当前位置： >> 物流成本管理与核算课程教案 闽 北 职 业 技 术 学 院教2010 ~案2011 学年第 一 学期课程名称：物流成本管理与核算授课教师：课程所属系（部） ：管理系
物流成本管理与核算教案课程名称: 物流成本管理与核算 授课班级：09 物流管理 课程类型：√ 理论课 总 学 时：48（30+18） 学 分：3 √实践课使用教材：物流成本管理/陈良勇主编. -北京:清华大学出 版社；北京交通大学出版社，2008.8 教学方法、手段：理论讲授、多媒体教学、案例教学法 考核方式：闭卷考试 主要参考书目： 1.李建丽.物流成本管理.北京：人民交通出版社，2005. 2.易华.物流成本管理.北京：机械工业出版社，2005. 3.FIELD.M,KELLER L.项目管理.严勇，贺丽娜，译.大连： 东北财经大学出版社,2000. 4.孙朝苑.企业物流成本与服务.北京： 科学出版社， 2005.-2-物流成本管理与核算教案一、课程任务与教学目标本课程是为物流管理类专业学生开设的专业课。它的任务是讲述物流 七大功能中的成本管理，如何实现物流过程的最大效益。使学生了解现代物 流作业中成本的管理与研究的新方向；对于不具有实物形态的物流作业的投 入产出如何核算、管理，以实现利润最大化，同时也让学生了解现代物流管 理的发展趋势，掌握现代物流成本管理与核算的基本理论。使学生初步具有 物流成本管理理论，物流成本的分类与构成，当前物流成本核算的目的和存 在的问题，物流成本控制以及物流的每种功能的成本管理等知识，并培养学 生应用所学理论解决现代物流中遇到的实际问题的能力。二、本学期教学安排三、上课学时安排（共 30 学时） （一）物流成本管理概述（导论） （二）物流成本概述 （三）物流成本的核算 （四）物流成本控制 （五）运输成本管理 （六）仓储成本管理 （七）包装成本管理 （八）配送成本管理 （九）装卸搬运成本管理 （十）流通加工成本管理 四、实训学时安排（共 18 学时） （一）视频教学 （二） 物流成本方案设计 1．汽车运输成本核算及考核 2．物流存储成本控制模型 3．包装成本核算与分析 4．配送成本基本流程设计 5．装卸搬运成本计算与设计 6．流通加工成本核算与设计 2 课时 2 课时 4 课时 3 课时 4 课时 3 课时 3 课时 3 课时 3 课时 3 课时 4 课时 14 课时 4 课时 2 课时 2 课时 2 课时 2 课时 2 课时-3-物流成本管理与核算教案目授 课 标 日录期：2010 年 9 月 3 日（第 1 周） 题: 物流成本管理的内涵教学目的与要求：1.理解物流成本概念的内涵 2.理解物流成本管理的涵义 3.了解物流成本管理理论研究的发展授 课 教 学时 方数：2 学时 法：讲授、案例教学重点、难点：重点：物流成本概念、工作内容； 难点：理解物流成本管理工作内容和基本特征；教学内容及过程:第一章第一节一、成本的一般概念物流成本管理的内涵物流成本管理的内涵通俗的说，成本就是为了获得某种利益而付出的一种代价，是资源的消费， 是商品价值的组成部分。 三种含义： 成本是生产和销售一定数量与种类产品而耗费的资源用货币计量 的经济价值； 是为了取得物质资源而应付出资源牺牲；是为了达到一种目的而放 弃另一种目的所牺牲的最大经济价值。 美国会计学会（AAA）对成本的定义是：成本是指为了达到特定目的而发生 或应发生的价值系数，它可以用货币单位加以衡量。 二、物流成本的内涵 物流成本是物流各个环节所支出的人力、物力和财力等的总和。 每个国家的定义不同， 日本的界定简单而概括，欧美学者则倾向于具体化的 描述，认为物流成本主要由三部分组成：一.库存费用，二是运输费用，三是管 理费用。-4-物流成本管理与核算教案按我国的标准物流术语，根据最新颁布实施的国家标准《企业物流成本构成 与技术》 ，物流成本定义为：物流成本指物流活动中所消耗的物化劳动和活劳动 的货币表现。标准中与存货有关的资金占用成本显性成本隐性成本补充概念：隐性成本 隐性成本(Implicit cost)是一种隐藏于企业总成本之中、游离于财务审计 监督之外的成本。 是由于企业或员工的行为而有意或者无意造成的具有一定隐蔽 性的将来成本和转移成本， 是成本的将来时态和转嫁的成本形态的总和，如管理 层决策失误带来的巨额成本增加、领导的权威失灵造成的上下不一致、信息和指 令失真、效率低下等。相对于显性成本来说，这些成本隐蔽性大，难以避免、不 易量化。 三、物流成本管理的内涵 1.关于成本管理的认识 成本管理一般包括：成本预测、成本决策、成本计划、成本控制、成本核算、 成本分析、成本考核和成本检查等工作内容。 当然，欧美、日本等国对成本管理的定义也有所不同。欧美对其的含义没有 进行过统一的界定。 日本将成本管理之得失制定和公布成本标准，计算和记录成 本的实际发生额，将其与标准进行比较，分析其差异的原因，并将与此有关的资 料向经营管理者报告，以便采取措施，降低成本。 我国的定义： 成本管理对企业的产品生产和经营过程中所发生的产品成本有 组织、有系统地进行预测、决策、计划、控制、核算、分析和考核等一系列的科 学管理工作，用最少的投入换来最大的收获。 要把握好成本管理的内涵，需要明确三点： （1） 成本管理在本质上是管理而不仅仅是控制。 （2） 成本管理是以成本信息的产生和利用为基础而进行的管理活动， 是企 业管理的重要内容和组成部分。 （3） 成本管理是一种价值管理，涉及企业价值活动的各个方面，而不是仅-5-物流成本管理与核算教案仅局限于对产品成本进行管理。 四.物流成本管理的概念 （1）物流成本管理概念确定的背景 简单的说，物流成本管理就是对物流相关费用的计划、组织、协调和控制。 （2）企业物流成本管理的内涵 物流成本管理目标的选定 物流成本水平的控制问题 物流成本管理的定义的标准依据第二节物流成本理论的发展一、国外物流成本研究的概况 （1）爱德华、罗纳德、弗兰克共同撰写的《物流管理》 （2）管理大师彼得《经济的黑暗大陆》 二、国内物流成本研究的现状 （1）在物流成本核算的研究方面 成本与活动是密不可分的，确定企业物流成本，必须先确定企业的相关 物流活动。 ABC 成本方法，提出了传统的会计核算方法不能够得对企业物流成本的量 度以及存在的主要缺陷， 认为物流作为一种服务活动，其成本要素的构成主要是 源于在物流作业过程中对经济资源的消耗。 ABC 成本方法基本步骤： 界定企业物流系统中涉及的各个作业 确认企业物流系统中涉及的资源 确认资源动因，将资源分配到作业 确认成本动因，将作业成本分配到产品或服务中 （2）在物流成本控制的研究方面 企业对物流成本的控制应当倾全力于尽可能使物流总成本最低，而不是把注 意力集中于达到单项功能成本的最低。 还有学者认为应该从更高的层面来着手研究如何可能告知物流成本，提出了 要利用物流供应链的优化技术来控制企业的物流成本。 更进一步的是物流成本优化模型： 移动成本 （Motion Cost） + 持有成本（Holding Cost）-6-物流成本管理与核算教案三、现行的主要物流成本管理理论 （1）物流总成本理论 突出了企业物流过程中的物料流与企业盈利之间的重要关系。但也产生了 另一个概念――效益背反（Trade-off） 。 （2）任务成本 既能够从总成本的角度来强调物流系统内各个子系统之间的相关性，又能从 系统的角度来提高对应于不同客户服务水平所得收入的成本信息。 补充概念： 计划项目预算制（Planning Programming Budgeting System, 简称 PPBS） 源于美国。美国政府每年将数千亿美元巨款用于军费开支，1960 年，美国经 济学家道? 希奇和麦克森所著的 《核时代的国防经济学》 一书探讨了国防经济 的效率问题， 并建议在军事设计上应将各种可行方案的成本与效益做出比较。 1961 年美国国防部长麦克纳马纳采纳了他们的意见， 并建议在国防部试行计 划项目预算。据分析，美国采取这种根据经费（投入）与效果（产出）的分 析来编制国防预算，一年可节省几十亿美元。因此约翰逊政府于 1965 年决 定在政府其他部门也推行这种预算制度。 (3) 作业成本计算 (4)供应链成本计算 (5)活动前成本管理 (6)精益管理会计 第一，在物流管理的精益化过程中，企业大大减少了浪费并满足了供应链 末端最终客户的实际需要。 第二， 该理论主要致力于发展一个成本信息系统， 从而能支持整个物流过程的精益化管理。 (7)企业内部成本管理第三节物流成本管理的改进创新一、我国企业物流管理的主要问题 （1）对物流成本没有单独归集 （2）对于物流费用的核算不完整，不能从外部把握企业实际的物流成本。 （3）对物流成本的核算边界不能清楚地确定-7-物流成本管理与核算教案（4）不能从销售管理角度清楚地划分计算分类项的物流成本。 （5）没有从物流的“效益背反”规律来对物流成本进行控制管理 二、企业物流成本管理的改进策略 （1）构建物流成本管理制度 （2）降低物流成本的途径 （3）物流成本管理机制的创新 实施全面成本管理战略 建立以作业为基础的成本分配制度，恰当分配成本。 构筑有效的物资采购成本控制体系 系统分析，总和控制，实现供应链一体化 建立物流成本总和管理框架 完善人员激励机制第四节 物流成本管理研究的意义日本神奈川大学教授将物流成本管理的研究过程描述为四个阶段 （1） 明确物流费用， 按照物流费用和销售金额比率的角度进行管理的阶段，即 定量分析 （2） 采用物流预算制度，可以对物流费用的差异进行分析的阶段 （3） 正式确定物流费用的基准值和标准值， 使物流成本管理与财务会计在系统 上连接起来 （4） 了解物流成本的实际状况 菊池康德描述分为五个阶段 （1） 了解物流成本的实际状况 （2） 物流成本核算 （3） 物流成本管理 （4） 物流收益评估 （5） 物流盈亏分析思考题（作业）课后练习 第二大题 （2）上交、第四大题（2）上交， 其余在课本上练习 教学效果自评： （随堂手写）概念区分清晰，学生也积极配合，教学 效果良好。 授 课 标 日 期：2010 年 9 月 7 日/ 2010 年 9 月 10 日（第 2 周） 题: 物流成本概述教学目的与要求：1.掌握物流成本的分类-8-物流成本管理与核算教案2.掌握物流成本构成 3.了解企业物流成本的相关活动 4.了解物流成本的特征授 课 教 学时 方数：2 学时 法：讲授、案例教学重点、难点：重点：物流成本的分类和构成； 难点：物流成本的相关活动。教学内容及过程:第二章第一节一． 物流成本类型物流成本概述物流成本分类人们可以从不同角度来对物流成本进行观察和分析，角度不同，认识也不同，对 物流成本含义的界定也不同，有学者认为：“按照实体的经营性质不同，可以将 物流成本分为制造企业物流成本和流通企业物流成本两大类型。” 本书中按照人们进行物流成本管理和控制的不同角度，划分为： 1．社会物流成本（宏观物流成本） 物流成本占国内生产总值（GDP）的比率来衡量一个国家物流管理水平的高 低， 这种物流成本指的就是社会物流成本。核算一个国家在一定时期内发生的物 流成本，是不同性质企业微观物流成本总和。 案例―各地区物流成本占 GDP 的比重： ? 地区 GDP 物流成本 比重（%） ? 中国台湾 308 40 13.1 ? 中国大陆 .9 ? 新加坡 85 12 13.9 ? 香港 175 24 13.7 ? 日本 .4 ? 美国 .5 ? 英国 .1 2．货主企业物流成本 这里的货主企业主要指制造企业和商品流通企业， 这两种企业在一系列过程-9-物流成本管理与核算教案中发生的所有成本就是货主企业物流成本。 3．物流企业物流成本 大部分的货主企业的物流业务并不是一定由自己完成， 通常是采用外包的方 式，就出现了对专业物流企业的需求。包括，提供功能性物流服务业务和第三方 物流。它们在运用过程中发生的各项费用，就可堪称物流成本。 二． 与企业物流成本相关的活动 与企业的经营流程有关的物流活动应包括以下部分： （1） 从销售活动或者订单开始，在销售模块中，有关的物流活动有客 户服务物流水平核定、相关订单信息处理、商品定价、销售费用 确定等活动。 （2） 根据销售订单进行相关的物流计划处理活动。 （3） （4） 相关的计划运输活动中的物流活动应包括运输计划的制定、运输 包装的确定、运输调度和运输费用的确定等。 库存是物流活动的重要组成部分，它也由订单及计划驱动，包括了入库活动、搬运、包装、储存保管等具体业务。 （5） 在订单指导下的生产过程中，生产物料的投放属于物流管理部门 的业务。 （6） 围绕订单计划进行的采购业务活动是企业物流组织的主要组成部 门。 通常企业物流成本由以下几大类组成： （1） （2） （3） （4） （5） （6） 销售费用中的有关商品的组织费用 相关的计划信息处理费用 运输费用 库存费用 生产费用 采购费用第二节 物流成本的构成1. 社会物流成本的构成 用物流成本占 GDP 的比重来衡量（一国、一定时期内） 社会物流成本的计算公式： 物流总成本=运输成本+存货持有成本+物流行政管理成本 其中： 存货持有成本＝利息＋税、折旧、贬值、保险＋仓储成本； 运输成本＝公路运输＋铁路运输＋水路运输＋油料管道运输＋航空运 输＋货运代理相关费用； 物流行政管理成本＝订单处理及 IT 成本＋市场预测、 计划制定及相关财 务人员发生的管理费用；美国社会物流成本的构成 Delaney 的报告均包括以下指标：- 10 -物流成本管理与核算教案年度物流总成本及其组成结构 物流总成本及各项目变化趋势 物流成本占 GDP 的比率及其发展趋势 美国物流成本核算方法 历年来， 美国权威物流成本核算机构在计算物流成本时即采用下述公 式，该公式也是其在多年的实践中不断改进的结果，具有普遍性，也是人 们的重要参考公式：物流总成本=存货持有成本+运输成本＋物流行政管理 成本 其数据来源主要有： 1．存货持有成本的存货价值数据来源于美国商务部的《国民收入和 生产核算报告》 （NationalIncomeandProductAccount） ， 《当前商业状况调 查》 （SurveyofCurrentBusinessMarch2002）和《美国统计摘要》 （U。S。 StatisticalAbstract） 等。将得到的数据带入用 Alford-Bangs 公式来测 算存货持有成本。 2．运输成本数据直接来自于《美国运输年度报告》 （TransportationinAmerica） 。 3．在计算物流行政管理成本时，从第一篇《美国物流年度报告》于 1973 年出版时起，就一直用 4%乘以存货持有成本和运输成本之和作为物 流行政管理成本数据。 日本社会物流成本的构成 1. 日本社会物流成本的构成内容及计算方法 物流总成本 = 运输费 + 保管费 + 管理费 (1) 运输费：= 营业运输费 +自家运输费 营业运输费 = 卡车货运费 + 铁路货运费+内海航运货运费+国内航空货运费+ 货运站收入 自家运输费 = 营业用卡车平均行走一里的原价 × 自家卡车行走里数 × 实 际平均一日一车行走里数比 × 自家用卡车装载比率 实际平均一日一车行走里数比=自家用卡车实际平均一日一车行走里数比÷营 业用卡车实际平均一日一车行走里数比 自家用卡车装载比率=自家用卡车的平均装载率÷营业用卡车的平均装载率 （2）保管费：= （原材料库存余额+产品库存余额+流通库存余额）× 原价率 × 库存费用比例 库存费用比例= 利率出外的库存费用比例+利率 （3）管理费：= （制造业产出额 + 批发、零售业产出额）× 物流管理费用 比例（0.5%） 台湾地区社会物流成本的构成内容及统计 二.企业物流成本的构成- 11 -物流成本管理与核算教案（1）制造企业物流成本的构成 1. 供应物流成本的构成 订货采购费 运输费 验收入库费用 仓储保管费 2.生产物流成本的构成 内部搬运费 生产过程中物流设备的折旧 占压生产资金的利息支出 半成品仓库的储存费用 3. 销售物流成本的构成 产成品储存费用 销售过程中的外包运输费 自营运输设备的折旧、油耗、运输人员工资 销售配送费用 退货物流成本 4.回收废弃物物流成本 人工费 材料费 设备折旧费 按物流成本项目 人工费 材料消耗 运输设施、仓库设施的折旧 合理损耗 资金占压的利息费用 管理费用 委托物流费用 （2）商品流通企业物流成本的构成 商品流通企业的物流成本具体构成： 人工费用 营运费用 财务费用 其他费用 日本：批发销售和便利店比重最高，占营业额的 10%，百货公司 2.23% （3）物流企业物流成本的构成 按我国会计制度：三大类- 12 -物流成本管理与核算教案1.营业税及附加： 应缴营业税=营业收入× 适用营业税税率 应缴城市维护建设费=营业税总额×适用城市维护 建设税税率 应缴教育费附加=营业税总额×适用教育费附加费率 2. 经营费用 运输费、装卸费、包装费 广告费 营销人员人工费、差旅费 3. 管理费用 管理人员人工费、差旅费 修理费 办公费 不同企业，物流成本的构成项目也不同 三． 物流环节成本的构成 按流通环节 运输成本：运输合理化 人工费用、营运费用、其他费用 流通加工成本： 设备费用、材料费用、劳务费用、其他费用 配送成本：订单、协议（指定地点、时间） 运输费用、分拣费用、配装费用、流通加工费用 包装成本：占流通成本的 10% 材料费用、机械费用、技术费用、辅助费用、人工费用 装卸与搬运成本： 人工费用、营运费用、合理损耗费用、其他费用 仓储成本：库存水平影响服务水平 仓储持有成本、缺货成本、在途库存持有成本第三节 物流成本的特性一．物流成本冰山说 日本早稻田大学的物流成本学说权威西泽修提出： 人们对物流成本的总体内容并 不掌握， 提起物流成本大家只看到露出海水上面的冰山的一角，而潜藏在海水里 的整个冰山却看不见，海水中的冰山才是物流成本的主体部分。 企业向外部支付的物流费用是很小的一部分， 真正的大头是企业内部发生的物流 费用。物流费确实犹如一座海里的冰山，露出水面的仅是冰山的一角。 企业实际物流成本的支出往往要超过企业对外支付物流成本的五倍以上。 二．效益背反理论 这里需要注意的是，物流的各项活动（运输、保管、搬运、包装、流通加工）之 间存在“效益背反” （Trade off） ，所谓&效益背反&是指&对于同一资源（例如成- 13 -物流成本管理与核算教案本） 的两个方面处于相互矛盾的关系之中， 想要较多地达到其中一个方面的目的， 必然使另一方面的目的受到部分损失&。 （1）减少库存据点并尽量减少库存，势必使库存补充变得频繁，必然增加运输 次数。 简化包装，则包装强度降低，仓库里的货物就不能堆放过高，这就降低了保管效 率。而且在装卸和运输过程中容易出现破损，以致搬运效率下降，破损率增多。 （2）将铁路运输改为航空运输，虽然运费增加了，而运输速度却大幅度提高了。 不但减少了各地物流据点的库存，还大量减少了仓储费用。 （3）由于各物流活动之间存在着&效益背反&，因而就必须研究总体效益，使物 流系统化。前面我们已经指出，物流系统是为达成物流目的的有效机制。物流的 各项活动如运输、保管、搬运、包装、流通加工等都各自具有提高自身效率的机 制，也就是具有运输系统、保管、系统、搬运系统、包装系统、流通加工系统等 分系统。因此，我们必须使各个系统以实现其最佳效益为目的。 这些系统之间存在着&效益背反&，因而物流系统就是以成本为核心，按最低成本 的要求，使整个物流系统化。也就是说，物流系统就是要调整各个分系统这间的 矛盾， 把它们有机地联系起来使之成为一个整体，使成本变为最小以追求和实现 部门的最佳效益。教学效果自评： 理论知识较多，但是和实际结合，学生能够较为轻 松的理解大部分的概念。 思考题（作业）课后练习 第二大题 （3）上交，其余在课本上练习 授 课 标 日 期：2010 年 9 月 14 日/ 2010 年 9 月 21 日（第 3、4 周） 题: 物流成本的核算教学目的与要求：1.熟悉物流成本核算的目的 2.了解物流成本核算中存在的问题 3.掌握物流成本核算对象的构成要素 4.掌握作业成本核算的方法授 课时数：4 学时- 14 -物流成本管理与核算教案教 学 方 法：讲授、案例教学重点、难点：重点：掌握作业成本法，并能用作业成本法进行物流成本核算； 难点：熟悉各种传统的物流成本核算方法。教学内容及过程:第三章第一节 一． 物流成本核算目的物流成本的核算物流成本核算的目的及存在问题物流成本核算的目的是要促进企业加强物流管理， 提高管理水平， 创新物流技术， 提高物流效益。具体地说，物流成本核算的目的可以体现在以下几个方面： 1、通过对企业物流成本的全面计算，弄清物流成本的大小，从而提高企业 内部对物流重要性的认识。 2、通过对某一具体物流活动的成本计算，弄清物流活动中存在的问题，为 物流运营决策提供依据。 3、按不同的物流部门组织计算，计算各物流部门的责任成本，评价各物流 部门的业绩。 4、通过对某一物流设备或机械（如单台运输卡车）的成本计算，弄清其消 耗情况，谋求提高设备效率、降低物流成本的途径。 5、通过对每个客户物流成本的分解核算，为物流服务收费水平的制定以及 有效地客户管理提供决策依据。 6、 通过对某一成本项目的计算，确定本期物流成本与上年同期成本的差异， 查明成本超降的原因。 7、按照物流成本计算的口径计算本期物流实际成本，评价物流成本预算的 执行情况。二． 物流成本核算在应用中存在的问题（1）物流成本核算的目的不明确。 （2）物流成本的会计核算方法不明确。- 15 -物流成本管理与核算教案（3）物流成本核算与管理没有超出财务会计的范围。 （4）物流成本核算的标准不统一，实际操作难度大。 （5）缺乏懂得物流知识的财务会计与管理会计人员。 或者说： 1.物流会计核算的范围、内容不全面，只涉及部分物流费用。目前，企业日常物 流会计核算的范围着 重于采购物流、销售物流环节，忽视了其他物流环节的核算。按照现代物流的内 涵，物流应包括：供应物流、生产物流、企业内部物流、销售物流、逆向物流等。 与此相应的物流费用包括：供应物流费、生产物流费、企业内部物流费等。 从核算内容看， 相当一部分企业只把支付给外部运输、仓储企业的费用列入 专项成本， 而企业内部发生的物流费用， 由于常常和企业的生产费用、 销售费用、 管理费用等混在一起，因而容易被忽视，甚至没被列入成本核算。其结果导致物 流成本的低估或模糊。 影响了会计信息的真实性，不利于相关利益者以及企业内 部管理者的决策。 2.物流会计信息的披露与其他成本费用的披露混杂。 从物流会计信息的披露 看， 由于物流活动贯穿于企业经营活动的始终，因而对于相关物流费用的核算基 本上并入产品成本核算之中，与其他成本费用混合计入相关科目。例如，对于因 取得存货而发生的运输费、装卸费、包装费、仓储费、运输途中的合理损耗、入 库前的挑选整理费等， 作为存货的实际成本核算，进而作为销售成本的一部分从 总销售收入中扣除以得到总利润。物流会计信息与其他信息的混杂，致使有关物 流的数据信息需从相关会计信息中归纳，过程复杂且数据的时效性差，不利于物 流管理和绩效的评价。 3.部分物流费用是企业间接费用的一部分， 其分配方法依然沿用传统会计方 法。 随着物流费用对企业利润贡献的加大，传统会计方法中间接费用依据生产过 程中的直接人工工时或机器工时的分配不仅歪曲了产品、服务成本，不利于生产 业绩的考核、评价，而且高级管理人员基于这些数据所做的决策也是不正确的。三． 物流成本核算的原则物流成本核算是物流会计核算的一项重要工作， 面对物流成本核算复杂多变的特 点，为了在特定经济环境下进行合理的账务处理，就必须做出必要的假设条件， 这种假设也是物流成本核算原则确立的基本前提。- 16 -物流成本管理与核算教案1、物流成本核算的假设前提 1）核算主体假设。 2）持续经营假设。 3）核算分期假设。 4）货币计量假设。 2. 物流成本核算的一般原则 1）客观性原则。 2）相关性原则。 3）一贯性原则。 4）可比性原则。 5）及时性原则 6）权责发生制原则。 7）历史成本原则。 8）重要性原则。四． 物流成本核算的特点1、物流成本核算主体多层次。 2、物流成本核算对象复杂。 3、物流成本核算确认计量多样化。 4、物流成本核算项目多样化。五． 物流成本核算现状分析首先，传统的成本计算法造成了所谓的“物流费用冰山说”。一般情况下，企业会 计科目中，只把支付给外部运输，仓库企业的费用列入成本，实际上这些费用在 整个物流费用中犹如冰山一角。 因为企业利用自己的车辆运输，利用自己的库房 保管货物和由自己的工人进行包装，装卸等费用一直没有列入物流费用科目内， 传统的会计方法没有全面显现各项物流费用，在确定、分类、分析和控制成本上 都存在许多缺陷。 其次， 在现代生产的特点下，传统的物流成本计算法提供的物流成本信息失 真，不利于进行科学的物流控制。现代生产的特点是生产经营活动复杂，产品品 种结构多样，产品生产工艺多变，经常发生调整准备，使过去费用较少的订货作 业、物料搬运、物流信息系统的维护等与产量无关的物流费用大大增加。在传统 成本计算中， 间接费用普遍采用与产量关联的分摊基础――直接工时， 机器小时， 材料耗用额等。这种计算方法使现代企业许多物流活动产生的费用处于失控状 态，造成了大量的浪费和物流服务水平的下降。 再次， 传统的会计实践通常不能提供足够的物流量度。1.传统会计方法不能 满足物流一体化的要求， 物流活动及其发生的许多费用常常是跨部门发生的，而 传统的会计是将各种物流活动费用与其它活动费用混在一起归集为诸如工资折 旧，租金等形态，这种归集方法不能确定运作的责任。2.传统会计科目的费用分- 17 -物流成本管理与核算教案配率存在着问题， 将传统成本的各项费用剥离出物流费用，通常是按物流功能分 离的，很难为个别活动所细分。以库存成本为例： （I）根据企业会计准则，在库 存成本中不要求确定及分配有关库存维持的费用，诸如保险、积压物降价处理、 呆滞产品成本等未在会计报表中体现的隐性库存成本部分， 导致了物流成本的模 糊和低估，这是由于库存成本的不完全造成。 （II）对于投入到原料，生产工艺 过程的产品成本， 并未从企业发生的其他形式的资产成本费用中剥离出来，确定 为物流成本，这是另一类隐性成本。而这些隐性成本在物流成本中占较大部分， 如产品损失、退货、缺货损失等都属于隐性成本。六． 物流成本核算的程序1、企业物流成本的确认 （1）采购供应成本的确认。 （2）生产活动物流成本的确认。 （3）企业内物流成本的确认。 （4）销售物流成本的确认。 （5）回收物流成本的确认。 2、企业物流会计的核算 （1）成本核算的一般程序。 （2）企业物流会计的账户设Z。 （3）企业物流会计的账务处理。 （4）物流成本会计的财务核算。 (5）物流成本会计信息的报告。第二节物流成本核算的对象一． 物流成本的核算对象本标准中以物流成本项目、物流范围和物流成本支付形态作为物流成本计算对 象。 1 成本项目类别物流成本 成本项目类别物流成本指以物流成本项目作为物流成本计算对象， 具体包括物流 功能成本和存货相关成本。其中，物流功能成本指在包装、运输、仓储、装卸搬 运、流通加工、物流信息和物流管理过程中所发生的物流成本。存货相关成本指 企业在物流活动过程中所发生的与存货有关的资金占用成本、物品损耗成本、保 险和税收成本。 2 范围类别物流成本 范围类别物流成本指以物流活动的范围作为物流成本计算对象， 具体包括供应物 流、企业内物流、销售物流、回收物流和废弃物流等不同阶段所发生的各项成本 支出。 3 形态类别物流成本- 18 -物流成本管理与核算教案形态类别物流成本指以物流成本的支付形态作为物流成本计算对象。 具体包括委 托物流成本和企业内部物流成本。其中，企业内部物流成本其支付形态具体包括 材料费、人工费、维护费、一般经费和特别经费。二． 物流成本核算对象的构成要素物流成本核算对象的三个基本要素 1．成本费用承担实体 是指其发生并应合理承担各项费用的特定经营成果的体现形式， 包括有形的各种 产品和无形的各种劳务作业等。 2．成本计算期 汇集生产经营、计算生产经营成本的时间范围。 生产企业：产品生产周期或月份、季度等 。 物流成本：物流环节运作周期，例如：远洋运输按照航次周期；配送和运输以 及装卸搬运按照合同签订的时间范围；仓储按照存货周期。 3．成本计算空间 成本发生并能组织企业成本计算的地点或区域。 物流活动范围：对物流活动空间上的截取； 物流功能范围：对物流功能范围的选取； 物流成本控制的重点(成本责任部门)：第三节 企业物流成本的核算方法 一． 企业物流成本核算方法的分类1.按支付形态划分并核算物流成本。 把物流成本分别按运费、保管费、包装材料费、自家配送费（企业内部配送 费） 、人事费、物流管理费、物流利息等支付形态记账。从中可以了解物流成本 总额，也可以了解什么经费项目花费最多。对认识物流成本合理化的重要性，以 及考虑在物流成本管理应以什么为重点，十分有效。 2.按功能划分并核算物流成本。 分别按包装、配送、保管、搬运、信息、物流管理等功能来核算物流费用。 从这种方法可以看出哪种功能更耗费成本， 比按形态计算成本的方法能更进一步 找出实现物流合理化的症结。而且可以计算出标准物流成本（单位个数、质量、 容器的成本） ，进行作业管理，设定合理化目标。 3.按适用对象划分并核算物流成本的方法。 按适用对象核算物流成本， 可以分析出物流成本都用在哪一种对象上。如可 以分别把商品、地区、顾客或营业单位作为适用对象来进行计算。 按支店或营业所核算物流成本， 就是要算出各营业单位物流成本与销售金额 或毛收入的对比，用来了解各营业单位物流成本中存在的问题，以加强管理。 按顾客核算物流成本的方法， 又可分按标准单价计算和按实际单价计算两种 计算方式。按顾客计算物流成本，可用来作为选定顾客、确定物流服务水平等制 订顾客战略的参考。- 19 -物流成本管理与核算教案按商品核算物流成本是指通过把按功能计算出来的物流费， 用以各自不同的 基准， 分配各类商品的方法计算出来的物流成本。这种方法可以用来分析各类商 品的盈亏， 在实际运用时， 要考虑进货和出货差额的毛收入与商品周转率之积的 交叉比率。二． 企业物流成本核算内容的构成1.物流成本项目构成 按成本项目划分， 物流成本由物流功能成本和存货相关成本构成。其中物流功能 成本包括物流活动过程中所发生的包装成本、运输成本、仓储成本、装卸搬运成 本、流通加工成本、物流信息成本和物流管理成本，存货相关成本包括企业在物 流活动过程中所发生的与存货有关的资金占用成本、物品损耗成本、保险和税收 成本。具体内容如企业物流成本项目构成表（表 1）所示： 企业物流成本项目构成表（表 1） 成本项目 内容说明 一定时期内，企业为完成货物运输业务而发生的全 部费用，包括从事货物运输业务的人员费用、车辆 运输成本 （包括其他运输工具）的燃料费、折旧费、维修保 养费、租赁费、养路费、过路费、年检费、事故损 失费、相关税金等。 一定时期内，企业为完成货物储存业务而发生的全 仓储成本 部费用，包括仓储业务人员费用，仓储设施的折旧 物 费、维修保养费、水电费、燃料与动力消耗等。 流 一定时期内，企业为完成货物包装业务而发生的全 运 部费用，包括包装业务人员费用，包装材料消耗， 作 包装成本 物 包装设施折旧费、维修保养费，包装技术设计、实 成 流 施费用以及包装标记的设计、印刷等辅助费用。 本 功 一定时期内，企业为完成装卸搬运业务而发生的全 装卸搬运 能 部费用，包括装卸搬运业务人员费用，装卸搬运设 成本 成 施折旧费、维修保养费、燃料与动力消耗等。 本 一定时期内，企业为完成货物流通加工业务而发生 流通加工 的全部费用，包括流通加工业务人员费用，流通加 成本 工材料消耗，加工设施折旧费、维修保养费，燃料 与动力消耗费等。 一定时期内，企业为采集、传输、处理物流信息而 发生的全部费用，指与订货处理、储存管理、客户 服务有关的费用，具体包括物流信息人员费用，软 硬件折旧费、维护保养费、通讯费等。 一定时期内，企业物流管理部门及物流作业现场所 发生的管理费用，具体包括管理人员费用，差旅费、 办公费、会议费等。物流信息成本物流管理成本- 20 -物流成本管理与核算教案存 货 相 关 成 本 资金占用成本 物品损耗成本 保险和税收成本 一定时期内，企业在物流活动过程中负债融资所发 生的利息支出（显性成本）和占用内部资金所发生 的机会成本（隐性成本） 。 一定时期内，企业在物流活动过程中所发生的物品 跌价、损耗、毁损、盘亏等损失。 一定时期内，企业支付的与存货相关的财产保险费 以及因购进和销售物品应交纳的税金支出。2．物流成本范围构成 按物流成本产生的范围划分，物流成本由供应物流成本、企业内物流成本、销售 物流成本、 回收物流成本以及废弃物流成本构成。具体内容如企业物流成本范围 构成表（表2）所示： 企业物流成本范围构成表（表2） 成本范围 内容说明 供应物流成本 指经过采购活动，将企业所需原材料（生产资料）从供给者的 仓库运回企业仓库为止的物流过程中所发生的物流费用。指从原材料进入企业仓库开始，经过出库、制造形成产品以及 企业内物流成本 产品进入成品库，直到产品从成品库出库为止的物流过程中所 发生的物流费用。 指为了进行销售，产品从成品仓库运动开始，经过流通环节的 销售物流成本 加工制造，直到运输至中间商的仓库或消费者手中的物流活动 过程中所发生的物流费用。 回收物流成本 指退货、返修物品和周转使用的包装容器等从需方返回供方的 物流活动过程中所发生的物流费用。 指将经济活动中失去原有使用价值的物品，根据实际需要进行 收集、分类、加工、包装、搬运、储存等，并分送到专门处理 场所的物流活动过程中所发生的物流费用。废弃物流成本3.物流成本支付形态构成 按物流成本支付形态划分，企业物流总成本由委托物流成本和内部物流成本 构成。其中内部物流成本按支付形态分为材料费、人工费、维护费、一般经费和 特别经费。具体内容如企业物流成本支付形态构成表（表3）所示： 成本支付形态 材料费 人工费 维护费 一般经费 特别经费 委托物流成本 企业物流成本支付形态构成表（表3） 内容说明 资材费、工具费、器具费等 工资、福利、奖金、津贴、补贴、住房公积金等 土地、建筑物及各类物流设施设备的折旧费、维护维 修费、租赁费、保险费、税金、燃料与动力消耗费等 办公费、差旅费、会议费、通讯费、水电费、煤气费 等 存货资金占用费、物品损耗费、存货保险费和税费 企业向外部物流机构所支付的各项费用- 21 -企业 内部 物流 成本物流成本管理与核算教案三． 企业物流成本的计算1．物流成本表表式 本标准中物流成本计算以物流成本项目、 物流范围和物流成本支付形态三个 维度作为成本计算对象。物流成本表包括成本项目、范围和支付形态三个维度， 具体包括主表企业物流成本表（表 4）和附表企业内部物流成本支付形态表（表 5） 。 企业物流成本表（主表） （表 4） 编制单位： 年 月 企业内 供应物 销售物 回收物 范围及 物流 流成本 流成本 流成本 支 付 形 成本 态 内 委 小内委小 内 委小 内 委 小 部 托 计部托计 部 托计 部 托 计 成 本 项 目 运输成本 物 仓储成本 流 物 包装成本 运 流 作 装卸搬运成本 功 成 流通加工成本 能 本 小计 成 物流信息成本 本 物流管理成本 合计 存 资金占用成本 货 物品损耗成本 相 保险和税收成本 关 其他成本 成 合计 本 物流总成本 单位：元 废弃物 流成本 物流总 成本内 委 小内 委 合 部 托 计部 托 计- 22 -物流成本管理与核算教案编制单位： 企业内部物流成本支付形态表（附表） （表 5） 年 月 内部支付 形态 成本项目 运输成本 物 仓储成本 流 物 包装成本 运 流 作 装卸搬运成本 功 成 流通加工成本 能 本 小计 成 物流信息成本 本 物流管理成本 合计 资金占用成本 存 货 相 关 成 本 物品损耗成本 保险和税收成本 其他成本 合计 物流成本合计 一般 经费 特别 经费 单位：元材料费人工费维护费合计四． 物流成本计算方法1 基本思路 （1）可从现行成本核算体系中予以分离的物流成本 对于现行成本核算体系中已经反映但分散于各会计科目之中的物流成本， 企业在 按照会计制度的要求进行正常成本核算的同时，可根据本企业实际情况，选择在 期中同步登记相关物流成本辅助账户，通过账外核算得到物流成本资料；或在期 末（月末、季末、年末）通过对成本费用类科目再次进行归类整理，从中分离出 物流成本。 （2）无法从现行成本核算体系中予以分离的物流成本 对于现行成本核算体系中没有反映但应计入物流成本的费用即存货占用自有资 金所产生的机会成本，根据有关存货统计资料按规定的公式计算物流成本。 2 具体方法和步骤 （1） 可从现行成本核算体系中予以分离的物流成本 对现行成本核算体系中已经反映但分散于各会计科目之中的物流成本， 应按以下 步骤计算： 第一步，设Z物流成本辅助账户，按物流成本项目设Z运输成本、仓储成本、包 装成本、装卸搬运成本、流通加工成本、物流信息成本、物流管理成本、资金占- 23 -物流成本管理与核算教案用成本、 物品损耗成本、 保险和税收成本二级账户， 并按物流范围设Z供应物流、 企业内物流、销售物流、回收物流和废弃物流三级账户，对于内部物流成本，还 应按费用支付形态设Z材料费、 人工费、 维护费、 一般经费、 特别经费费用专栏。 上述物流成本二级账户、 三级账户及费用专栏设Z次序，企业可根据实际情况选 择。 第二步，对企业会计核算的全部成本费用科目包括管理费用、营业费用、财务费 用、生产成本、制造费用、其他业务支出、营业外支出、材料采购、应交税金等 科目及明细项目逐一进行分析，确认物流成本的内容。 第三步，对于应计入物流成本的内容，企业可根据本企业实际情况，选择在期中 与会计核算同步登记物流成本辅助账户及相应的二级、三级账户和费用专栏，或 在期末（月末、季末、年末）集中归集物流成本，分别反映出按物流成本项目、 物流范围和物流成本支付形态作为归集动因的物流成本数额。 第四步，期末（月末、季末、年末） ，汇总计算物流成本辅助账户及相应的二级、 三级账户和费用专栏成本数额，按照表 4、表 5 的内容要求逐一填列。 （2） 无法从现行成本核算体系中予以分离的物流成本 对于现行成本核算体系中没有反映但应计入物流成本的费用即存货占用自有资 金所产生的机会成本，其计算步骤如下： 第一步，期末（月末、季末、年末）对存货按在途和在库两种形态分别统计出账 面余额。 第二步， 按照公式存货资金占用成本＝存货账面价值＊企业内部收益率（或一年 期银行贷款利率）计算出存货占用自有资金所产生的机会成本，并按供应物流、 企业内物流和销售物流分别予以反映。 第三步，根据计算结果，按照表 4、表 5 的内容要求填列。 3 物流间接成本分配原则 在计算物流成本时，对于单独为物流作业及相应的物流功能作业所消耗的费用， 直接记入物流成本及其对应的物流功能成本，对于间接为物流作业消耗的费用， 为物流作业和非物流作业同时消耗的费用、 为不同物流功能作业共同消耗的费用 以及为不同物流范围阶段消耗的费用， 应按照从事物流作业或物流功能或物流范 围阶段作业人员比例、 物流工作量比例、物流设施面积或设备比例以及物流作业 所占资金比例等确定。 4 物流成本表的填写要求 （1） 企业物流成本表（主表） （表 4） a.生产企业和流通企业 生产企业一般应按供应物流、企业内物流、销售物流、回收物流和废弃物流五个 范围阶段逐一进行填列。 流通企业一般应按供应物流、 销售物流、回收物流和废弃物流四个范围阶段逐一 进行填列。 若某阶段未发生物流成本或有关成本项目无法归属于特定阶段的， 则按实际发生 阶段据实填列或填列横向合计数即可。 对于委托物流成本，若无法按物流范围进行划分的，填列横向合计数即可，若采 用不分成本项目的整体计费方式对外支付的，则填列纵向合计数即可。 上述直接填写合计数的，应对合计数内容在表后做备注说明。 b.物流企业- 24 -物流成本管理与核算教案对于物流企业， 不需按物流范围进行填列，按成本项目及支付形态填写物流成本 总额即可。 c.企业内部物流成本支付形态表（附表） （表 5） 对于运输成本、仓储成本、装卸搬运成本，对应的支付形态一般为人工费和维护 费；对于物流信息成本，对应的支付形态一般为人工费、维护费和一般经费；对 于包装成本、流通加工成本，对应的支付形态一般为材料费、人工费和维护费； 对于物流管理成本， 对应的支付形态一般为人工费和一般经费；对于资金占用成 本、物品损耗成本、保险和税收成本，对应的支付形态一般为特别经费。凡成本 项目中各明细项目有相应支付形态的， 均需填写； 无相应支付形态的， 则不填写。 d.勾稽关系 《企业物流成本表》 （主表） （表 4）中“物流总成本－内部”一列中各项成本数 值应等于《企业内部物流成本支付形态表》 （附表） （表 5）中“合计”一列中各 项成本数值。第四节 作业成本核算 一． 作业成本理论1.作业成本管理的产生与发展 旨在改变传统成本会计的作业成本法（Activity-Based Costing ，ABC）适 应了新制造环境， 提出了新的核算观念和管理方法，是企业管理和成本核算的一 次突破，能很好解决传统成本方法在新制造环境下出现的种种问题。 2．作业成本模型二． 作业成本核算程序及举例作业成本法是个性化的成本核算方法。 作业成本的实施一般包括一下几个步骤： （1） 设定作业成本法实施的目标、范围，组成实施小组 作业成本的实施必须目标明确， 即决策者如何利用作业成本计算提供的信息。实 施范围是作业成本的实施的部门， 作业成本可以在全企业实施也可以在独立核算 的部门实施， 作业成本的实施主体必须明确。为实施作业成本必须组建作业成本 实施小组，小组由企业的领导牵头，包括企业的会计负责人以及相关的人员。国- 25 -物流成本管理与核算教案外作业成本实施时一般由企业内部的人员和外部的专业咨询人员组成专门实施 小组， 外部专业的咨询人员具有作业成本的实施经验，使得实施可以借鉴其他实 施的成功与失败的经验。 （2） 了解企业的运作流程，收集相关信息 此步的目的是详细了解企业的经营过程，理清企业的成本流动过程，导致成本发 生的因素，各个部门对成本的责任，便于设计作业以及责任控制体系。 （3） 建立企业的作业成本核算模型 在对企业的运作进行充分了解与分析的基础上，设计企业的作业成本核算模型， 主要确定以下内容：企业资源、作业和成本对象的确定，包括他们的分类，与各 个组织层次的关系，各个计算对象的责任主体，资源作业分配的成本动因，资源 到作业的分配关系作业到作业产品的分配关系建立。 （4） 选择/开发作业成本实施工具系统 作业成本法能够提供比传统成本丰富的信息，是建立在大量的计算上的。作业成 本的实施离不开软件工具的支持，软件工具有助于完成复杂的核算任务，有助于 对信息进行分析。 作业成本软件系统提供了作业成本核算体系构造工具，可以帮 助建立和管理作业成本核算体系，并完成作业成本核算。 （5） 作业成本运行 在建立作业成本核算体系的基础上，输入具体的数据，运行作业成本法。 （6） 分析解释作业成本运行结果 对作业成本的计算结果进行分析与解释， 如成本偏高的原因， 成本构成的变化等； （7） 采取行动 针对成本核算反映的问题采取行动。如提高作业效率，考核组织和员工，改变作 业的执行方式，消除无价值的作业。 企业是一个变化的实体， 在作业成本正常运行后，还需要对作业成本核算模型进 行维护，以使其能够反应企业的发展变化。伴随企业的运行，作业成本的运行、 解释和行动是一个循环的过程。教学效果自评： 理论知识较多，运算过程较为复杂，但是和实际案 例结合讲授，学生能够较快的接受。 课后作业：第五大题计算题上交，其余做在书上。 授 课 标 日 期：2010 年 9 月 26 日/ 2010 年 9 月 28 日（第 4/5 周） 题: 物流成本控制教学目的与要求：1.了解物流成本控制的基本理念与基本形式 2．认识物流成本控制的基本途径与策略 3.了解物流成本控制的主要方法 4．了解作业成本法的运用- 26 -物流成本管理与核算教案授 课 教 学 时 方 数：3 学时 法：讲授、案例教学重点、难点：重点：掌握物流成本的定额控制与分析； 难点：掌握目标成本控制方法和价值工程法在物流成本控制中的运用。教学内容及过程:第四章第一节物流成本控制物流成本控制的原理一． 物流成本控制的基本概念与形式随着科学技术的迅猛发展和经济全球化趋势的增强， 世界各国经济发展面临着前 所未有的机遇与挑战。 现代物流作为现代经济的重要组成部分，在国民经济和社 会发展中发挥着重要作用。物流成本是物流的核心概念之一，如何计算，与传统 的仓储运输费用有什么区别， 这些问题不仅关系到如何从宏观上认识中国的物流 现状， 也关系到具体物流实践的核算和评价。控制是调节系统能达到预期目标的 一切手段。所谓物流成本控制是采用特定的理论、方法、制度等对物流各环节发 生的费用进行有效的计划和管理。 一、物流成本管理与控制系统的基本框架 两部分：物流成本管理系统和物流成本日常控制系统。 物流成本管理系统就是在进行物流成本核算的基础上，运用专业的预测、计划、 核算、 分析和考核等经济管理方法来进行物流成本的管理，具体包括物流成本核 算、物流成本动态分析以及物流成本责任管理、物流成本效益分析法。 物流成本日常控制系统是指在物流运营过程中， 必须从物流技术的改善和物流管 理水平的提高来降低和控制物流成本。具体的说，物流成本控制的技术措施主要 包括提高物流服务的机械化、 集装箱化和托盘化； 改善物流途径、 缩短运输距离； 扩大运输批量，减少运输次数，提高共同运输；维护合理库存，管好库存物资， 减少物资货损；等等 二、物流成本管理系统的基本内容 三个层次 1.物流成本核算层 A 明确物流成本的构成内容 B 对物流总成本按一定标准进行分配与归集核算 C 明确物流成本核算的目的 2.物流成本管理层 管理方法：物流标准成本管理、物流成本性态及盈亏平衡分析、物流成本预算管 理、物流责任中心和物流责任成本管理等。 3.物流成本效益评估层- 27 -物流成本管理与核算教案三、物流成本日常控制系统的主要内容 三种形式 1.以物流成本的形成阶段作为控制对象 2.以物流服务的不同功能作为成本控制对象 3.以物流成本的不同项目作为物流成本的控制对象 四、物流成本的综合管理与控制 物流成本主要是通过物流技术的改善、 物流管理水平的提高来实现物流过程的优 化和物流成本的降低。 物流成本的综合管理和控制， 就是要将物流成本管理系统和日常控制系统结合起 来，形成一个不断优化的物流系统循环。通过一次次循环、计算、评价，使整个 物流系统不断优化，最终找出总成本最低的最佳方案。二． 物流成本控制的源流管理思想物流成本发生的业务源流 物流成本发生的空间源流 首先是向微观层面的拓展，代表是 ABC 成本法，其次是想宏观层面的拓展，代表 是任务成本 物流成本发生的时间源流 就一般而言， 管理中采取的控制可以在行动开始之前、 进行之中或结束之后进行， 称为三种控制模型。 第一种称为前馈控制或预先控制；第二种称为过程控制或同 期控制；第三种称为反馈控制或事后控制。 反馈控制又称事后控制或成果控制，是对既定的目标或期望值，对生产经营过 程加以调整和影响。这种目标既包括企业内部的成本、生产计划，也包括来自外 部的要求，比如公司上市、配股以及退市的条件限制，政府和市场分析师的预期 等。调整的对象是人流、物流和价值流，决不是信息流。信息流只是统一的物质 流和价值流的反映，如果直接干扰信息流，使其“迎合”目标值，必然引起会计 信息失真。 反馈控制是一种在计划执行一段时间或结束后进行的事后控制， 主要为下一步 计划的实施总结经验，但它却常常是管理控制工作的主要形式。三． 物流成本控制的含义1．物流成本控制的概念 物流成本控制就是在物流活动过程中，对物流成本按照事先拟定的目标或标准, 严格加以监督，发现偏差就及时找出原因，采取措施加以纠正，从而使物流过程 中的各项资源的消耗和费用限制在标准规定的范围之内， 保证物流成本目标和成 本预算的完成。企业物流成本的控制有三层次含义：维持控制、改善控制、革新控制第二节 物流成本控制的作用和途径 一． 企业物流成本控制的作用- 28 -物流成本管理与核算教案（1） 有利于提供企业物流管理水平，便于分析和比对。 （2） 有利于减低物流费用，提高效率，用最少的付出得到最大的收益。 （3） 可以为社会节省大量的物质财富，节省人力资源和财力、物力等等资源。二． 企业物流成本控制的途径加强库存管理，合理控制存货 加强库存管理， 合理控制存货是物流成本控制的首要任务。企业存货成本包 括持有成本、订货或生产准备成本以及缺货成本。存货量过多，虽然能满足客户 的需求，减少 缺货成本和订货成本，但是增加了企业的存货持有成本；存货量不足，虽然能减 少存货持有成本，但是又将不能正常满足客户的需求而增大缺货成本和订货成 本。 如何确定既不损害客户服务水平，也不使企业因为持有过多的存货而增加成 本的合理存货储量， 这就需要加强库存控制， 企业可以采； 经济定购批量法、 MRP 库存控制法、JIT 库存控制法等。 实行全过程供应链管理、提高物流服务水平 控制物流成本不仅仅是企业追求物流的效率化， 更主要应该考虑从产品生产 到最终用户整个供应链的物流成本效率化。随着当今激烈的企业竞争环境，客户 除了对价格提出较高的要求外， 更要求企业能有效地缩短商品周转的时期，真正 做到迅速、准确、高效地进行商品管理，要实现这一目标，仅仅是一个企业的物 流体制具有效率化是不够的， 它需要企业协调与其他企业以及客户、运输业者之 间的关系， 实现整个供应链活动的效率化。因此降低物流成本不仅仅是企业物流 部门或生产部门的事， 也是销售部门和采购部门的责任，亦即将降低物流成本的 目标贯穿到企业所有职能部门之中。提高物流服务也是降低物流成本的方法之 一，通过加强对客户的物流服务，有利于销售的实现，确保企业的收益。当然在 保证提高物流服务的同时， 又要防止出现过剩的物流服务，超过必要的物流服务 反而会有碍物流效益的实现。 通过合理的配送来降低物流成本 配送是物流服务的一个重要的环节，通过实现效率化的配送，提高装载率和 合理安排配车计划、选择合理的运输线路，可以降低配送成本和运输成本。 利用物流外包来降低物流成本 物流业务外包是控制物流成本的重要手段。 企业将物流外包给专业化的第三 方物流公司， 通过资源的整合、 利用， 不仅可以降低企业的投资成本和物流成本， 而且可以充分利用这些专业人员与技术的优势，提高物流服务水平。笔者曾对我 国一些成本上对物流有着一定依赖的大型企业进行过调查， 物流成本在这些企业 中占有相当大的比重，有很多企业的物流配送成本占了销售成本的 20％以上。- 29 -物流成本管理与核算教案他们均在实践过程中通过不同形式的物流外包，从根本上降低了物流成本，并且 使得服务质量得以明显上升，从而摆脱了过去一些企业中的怪圈，钱赚了不少， 却都为配送公司赚了。 大家都熟悉的乐百氏公司以制造桶装纯净水、矿泉水闻名 全国， 桶装水的销售过程的物流成本占有相当大的比重，物流配送费用占整个销 售成本的 39％，随着国内和国外的经济环境的变化，特别是油价上升以及国家 对超限超载的治理，使得企业面临在物流配送方面很大的压力，于是，它们选择 了物流外包，主要采取人员外包、货物搬运外包、服务外包的方式，改变后物流 配送费用在整个销售成本中占的比重降到了 6.5％。 控制和降低物流成本 现代物流技术发展十分迅速，物流系统软件日趋完善。借助物流信息系统， 一方面使各种物流作业或业务处理能准确、迅速地进行；另一方面物流信息平台 的建立，各种信息通过网络进行传输，从而使生产、流通全过程的企业或部门分 享由此带来的收益， 充分应对可能发生的需求，进而调整不同企业的经营行为和 计划，从而有效地控制无效物流成本的发生，从根本上实现物流成本的降低，充 分体现出物流的第三利润源。 综上所述， 物流成本控制是一个全面、 系统的工程， 要建立全新的控制思想， 从全局着眼， 才能获得较好的经济效益， 物流“第三利润源”作用才能真正发挥。三． 物流成本控制的原则（1）正确制定物流活动的成本标准，运用标准严格贯彻成本责任制。 （2）一般和重点相结合，着重按例外原则控制物流费用支出。 （3）上下结合、定期和日常相结合、专家和群众相结合、单向活动和集成过程 相结合，全面的进行物流成本控制。第三节 常用的无聊成本控制方法 一． 预算管理法1．弹性预算法 弹性预算法又称变动预算法、滑动预算法，是在变动成本法的基础上，以未 来不同业务水平为基础编制预算的方法，是固定预算的对称。是指以预算期 间可能发生的多种业务量水平为基础，分别确定与之相应的费用数额而编制 的、能适应多种业务量水平的费用预算。以便分别反映在各业务量的情况下 所应开支(或取得)的费用(或利润)水平。正是由于这种预算可以随着业务量 的变化而反映各该业务量水平下的支出控制数，具有一定的伸缩性，因而称 为&弹性预算&。- 30 -物流成本管理与核算教案用弹性预算的方法来编制成本预算时,其关键在于把所有的成本划分为变动 成本与固定成本两大部分。变动成本主要根据单位业务量来控制,固定成本 则按总额控制。成本的弹性预算方式如下:成本的弹性预算＝固定成本预算 数＋∑（单位变动成本预算数×预计业务量） 其基本原理： 编制弹性预算的步骤如下： ①选择和确定各种经营活动的计量单位消耗量、 人工小时、 机器工时等。 ②预测和确定可能达到的各种经营活动业务量。在确定经济活动业务量 时， 要与各业务部门共同协调，一般可按正常经营 活动水平的 70％－120％ 之间范围确定，也可按过去历史资料中的最低业务量和最高业务量为上下 限，然后再在其中划分 若干等级，这样编出的弹性预算较为实用。 ③根据成本性态和业务量之间的依存关系，将企业生产成本划分为变动 和固定两个类别，并逐项确定各项费用与业务量之间的关系。 ④计算各种业务量水平下的预测数据，并用一定的方式表示，形成某一 项的弹性预算。 例如：某企业生产丙产品，预计单位变动成本 500 元，其中直接材料成 本 310 元，直接人工成本 60 元，单位变动制造成本 40 元，预计固定制造费 用总额 116000 元。根据上述资料，按弹性预算法可编制不同业务量水平下 的成本预算， 此例的业务量适用范围为 800 台至 1100 台之间，如生产量在这一业务 量范围内，固定成本相对不变，而变动成本与业务量成比例变动。表中 1000 台生产量水平为正常活动能力水平。根据业务量百分数编制各级水平的预 算，以此形成弹性成本预算表。 弹性预算法主要特点： ①能提供一系列生产经营业务量的预算数据， 它是为一系列业务量水平而编制 的，因此，当某一预算项目的实际业务量达到任何水平时(必须在选择的业务量 范围之内)．都有其适用的一套控制标准。 ②由于预算是按各项成本的性态分别列示的， 因而可以方便地计算出在任何 实际业务量水平下的预测成本， 从而为管理人员在事前据以严格控制费用开支提- 31 -物流成本管理与核算教案供方便， 也有利于在事后细致分析各项费用节约或超支的原因， 并及时解决问题。 2．零基预算法 零基预算是指在编制成本费用预算时， 不考虑以往会计期间所发生的费用项目或 费用数额， 而是以所有的预算支出为零作为出发点， 一切从实际需要与可能出发， 逐项审议预算期内各项费用的内容及其开支标准是否合理， 在综合平衡的基础上 编制费用预算的一种方法。 零基预算编制的步骤 ： 1.划分和确定基层预算单位： 企业里各基层业务单位通常被视为能独立编制 预算的基层单位。 2．编制本单位的费用预算方案：由企业提出总体目标，然后各基层预算单 位根据企业的总目标和自身的责任目标出发， 编制本单位为实现上述目标的费用 预算方案，在方案中必须详细说明提出项目的目的、性质、作用，以及需要开支 的费用数额。 3．进行成本一效益分析：基层预算单位按下达的 “ 预算年度业务活动计 划”， 确认预算期内需要进行的业务项目及其费用开支后，管理层对每一个项目 的所需费用和所得收益进行比较分析，权衡轻重，区分层次，划出等级，挑出先 后。基层预算单位的业务项目一般分为三个层次：第一层次是必要项目，即非进 行不可的项目；第二层次是需要项目，即有助于提高质量、效益的项目；第三层 次是改善工作条件的项目。 进行成本效益分析的目的在于判断基层预算单位各个 项目费用开支的合理程度、先后顺序以及对本单位业务活动的影响。 4．审核分配资金：根据预算项目的层次、等级和次序，按照预算期可动用 的资金及其来源，依据项目的轻重缓急次序，分配资金，落实预算。 5．编制并执行预算：资金分配方案确定后，就制定零基预算正式稿，经批 准后下达执行。 执行中遇有偏离预算的地方要及时纠正，遇有特殊情况要及时修 正，遇有预算本身问题要找出原因，总结经验加以提高。二． 定额成本法定额成本法是企业为了及时地反映和监督生产费用和产品成本脱离定额的 差异，加强定额管理和成本控制而采用的一种成本计算方法。在前面所讲的 成本计算方法中，生产费用的日常核算，都是按照生产费用的实际发生额进- 32 -物流成本管理与核算教案行的，产品的成本也都是按照实际生产费用计算的实际成本。这样，生产费 用和产品成本脱离定额的并异及其发生的原因，只有在月末时通过实际资料 与定额资料的对比、分析，才能得到反映，而不能在费用发生的当时反映出 来，因而不能很好地加强成本控制，定额成本法正是针对以上方法的不足所 采用的一种成本计算辅助方法。 定额成本法特点： 1、事前制定产品的消耗定额、费用定额和定额成本作为降低成本的目标； 2、在生产费用发生的当时将符合定额的费用和发生的差异分别核算，加强 对成本差异的日常核算、分析和控制； 3、月末在定额成本的基础上加减各种成本差异，计算产品的实际成本，为 成本的定期分析和考核提供数据。 因此，定额成本法不仅是一种产品成本计算的方法，更重要的，还是一种对 产品成本进行直接控制、管理的方法。 定额成本计算公式：定额成本+/-定额成本差异=实际成本三． 目标成本法目标成本法目的 目标成本法的目的是在产品生命周期的研发及设计（ RD&E ）阶段设计好产品 的成本，而不是试图在制造过程降低成本。 目标成本法原理 为了更有效地实现供应链管理的目标，使客户需求得到最大程度的满足，成本 管理应从战略的高度分析，与战略目标相结合，使成本管理与企业经营管理全 过程的资源消耗和资源配Z协调起来，因而产生了适应供应链管理的目标成本 法。 目标成本法是一种全过程、全方位、全人员的成本管理方法。全过程是指供应 链产品生产到售后服务的一切活动，包括供应商、制造商、分销商在内的各个 环节；全方位是指从生产过程管理到后勤保障、质量控制、企业战略、员工培 训、财务监督等企业内部各职能部门各方面的工作以及企业竞争环境的评估、 内外部价值链、供应链管理、知识管理等；全人员是指从高层经理人员到中层 管理人员、基层服务人员、一线生产员工。目标成本法在作业成本法的基础上- 33 -物流成本管理与核算教案来考察作业的效率、人员的业绩、产品的成本，弄清楚每一项资源的来龙去脉， 每一项作业对整体目标的贡献。总之，传统成本法局限于事后的成本反映，而 没有对成本形成的全过程进行监控； 作业成本法局限于对现有作业的成本监控， 没有将供应链的作业环节与客户的需求紧密结合。而目标成本法则保证供应链 成员企业的产品以特定的功能、成本及质量生产，然后以特定的价格销售，并 获得令人满意的利润。 目标成本法三种形式 供应链成员企业间的合作关系不同，所选择的目标成本法也不一样。一般说来， 目标成本法主要有三种形式， 即基于价格的目标成本法； 基于价值的目标成本法； 基于作业成本管理的目标成本法。 （1）基于价格的目标成本法 这种方法最适用于契约型供应链关系，而且供应链客户的需求相对稳定。在这种 情况下，供应链企业所提供的产品或服务变化较少，也就很少引入新产品。目标 成本法的主要任务就是在获取准确的市场信息的基础上， 明确产品的市场接受价 格和所能得到的利润，并且为供应链成员的利益分配提供较为合理的方案。 在基于价格的目标成本法的实施过程中， 供应链成员企业之间达成利益水平和分 配时间的一致是最具成效和最关键的步骤：应该使所有的供应链成员都获得利 益，但利益总和不得超过最大许可的产品成本；而且，达成的价格应能充分保障 供应链成员企业的长期利益和可持续发展。 （2）基于价值的目标成本法 通常，市场需求变化较快，需要供应链有相当的柔性和灵活性，特别是在交易型 供应链关系的情况下，往往采用这种方法。为了满足客户的需要，要求供应链企 业向市场提供具有差异性的高价值的产品，这些产品的生命周期也多半不长，这 就增大了供应链运作的风险。因此，必须重构供应链，以使其供应链成员企业的 核心能力与客户的现实需求完全匹配。有效地实施基于价值的目标成本法，通过 对客户需求的快速反应，能够实质性地增强供应链的整理竞争能力。然而，为了 实现供应链成员企业冲突的最小化以及减少参与供应链合作的阻力， 链上成员企 业必须始终保持公平的合作关系。 基于价值的目标成本法以所能实现的价值为导向，进行目标成本管理，即按照供- 34 -物流成本管理与核算教案应链上各种作业活动创造价值的比例分摊目标成本。 这种按比例分摊的成本成为 支付给供应链成员企业的价格。 一旦确定了供应链作业活动的价格或成本，就可 以运用这种目标成本法来识别能够在许可成本水平完成供应链作业活动的成员 企业，并由最有能力完成作业活动的成员企业构建供应链，共同运作，直到客户 需求发生进一步的变化需要重构供应链为止。 许多供应链成员企业发现它们始终处于客户需求不断变化的环境中， 变换供应链 成员的成本非常高。 要使供应链存续与发展，成员企业必须找到满足总在变化的 客户需求的方法。 在这样的环境条件下，基于价值的目标成本法仍可按照价值比 例分摊法在供应链作业活动间分配成本。但是，供应链成员企业必须共同参与重 构活动，以保证每个成员的价值贡献正好与许可的目标成本相一致。 （3）基于作业成本管理的目标成本法 这种方法适用于紧密型或一体化型供应链关系，要求供应链客户的需求是一致 的、稳定的和已知的，通过协同安排实现供应链关系的长期稳定。为有效运用这 种方法，要求供应链能够控制和减少总成本，并使得成员企业都能由此而获益。 因此，供应链成员企业必须尽最大的努力以建立跨企业的供应链作业成本模型， 并通过对整体供应链的作业分析，找出其中不增值部分，进而从供应链作业成本 模型中扣除不增值作业， 以设计联合改善成本管理的作业方案，实现供应链总成 本的合理化。 目标成本法的作用在于激发和整合成员企业的努力， 以连续提升供应链的成本竞 争力。 因此， 基于作业成本管理的目标成本法实质上是以成本加成定价法的方式 运作， 供应链成员企业之间的价格由去除浪费后的完成供应链作业活动的成本加 市场利润构成。 这种定价方法促使供应链成员企业剔除基于自身利益的无效作业 活动。 诚然， 供应链成员企业通过“利益共享”获得的利益必须足以使它们致力 于供应链关系的完善与发展，而不为优化局部成本的力量所左右。 目标成本法三大环节 确定目标，层层分解 实施目标，监控考绩 评定目标，奖惩兑现 与传统的成本降低方法的比较- 35 -物流成本管理与核算教案目标成本法与传统的成本降低方法的比较 目标成本法 在目标成本法中，确定产品成本的思维方式和步骤与传统成本法有显著的不同 （见上图表第二栏）。虽然在初始阶段，通过市场研究确定消费者需求和产品规 范在表面上与传统成本法类似，但实际上存在一些重要的区别。首先，目标成本 法下的市场研究与传统方法不同，它不是一个单一的事件。更准确地讲，一旦在 较早的市场研究过程中消费者的信息被获得， 这种信息收集将在整个目标成本过 程中持续进行。第二，鉴于在制造过程中改变设计非常昂贵，为尽量减少在制造 过程中更改设计，在产品的规范和设计阶段将花更多的时间。第三，目标成本法 使用完全生命周期概念可使产品的拥有者在产品的有效寿命内成本最小化， 即不 仅仅考虑最初的购买成本，还要考虑产品的运行、维护和处Z成本。 在这些初始步骤后， 目标成本法的过程特点更突出。下一步确定目标售价和目标 产品销售量时， 有赖于公司对产品给予消费者的价值的判断。目标边际利润是从 基于销售回报率的长期利润 分析 中得出。 由于销售回报率与每个产品的利润率 紧密相连， 因此它是广泛使用的指标。 目标成本 是目标售价和目标边际利润之 差。 （请注意下标 tc 表示用目标成本法得出的数据）。目标成本法的这层关系 可用如下方程式表示： “目标成本法”是日本制造业创立的成本管理方法， 目标成本法以给定的竞争价 格为基础决定产品的成本，以保证实现预期的利润。即首先确定客户会为产品/ 服务付多少钱，然后再回过头来设计能够产生期望利润水平的产品/服务和运营 流程。 目标成本法使成本管理模式从“客户收入＝成本价格十平均利润贡献” 转变到 “客户收入－目标利润贡献＝目标成本”。在日本，目标成本计算与适时生产系 统（JIT）密切相关，它包括成本企划和成本改善两个阶段。 目标成本法是一种以市场导向( Market-driven )，对有独立的制造过程的产品 进行利润计划和成本管理的方法。 目标成本法的目的是在产品生命周期的研发及 设计（RD&E）阶段设计好产品的成本，而不是试图在制造过程降低成本。 虽然目标成本法具有某些明显的长处，但在日本，一些目标成本法的研究指出， 在实施这套系统时也存在潜在的问题， 特别是在为集中力量达到目标成本而转移- 36 -物流成本管理与核算教案了对公司整体目标的其他要素的关注时。下面是几个例子： 1.涉及目标成本过程的各个部分之间起冲突。通常为了保证时间进度和降低成 本，公司给转包商和供应商施加过大的压力，这样将导致转包商的疏运和破裂。 当组织的其他成员没有成本意识时，设计工程师会变得烦躁不安，他们认为为了 从产品成本中挤出几便士自己付出了太多的努力，而组织的其他部分（行政、营 销、分销）则在浪费美元。 2.许多在应用目标成本法的日本公司工作的雇员，在要达到目标成本的压力下， 都有绞尽脑汁的经历。绞尽脑汁的明证是设计工程师。 3.虽然目标成本可以达到， 但为降低成本的价值工程反复循环可能使开发时间增 加，最终导致产品上市时间晚了。对某些类型的产品，六个月的晚上市可能比少 许的产品成本超限代价大得多。 公司可以找到管理这些因素的办法。 但有兴趣应用目标成本过程的公司在试图应 用这种成本降低方法之前应有所警醒。 MACS 设计的行为构件――特别是对雇员 进行激励而不是让其筋疲力尽――是应该仔细考虑的。尽管有这些批评，目标成 本法在产品生命周期的关键阶段能为工程和管理人员提供降低产品成本的最好 手段。 日本公司应用目标成本法已经多年了。日本 Kobe 大学为此做过一次调查，返回 的问卷表明，100%的运输设备制造商、75%的精密设备制造商、88%的电子制造商 和 83%的机器制造商声称他们在应用目标成本法。 这样广泛应用的促进力量正在 衰减，因为适时制造系统在生产中的应用可实现效率的增加。日本人确信，如果 将注意力从成本降低转移到 RD&E 阶段，不论是在制造还是在服务成本方面，可 进一步得到效率的增加。第四节 物流作业成本控制 一． 物流作业成本控制原理 二． 企业物流作业分析作业成本法作为一种成本控制方法，总是离不开对现实作业的研究与把 握。作业研究应当说是作业成本法的前提和基础，这就是作业分析。作业分 析是通过认识作业与区分作业两个阶段进行的，并各自包含不同的具体手段- 37 -物流成本管理与核算教案与方法。1． 认识作业（1） 作业地图发法 日本会计学家吉川总结出认识作业的三种方法。一种方法是把工厂各部门 (包括厂部、各科室、车间等)画成详细的地图，根据地图判别直属于各部门 的作业，称为“作业地图法”。对于跨部门的作业，在这个方法中成为各部 门各自的作业，所以存在较多跨部门作业时，“作业地图法“并不妥当。 （2） 作业流程分析法这种方法依靠画“作业流程图”，即把为完成特定业务所要求的各种作业步 骤，画成一张张系统的流程固。通过在图上加注各步骤所需人员，所耗时间 等．来计量、分析作业及其效率。作业流程是由各部门的作业贯穿起来的， 在流程图中应表示部门名称，以明确职责。 （3） 征询意见法向企业内部各部门的主管或工作人员询问(少数情况下也有向外部专家请求 咨询)，以确认某些关于作业的关键问题。这些问题大致有：谁在干活？干 什么活？什么原因引起作业时间的耗费？要多少人？为什么需要这些人？ 为什么要加班？为什么存在人员闲Z？为什么存在设备闲Z时间？该方法 与上述两种方法不妨结合使用，对认识作业大有帮助。2． 区分作业（1）主要作业与次要作业 这种区分标准最早由美国管理学家布雷姆森提出，被用于组织单位外部的作 业是主要作业，在部门内部协调主要作业的作业是次要作业。作业分类是出 于将次要作业成本分配给主要作业的需要及管理主要作业与次要作业间比 率的需要。石油企业中的采油作业、油气处理作业、注水注汽等属于主要作 业；设备检修、作业施工前的井场准备、特车运输等属于次要作业。 （2）核心作业、支持作业与连带作业。 英国会计学家贝里斯?琼斯提出了一种三分法。“核心作业”是指以组织存 在目的为中心的作业，具体说来，是围绕着为组织内部或外部的顾客提供服 务的作业。“连带作业”是由于组织或部门内部的缺陷连带造成的。“支持- 38 -物流成本管理与核算教案作业”是指为实现核心作业所必须的作业。油田企业中的“核心作业”是采 油作业，注水注汽、井下作业、测试并作业等属于“支持作业”；由于设备 管理不当而引起的维修作业属于“连带作业”。 （3）增值作业与非增值作业。 增值作业指给顾客带来附加价值，因而能为企业带来附加价值 (利润) 的作 业。与之相反，凡不能给顾客带来附加价值的作业．从根本上说是无效的， 属于“非增值作业”。在油田企业中，任何一项作业，设计、管理得当就是 “增值作业”，否则就是“非增值作业”。具体说来，衡量增值与否的标准 是看能不能带来产量的增加或生产效率的提高。 由作业成本法的原理出发，“产品耗费作业，作业消耗资源”，因此， 作业是把产品与产品成本联系起来的纽带。从而，任何一项成本的发生归根 结底是由作业引起的，产品成本可直接表现为各作业项目与各成本项目之间 的对应关系。具体到采油企业，上述规律体现得更为明显：油气资源得以从 地下被采出， 是一系列作业实施的结果， 包括采油(气)作业、 油气处理作业、 井下作业、测井试井作业、注水注汽作业等等；以上作业还可以进一步细分 为加药、热洗、维护、措施、修理等作业项目，因此，上述作业项目具有层 级性。3． 改善作业（1） （2） （3） （4） 作业消除 作业选择 作业减低 作业分享授 课 标日期：2010 年 10 月 8 日/2010 年 10 月 12 日（第 6/7 周） 题: 运输成本管理教学目的与要求：1.理解运输的概念和地位 2．掌握运输成本的概念和构成 3.掌握汽车运输成本和船舶运输成本的计算和分析方法授 课时数：4 学时- 39 -物流成本管理与核算教案教 学 方 法：讲授、案例教学重点、难点：重点：熟悉汽车运输成本分析及控制方法； 难点：熟悉船舶运输成本分析及控制方法。教学内容及过程:第四章第一节 一． 常见的运输方式运输成本管理运输成本概述1．运输的概念 用车、船、飞机等交通工具把旅客、货物等从一个地方运到另一个地方。现 代物流实用词典的基本解释为： 用设备和工具，将物品从一地点向另一地点运送 的物流活动。 2.运输方式的分类 运输方式是客、货运输所赖以完成的手段、方法与型式，是为完成客货运输 任务而采取一定性质、类别的技术装备（运输线路和运输工具）和一定的管理手 段。现代运输方式有铁路运输、公路运输、水上运输、航空运输和管道运输等。 海洋运输方式 (一)海洋运输方式的特点. (二)海洋运输经营的两种方式(班轮/租船)： (1) 班轮运输(定期船运输) Liner Transport. a.含义(特点)(“四定一负责”；“两不计”；“一不订”) b.运费的构成(基本运费和附加运费的概念) 注意: 以提单代合同的特殊契约方式. (2) 租船运输 Charter Transportation. a. 定期租船 Time Charter. b. 定程租船 Voyage Charter. 注意: A.定程租船运输的特点; 运费组成;(运费 装卸费 速遣和滞期 费) B.在“程租船”合同中经常使用的五个固定用语, 即: Liner T F.O; F.I; F.I.O; F.I. O.S.T. 陆路运输 (一)铁路运输: (1)铁路运输的地位.- 40 -物流成本管理与核算教案(2)构成中国对外贸易铁路运输的两大组成部分(即国际铁路货物联运和 香港特别行政区铁路运输) (二)公路运输: (特点) 注意: 它是可以直接实现“门到门”的运输方式. 航空运输 (一) 航空运输的优越性和特点. 航空运输 (二) 航空运输的四种方式(班机包机 集中托运和航空快递), 以及各自的含 义和特点. (三) 航空运单和运费: 1. 航空运单 Air Waybill: a. 概念(与海运提单性质的不同点) b. 特殊 的提货方法(仅凭到货通知书). 2. 航空运费: (W/M 计算方式) 注意: W/M 之间的换算公式, 即: 1 千克=6000 立方厘米 邮政运输 (一)优点: 最简便 具有国际多式联运和“门到门”运输的优势. 邮政运输:《万国邮政公约》与 EMS. (二)局限性.(量小 费用高) 国际多式联运 又称国际联合运输，International Multi-modal Transport.(以集装箱运输 为基础) 集装箱海运 (一)集装箱(Container)运输的三大特点; “整箱货”(堆场到堆场)和“拼箱货”(货运站到货运站)及“门到门”的概念. (二)国际多式联运:二． 运输成本的构成（1）变动成本 （2）固定成本 （3）联合成本 （4）公共成本第二节 船舶运输成本管理与分析一. 海洋运输业务及其成本概述 (一)海运部门 (二)海上运输 1,远洋运输 2,近洋运输 3,沿海运输- 41 -物流成本管理与核算教案二.海运成本计算单位,计算期 成本计算对象:海运业务 计算期:对于沿海运输,以月份为成本计算期;对于远洋企业,以航次 为计算期 三. 海运成本计算项目 (一)海运成本的分类 船舶费用:船舶经常性费用,航行费用,港口费用,代理业务费用 营运费用:运输企业为管理和组织经营业务所发生的各项营运费用和 业务费用. (二)成本项目的内容 1,航次运行费用-直接归属于航次负担的费用. (1)燃料费:指船舶在营运期内航行,装卸,停泊等时间内耗用的全部 燃料费用. (2)港口费:指船舶在营运期内进出港口,航道,停泊港内所发生的各 项费用如港务费,船舶吨税,引水费,停泊费,拖轮费,航道养护费,船 舶代理费,运河费,海峡费,灯塔费,海关检验费,检疫费,移民局费用 等. (3)货物费:指运输船舶载运货物所发生的应由船方负担的业务费用, 如装卸费,使用港口装卸机械费,理货费,开关舱,扫舱,洗舱,验舱,烘 舱,平翻舱,货物代理费,货物检验费,货物保险费等. (4)集装箱货物费:包括集装箱装卸费,集装箱站场费用,集装箱货物 代理费用等. (5)中转费:指船舶载运的货物到达中途港口换装其他运输工具运往 目的地,在港口中转时发生的应由船方负担的各种费用,如汽车接运 费,铁路接运费,水运接运费,驳载费等. (6)垫隔材料:指船舶在同一货舱内装运不同类别货物需要分票,垫隔 或装运货物需要防止摇动,移位,以及货物通风需要等耗用的木材隔 货网,防摇装Z,通风筒等材料费用. (7)速遣费:指有装卸协议的营运船舶,提前完成装卸作业,按照协议 支付的速遣费用. (8)事故费用:指船舶在营运生产过程中发生海损,机损,货损,货差, 火警,污染,人身伤亡等事故的费用,包括施救,赔偿,修理,诉讼,善后 等直接损失. (9)航次其他费用:指不属于以上各项费用应由航次负担的其他费用, 如淡水费,通讯导航费,交通车船费,邮电费,清洁费,国外港口招待费, 领事签证,代理行费,业务杂支,冰区航行破冰费等. 2,船舶固定费用:为保持船舶适航状态所发生的费用. (1)工资:指应付船员的各类工资,奖金,津贴,伙食费,补贴等按有关- 42 -物流成本管理与核算教案规定由成本列支的费用. (2)职工福利费:指按实际发放船员工资总额和规定的提取比例提取 的职工福利费. (3)润料:指船舶耗用的各种润滑油剂. (4)物料:指船舶在运输生产中耗用的各种物料,低值易耗品的实际成 本. (5)船舶折旧费:指船务公司按确定折旧方法按月计提的折旧费. (6)船舶修理费:指已完工的船舶实际修理费支出,日常维护保养耗用 的修理材料,备品配件等,以及船舶技术改造大修理费用摊销的支出. (7)保险费:指船务公司向保险公司投保的各种船舶保险所支付的保 险费用和运输船员的意外伤残保险. (8)车船使用税:指按规定交纳的车船使用税. (9)船舶非营运期费用:指船舶在非营运期(如厂修,停航,自修,事故 停航等)内发生燃料费,港口费等有关费用. (10)船舶共同费用:指由船舶共同负担,需经过分配由各船负担的船 员费用和船舶业务费.包括: 1)工资:指替补公休船员,后备船员,培训船员等按规定支付的工资, 津贴,补贴等. 2)职工福利费:指上项各类船员根据国家规定提取的职工福利费. 3)船员服装费:指根据规定发给船员的服装费. 4)船员差旅费:指船员报到,出差,学习,公休,探亲,调遣等发生的差 旅费. 5)文体宣传费:指用于船员文娱,体育活动和对外宣传购Z的书报杂 志,电影片,录像带,幼灯片等支出. 6)广告及业务活动费:指通过报刊,电台,电视,画册,展览等进行广告, 宣传以及船舶为疏港,揽货,业务联系支付的业务招待费. 7)单证资料费:指客货运输业务印制使用的客运票据,货运提单,舱单, 航海图书,技术业务资料以及这类单证资料的寄递费用. 8)船员疗养休养费:指船员因工作环境特殊,船务公司为船员安排疗, 休养的支出. 9)电讯费:指船岸通过电台,电缆,卫星,高频电话等通讯联络所发生 的国内外通信费用. (10)其他船舶共同费用:包括船员体验费,签证费,油料化验费,技术 进步和合理化建议奖等. (11)其他船舶固定费用:指不属于以上各项的其他船舶固定费用,如 船舶证书费,船舶检验费,船员劳动保护费等. 3,船舶租费:指船务公司租入运输船舶参加营运,按规定应支付给出 租人的期租费或程租费 4,4,集装箱固定费用:指船务公司自有或租- 43 -物流成本管理与核算教案入的集装箱在营运过程中发生的固定费用. 集装箱固定费用的项目和内容规定如下: (1)集装箱保管费:指空箱存放在堆场所支付的保管费等. (2)集装箱折旧费:指自有集装箱按集装箱价值和规定折旧率按月计 提的折旧费. (3)集装箱租费:指租入集装箱按规定应列入成本的租费. (4)集装箱修理费:指集装箱修理用配件,材料和修理费用. (5)集装箱保险费:指向保险公司投保集装箱安全险所支付的保险费 用. (6)集装箱底盘车费用:指船务公司自有或租入的集装箱底盘车发生 的保管费,折旧费,租费,保险费,修理费等. (7)集装箱其他费用:指不属于以上项目的集装箱固定费用,如清洁费, 薰箱费等. 5,营运间接费用:是指船务公司营运过程中所发生的不能直接计算运 输成本核算对象的各种间接费用 船舶费用的归集,计算与分配 一,航次运行费用的计算和归集 直接计入&运输支出&科目的明细分类账 二,船舶固定费用的归集和分配 (一)船舶共同费用的归集和计算 1,船舶共同费用的计算 船舶共同费用:企业所有船只共同承担的费用. 船舶共同费用的归集和分配: 归集―--财会部门应根据有关的记账凭证和费用汇总表,按照费用发 生的先后计入&船舶固定费用―船舶共同费用&二级明细科目,并按照 费用项目设立明细账进行归集登记. 分配----按照各船的艘天,吨天或其他比例分摊到&船舶共同费用分 配表&,并记入各船的&船舶固定费用明细账&. 2,船舶非营运期间的费用计算 归集---将非营运期间的所有费用直接归集在&船舶固定费用&的&船 舶非营运期间费&二级科目之内. 分摊---船舶非营运期间的全部费用=直接归集的船舶非营运期费用+ 船舶固定费用/船舶总时间(吨天)*船舶非营运吨天 (二)各航次船舶固定费用的计算 海运运输企业的船舶固定费用按照规定费用项目分别设立&船舶固定 费用&明细账. 1,按照月份计算成本 2,按照航次计算成本:按照营运天数分摊固定费用.- 44 -物流成本管理与核算教案(三)船舶租费的计算 船舶租费:企业租入运输船舶按照租赁合同支付船舶租期费用或航次 费用. 租船费用按照航次计入当此航运成本. 三,集装箱费用的计算 这里所说的集装箱费用是日常维护的固定费用. 按照箱型设Z集装箱费用明细账,按照规定项目进行归集. 集装箱固定费用的分配按照每标准箱的箱天费用和使用天数计算分 配给集装箱运输的成本.编制&集装箱固定费用分配明细表&. 四, 营运间接费用的归集和分配 运输企业成本组成: 运输总成本 直接费用 营运间接 费用 船舶费用 集装箱固定 费用及船租 营运间接费用包括: 1,企业的管理费用 2,企业的所有业务费用 营运间接费用的会计做帐: 1,按照费用产生的管理部门做明细帐目,每一费用一级项目对应一个 部门 2,按照费用类别做明细帐目 营运间接费用在运输业务的分配: 海运企业的营运间接费用应先在企业所经营的各种营运业务之间进 行分配,然后求得运输业务应承担的营运间接费用,再分配到船型和 单船或运输种类. 营运间接费用的分配方法 (一),船舶费用分配法--沿海运输 1,营运间接费在运输中按照船型的分配: 营运间接 运输业务应负担营运间接费用 费用分=-------------×100% 配率 运输船舶的船舶费和集装箱固 定费用 单船(船型)负担营运间接费用=营运间接费用分配率×该船(船型)船 舶费用和集装箱固定费用及租金- 45 -物流成本管理与核算教案2,按照航次分配营运间接费用--远洋运输 营运间接 运输业务应负担营运间接费用 费用分=-------------×100% 配率 运输船舶的船舶费和集装箱固 定费用 某船应承担营业间接费=营运间接费用分配率×该船已完航次船舶费 用 某船某已完航次应负担营运间接费用=营运间接费用分配率×改船该 航次船舶费 (二)船舶营运吨天比例分配法 按照在册船舶吨位大小进行分配 每营运吨天间接费用=运输业务应负担营运间接费用/船舶营运总吨 天数 某船(船型)应负担营运间接费用=每营运吨天营运间接费用×单船(船 型)船舶营运吨天 练习 某远洋运输企业用 20 英尺集装箱 200 只,40 英尺集装箱 100 只,2007 年 8