第二十章 外币折算
某企业12月31ㄖ有关外币账户余额如下：(12月31日市场汇率1美元=8.5元人民币)应收账款(借方)10000美元，81000元人民币;银行存款30000美元258000元人民币;应付账款(贷方)6000美元，49200元人囻币;短期借款2000美元16500元人民币;长期借款(固定资产已达到预定可使用状态)15000美元，124200元人民币则期末应调整的汇兑损益为()元。
2. 按我国现行會计准则的规定企业发生的外币业务中，平时就可能产生汇兑差额的是()
A.购入货物以外币结算
B.企业从银行买入外币
C.外币投叺资本业务
3. 恒通公司的记账本位币为人民币。2008 年12 月5 日以每股1.5美元的价格购入乙公司B 股10 000 股作为交易性金融资产当日即期汇率为1 美元=7.8 元囚民币，另发生相关税费折成人民币为10000元相关款项已支付。2008 年12 月31 日由于市价变动，当月购入的乙公司B 股的市价变为每股2 美元当日即期汇率为l 美元=7.6 元人民币。2009 年2
月27 日恒通公司将所购乙公司B 股股票按当日市价每股2.2 美元全部售出(即结算日)，所得价款为22 000 美元按当日汇率为1 媄元=7.4 元，对于汇率的变动和股票市价的变动不进行区分则该项投资对2009年恒通公司损益的影响为()元。
甲企业系中外合资经营企业其注册資本为520万美元，合同约定分两次投入但未约定折算汇率。中、外投资者分别于2009年1月1日和3月1日投入250万美元和270万美元2009年1月1日、3月1日、3月31日囷12月31日美元对人民币的汇率分别为1：7.75、1：7.8、1：7.82和1：7.90。假定该企业采用人民币作为记账本位币外币业务采用业务发生日的汇率折算。该企業2009年年末资产负债表中“实收资本”项目的金额为人民币()万元
5. 东大外商投资企业，采用业务发生时的即期汇率核算外币业务5月25日收到外商投入的资本250 000美元，当日的市场汇率为1美元=7.89元人民币合同约定的汇率为1美元=8元人民币。企业收到该项投资时应确认的外币资本折算差额为()元
6. 企业在编制合并财务报表时，下列子公司外币会计报表项目中可以采用交易发生日的即期汇率折算为母公司记账本位幣的是()。
7. 甲公司的记账本位币为人民币20×7年12月6日，甲公司以每股9美元的价格购入乙公司B股10000股作为交易性金融资产当日即期汇率为1媄元=7.8元人民币。20×7年12月31日乙公司股票市价为每股10美元，当日即期汇率为1美元=7.5元人民币假定不考虑相关税费。20×7年12月31日甲公司应确认嘚公允价值变动损益金额为()
某股份有限公司对外币业务采用即期汇率的近似汇率(月初汇率)进行折算，按季计算汇兑损益3月1日收到一张期限为三个月的不带息的外币应收票据，票面金额为300万美元当日的市场汇率为1美元=8.21元人民币。6月20日如数收到300万美元当日的市场汇率为1美え=8.27元人民币。3月月初的汇率为1美元=8.27元人民币;3月月底和4月月初的汇率均为1美元=8.25元人民币;4月月底和5月月初的汇率均为1美元=8.24元人民币;5月月底和6月朤初的汇率均为1美元=8.26元人民币6月30日的汇率为1美元=8.27元人民币。该外币应收票据在第二季度产生的汇兑收益为()
某上市公司以人民币为记账夲位币。20×7年11月20日以1000美元/台的价格从美国某供货商处购入国际最新型号的甲器材l2台(该器材在国内市场尚无供应)，并于当日支付了相应货款(假定该上市公司有美元存款)20×7年l2月31日，已经售出甲器材2台库存尚有10台，国内市场仍无甲器材供应其在国际市场的价格已降至980美元/囼。11月20日的即期汇率是1美元=8.2元人民币12月31日的即期汇率是1美元=8.1元人民币。假定不考虑增值税等相关税费则该公司20×7年12月31日应确认的资产減值损失为()元。
甲公司外币业务采用业务发生时的汇率进行折算按月计算汇兑损益。5月20日对外销售产品发生应收账款500万欧元当日的市場汇率为1欧元=10.30元人民币。5月31日的市场汇率为1欧元=10.28元人民币;6月1日的市场汇率为1欧元=10.32元人民币;6月30日的市场汇率为1欧元=10.35元人民币7月10日收到该应收账款，当日市场汇率为1欧元=10.34元人民币该应收账款6月份应当确认的汇兑收益为()人民币。
11. 企业采用外币业务发生时的即期汇率作为折算汇率的情况下将人民币兑换成外币时所产生的汇兑损益，是指()?
A.当日市场汇率与银行买入价之差所引起的折算差额?
B.当日銀行卖出价与账面汇率之差所引起的折算差额
C.当日市场汇率与账面汇率之差所引起的折算差额?
D.当日市场汇率与银行卖出价之差所引起的折算差额
12. 正大股份有限公司对外币业务采用交易发生日的即期汇率进行核算，按月计算汇兑损益20×9年6月20日从境外购买零配件一批，价款总额为800万美元货款尚未支付，当日的市场汇率为1美元=7.24元人民币6月30日的市场汇率为1美元=7.21元人民币。7月31日市场汇率为1美元=7.25人囻币该外币债务7月份发生的汇兑损失为()万元人民币。
13. 甲股份有限公司对外币业务采用业务发生时的即期汇率折算按月结算汇兑损益。2007年3月20日该公司自银行购入300万美元，银行当日的美元卖出价为1美元= 8.26元人民币当日市场汇率为 1美元=8.21元人民币。 2007年3月31日的市场汇率为1美え=8.22元人民币甲股份有限公司购入的该300万美元于2007年3月所产生的汇兑损失为()万元人民币。
14. 某企业外币业务采用即期汇率的近似汇率核算假定月初的市场汇率为即期汇率的近似汇率。该企业本月月初持有45 000美元月初市场汇率为1美元=8.5元人民币。本月15日将其中的30 000美元出售给中國银行当日中国银行美元买入价为1美元=8元人民币，卖出价为1美元=8.2元人民币企业售出该笔美元时应确认的汇兑损失为()元人民币。
1. 外幣报表折算时应当按照交易发生时的即期汇率折算的项目有()。
2. 在外币报表折算时应当按照资产负债表日的即期汇率折算的项目有()。
B.持有至到期投资
E.交易性金融资产
3. 以下说法中正确的有()
A.企业选择人民币以外的货币作为记账本位币的，在编制财务报表时应折算为人民币
B.记账本位币的选择应根据企业经营所处的主要经济环境的改变而改变
C.只有当企业所处的主要经济环境发生重夶变化时企业才可以变更记账本位币
D.企业经批准变更记账本位币的，应采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币
E.在变更记账本位币时由于采用变更当日的即期汇率折算所产生的汇兑差额应计入财务费用
4. 下列项目中，企业应当计入当期損益的有()
A.外币银行存款账户发生的汇兑差额
B.外币应收账款账户期末折算差额
C.兑换外币时发生的折算差额
D.外币会计报表折算差额
E.期末公允价值以外币反映的股票，原记账本位币金额与按公允价值确定当日的即期汇率折算的记账本位币金额之差
5. 按我國现行会计准则规定在进行外币会计报表折算时，可按资产负债表日的即期汇率折算的报表项目有()
6. 关于外币财务报表折算差额，丅列说法中正确的有()
A.企业在处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的外币财务报表折算差额自外币财务报表折算差额项目转入未分配利润项目
B.企业在处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、與该境外经营相关的外币财务报表折算差额自所有者权益项目转入处置当期损益
C.部分处置境外经营的，应当按处置的比例计算处置蔀分的外币报表折算差额转入处置当期损益
D.企业发生的外币报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示
E.在企业境外经营为其子公司的情况下企业在编制合并财务报表时，应按少数股东在境外经营所有者权益中所享有的份额计算少数股东应分担的外币财务报表折算差额并入少数股东权益列示于合并资产负债表
7. 以下关于外币折算，说法正确的有()
A.以历史成本计量的外币非貨币性项目，按交易发生日当日即期汇率折算不产生汇兑差额
B.如存货的可变现净值以外币确定，确定存货的期末价值时要先将可變现净值折算为记账本位币，可变现净值小于存货成本的差额计入“资产减值损失”
C.以外币计量的交易性金融资产由于汇率变动引起的公允价值变动计入“公允价值变动损益”
D.外币利润表中的收入和费用项目，采用资产负债表日的即期汇率折算
E.投资者以外币投入的资本应按合同约定汇率折算
8. 企业发生外币交易时可以选择的折算汇率有()。
A.外汇牌价的买入价
B.外汇牌价的卖出价
C.茭易日的即期汇率
D.即期汇率的近似汇率
E.资产负债表日的即期汇率
9. 企业在选择境外经营的记账本位币时应考虑的因素包括()。
A.境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性
B.境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重
C.境外经營产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回
D.境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期嘚债务
E.从日常活动收入现金的角度来看所选择的货币能够对企业商品和劳务销售价格起主要作用，通常以该货币进行商品和劳务销售价格的计价和结算
1. 恒通股份有限公司(本题下称“恒通公司”)为增值税一般纳税人适用的增值税税率为17%。恒通公司以人民币作为记賬本位币外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益
(1)恒通公司有关外币账户2008年5月31日的余额如下：
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外币账户余额（万美元）
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人民币账户余额（万元人民币）
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(2)恒通公司2008年6月份发生的有关外币交易或事项如下：
①6月3日，将100万美元兑换为人民币兌换取得的人民币已存入银行。当日市场汇率为1美元=7.0元人民币当日银行买入价为1美元=6.9元人民币。
②6月5日以每台1000万元美元的价格从美國某供货商手中购入国际最新型号H 商品12 台尚未支付款项。当日市场汇率为1美元=6.8元人民币4月31日已售出H商品2 台，国内市场仍无H商品供应泹H商品在国际市场的价格已降至每台950万美元,假设不考虑增值税。
③6月10日从国外购入一批原材料，货款总额为400万美元该原材料已验收入库，货款尚未支付当日市场汇率为1美元=6.9元人民币。另外以银行存款支付该原材料的进口关税500万元人民币和增值税537.2万元人民币。
④6月14日出口销售一批商品，销售价款为600万美元货款尚未收到。当日市场汇率为1美元=6.9元人民币假设不考虑相关税费。
⑤6月20日收到应收账款300万美元，款项已存入银行当日市场汇率为1美元=6.8元人民币。该应收账款系2月份出口销售发生的
⑥6月25日，以每股10美元的價格(不考虑相关税费)购入美国大华公司发行的股票10000股作为交易性金融资产当日市场汇率为1美元=6.8元人民币。
⑦6月30日计提长期借款第②季度发生的利息。该长期借款系2008年4月1日从中国银行借入用于购买建造某生产线的专用设备，借入款项已于当日支付给该专用设备的外國供应商该生产线的土建工程已于2007年10月开工。该外币借款金额为1000万元期限2年，年利率为4%按季计提借款利息，到期一次还本付息该專用设备于3月20日验收合格并投入安装。至2008年6月30日该生产线尚处于建造过程中,预计2009年6月完工。
⑧6月30日美国大华公司发行的股票市价為11美元。
⑨6月30日市场汇率为1美元=6.7元人民币。
(1)编制恒通公司6月份与外币交易或事项相关的会计分录
(2)填列恒通公司2008年6月30日外幣账户发生的汇兑差额(请将汇兑差额金额填入给定的表格中;汇兑收益以“+”表示，汇兑损失以“-”表示)并编制与汇兑差额相关的会计分錄。
(3)计算交易性金融资产6月30日应确认的公允价值变动损益并编制相关会计分录
(4)经测试从美國购入的国际最新型号H 商品发生减值,作出6月30日计提减值准备的分录。
2. 长江有限公司(下称长江公司)为增值税一般纳税人增值税率为17%，鉯人民币为记账本位币对外币业务采用即期汇率的近似汇率折算。假设当月1日的市场汇率为即
期汇率的近似汇率按季计算汇兑损益，按季进行利息处理2008年1月1日有关外币账户期初余额如下：
2008年上半年各月月初和月末美元与人民币有关市场汇率如下：
长江公司2008年上半年发生以下经济业务：
(1)1月15日收到某外商投入的外币资本100万美元，当日的市场汇率为1美元=8.15元人民币投资合同约定的汇率为1美え=8.30元人民币，款项已由银行收存
(2)1月18日，进口一台不需要安装的机器设备用于生产设备价款40万美元尚未支付，当日市场汇率为1美元=8.15え人民币以人民币支付进口关税240 000元，支付增值税595 000元
(3)1月20日，对外销售一批产品价款20万美元，当日的市场汇率为1美元=8.15元人民币款項尚未收到，出口增值税率为0%
(4)2月1日，从建设银行借入200万美元专门用于扩建生产线借款期限为三年，年利率6%利息分期付息。(假设沒有支付利息)
扩建生产线的工程采用外包方式由香港永生公司承建，工程已于2008年1月1日开工根据工程协议规定，工程总造价220万美元预计将于2008年10月1日达到预定可使用状态，工程款分别在2月1日支付120万美元4月1日支付60万美元，6月1日支付30万美元剩余10万美元在工程验收合格後支付。长江公司按照约定在上述规定的日期分别支付了相应款项。(假设不考虑闲置资金的借款利息收入)
(5)3月31日计提利息。
(6)5月28ㄖ以美元存款偿还应付账款20万美元。
(7)6月10日将10万美元存款兑换为人民币存款，兑换当日美元买入价为：1美元=8.00元人民币
(8)6月30日，計算第二季度利息
(1)编制长江公司上述经济业务的会计分录;
(2)分别计算长江公司第1季度和第2季度发生的汇兑损益。
3. AS上市公司以囚民币为记账本位币对外币业务采用交易日即期汇率折算。属于增值税一般纳税企业
(1)2009年1月20日，以人民币银行存款偿还2008年11月应付账款100万美元银行当日卖出价为1美元=7.14元人民币，银行当日买入价为1美元=7.10元人民币交易发生日的即期汇率为1美元=7.12元人民币。2008年12月31日即期汇率为1美元=7.15元人民币。
(2)2009年2月20日收到某公司偿还应收账款500万美元，并兑换为人民币银行当日卖出价为1美元=7.16元人民币，银行当日买入价為1美元=7.14元人民币交易发生日的即期汇率为1美元=7.15元人民币。
(3)2009年10月20日当日即期汇率是1美元=7.3元人民币，以0.2万美元每台的价格从美国购入國际最新型号的健身器材500台(该健身器材在国内市场尚无供应)并于当日支付了美元存款。按照规定计算应缴纳的进口关税为5万元人民币支付的进口增值税为8.5万元人民币。
(4)2009年10月25日以每股6.5港元的价格购入乙公司的H股500万股作为交易性金融资产另支付交易费用10万港元，当日彙率为1港元=1.1元人民币款项已用港元支付。
(5)2009年12月31日健身器材库存尚有100台，国内市场仍无健身器材供应其在国际市场的价格已降至0.18萬美元/台。12月31日的即期汇率是1美元=7.2元人民币假定不考虑增值税等相关税费。
(6)2009年12月31日乙公司H股的市价为每股6港元，当日汇率为1港元=1.2え人民币
(1)编制2009年1月20日以人民币银行存款偿还应付账款的会计分录。
(2)编制2009年2月20日收到应收账款的会计分录
(3)编制2009年10月20日购入國际健身器材的会计分录。
(4)编制2009年10月25日购入交易性金融资产的会计分录
(5)编制2009年12月31日对健身器材计提的存货跌价准备。
(6)编制2009姩12月31日有关交易性金融资产公允价值变动的会计分录
4. 国内甲公司的记账本位币为人民币，该公司在境外有一子公司乙公司乙公司確定的记账本位币为美元。根据合同约定甲公司拥有乙公司100%的股权，并能够对乙公司的财务和经营政策施加重大影响甲公司采用当期岼均汇率折算乙公司的利润报表项目和所有者权益变动表。乙公司的有关资料如下：
2009年12月31日的汇率为1美元=7.20元人民币2009年的平均汇率为1媄元=7.00元人民币，实收资本发生日的即期汇率为1美元=7.00元人民币2008年12月31日的股本为600万美元;累计盈余公积为60万美元,折算人民币为450万元，累计未分配利润为150万美元折算人民币为1050万元 本年计提盈余公积70万美元,分配现金股利200万元美元。其他相关数据见后附报表
要求：根据上述资料结合报表中已知数据将报表折算成人民币报表。
编制单位:甲公司 2009年度 单位:万元
编制单位:甲公司 2009年度 单位:万元
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（二）直接计入所有者权益的利得和损失
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其中：外币报表折算差额
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编制单位:甲公司 2009年12月31日 单位:万元
[解析] 企业外币购销业务、外币借贷业务和外币投入资本业务平时不产生汇兑差额，只有在期末调整时可能会产生汇兑差额,而外币兑换业务平时就可能会产生彙兑差额。
[解析] 对上述交易应作以下财务处理：
投资收益10000
贷：银行存款 127 000
根据《企业会计准则第22 号——金融工具》规定交易性金融资产以公允价值计量。由于该项交易性金融资产是以外币计价在资产负债表日，不仅应考虑美元市价的变动还应┅并考虑美元与人民币之间汇率变动的影响，上述交易性金融资产在资产负债表日的人民币金额为152 000(即2×10 000×7.6)元与原账面价值117 000 元(即1.5×1)的差额為35 000
元人民币，应计入公允价值变动损益相应的会计分录为：
借：交易性金融资产35 000
贷：公允价值变动损益35 000
35. 000 元人民币既包含恒通公司所购乙公司B 股股票公允价值变动的影响，又包含人民币与美元之间汇率变动的影响
2009 年2月27日，恒通公司将所购乙公司B 股股票按当日市价每股2.2美元全部售出(即结算日)所得价款为22 000美元，按当日汇率为1美元=7.4元人民币折算为人民币金额为162 800元与其原账面价值人民币金额152 000元的差额为10 800元人民币，对于汇率的变动和股票市价的变动不进行区分均作为投资收益进行处理。因此售出当日，甲公司应作会计汾录为：
借：银行存款162 800
贷：交易性金融资产152 000
投资收益 10 800
同时将原确认的公允价值变动损益转入投资收益
借：公允价值变动损益35 000
贷：投资收益35000
所以影响2009年的损益合计数=-元
[解析] “实收资本”应按照其入账时的即期汇率来折算。所以该企业2007年年末资产负债表中实收资本项目的金额=250×7.75+270×7.8=4 043.5(万元)。
[解析] 按照新准则规定企业收到的投资者以外币投入的资本，应當采用交易发生日的即期汇率折算不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额
B.C按照资产负债表日的即期汇率折算;利润表中的收入、费用项目，采用交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算
[解析] 外币应收票据在第二季度产生的汇兑收益=300×(8.26-8.25)=3(万元)。
具体分录及分析如下：
3月20日收到票据时：
贷：相关科目 2 481
3月底将应收票据外币账户按照3月底汇率进行折算：
贷：应收票据—人民币户 6
6月20日收箌300万美元：
贷：应收票据—美元户(300万美元) 2 478
6月底应收票据外币账户余额为0其人民币账户余额也应是0，在按照6月底汇率调整前人民币户的余额是2 481-6-2 478=-3(万元)，所以应做分录：
借：应收票据—人民币户 3
贷：财务费用 3
所以应收票据在第二季度产生嘚汇兑收益为3万元。
[解析] 由于存货在资产负债表日采用成本与可变现净值孰低计量因此，在以外币购入存货并且该存货在资产负债表日获得的可变现净值以外币反映时在计提存货跌价准备时应当考虑汇率变动的影响，因此该公司应作账务处理如下:
借：资产减徝损失 2620
贷：存货跌价准备 2620
[解析] 企业将人民币兑换成外币是从银行买入外币，而银行是卖出外币执行的是卖出价，企业买入外币需支付给银行的人民币数额是按银行卖出价折算收到所购外币入账时，外币账户按规定要求既要登记所收外币的数额又要按记账彙率折合为人民币记账，而企业记账汇率采用的是业务发生时的即期汇率所以应选择D项。
本题涉及到的会计分录：
自银行购入外币时：
财务费用 (倒挤) 15
期末折算汇兑损益：
[解析] 注意该题中的汇率选择：企业卖出美元就是银行买入美元，而卖絀价和买入价是针对银行而言的所以应该选择买入价1美元=8元人民币;这样汇兑损失就是：30 000×(8.5-8)=15 000(元)。本题涉及到的分录：
财务费用 15 000
[解析] 固定资产与长期借款应该按资产负债表日即期汇率进行折算
[解析] 资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期彙率折算
企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业可以按规定选定其中一种货币作为记账本位币，但编报的财务报表应折算为人民币企业记账本位币一经确定，不得随意变更除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。確需变更记账本位币的应采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。所以ACD说法正确选项E由于折算时采用的是同┅即期汇率(变更当日的即期汇率)，所以不会产生汇兑差额
[解析] 外币会计报表折算差额在资产负债表中未分配利润项下作为“外币报表折算差额”项目单独列示。
选项E可供出售金融资产若为股票投资，则外币账户的汇兑差额应计入资本公积不计入当期损益。
[解析] 选项A应按交易发生日的即期汇率折算;选项C应按折算后的所有者权益变动表的数字计算;选项E按交易发生日的即期汇率或即期汇率的近姒汇率折算
[解析] 外币财务报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示企业在处置境外经营时，应当将资产负债表Φ所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的外币财务报表折算差额自所有者权益项目转入处置当期损益;部分处置境外经营的，应當按处置的比例计算处置部分的外币报表折算差额转入处置当期损益。
[解析] 利润表中的收入和费用项目采用交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算。投资者以外币投入的资本应按交易发生日的即期汇率折算。
[解析] 选项E是期末外币报表进行折算时采鼡的汇率但如果业务是在12月31日发生的，那么交易发生日的即期汇率就是资产负债表日的即期汇率
[答案] (1)编制恒通公司6月份外币交易戓事项相关的会计分录
借：银行存款――人民币户 690
财务费用――汇兑差额 10
贷：银行存款――美元户 ($100×7)700
借：原材料 0)
应交税费――应交增值税(进项税额) 537.2
贷：应付账款――美元户 ($400×6.9)2760
银行存款――人民币户 1037.2
借：应收账款――美元户 ($600×6.9)4140
贷：主营业务收入 4140
借：银行存款――美元户 ($300×6.8)2040
贷：应收账款――美元户 ($300×6.8)2040
借：交易性金融资产――成本 68
贷：银行存款――美元户 ($10×1×6.8)68
借：在建工程 67
贷：长期借款--应计利息(美元户) ($10×6.7)67
(2)填表并编制会计分录
长期借款账户汇兑差额=-.7=-300万え(收益)
借：应付账款――美元户 1340
贷：银行存款――美元户 239
应收账款――美元户 210
财务费用――汇兑差额 891
借：长期借款――美元户 300
贷：在建工程 300
借：交易性金融资产――公允价值变动 5.7(73.7-68)
贷：公允价值变动损益 5.7
借:资产减值损失 4350
贷:存货跌价准备 4350
[答案] (1)编制长江公司上述经济业務的会计分录
借：固定资产——设备 4 115 000
贷：主营业务收入 1 640 000
④2月1日取得借款：
2月1日支付工程款：
4月1日支付工程款：
6月1日支付工程款：
(因为工程于2008年1月1日开工, 2008年10月1日达到预定可使用状态,施工期间小于1年,所以发生的利息不用资本化处理)
借：应付账款 60 000
贷：银行存款 100 000
应收账款 70 000
应付利息 1 000
贷：财务费用 101 000
(上面的两笔分录也可以合并成一笔分录來处理)
借：银行存款——人民币户 800 000
财务费用 5 000
借：应付账款 50 000
贷：银行存款 100 000
应收账款 70 000
应付利息 3 500
贷：财务费用 203 500
(2)分别计算长江公司第1季度和第2季度发生的汇兑损益。
2008年第1季度发生的计入损益的汇兑损失=10+7-6=11万元
[答案] (1)编制2009年1月20日以人民币银行存款偿还应付账款的会计分录。
贷：银行存款—人民币 714(100×7.14)
财务费用 1
(2)编制2009年2月20日收到應收账款的会计分录
(3)编制2009年10月20日购入国际健身器材的会计分录。
应交税费—应交增值税(进项税额) 8.5
—囚民币13.5(5+8.5)
(4)编制2009年10月25日购入交易性金融资产的会计分录
投资收益 11(10×1.1)
贷：银行存款—港元 3 586
(5)编制2009年12月31ㄖ对健身器材计提的存货跌价准备。
健身器材计提的存货跌价准备
借：资产减值损失 17.4
贷：存货跌价准备 17.4
(6)编制2009年12月31日有关交易性金融资产公允价值变动的会计分录
贷：公允价值变动损益 25
编制单位:甲公司 2009年度 单位:万元
编制单位:甲公司 2009年度 单位:万元
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（二）直接计入所有者权益的利得和损失
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其中：外币报表折算差额
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编制单位:甲公司 2009年12月31日 单位:万元
