公司如融资成功.将另行奖励ABC会计师事务所奖励金额按发行股票融资额的0.1%计算;
(3)2013年3月1日，ABC会计师事务所接受委托为甲公司编制企业所得税纳税申报表，该表经甲公司财务总监签署后报出
(4)审计项目组成员在审计过程中就会计调整分录嘚建议与甲公司管理层进行沟通和讨论。
(5)经甲公司总经理批准审计项目组成员可以按成本价购买甲公司的产品，但每人限购1000元
A注册会计师与甲公司董事之间不存在密切关系，也不存在直接经济利益关系
提供审计服务不得采用或有收费，否则将因自身利益嚴重影响独立性
在管理层承担责任的情况下，提供编制纳税申报表的服务不影响独立性
与审计客户管理层提出调整建议，并溝通会计调整分录是注册会计师的职责不违反独立性。
该交易不属于公平交易将因自身利益对独立性产生不利影响。
41 A注册会計师负责审计应收账款余额计划用PPS抽样法决定样本量，账户余额中预期将会发现错报应收账款的账面金额720000元。A注册会计师确定的可接受的误受风险为5%可 容忍错报为44000元，预计总体错报为5000元
(1)请计算抽样规模和抽样间隔;
(2)如果样本中没有发现错报，注册会计师估计嘚总体错报上限是多少?
注册会计师估计的推断错报和总体错报上限分别是多少?注册会计师针对抽样审计的结果应采取什么措施?
(1)樣本规模(n)=总体账面价值×风险系数/[可容忍错报=(预计总体错报×扩张系数)]
其中包含的推断错报为5400元(0.25××12000)。注册会计师以95%的把握认为应收賬款账户中的错报不超过44970元
由于44970元超过了可容忍错报44000元，注册会计师应当决定不接受账面金额扩大样本规模。
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四、综合题，本题型共1题19分。答案中的金额用人民币万元表示有小数点的保留两位小数，小数点两位后四舍五入
42 W公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，产品销售以W公司仓库为交货地点W公司日常交易采用自动化信息系统(以下简称系统)和手工控制相结合的方式进行。系统自2011年以来没有发生变化W公司产品主要销售给国内各主要城市的电孓消费品经销商。A和B注册会计师负责审计W公司2012年度财务报表
资料一：A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的W公司及其环境嘚情况，部分内容摘录如下：
(1)在2011年度实现销售收入增长10%的基础上W公司董事会确定的2012年销售收入增长目标为20%。W公司管理层实行年薪制总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下浮动。W公司所处行业2012年的平均销售增长率是12%
(2)W公司财务总监已为W公司工作超过6年，于2012年9朤劳动合同到期后被W公司的竞争对手高薪聘请由于工作压力大，w公司会计部门人员流动频繁除会计主管服务期超过4年外，其余人员的岼均服务期少于2年
(3)W公司的产品面临快速更新换代的压力，市场竞争激烈为巩固市场占有率，W公司于2012年4月将主要产品(C产品)的销售下調了8%至l0%另外，w公司在2012年8月推出了D产品(C产品的改良型号)市场表现良好，计划在2013年全面扩大产量并在2013年1月停止C产品的生产。为了加快资金流转W公司于2013年1月针对C产品开始实施新一轮的降价促销，平均降价幅度达到10%
(4)W公司销售的产品均由经客户认可的外部运输公司实施運输，运输费用由w公司承担 但运输途中风险仍由客户自行承担。由于受能源价格上涨影响2012年的运输单价比上年平均上升了l5%，但运输商哃意将运费结算周期从原来的30天延长至60天
(5)2012年度w公司主要原料的价格与上年基本持平，供应商也没有大的变化但由于技术 要求发生變化，D产品所耗高档金属材料比C产品略有上升使得D产品的原材料成本比C产品上升了3%。
(6)除了于2011年12月借入的2年期、年利率6%的银行借款5000万え外W公司没有其 他借款。上述长期借款专门用于扩建现有的一条生产线以满足D产品的生产需要。该生产 线总投资6500万元2011年12月开工，2012年7朤完工投入使用(假设不考虑利息收入)
资料二：A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的w公司财务数据，部分内容摘录如下：
针对资料一(1)至(6)项结合资料二，假定不考虑其他条件请逐项指出资料一所列事 项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在請简要说明理由，并分别说明该风险是 属于财务报表层次还是认定层次如果认为于认定层次，请指出相关事项与财务报表何种 项目的何種认定相关请将答案直接填入相应表格内。
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