2014年注册会计师考试押题:审计（临考冲刺第三套）[8]
>　　①根据具体情况对有关修改实施必要的审计程序;　　②复核管理层采取的措施能否确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况;　　③延伸实施审计程序，并针对修改后的财务报表出具新的审计报告;　　④在特殊情况下，修改审计报告或提供新的审计报告。　40甲注册会计师作为ABC会计师事务所外勤工作小组中负责货币资金审计的外勤工作人员，在对W公司2013年度财务报表进行审计时，对W公司的库存现金执行了监盘程序，W公司在总部和营业部均设有出纳部门。为顺利监盘库存现金，甲注册会计师在监盘前一天与W公司会计主管进行了沟通，要求其通知W公司出纳人员做好监盘准备.并将各营业部门库存现金贴上封条结出当日现金余额等相关工作。考虑到出纳日常工作安排，注册会计师对总部和营业部库存现金的监盘时间要求分别定在上午上班前和下午下班时。监盘时，出纳把现金放入保险柜并贴上之前准备好的封条，并将已办妥现金收付手续的交易登入现金日记账，结出现金日记账余额;然后，甲注册会计师及W公司会计主管与相关出纳当场盘点现金，由甲注册会计师盘点一部分营业部门的现金，其余的由W公司出纳盘点，对盘点中出现的白条当场由出纳及会计主管解释后作为现金数额计入现金余额，甲注册会计师将盘点结果与现金日记账核对后填写“库存现金监盘表”并结出余额，并在盘点表中签字后形成审计工作底稿。　　要求：请指出上述库存现金监盘工作中有哪些不当之处，并提出改进建议。　　参考解析:　　(1)提前通知W公司会计主管人员做好监盘准备的做法不当。甲注册会计师应当实施突击性的检查。　　(2)没有同时监盘总部和营业部库存现金的做法不当。总部和营业部库存现金应当同时监盘，如果不能同时监盘，则应对后监盘的库存现金实施封存。　　(3)甲注册会计师盘点营业部库存现金不当，应由W公司出纳亲自盘点库存现金。　　(4)对盘点中的白条不应由出纳及会计主管解释后作为现金处理，应要求做出必要的调整或者在“库存现金监盘表”中注明。　　(5)“库存现金监盘表”签字人员不当，“库存现金监盘表”应由W公司相关人员(出纳和会计主管)和注册会计师共同签字。[《审计》2008冲刺模拟试题（一）
同样来自中华会计网校
一、单项选择题
1.A注册会计师负责对甲公司20×8年度财务报表进行审计。在获取和评价审计证据时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。
(1).注册会计师评估的重大错报风险与所需审计证据的数量（　）。
A．呈同向变动关系　　
B．呈反向变动关系
C．呈比例变动关系　　
D．不存在关系
(2).充分性和适当性是审计证据两个重要特征，下列关于审计证据的充分性和适当性表述不正确的是（　）。
A．审计证据质量越高，需要的审计证据数量可能越少
B．充分性和适当性两者缺一不可，只有充分且适当的审计证据才是有证明力的
C．如果审计证据的质量存在缺陷，仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷
D．审计证据的充分性与适当性密切相关，审计证据的充分性一定会影响其适当性
(3).注册会计师A在检查甲公司某项固定资产的累计折旧计提情况时，为证实甲公司所确定的此项固定资产预计使用年限是否适当，打算对下列证据进行分析。为达到这一目的，在下列证据中，相关性最低的是（　）。
A．甲公司形成的此项固定资产的使用与维修记录
B．甲公司保存的此项固定资产的购买发票
C．甲公司保存的关于此项固定资产的性能的说明
D．甲公司所聘常年法律顾问的投资函证回函
(4).对于审计证据可靠性，下列说法错误的是（　）。
A．领料单比材料成本计算表可靠
B．工资发放单比工资计算单可靠
C．存货监盘记录比存货盘点表可靠
D．银行对账单比银行询证函回函可靠
2.ABC会计师事务所的项目经理B注册会计师按照《中国注册会计师执业准则》的规定，检查本所近期承接的鉴证业务及相关服务的执行情况。以下是B在检查中发现的需要进一步考虑的问题，请代为做出正确的判断与决策。
(1).X银行是乙公司的最大债权人。按照双方签订的借款协议，乙公司每年年末向X银行提交关于其偿债能力的专题报告和相关财务资料。20×8年1月，由于X银行怀疑乙公司提交的偿债能力专题报告的真实性，聘请ABC会计师事务所对乙公司20×7年12月31日的偿债能力是否符合双方所签的借款协议进行鉴证，并根据X银行出具的专题报告提交鉴证报告。该业务作为鉴证业务的下列说法中，你不认可的是（　）。
A．鉴证对象为乙公司20×7年末的偿债能力
B．该业务所属的类型为直接报告业务的鉴证业务
C．鉴证标准包括乙、X两方签署的借款协议
D．三方关系分别是ABC会计师事务所、乙公司管理层、X银行
(2).乙公司按收付实现制基础编制了本公司20×8年度现金流量表，向Y银行申请贷款，Y银行委托ABC会计师事务所对该现金流量表进行审计。ABC会计师事务所考虑与承接这一业务相关的下列事项或情况中，ABC会计师事务所应当首先考虑的是（　）。
A．包括是否能保持独立性、是否有足够的专业胜任能力等与职业道德要求
B．按乙公司商定的基础编制现金流量表是否适当，预期使用者能否获得该基础
C．包括鉴证对象特征、使用的标准、预期使用者的需求在内的业务环境
D．如果将该业务变更为非鉴证业务，将对尚未签订的业务约定产生何种影响
(3).北京市丙公司由原国有企业O公司与其他非国有企业P、Q公司共同组建，O公司在丙公司中占有70%的股权。20×8年初，丙公司经营上出现了较大困难后，北京市国有资产管理局组织专家编制了丙公司的持续经营报告，并决定在聘请ABC会计师事务所对该报告进行鉴证后分发给预期使用者。以下有关ABC事务所的这一业务的说法中，不正确的是（　）。
A．北京市国有资产管理局为该业务的责任方
B．丙公司管理层应对持续经营报告负责
C．北京市国有资产管理局为鉴证对象信息负责
D．丙公司管理层应当对鉴证对象负责
(4).审计了丁公司20×8年度财务报表、出具了保留意见审计报告后，按照业务约定又审计了丁公司根据已审财务报表编制的简要财务报表，并出具了审计报告。下列说法中正确的是（　）。
A．简要财务报表的审计报告日期应当早于其依据的已审计财务报表的审计报告
B．简要财务报表应与所依据的财务报表在所有重大方面保持一致
C．简要财务报表审计报告中不应说明导致其所依据的已审计财务报表出具保留意见的事项
D．按规定，必须在简要报表的审计意见段前增加段落，提请财务报表使用者将简要报表与所依据的财务报表一并阅读
3.ABC会计师事务所派出审计小组对丙公司20×8年度财务报表进行审计。注册会计师C负责审计货币资金项目。丙公司在公司总部大楼和营业部各有一出纳部门。为顺利实施库存现金监盘程序，C在20×9年3月4日通知该公司财务负责人，要求其告知出纳做好相应准备。考虑到出纳每天上午上班后要去银行办理有关业务，监盘时间分别安排在上午十点和十一点进行。3月5日十时，C来到总部大楼出纳部，先由出纳将现金全部放入保险柜，然后将全部凭证入账，结出当时现金日记账余额，然后C在出纳在场的情况下清点现金，并做出记录。清点后，由出纳填写“库存现金监盘表”，该表经出纳员和C共同签字后，由注册会计师C收回作为工作底稿，并将其与现金日记账核对。十一点后，C来到营业部出纳部门实施监盘，程序同上。依据以上资料，请回答以下问题。
(1).下列各项中，符合现金监盘要求的有（　）。
A.被审计单位会计主管回避
B.不同存放地点的现金同时进行监盘
C.监盘时间安排在当日现金收付业务进行过程中
D.审计人员帮助出纳员进行现金清点
(2).下列各项中说法正确的是（　）。
A.库存现金监盘表由出纳和注册会计师签名就足够了
B.注册会计师可以提前通知财务负责人，让其准备，以便顺利的进行盘点
C.企业各部门保管的所有现金均应同时盘点。若不能同时盘点，则应先封存再监盘
D.盘点最好是在上班时间进行突击性检查
(3).假设注册会计师C进行监盘后，发现20×8年年末现金盘盈100元，丙公司批准了，但未查明原因，不考虑重要性水平，做出的处理正确的是（　）。
A.不建议调整，因为未查明原因无法调整
B.建议调整：
　借：库存现金　100
　　　贷：待处理财产损益　100
C.建议调整：
　借：货币资金　100
　　　贷：营业外收入　100
D.建议调整：
　借：货币资金　100
　　　贷：待处理财产损益　100
(4).20×9年3月5日对丙公司全部现金进行监盘后，监盘结果为现金1000元，白条抵库1000元（日期为20×8年12月15日），丙公司3月4日账面库存现金余额为3000元，3月5日发生的现金收支全部未登记入账，其中收入金额为3000元、支出金额为4000元，20×9年1月1日至3月4日现金收入总额为165200元、现金支出总额为165500元，则推断20×8年12月31日库存现金实存数额应为（　）元
A.3300
B.2300
C.3000
D.2400
4.ABC会计师事务所接受丁公司的委托，对其20×8年度的财务报表执行审计业务，D注册会计师为该项目负责人，在遇到下列有关审计业务的问题时，请代为做出正确的判断。
(1).下列事项或状况引起丁公司认定层次重大错报风险的是（　）。
A. 丁公司2007年5月总经理突然辞职
B. 丁公司融资能力受到限制
C. 丁公司管理层没有建立必要的制度和程序
D. 丁公司与A国W公司达成协议，共同举办联营企业，但是联营协议较复杂，所以在2007年10月才开始正式进行业务
(2).注会会计师Ｄ通过实施分析程序发现，前期和本期两个会计期间的毛利率、销售量相当。但是，通过对丁公司的了解，获知被审计单位的主营销售产品由于市场价格波动，整体销售价格下降，注册会计师预期销售收入也应相应下降，而毛利率应相应下降。上述分析可能使注册会计师Ｄ得出结论（　），应对其给予足够的重视。
A.销售收入可能存在重大检查风险
B.销售收入可能存在重大经营风险
C.销售收入可能存在重大错报风险
D.销售收入可能存在重大审计风险
(3).丁公司通过高度自动化系统确定采购的品种和数量，生成采购订单，并通过系统中设定的收货确认和付款条件进行付款，且除了系统中的相关信息，企业没有其他有关订单和收货的记录，则以下说法中正确的是（　）。
A.审计范围受到限制，应该出具保留或无法表示意见的审计报告
B.如果认为仅通过实施实质性程序不能获得充分、适当的审计证据，注册会计师Ｄ应当解除业务约定
C.注册会计师Ｄ仅执行控制测试就可以了，不必执行实质性程序
D.如果认为仅通过实施实质性程序不能获得充分、适当的审计证据，注册会计师Ｄ应当考虑依赖的相关的内部控制的有效性，并对其进行了解、评估和测试
(4).注册会计师D运用各项风险评估程序，在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险，下列识别的风险中与各类交易、账户余额和列报没有联系的是（　）。
A.管理层缺乏诚信或承受异常的压力可能引发舞弊风险
B.被审计单位因相关环境法规的实施需要更新设备，可能面临原有设备闲置或贬值的风险
C.竞争者开发的新产品上市，可能导致被审计单位的主要产品在短期内过时，预示将出现存货跌价和长期资产的减值
D.被审计单位对于存货跌价准备的计提没有实施比较有效的内部控制，管理层未根据存货的可变现净值，计提相应的跌价准备
二、多项选择题。
1.ABC会计师事务所负责对被审单位戊公司20×8年度财务报表进行审计，注册会计师E负责戊公司销售与收款循环业务的审计，遇到下列问题，请代为做出正确的判断。
(1).为了防止因向无力支付货款的顾客发货而使企业财产蒙受损失，企业应当严格把握以下（　）关键控制点的审批程序。
A.销售价格、条件等须经审批
B.在赊销之前，必须首先进行赊销审批，详细了解顾客的经营状况以及偿还能力
C.未经批准，不得发货
D.未经批准，不得赊销
(2).注册会计师为审查被审计单位销货业务记录的真实这一内部控制目标，常用的控制测试方法为（　）。
A.检查销售发票副联是否附有发运凭证以及顾客订货单
B.将主营业务收入明细账中的分录与销售单中的赊销审批和发运审批进行核对
C.检查顾客的赊购是否经授权批准
D.销售交易是以经过审核的发运凭证及经过批准的顾客订货单为依据登记入账的
(3).为验证被审计单位登记入账的销货业务是否真实，注册会计师张强一般关心（　）错误的可能性。
A．被审计单位向假造的顾客发货，并作为销货业务登记入账
B．销售交易重复登记入账
C．未曾发货却作为销货业务登记入账
D．未发生的销货业务均没有登记入账
2.请结合内部控制审核、预测性财务信息审核与财务报表审阅相关知识就注册会计师在以下情况中遇到的实务问题作出正确的选择。
(1).注册会计师在对与特定日期的内部控制进行审核时，应当就下列（　）重要事项向管理层获取书面声明。
A.管理层已对内部控制的有效性进行了评价
B.管理层已向注册会计师告知内部控制在设计和执行方面存在的重大缺陷
C.管理层已做出特定日期以前与财务报表相关的内部控制有效性的认定
D.期后发生的内部控制变化和可能影响内部控制的其他因素，包括管理层针对重大缺陷采取的各项改进措施
(2).注册会计师在确定财务报表审阅程序的性质、时间和范围时，应当考虑下列（　）因素。
A.以前期间执行财务报表审计或审阅所了解的情况
B.对被审阅单位及其环境的了解，包括适用的会计准则和相关会计制度、行业惯例
C.出具审阅报告的保证程度
D.管理层的判断对特定项目的影响程度
(3).下列关于预测性财务信息审核说法正确的有（　）。
A.编制预测性财务信息所依据的假设可以分为最佳估计假设和推测性假设两类
B.注册会计师不对预测性信息的结果能否实现发表意见
C.注册会计师对管理层采用假设的合理性提供合理保证
D.如果推测性假设与编制预测性财务信息的目的不适应，注册会计师应提请管理层修正这些假设
3.F注册会计师正在对被审计单位己公司20×8年度财务报表上列示的长期股权投资业务实施实质性程序。在审计中发现，己公司20×8年度发生投资业务大部分均采用了权益法核算，因此F注册会计师特别关注己公司对权益法的运用是否正确。下面是与权益法相关的几个问题，请代为做出正确的专业判断。
(1).采用权益法核算的，能引起长期股权投资账面价值发生增减变动的事项有（　）。
A.转让长期股权投资 　　　　B.被投资企业实际分派现金股利
C.计提长期股权投资减值准备 D.被投资单位提取盈余公积
(2).采用权益法核算时，下列各项业务发生时，不会引起投资企业资本公积发生变动的有（　）。
A.被投资企业接受非现金资产捐赠
B.被投资企业以股本溢价转增股本
C.被投资企业发放股票股利
D.被投资企业以盈余公积弥补亏损
(3).采用权益法核算时，可能计入“长期股权投资——××公司（损益调整）”科目贷方发生额的有（　）。
A.被投资企业宣告分派现金股利 B.被投资企业发生的其他权益变动
C.被投资企业发生亏损 　　　　D.被投资企业实现净利润
4.G注册会计师接受委托审计戊公司的20×8年度的财务报表，在审计完成阶段遇到以下问题，请代为做出正确的判断。
(1).以下关于G注册会计师对期后事项审计责任的表述中，正确的有（　）。
A.在审计报告日后，注册会计师没有责任针对期后事项实施审计程序
B.注册会计师应当实施必要的审计程序，获取充分适当的审计证据，以确定截止审计报告日发生的、需要在财务报表中调整或披露的事项是否均已得到识别
C.在审计报告日至财务报表公布日之间获知的可能影响财务报表的期后事项，注册会计师应当及时与被审计单位讨论，必要时实施适当的审计程序
D.在财务报表公布后，注册会计师没有义务专门对财务报表进行查询
(2).戊公司于20×9年3月15日公布了该公司20×8年度财务报表，在G注册会计师获知的以下事项中，需要对20×8年度财务报表采取适当措施的有（　）。
A.20×9年3月17日获知该公司20×8年度财务报表中披露的或有事项在财务报表公布后得到解决
B.20×9年3月16日获知该公司20×8年度财务报表可能存在重大错报
C.20×9年3月18日获知该公司20×8年度采用的收入确认会计政策不符合企业的具体情况
D.20×9年3月18日获知该公司在20×8年度财务报表公布后，出售了占其20×8年度合并净利润30%的一家子公司
(3).G在检查戊公司的一项或有事项时，发现戊公司20×8年12月31日因该或有事项确认需要向己公司支付80万元的款项，因而确认预计负债80万元，同时戊公司已基本确定因该或有事项可以从丁公司获得60万元的补偿金。乙公司对此进行的如下（　）处理中G不认同。
A.借：营业外支出　80
　　　贷：预计负债　80
借：其他应收款　60
贷：营业外收入　60
B.借：营业外支出　20
　　　贷：其他应付款　20
C.借：营业外支出　20
　　　其他应收款　60
　　　贷：预计负债　80
D.借：营业外支出　20
　　　其他应收款　60
　　　贷：其他应付款　80
三、判断题。
1.注册会计师H在对庚公司20×8年度财务报表进行审计时，遇到下列有关财务报表认定的问题，请代为做出正确的专业判断。
(1).注册会计师H在对庚公司应付账款审计时，认为对应付账款进行函证通常可以有效地检查其完整性认定。（　）
(2).H在对应收账款进行审计时，发现庚公司在财务报表中反映的应收账款的存在认定和完整性认定都正确，即不存在高估，也没有低估的情况，所以H认为没有必要专门实施针对计价和分摊认定的审计程序。（　）
(3).H在对庚公司20×8年度营业收入的完整性进行审计时，选取的审计程序是从营业收入的明细账中抽取20×9年1月份的有关明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票。（　）
2.I注册会计师负责辛公司20×8年度财务报表的审计业务，在编制审计差异调整表和试算平衡表时，遇到了下列情况，请您代为做出正确的判断。
(1).资产负债表试算平衡表左边的账项调整栏中的借方合计数与贷方合计数之差应等于右边的账项调整栏中的借方合计数与贷方合计数之差。（　）
(2).重分类错误是因企业未按会计准则列报财务报表引起的错误，例如企业误将固定资产记入了无形资产，这个就属于重分类错误。（　）
(3).试算平衡表中的未审数应该根据注册会计师编制的财务报表来填列。（　）
3.ABC会计师事务所的员工在执行验资业务过程中，分别遇到下列问题，请代为作出正确的专业判断。
(1).以净资产折合实收资本的，或以资本公积、盈余公积、未分配利润转增注册资本及实收资本的，注册会计师应当在审计的基础上按照国家有关规定审验其价值。（　）
(2).对于变更验资，注册会计师需要实施专门的程序以关注前期注册资本实收情况和增资前的净资产状况。（　）
(3).被审验单位减少注册资本及实收资本时，注册会计师确定的审验范围限于与减资相关的减资者、减资币种、减资金额、减资时间、减资方式，以及减资后的出资者、出资金额和出资比例。（　）
四、简答题
1.注册会计师应当根据被审计单位存货的特点、盘存制度和存货内部控制的有效性等情况，在评价被审计单位存货盘点计划的基础上，编制存货监盘计划。ABC会计师事务所主任会计师对事务所工作底稿进行复核时，查看下列存货监盘程序，请你代为指出程序中存在的问题，说明原因并提出改进建议。
被审计单位：XYZ公司　　　　　　　　　　　　　　　资产负债表日：20×8年12月31日
审计程序 适用与否 工作底稿索引
审计目标:确定存货是否存在；确定被审计单位拥有的存货都已完整记录；确定存货是否归被审计单位所有；确定存货的状况是否恰当描述。监盘前：1.复核或与管理层讨论并编制存货盘点计划，评价其能否合理地确定存货的数量和状况。2.根据被审计单位的存货盘存制度和相关内部控制的有效性，评价其盘点时间是否合理。3.如果认为被审计单位的存货盘点计划存在缺陷，应当提请被审计单位调整。………… 　 　
监盘中：13.在被审计单位盘点存货前，观察盘点现场：（1）确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列；（2）确定存货是否附有盘点标识；对未纳入盘点范围的存货，单独放置不作处理。…………16.检查已盘点的存货：从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的准确性和完整性。…………22.特别关注存货的状况，防止遗漏或重复盘点。…………35.当首次接受委托未能对上期期末存货实施监盘，且该存货对本期财务报表存在重大影响时，应当实施下列一项或多项审计程序:（1）查阅前任注册会计师的工作底稿；（2）复核上期存货盘点记录及文件；（3）检查上期存货交易记录；（4）运用毛利百分比法等进行分析。36.确定存货监盘的审计结论。　 　 　
2.注册会计师在审计报告日后至财务报表报出日前阅读其他信息时发现，其他信息与财务报表重大不一致，注册会计师确认需要修改已审计财务报表，请分别不同情况下回答注册会计师应该采取何种措施。
3.ABC会计师事务所对XYZ有限责任公司（以下简称XYZ公司）进行了设立验资。XYZ公司成立一个月后，LMN公司在阅读了验资报告后判断XYZ公司财务状况良好，由此LMN公司借给XYZ公司人民币1000万元（假设还款期限为借款后的半年内归还）。在合同约定还款期限到期时，XYZ公司无法归还LMN公司上述借款，LMN公司得知XYZ公司当时设立验资时出资不实，现完全失去偿债能力。LMN公司以ABC会计师事务所出具的验资报告为不实报告且因注册会计师的过失使LMN公司遭受了损失为由向人民法院提起诉讼，要求ABC会计师事务所承担民事赔偿责任。
要求：
（1）如果LMN公司直接对ABC会计师事务所提起诉讼，请问人民法院如何确定诉讼当事人？
（2）请简要说明注册会计师侵权责任的法律构成要件。
（3）请说明会计师事务所能够证明哪些事项成立时，则不用承担民事责任。
（4）在本案中，如果LMN公司胜诉，假设法院认定LMN公司损失金额为1000万元，对被审验单位、出资人的财产依法强制执行赔偿总金额为200万元，设立验资时不实审计金额为600万元，请问，ABC会计师事务所应付赔偿金额为多少？并请说明理由。
4.ABC会计师事务所的注册会计师A作为外勤负债人审计了XYZ公司20×8年度的财务报表。通过与前任的沟通及对被审计单位的了解，拟信赖客户的内部控制，为此决定对相关内部控制进行了解和执行控制测试。通过了解发现以下情况：
（1）甲公司是XYZ公司的常期客户，由甲公司每年预付一定的货款给XYZ公司用于生产甲公司需要的C类产品，由于20×8年生产C类产品的原料受到进口限制全年停产，因此甲公司要求XYZ公司将预付款退回，但在退款函中要求XYZ公司将该笔款项直接转到乙公司以偿还其在乙公司采购的C类产品的替代品款，XYZ公司于20×8年末将该笔款项转入了乙公司。
（2）关于XYZ公司支票的内部控制：财务经理负责支票的签署，外出时其职责由副经理代为履行；副经理负责银行预留印鉴的保管和财务专用章的管理，外出时其职责由财务经理代为履行；财务人员B负责空白支票的管理，仅在出差期间交由财务经理管理。负责签署支票的财务经理的个人名章由其本人亲自掌管，仅在出差期间交由副经理临时代管。
（3）关于货币资金支付的规定：部门或个人用款时，应提前向审批人提交申请，注明款项的用途、金额、支付方式、经济合同、或相关证明；对于金额在10000元以下的用款申请，必须经过财务副经理的审批，金额在10000元以上的用款申请，应经过财务经理的审批；出纳人员根据已经批准的支付申请，按规定办理货币资金支付手续，及时登记现金和银行存款日记账；货币资金支付后，应由专职的复核人员进行复核，复核货币资金的批准范围、权限、程序、手续、金额、支付方式、时间等，发现问题后及时纠正。
要求：指出内部控制中存在的问题并提出改进建议。
五、综合题
1.XYZ股份有限公司（以下简称XYZ公司）为上市公司，属于增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。其20×8年度财务报表由ABC会计师事务所实施审计，ABC会计师事务所指派的A和B注册会计师所实施审计。XYZ公司尚未采用计算机记账，其20×8年度未审财务报表列示的资产总额为25000万元，负债总额为15000万元，利润总额为1200万元。A和B注册会计师决定以XYZ公司20×8年度未审利润总额的10%作为财务报表层次的重要性水平。相关资料如下。
资料一：
XYZ公司采用备抵法核算坏账，坏账准备按期末应收款项（包括应收账款和其他应收款）余额的10%计提。Y公司20×8年末未经审计报表中的应收账款借方余额为13500万元，其他应收款借方余额为3000万元，应付账款贷方余额为750万元，预收款项贷方余额为900万元，坏账准备科目为1500万元（全部属于应收账款计提的坏账准备）。其中，应收账款项目和预收款项项目的明细组成列示如下。 单位：万元
项目 余额 项目 余额
应收账款一a公司 5000 预收款项一f公司 650
应收账款一b公司 一1500 预收款项一g公司 150
应收账款一c公司 800 预收款项一h公司 一200
应收账款一d公司 6000 预收款项一i公司 240
应收账款一e公司 3200 预收款项一j公司 60
合计 13500 合计 900
资料二：在对XYZ公司审计过程中，A和B注册会计师注意到以下事项：
（1）20×8年12月31日，XYZ公司采用分期收款方式向甲公司出售大型设备一套，合同约定的价款为200万元，从下年起分5年于每年末收款，每年收取40万元。该套设备的成本为150万元，若购货方在销售当日支付货款，只须付160元即可。假定XYZ公司发出商品时开具增值税专用发票，注明的增值税税额为34万元，合同约定的价款与其公允价值之间的差额，按直线法进行分摊，不考虑其他因素。XYZ公司做了如下处理：
借：银行存款　34
　　贷：应交税费——应交增值税（销项税额）　34
借：发出商品　150
　　贷：库存商品　150
（2）XYZ公司从20×8年3月1日开始自行研究开发一项新产品专利技术，在研究开发过程中发生材料费3000万元、人工工资500万元，以及用银行存款支付的其他费用500万元，总计4000万元，其中，符合资本化条件的支出为2400万元，20×8年12月31日，该专利技术已经达到预定用途。假定形成无形资产的专利技术采用直线法按10年摊销。XYZ公司在20×8年度做了如下会计处理：在发生研发支出时，借记“研发支出——资本化支出”4000万元，贷记“原材料”3000万元、“应付职工薪酬”500万元、“银行存款”500万元；在确认无形资产时，借记“无形资产”4000万元，贷记“研发支出——资本化支出”4000万元；在摊销该项无形资产时，借记“制造费用——专利技术”20万元，贷记“累计摊销”20万元。
（3）XYZ公司拥有一栋写字楼，用于本公司办公。20×8年1月1日，XYZ公司与乙公司签订了租赁协议，将该写字楼经营租赁给乙公司，租赁期为10年，年租金为300万元，租金于每年年末结清。租赁期开始日为20×8年1月1日。租赁期间，由XYZ公司提供该写字楼的日常维护。该写字楼的原造价为3 000万元，按直线法计提折旧，使用寿命为30年，预计净残值为零，已计提折旧1 000万元，账面价值为2 000万元。XYZ公司采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，XYZ公司做了如下会计处理：
借：投资性房地产　　3 000
　　累计折旧　　　　1 000
　　贷：固定资产　　3 000
　　　　投资性房地产累计折旧　　1 000
20×8年12月31日，该办公楼发生减值迹象，经减值测试，其可收回金额为1 900万元。
XYZ公司在期末仅做了如下会计处理：
借：银行存款　300
　　贷：其他业务收入　300
借：其他业务成本　100
　　贷：投资性房地产累计折旧　100
借：资产减值损失　100
　　贷：投资性房地产　100
（4）20×8年1月10日XYZ公司以赚取差价为目的从二级市场购入的一批丙公司发行的股票150万股，作为交易性金融资产，取得时公允价值每股为6.3元，含已宣告但尚未发放的现金股利为每股0.8元，另支付交易费用15万元，全部价款以银行存款支付。XYZ公司做了如下会计处理：
借：交易性金融资产一—成本 840
　　应收股利 120
　　贷：银行存款 960　
资料三：A和B注册会计师在审计中发现，XYZ公司与丁公司在20×8年度发生了一项知识产权纠纷。20×8年2月，因调解无效，丁公司提起诉讼，向XYZ公司索赔1000万元，XYZ公司已在20×8年度财务报表的附注中进行了披露。A和B注册会计师也曾就此事向XYZ公司法律顾问发函询证。回函表明，XYZ公司极有可能向丁公司赔偿500万元。
要求：
（一）根据资料一，回答下列问题：
（1）审查XYZ公司对资料一各项目在财务报表中反映的适当性，需要调整的，请代编审计调整分录。
（2）如果XYZ公司拒绝了全部的审计调整建议，请指出A和B注册会计师应发表何种类型的审计意见。
（二）如果不考虑审计重要性水平，针对资料二中事项（1）至事项（4），请分别回答A和B注册会计师是否需要提出审计处理建议？若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录（审计调整分录均不考虑对X公司20×8年度的税费、递延所得税资产和负债、期末结转损益及利润分配的影响，下同）。
（三）如果考虑审计重要性水平，假定XYZ公司分别只存在资料二的4个事项中的1个事项，并且拒绝接受A和B注册会计师针对事项（1）至事项（4）提出的审计处理建议（如果有），在不考虑其他条件的前提下，请指出A和B注册会计师应当针对该4个独立存在的事项分别出具何种意见类型的审计报告。
（四）根据资料三，回答下列问题：
（1）A和B注册会计师需要就资料三中的事项向XYZ公司提出哪些建议?如认为需要调整，请列出调整分录。
（2）假设，注册会计师收到律师声明书，律师声明书暗示律师拒绝提供信息，注册会计师应发表什么意见？
（五）（1）在审计过程中，一般注册会计师应当就哪些事项获取管理层声明？
（2）当管理层声明与其他审计证据相矛盾时，应该如何处理？
（3）如果管理层拒绝提供注册会计师认为必要的声明，注册会计师应当采取何种措施？
2.ABC会计师事务所承接了Ａ公司2008年度的审计业务，在审计的过程中，项目负责人张某分派人员进行审计工作，并对审计中审计抽样技术的运用进行了指导和监督。
资料一：
针对登记入账的销售数量缺系已发货的数量，已正确开具账单并登记入账的审计目标，审计人员甲设计了复算销售发票上的数据的审计程序，由于企业全年销售发票较多，所以准备采用审计抽样技术，根据专业判断，审计人员选择了PPS抽样作为抽样的方法。表1为审计人员甲根据Ａ公司销售发票存根编制的销售发票总体表。
表1 　　
销售发票总体表
总体项目（实物单位） 账面金额 累计合计数（金额单位）
1 357 357
2 1 281 1 638
3 60 1 698
4 573 2 271
5 691 2 962
6 143 3 105
7 1 425 4 530
8 278 4 808
9 942 5 750
10 826 6 576
11 404 6 980
12 396 7 376
……（略） 　 　
资料二：
A公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，产品销售以赊销为主。在账龄试算表中总共列示了4000笔应收账款，账面价值600000元。注册会计师该公司的内部控制存在薄弱环节，并预期审计中还将会在账面金额中发现大量的小额错报。A公司总资产为2500000元，税前净收益为400000元。由于财务报表的使用者有限，并且XYZ公司的财务状况良好，因此可接受的审计风险较高，分析程序的结果表明没有重大问题。
　　审计人员Ｂ对A公司进行审计测试目标是确定在考虑坏账准备之前的应收账款是否存在重要的错报。由于应收账款的数目较大，决定采用审计抽样。A公司应收账款的总体容量为4000笔。注册会计师确定的可容忍错报额为21000元。
　　在对A公司的审计中，采用10%的可接受的误受风险和25%的可接受的误拒风险。
注册会计师根据以前年度的审计测试结果，确定A公司的预期总体错报的点估计值为1500元（高估），估计A公司的总体标准差为20元。
表2 置信度、可接受的误受风险、可接受的误拒风险的置信系数
置信度 可接受的误受风险（%）
可接受的误拒风险（%） 置信系数
99
【要求】
（一）针对资料一：
（1）假定计算机程序随机生成的5个数字是：、850、，请指出与该数相联系的逻辑单元各是多少。
（2）在PPS抽样的选样过程中，主要会出现两种问题，请简要的说明一下。
（二）针对资料二：
（1）根据资料二中给出的条件，计算A公司的初始样本规模。运用公式：
n=[SD*×（ZA+ZR）×N/（TM-E*）]2
其中：
n ——初始样本规模；
SD* ——预先估计的标准差；
ZA ——可接受的误受风险的置信系数；
ZR ——可接受的误拒风险的置信系数；
N ——总体容量；
TM——总体可容忍错报（重要性）；
E*——估计的总体错报点估计值。
（2）假定应收账款的编号为，根据计算出的样本规模进行函证：（随机数表如下）
表3 　　　　
　随机数表
　　列行 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
1
①利用随机数表，从第3行第2个数字起，自左向右，自上向下，以前四位数为准，注册会计师选择的最初5个样本的号码分别是哪些？
②如采用系统选择的方法选择，并确定随机起点0005，注册会计师选择的最初5个样本的号码分别是哪些？
（3）如果上述样本的账面价值为50000元，审计后认定的价值为49900元，审计人员Ｂ检查了所发现的错报，发现这些错报都是由会计流程中的普通错误所导致的，每个样本错报金额相差不大，且认为总体错报金额与总体规模相关的可能性比与总体项目的总金相关的可能性更大，抽样风险允许限度为10800。（运用差额估计抽样）
①请计算应收账款总体错报金额。
②请计算总体错报界限。并说明总体是否可以接受。
③如果推断总体错报上限大于可容忍错报，注册会计师应当采取何种措施?
六、英文附加题
一、单项选择题
1.
(1).
【正确答案】 A
【答案解析】 注册会计师评估的重大错报风险越大，所需实施的审计程序越多，收集的审计证据越多，因此选项A正确。
【答疑编号49713】
(2).
【正确答案】 D
【答案解析】 适当性会影响充分性，即审计证据的质量会影响获取审计证据的数量。一般而言，审计证据的相关与可靠程度越高，所需审计证据的数量就越少，反之，审计证据的数量就要相应增加，但审计证据的充分性不一定影响其适当性。
【答疑编号49714】
(3).
【正确答案】 D
【答案解析】 律师回函虽属于直接交给注册会计师的外部证据，但它与非诉讼事项毫无关联。
【答疑编号49715】
(4).
【正确答案】 D
【答案解析】 审计证据的可靠性受其来源和性质影响，并取决于获取审计证据的具体环境。注册会计师在判断审计证据的可靠性时通常会考虑下列原则：（1）从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠；（2）内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠；（3）直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠；（4）以文件、记录方式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠；（5）从原件获取的审计证据比从传真或复印件获取的审计证据更可靠。选项D，询证函是注册会计师直接收回的，更可靠些。
【答疑编号49716】
(1).
【正确答案】 B
【答案解析】 鉴证对象为乙公司20×7年末的偿债能力。由于X银行怀疑乙公司提交的专题报告的真实性，并要求ABC会计师事务所另行实施专题审计，该鉴证业务属于基于责任方认定的业务，鉴证对象信息为乙公司提交的偿债能力的专题报告。
【答疑编号49718】
(2).
【正确答案】 C
【答案解析】 所列四项内容中，A、B、C均为承接业务前可能需要考虑的内容，但最先考虑的应当是业务环境。参考教材Ｐ53页倒数第2段。
【答疑编号49719】
(3).
【正确答案】 B
【答案解析】 既然报告是由国资局组织编制的，国资局应为该业务的责任方。国资局应对其组织编制的报告（鉴证对象信息）负责，丙公司应对本企业的持续经营状况（鉴证对象）负责。
【答疑编号49720】
(4).
【正确答案】 B
【答案解析】 选项A，简要财务报表的审计报告日期不应当早于其依据的已审计财务报表的审计报告；选项C，如果对已审财务报表出具了非无保留意见的审计报告，即使对简要财务报表的编制表示满意，注册会计师仍应在对简要报表出具的审计报告中指出，简要报表依据的已审计财务报表已被注册会计师出具非无保留意见的审计报告；选项D，所述段落应添加在意见段之后。
【答疑编号49721】
(1).
【正确答案】 B
【答疑编号49723】
(2).
【正确答案】 C
【答案解析】 选项A，“库存现金监盘表”应由参加盘点的三方人员签字确认；选项B，现金监盘应实施突击性的检查；选项D，盘点时间一般选择在上午上班前或下午下班时进行。
【答疑编号49724】
(3).
【正确答案】 C
【答案解析】 现金盘盈时：
批准前：
借：库存现金
　　贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢
批准后,未查明原因的：
借；待处理财产损溢—待处理流动资产损溢
　　贷：营业外收入
审计调整是调表不调账，所以选项C是正确的。
【答疑编号49725】
(4).
【正确答案】 B
【答案解析】 3月5日的现金的实有数额为1000元，加上白条抵库的1000元，所以3月5日的应有现金数额为2000元，根据3月4日的账面金额推断3月5日的账面数为2000元（00＝2000），账面金额等于应有现金数额，不存在其他原因，倒推至20×8年12月31日，-00元，但是存在白条抵库的情况，所以实存数额为＝2300元。
【答疑编号49726】
(1).
【正确答案】 D
【答案解析】 被审计单位如果存在复杂的联营或合资，说明长期股权投资账户的认定有可能存在重大错报。
【答疑编号49728】
(2).
【正确答案】 C
【答案解析】 如果发现异常或未预期到的关系，注册会计师应当在识别重大错报风险时考虑这些比较结果。上述分析可能使注册会计师得出结论：销售收入可能存在重大错报风险，应对其给予足够的重视。
【答疑编号49729】
(3).
【正确答案】 D
【答案解析】 作为风险评估的一部分，如果认为仅通过实质性程序获取的审计证据无法将认定层次的重大错报风险降至可接受的水平，注册会计师应当评价被审计单位针对这些风险设计的控制，并确定其执行情况。
【答疑编号49730】
(4).
【正确答案】 A
【答案解析】 选项BCD所面临的风险均与各类交易、账户余额和列报相联系，选项B与固定资产及固定资产减值相关；选项C与存货跌价准备和固定资产及固定资产减值相关；选项D与存货及存货跌价准备相关；选项A管理层缺乏诚信或承受异常的压力可能引发舞弊风险，与财务报表整体相关。
【答疑编号49731】
二、多项选择题。
1.
(1).
【正确答案】 BCD
【答案解析】 选项A的目的在于保证销售交易按照企业定价政策规定的价格开票收款。
【答疑编号49733】
(2).
【正确答案】 AC
【答案解析】 选项B属于审查被审计单位销货业务记录的真实这一内部控制目标常用的实质性程序；选项D属于被审单位销货业务记录真实的关键内部控制，不属于注册会计师的控制测试方法。参考教材P304表格。
【答疑编号49734】
(3).
【正确答案】 ABC
【答疑编号49735】
2.
(1).
【正确答案】 ABD
【答案解析】 应要求管理层做出特定日期与财务报表相关的内部控制有效性的认定。
【答疑编号49737】
(2).
【正确答案】 ABD
【答案解析】 注册会计师出具的财务报表审阅报告均是以消极式的报告，即提供有限保证。
【答疑编号49738】
(3).
【正确答案】 ABD
【答案解析】 注册会计师对管理层采用假设的合理性提供有限保证。
【答疑编号49739】
3.
(1).
【正确答案】 AC
【答案解析】 被审计单位实际分派现金股利，投资单位借记银行存款，贷记应收股利，对于长期股权投资账面价值不产生影响。对被投资单位提取盈余公积和将盈余公积转增资本，被投资单位的所有者权益并未发生增减变化，投资单位的长期股权投资的账面价值不需调整。
【答疑编号49741】
(2).
【正确答案】 ABCD
【答案解析】 选项A，被投资企业接受非现金资产捐赠，计入营业外收入，投资企业当时不需要按持股比例进行调整，而是到期末根据被投资方实现的净利润确认投资收益；选项BCD“被投资企业以股本溢价转增股本”、“被投资企业发放股票股利”、“被投资企业以盈余公积弥补亏损”三项，被投资企业的所有者权益总额都未发生增减变化，因此，投资企业无需进行账务处理。
【答疑编号49742】
(3).
【正确答案】 AC
【答案解析】 被投资企业实现净利润应反映在“长期股权投资——××（损益调整）”科目的借方。
【答疑编号49743】
4.
(1).
【正确答案】 BCD
【答案解析】 依据教材第471页，在审计报告日后，注册会计师没有责任针对财务报表实施审计程序或进行查询，但对于知悉可能对财务报表产生重大影响的事实，注册会计师应当考虑是否需要修改财务报表，并与管理层讨论，同时根据具体情况采取适当的措施，并不一定不对期后事项实施审计程序，因此，A错误。
【答疑编号49745】
(2).
【正确答案】 BC
【答案解析】 选项A错误，因为或有事项是在财务报表公布后才获取解决，这就已经属于是20×9年度的事项，并不属于是报告年度的期后事项；选项D错误，这个属于09年发生的事项并不需要对2008年度财务报表采取措施。
【答疑编号49746】
(3).
【正确答案】 ABD
【答疑编号49747】
三、判断题。
1.
(1).
【正确答案】 错
【答案解析】
【答疑编号49749】
(2).
【正确答案】 错
【答案解析】
【答疑编号49750】
(3).
【正确答案】 对
【答案解析】
【答疑编号49751】
2.
(1).
【正确答案】 错
【答案解析】
【答疑编号49753】
(2).
【正确答案】 错
【答案解析】
【答疑编号49754】
(3).
【正确答案】 错
【答案解析】
【答疑编号49755】
3.
(1).
【正确答案】 对
【答疑编号49757】
(2).
【正确答案】 对
【答疑编号49758】
(3).
【正确答案】 错
【答案解析】
【答疑编号49759】
四、简答题
1.
【正确答案】 （1）程序1中，与管理层讨论并编制盘点计划不正确，编制盘点计划是被审计单位管理层的责任，注册会计师不应编制。建议：注册会计师只应与被审计单位讨论存货盘点计划。（1分）
（2）程序13中，“对未纳入盘点范围的存货，单独放置不作处理”不正确，对于未纳入盘点范围的存货应该查明未纳入的原因，不能单独放置不作处理。建议：对未纳入盘点范围的存货，应查明未纳入的原因。（1分）
（3）程序16中，“从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的准确性和完整性。”不正确，这个程序不能测试盘点记录的完整性，只能测试准确性。建议：从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，以测试存货盘点记录的完整性。（1分）
（4）程序22中，“特别关注存货的状况，防止遗漏或重复盘点。”不正确，关注存货的状况的目的主要在于观察被审计单位是否已经恰当区分所有毁损、陈旧、过时及残次的存货。而不是防止遗漏或重复盘点的问题。建议：要特别关注存货的移动情况，防止遗漏或重复盘点。特别关注存货的状况，防止遗漏或重复盘点。观察被审计单位是否已经恰当区分所有毁损、陈旧、过时及残次的存货。（1分）
【答案解析】
【答疑编号49760】
【该题针对“存货的监盘”知识点进行考核】
2.
【正确答案】 （1）如果管理层修改了财务报表，注册会计师应当根据具体情况实施必要的审计程序，并针对修改后的财务报表出具新的审计报告。并且，新的审计报告日期不应早于被审计单位董事会或类似机构批准修改后的财务报表的日期。（1分）
（2）如果管理层拒绝修改财务报表，并且审计报告尚未提交给被审计单位，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告。（1分）
（3）如果管理层拒绝修改财务报表，并且审计报告已提交给被审计单位，注册会计师应当通知被审计单位治理层不要将财务报表和审计报告向第三方报出。如果财务报表仍被报出，注册会计师应当采取措施防止财务报表使用者信赖该审计报告。注册会计师采取的措施取决于其自身的权利、义务以及征询的法律意见。（1分）
【答疑编号49761】
3.
【正确答案】 （1）人民法院应当告知LMN公司对ABC会计师事务所和XYZ公司一并提起诉讼，如果LMN公司拒不起诉XYZ公司的，人民法院应当通知XYZ公司作为共同被告参加诉讼。
人民法院可将出资不实的出资人列为第三人参加诉讼。（1分）
（2）注册会计师侵权责任的法律构成要件有：存在不实报告、注册会计师的过失、利害关系人遭受了损失、会计师事务所的过失与损害事实之间的因果关系。（1分）
（3）会计师事务所能够证明存在以下情形之一的，不承担民事赔偿责任：①已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现被审计的会计资料错误；②审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或者不实的证明文件，会计师事务所在保持必要的职业谨慎下仍未能发现其虚假或者不实；③已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计业务报告中予以指明；④已经遵照验资程序进行审核并出具报告，但被验资单位在注册登记后抽逃资金；⑤为登记时未出资或者未足额出资的出资人出具不实报告，但出资人在登记后已补足出资。（2分）
（4）应付赔偿金额为600万元。本案中，对被审验单位、出资人的财产依法强制执行后仍不足以赔偿损失的金额为800万元，ABC会计师事务所出具验资报告的不实金额为600万元，会计师事务所对一个或多个利害关系人承担的赔偿责任应以不实审计金额为限。因此应以600万元作为ABC会计师事务所应承担的赔偿金额。（1分）
【答疑编号49762】
4.
【正确答案】 （1）XYZ公司将甲公司预付款代付给甲公司供应商乙公司不符合银行存款账户管理的规定，属于出借账户，办理与本公司无关业务的事项。
建议：XYZ公司不应答应甲公司代将该款项转给乙公司的要求，应直接将该款项退回甲公司。（2分）
（2）有严重缺陷：如果财务经理与财务人员B同时出差，则空白支票、签署支票的个人名章、财务专用章、银行预留印鉴将全部落入副经理之手。同样地，如果副经理与财务人员B同时出差，空白支票、签署支票的个人名章、财务专用章、银行预留印鉴将全部落入经理之手，这就违反了签发支票的全部印鉴不能由一人掌管的规定，难以防止银行存款被贪污的情况。
建议：财务经理、副经理外出期间，分别指定与货币资金支付无关的专门人员掌管印鉴。（2分）
（3）货币资金的支付制度存在严重缺陷：一是未对财务经理的审批权限规定任何限制，违反了“对重要货币资金支付业务，应当实行集体决策”的规定，无法防范贪污、侵占、挪用货币资金的行为；二是货币资金支付在前，复核在后，至多能及时发现问题，而无法防止问题的发生。
建议：经董事会指定财务经理的审批权限，对超过权限的货币资金支付业务，实行集体决策；支付货币资金之前，应由专职的复核人员进行复核，复核货币资金的批准范围、权限、程序、手续、金额、支付方式、支付单位等是否妥当。复核无误后交由出纳员办理支付业务。（2分）
【答疑编号49763】
【该题针对“货币资金审计”知识点进行考核】
五、综合题
1.
【正确答案】 （一）
（1） 应建议XYZ公司进行以下审计调整分录：
将应收账款的贷方余额转到预收款项贷方列示：
借：应收账款　1500
　　贷：预收款项　1500（1分）
将预收款项借方余额转到应收账款借方列示：
借：应收账款　200
　　贷：预收款项　200（1分）
应该计提的坏账是（+200）×10%－（万元）
借：资产减值损失　320
　　贷：其他应收款　300
应收账款　20（1分）
（2）如果XYZ公司拒绝了全部的审计调整建议，注册会计师应当出具保留意见的审计报告。（2分）
（二）（1）属于分期收款销售，具有融资性质，建议调整；
借：长期应收款 160
　　贷：营业收入 160（1分）
借：营业成本 150
　　贷：存货　 150（1分）
【解析】企业正确的会计处理：
借：长期应收款　　　200
银行存款　　　　　34
贷：主营业务收入　　　160
应交税费——应交增值税（销项税额）　34
未确认融资收益　　　　　　　　　　　40
借：主营业务成本　　　　150
贷：库存商品　　　　　　150
未确认融资收益在报表中属于长期应收款项的抵减内容，故本题反映在报表中的长期应收款应该是200-40＝160万元，发出商品和库存商品在报表中均反映在存货项目中，通过正确和错误会计分录的分析，可以看出应该调整的存货项目的贷方。
（2）被审计单位处理有误，调整分录如下：
借：管理费用　1600
　　贷：无形资产　1600（1分）
提示：无形资产当月增加，当月进行摊销，摊销金额为：÷12＝20万元，被审计单位摊销的分录是正确的。
（3）被审计单位的处理有误，调整分录如下：
借：投资性房地产　100
　　贷：资产减值损失　100（1分）
（4）被审计单位的处理有误，调整分录如下：
借：投资收益　15
　　贷：交易性金融资产　15（1分）
（三）（1）保留意见（1分）
（2）否定意见（1分）
（3）标准无保留意见（1分）
（4）标准无保留意见（1分）
（四）（1）对于资料三中所述的或有事项，第一，注册会计师已有证据表明XYZ公司败诉的可能性大于胜诉的可能性，且赔偿的金额可以合理预计，应建议XYZ公司确认为“预计负债”，计入营业外支出项目。调整分录为：
借：营业外支出 500
贷：预计负债 500（1分）
（2）律师声明书暗示律师拒绝提供信息，注册会计师应将其视为审计范围受到限制，应出具无法表示意见的审计报告。（影响的利润金额占利润总额的83.33%，所以应该发表无法表示意见）（2分）
（五）（1）注册会计师应当就下列事项获取书面声明：①管理层认可其设计和实施内部控制以防止或发现并纠正错报的责任；②管理层认为注册会计师在审计过程中发现的未更正错报，无论是单独还是汇总起来考虑，对财务报表整体均不具有重大影响。未更正错报项目的概要应当包含在书面声明中或附于书面声明后。（2分）
（2）如果管理层的某项声明与其他审计证据相矛盾，注册会计师应当调查这种情况。必要时，重新考虑管理层作出的其他声明的可靠性。（2分）
（3）如果管理层拒绝提供注册会计师认为必要的声明，注册会计师应当将其视为审计范围受到限制，出具保留意见或无法表示意见的审计报告。（2分）同时，在这种情况下，注册会计师应当评价审计过程中获取的管理层其他声明的可靠性，并考虑管理层拒绝提供声明是否可能对审计报告产生其他影响。（1分）
【答疑编号49764】
【该题针对“审计调整分录”,“管理层声明书”知识点进行考核】
2.
【正确答案】 （一）（1）它们分别是项目11（6 577～6 980元）、项目4（元）、项目2（358～1638元）、项目10（元）、项目7（元）。（2分）
（2）PPS抽样会出现两个问题：
一个问题是：在选样时，账面余额为零的总体项目存在没有被选取的机会，尽管这些项目可能含有错报。另外，一些严重低估的小余额被选中的机会也很小。（2分）
另一个问题是：PPS抽样选取的样本中无法包含负余额。在进行选样时，可以先不考虑这些负余额，而后用其他方法去测试它们。（2分）
【解析】参考教材Ｐ293页第2、3段内容。
（二）（1）n＝[20×（1.28+1.15）×4000/（）]2＝（9.97）2＝100　（2分）
（2）①、、3815。（2分）
②抽样间距＝0＝40
选择的前5个样本是、、0165。（2分）
（3）①样本中的错报＝＝100元。（1分）
推断的总体错报＝100/100×元　（1分）
②总体错报上限＝＝14800　（1分）
计算的总体错报上限14800元，表示总体高估超过14800元的风险是10%，总体错报上限低于注册会计师确定的可容忍错报2l000元，总体可以接受。这时注册会计师对总体作出结论，所测试的交易或账户余额不存在重大错报。（2分）
③如果计算的总体错报上限大于可容忍错报，则总体不能接受。（1分）这时注册会计师对总体作出结论，所测试的账户余额存在重大错报。注册会计师可以单独或综合采取下列措施：提请管理层对已识别的误差和存在更多误差的可能性进行调查，并在必要时予以调整；（1分）修改进一步审计程序的性质、时间和范围；（1分）考虑对审计报告的影响，在评价财务报表整体是否存在重大错报时，注册会计师应将该类账户余额的错报与其他审计证据一起考虑。（1分）
【答疑编号49765】
【该题针对“变量抽样”,“PPS抽样”知识点进行考核】
六、英文附加题
1.
【正确答案】
【答案解析】 (a) 列举并解释影响注册会计师就所获取的审计证据充分性判断的四项因素;
(b) 国际审计准则580号管理层声明对作为审计证据的管理层声明作出了指引,因此,请列举出管理层声明所包含的六项内容
(c) 控制测试后,注册会计师认为所获取的审计证据不足以支持审计结论;换言之发现了许多控制;请解释注册会计师针对此问题所采取的三种措施;
答案
(a)
财务报表/各交易层面的风险评估.风险越大,所需证据越大.
重要性水平;
会计和控制系统;
注册会计师就审计企业的了解;
审计程序的发现;
信息的来源和可靠性。
(b)
对财务报表有重要性影响的非常规情况;
所有会计记录和文件已为注册会计师准备完毕;
关联方交易披露;
财务报表没有重大错报漏报;
未有违规现象;
未有实质性改变当前资负的账面价值的计划;
未有处理当前生产线的计划;
未有在报告期后需披露的事件。
(ｃ)
扩展控制测试;
将问题提交董事会;
实施实质性程序;
问题若未解决,则可考虑出具有保留意见的审计报告。
【答疑编号49823】
可以查看更多内容，还可以进行评论。
(iphone斗)
(hpls1999)
(hpls1999)
(hpls1999)