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4中财第四章 金融资产.ppt 158页
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4中财第四章 金融资产
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··········
2009.6 会计处理： （1）企业取得交易性金融资产时：
借：交易性金融资产—×（成本（按其公允价值）
投资收益（发生的交易费用）
应收股利/应收利息
贷：银行存款（实际支付的金额）
（2）收到上列现金股利或债券利息时：
借：银行存款
贷：应收股利/应收利息
举例见教材P93 举例1：日，华联实业股份有限公司按每股6.5元的价格购入A公司面值1元的股票50000股作为交易性金融资产，并支付交易费用1200元。
借：交易性金融资产-A公司股票（成本）32500
贷：银行存款
326200 注意：初始投资成本=5=325000（元） 举例2：日，华联实业股份有限公司按每股8.6元的价格购入B公司每股面值1元的股票30000股作为交易性金融资产，并支付交易费用1000元。股票购买价格中包含每股0.2元已宣告但尚未领取的现金股利，该现金股利于日发放。 （1）日，购入B公司股票 借：交易性金融资产-B公司股票（成本）252000
贷：银行存款
259000 初始投资成本=3-3=252000 应收现金股利=3=6000 （2）日，收到发放的现金股利
借：银行存款
贷：应收股利
6000 举例3：日，华联实业股份有限公司按86800元的价格购入甲公司于日发行的面值80000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息、到期还本的债券作为交易性金融资产，并支付相关交易费用300元。债券购买价格中包含已到付息期但尚未支付的利息4800元。 （1）日，购入甲公司债券 借：交易性金融资产-甲公司债券（成本）82000
贷：银行存款
初始投资成本==82000 （2）收到甲公司支付的债券利息。
借：银行存款
贷：应收利息
4800 举例4：接例1的资料。日，A公司宣告2007年半年度利润分配方案，每股分派现金股利0.3元，并于日发放。华联实业股份有限公司持有A公司股票50000股。 （1）日，A公司宣告分派现金股利：
借：应收股利
贷：投资收益
15000 （2）日，收到A公司派发的现金股利：
借：银行存款
贷：应收股利
15000 举例5：接例3资料。华联实业股份有限公司对持有的交易性债券投资每半年计提一次利息。日，华联公司对持有的面值80000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息的甲公司债券计提利息。
借：应收利息
贷：投资收益
2400 账务处理： 1、资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额时，应按两者之间的差额，调增交易性金融资产的账面余额，同时确认公允价值上升的收益。 借：交易性金融资产-×（公允价值变动）
贷：公允价值变动损益 2、交易性金融资产的的公允价值低于其账面余额时，应按两者之间的差额，调减交易性金融资产的账面余额，同时
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A公司于2×10年1月1日以1 000万元购入B公司股票400万股，每股面值1元，占B公司实际发行在外股数的30%，A公司采用权益法核算此项投资。 2×10年1月1日B公司可辨认净资产公允价值为3 000万元。除下列项目外，其他账面资产、负债的公允价值与账面价值相同（单位：万元）项目账面价值公允价值预计尚可使用年限存 货300500—固定资产20030010（已使用1年）无形资产501005　　B公司上述固定资产、无形资产均采用直线法计提折旧或摊销，预计净残值均为0。在A公司取得投资时的B公司账面存货于2×10年对外部第三方售出60%，剩余部分于2×11年全部对外售出。2×10年B公司实现净利润340万元。2×11年B公司发生亏损500万元。假定不考虑其他因素。要求： 完成A公司上述有关投资业务的会计分录（金额单位以万元表示）。&
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Notice: Undefined variable: _SESSION in /backup/q_wwwdedecms/q_wwwdedecms/c/0/3/f/j/k.html on line 59329.采用成本法核算长期股权投资，下列各项中会导；A.长期股权投资发生减值损失；B.持有长期股权投资期间被投资企业实现净利润；C.被投资企业宣告分派属于投资企业投资前实现的净；D.被投资企业宣告分派属于投资企业投资后实现的净；E.处置其中一定比例的长期股权投资；30.下列各项中，投资方应确认投资收益的事项有（；A.采用权益法核算长期股权投资，被投资方实现的净
29.采用成本法核算长期股权投资，下列各项中会导致长期股权投资账面价值发生增减变动的有（
A.长期股权投资发生减值损失
B.持有长期股权投资期间被投资企业实现净利润
C.被投资企业宣告分派属于投资企业投资前实现的净利润
D.被投资企业宣告分派属于投资企业投资后实现的净利润
E.处置其中一定比例的长期股权投资。
30.下列各项中，投资方应确认投资收益的事项有（ ）。
A.采用权益法核算长期股权投资，被投资方实现的净利润
B.采用权益法核算长期股权投资，被投资方实现的净亏损
C.采用权益法核算长期股权投资，被投资方宣告分派的现金股利
D.采用权益法核算长期股权投资，初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额
E.采用成本法核算长期股权投资，被投资方宣告分派的现金股利
31.下列项目中，应计入当期损益的有(
A.同一控制下企业合并发生的直接相关费用
B.采用权益法核算的长期股权投资，初始投资成本小于取得的被投资单位可辨认净资产公允价值的份额的差额
C.非同一控制下的企业合并发生的直接相关费用
D.非同一控制下的企业合并初始投资成本大于取得的被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额
E.采用权益法核算的长期股权投资，被投资单位发放股票股利
32.下列事项中，投资企业不应确认为投资收益的有(
A.成本法核算的投资企业按被投资企业宣告发放的现金股利中属于本企业的部分
B.权益法核算的初始投资成本小于享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额
C.权益法核算的被投资企业宣告发放现金股利
D.出售长期股权投资时，实际收到的金额与其账面价值的差额
E.出售采用权益法核算的长期股权投资时，结转原记入“资本公积一其他资本公积”科目的金额
33.在同一控制下的企业合并中，合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值（或发行股份面值总额）的差额，可能调整（
A.盈余公积
B.资本公积
C.营业外收入
D.未分配利润
E.投资收益
34.长期股权投资的成本法的适用范围是（ ）。
A.投资企业能够对被投资企业实施控制的长期股权投资
B.投资企业对被投资企业不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资
C.投资企业对被投资企业具有共同控制的长期股权投资
D.投资企业对被投资企业具有重大影响的长期股权投资
E.投资企业对被投资企业不具有控制、共同控制或重大影响，公允价值能可靠计量的长
期股权投资
35.长期股权投资的权益法的适用范围是（ ）。
A.投资企业能够对被投资企业实施控制的长期股权投资
B.投资企业对被投资企业不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公
允价值不能可靠计量的长期股权投资
C.投资企业对被投资企业具有共同控制的长期股权投资
D.投资企业对被投资企业具有重大影响的长期股权投资
E.投资企业对被投资企业不具有控制、共同控制或重大影响，公允价值能可靠计量的长期股权投资
36.企业处置长期股权投资时，正确的处理方法有（ ）。
A.处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入投资收益
B.处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入营业外收入
C.采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入投资收益
D.采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入营业外收入
E.处置长期股权投资，其账面价值大于实际取得价款的差额，应当计入营业外支出
37.采用权益法核算时，下列事项不会引起投资企业“长期股权投资”账面余额发生变动
A.被投资企业实现净利润或发生亏损
B.被投资企业提取盈余公积
C.被投资企业宣告发放股票股利
D.投资企业计提长期股权投资减值准备
E.被投资方持有的可供出售金融资产公允价值变动
38.下列哪些条件可确认投资企业对被投资单位具有重大影响（
A.在被投资单位的董事会或类似的权力机构中派有代表
B.参与被投资单位的政策制定过程
C.向被投资单位派出管理人员
D.直接持有被投资单位20%或以上至50%的表决权资本
E.直接持有被投资单位50%的表决权资本
39.下列情形，属于控制的是（ ）
A.投资单位直接拥有被投资单位50％以上的表决权资本
B.投资单位直接拥有被投资单位50％的表决权资本
C.投资单位直接拥有被投资单位30％的表决权资本，投资单位与其他投资者达成协议，代表其他投资者在被投资单位的权益
D.投资单位直接拥有被投资单位40％的表决权资本，双方签定的投资协议规定，该投
资单位可决定被投资单位的生产经营决策
E.投资单位有权任免被投资单位董事会等类似权利机构的多数成员
40.长期股权投资采用权益法核算时，以下业务的发生投资企业不需要进行会计处理
A.因被投资单位重大会计差错、会计政策变更而调整前期留存收益
B.被投资单位提取法定盈余公积
C.因被投资单位增加“其他资本公积”
D.因被投资单位以盈余公积转增资本、盈余公积弥补亏损
E.被投资单位以税前利润补亏
41.甲公司是一般增值税纳税企业，发生如下业务：
（1）日，甲公司对乙公司投资，持有乙公司20％的股权，取得成本为5800万元，乙公司可辨认净资产公允价值总额为30000万元(假定公允价值与账面价值相同)。乙公司股权在公开市场中没有报价，甲公司对乙公司不具有共同控制和重大影响。
（2）日，乙公司宣告并派发2010年现金股利500万元，2011年乙公司实现净利润 3000万元，因可供出售金融资产变动增加资本公积净额150万元。
（3）日，甲公司再次以银行存款7100万元购得乙公司20％的股权，另支付相关税费100万元，至此甲公司持有乙公司40％的股权，对乙公司生产经营决策具有重大影响。乙公司日，可辨认净资产公允价值总额为34000万元。
假定不考虑其他因素。
要求：根据上述资料，回答下列第（1）至第（3）题。
（1）甲公司对该项长期股权投资核算方法，下列说法中正确的有（
A.2011年甲公司对长期股权投资采用成本法进行核算
B.2011年甲公司对长期股权投资采用权益法进行核算
C.2012年甲公司对长期股权投资采用成本法核算
D.2011年、2012年甲公司对长期股权投资都采用权益法核算
E.2012年甲公司对长期股权投资的核算方法由成本法变为权益法
（2）日，甲公司对长期股权投资投资成本的处理，下列说法中正确的有（
A.长期股权投资投资成本为13000万元
B.长期股权投资投资成本为19600万元
C.长期股权投资投资成本为20000万元
D.原投资成本应调增200万元，第二次投资投资成本调增400万元
E.综合考虑两次投资，投资成本调整额为0
（3）日，甲公司对长期股权投资原账面价值的调整处理，下列说法中正确的有（
A.对于2011年分配的现金股利500万元，不需调整原账面价值
B.一方面调减留存收益500万元，一方面调减长期股权投资账面价值500万元
C.一方面调增留存收益500万元，一方面调增长期股权投资账面价值500万元
D.一方面调增资本公积300万元，一方面调整长期股权投资账面价值300万元
E.一方面调增资本公积30万元，一方面调整长期股权投资账面价值30万元
（三）是非题
1.以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产就是指交易性金融资产（
2.根据企业会计准则，直接指定为以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产不属于交易性金融资产，但通过交易性金融资产科目进行核算（
3.企业取得交易性金融资产所支付的手续费应计入当期损益（
4.企业持有的可供出售金融资产，在资产负债表日，公允价值发生变动应直接计入资本公积（
5.企业取得持有至到期投资和可供出售金融资产所支付的交易费用，直接计入初始投资成本（
6.企业购入债券，“持有至到期投资――成本”科目表示的就是该债券的面值（
7.持有至到期投资（债券）的摊余成本就是其账面价值，可供出售金融资产（债券）的摊余成本也是其账面价值。（
8.企业初始确认时将某金融划分为交易性金融资产后，不能重分类其他类金融资产，其他类金融资产也不能重分类为交易性金融资产。（
9.持有至到期投资确认利息收入时以摊余成本与实际利率的乘积计入当期损益（
10.交易性金融资产处置时除了将交易性金融资产账面价值与取得价款的差额计入投资收益外，还应将持有期间的公允价值变动损益转入投资收益。（
11.持有至到期投资和可供出售金融资产都可以计提减值准备，在价值回升时都可以转回。
12.长期股权投采用成本法进行核算时，被投资单位宣告发放现金股利时，可能确认投资收益，也有可能冲减投资成本（
13.采用权益法核算的长期股权投资，应于被投资企业宣告发放现金股利股利时确认投资收益（
14.同一控制下企业合并形成的长期股权投资，初始投资成本取决于被投资单位可辨认净资产的公允价值和投资企业的持股比例。（
15.非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，作为企业合并对价付出的非货币性资产的账面价值与公允价值的差额计入营业外收支（
16.因减少投资导致长期股权投资的核算方法由权益法改为成本法时，剩余股份应按长期股权投资的公允价值作为成本法下的初始投资成本。（
17.按权益法核算的长期股权投资，初始投资成本大于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，应计入营业外收入，同时调整长期股权投资的初始投资成本。（
18.长期股权投资的账面价值就是其账面余额减去相应的减值准备。（
19.已计提了减值准备的长期股权投资，如果其后价值又得以恢复，应恢复长期股权投资的账面价值。（
20.企业溢价购入某债券，将其划分为持有至到期投资，以后各期确认的利息收入（投资收益）的金额逐年递增
（四）计算与会计处理
1.日，嘉海公司按每股3.8元的价格购入每股面值1元的B公司股票50000作为交易性金融资产，股票购买价格中包含每股0.2元已宣告但尚未发放的现金股利，并支付相关税费 1200元。日B公司发放现金股利。日该股票每股市价3.2元，该股票每股市价4.5元，日嘉海公司以每股
4.8元价格出售该股票。要求：编制嘉海公司自购买到出售该股票相关的会计分录。
2.某股份有限公司20×7年有关交易性金融资产的资料如下：
（1）3月1日以银行存款购入A公司股票50000股，并准备随时变现，每股买价16元，同时支付相关税费4000元。
（2）4月20日A公司宣告发放的现金股利每股0.4元。
（3）4月21日又购入A公司股票50000股，并准备随时变现，每股买价18.4元（其中包含已宣告发放尚未支取的股利每股0.4元），同时支付相关税费6000元。
（4）4月25日收到A公司发放的现金股利40000元。
（5）6月30日A公司股票市价为每股16.4元。
（6）7月18日该公司以每股17.5元的价格转让A公司股票60000股，扣除相关税费6000元，实得金额为1044000元。
（7）12月31日A公司股票市价为每股18元。
要求：根据上述经济业务编制有关会计分录。
3.甲公司于日，支付价款1130.44万元从二级市场购买面值为1000万元的债券，另支付手续费3万元。该债券于日发行，4年期，票面利率8%，每年1月5日支付上年度的利息。甲公司将该债券划分为持有至到期投资。是分别写出自购买日起直至到期相关会计处理。经计算实际利率为6%。（单位：万元）
4.日，甲企业从二级市场支付价款l020000元（含已到付息但尚未领取的利息20000元）购入某公司发行的债券，另发生交易费用20000元。该债券面值1000000元，剩余期限为2年，票面年利率为4%，每半年付息一次，甲企业将其划分为交易性金融资产。其他资料如下：
（1）日，收到该债券2006年下半年利息20000元；
（2）日，该债券的公允价值为1150000元（不含利息）；
（3）日，收到该债券半年利息；
（4）日，该债券的公允价值为1100000元（不含利息）；
（5）日，收到该债券2007年下半年利息；
（6）日，甲企业将该债券出售，取得价款1180000元（含1季度利息l0000元）。假定不考虑其他因素。
5.嘉海公司于日从证券市场上购入嘉云公司于日发行的债券，该债券三年期、票面年利率为4%、到期日为日，到期日一次归还本金和利息。嘉海公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为947.50万元，另支付相关费用20万元。嘉海公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券的实际年利率为5%。假定按年计提利息。要求：编制嘉海公司从日至日上述有关业务的会计分录。
6.A公司有关业务业务如下
（1）日，A公司从股票二级市场以每股l4元的价格购入B公司发行的股票200000股，B公司有表决权股份的5％，对B公司无重大影响，划分为可供出售金融资产。
（2）日，A公司收到乙公司发放的上年现金股利400 00元。
（3）日，该股票的市场价格为每股13元。A公司预计该股票的价格下跌是暂时的。
（4）2008年，B公司因违犯相关证券法规，受到证券监管部门查处。受此影响，B公
司股票的价格发生下跌。至20×6年l2月31日，该股票的市场价格下跌到每股8元。
（5）2009年，B公司整改完成，加之市场宏观面好转，股票价格有所回升，至12月31日，该股票的市场价格上升到每股11元。
假定2008年和2009年均未分派现金股利，不考虑其他因素，要求做出A公司的相关账务处理。
7.日，嘉腾公司购买了一项公司债券，剩余年限5年，债券的面值1200万元，公允价值为1050万元，交易费用为10万元，次年1月5日按票面利率3％支付利息。该债券在第五年兑付(不能提前兑付)本金及最后一期利息。实际利率6%。2007年末，该债券公允价值为1100万元。
（1）假定嘉腾公司将该债券划分为交易性金融资产，编制相关会计分录；
（2）假定嘉腾公司将该债券划分为持有至到期投资，编制相关会计分录；
（3）假定嘉腾公司将该债券划分为可供出售金融资产，编制相关会计分录。
8.A公司和B公司为同一母公司控制的两个子公司，A公司和B公司达成协议，约定
A公司以银行存款2000万元和发行A公司的股票4000万股作为合并对价，取得B公司75%。A公司发行股票的面值1元，A公司“资本公积――股本溢价”科目余额为500万元，“盈余公积”科目余额为800万元，“利润分配――未分配利润”为2000万元。要求：
（1）假定B公司所有者权益的账面价值为9000万元，编制相关会计分录
（2）假定B公司所有者权益的账面价值为8000万元，编制相关会计分录
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