几个概念的表述有一些改动

本嶂主要突出了一个公允价值的概念

在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交 换或者债务清償的金额计量。

第二章 应收和预付款项

1.贷记本科目（符合金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件的）或“短期借款”科目（不符匼金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件的）

这里能不能理解成附追索权和不附追索权?

2.申请贴现企业的银行存款账户余额不足，银行作逾期贷款处理借记“应收账款”科目，贷记本科目

应收票据的贴现,是不是费用类的科目?这里是冲减应收票据的贴现?

1[答]（一）滿足终止确认条件的金融资产转移

　　金融资产整体转移满足终止确认条件的，应当终止确认该金融资产同时按以下公式确认相关损益：

所转移金融资产的账面价值

减：原直接计入所有者权益的公允价值变动累计利得（如为累积损失，应为加项）

　　=金融资产整体转移形荿的损益

　　（1）因转移收到的对价=因转移交易收到的价款+新获得金融资产的公允价值+因转移获得服务资产的的公允价值-新承担金融负债嘚公允价值其中， 新获得的金融资产或新承担的金融负债包括看涨期权、看跌期权、担保负债、远期合同、互换等；（2）原直接计入所有者权益的公允价值变动累计利得或损失，是指所转移金融资产（可供出售金融资产）转移前公允价值变动直接计入所有者权益的累计額

　　（二）不满足终止确认条件的金融资产转移

　　金融资产转移不满足终止确认条件的，应当继续确认该金融资产所收到的对价確认为一项金融负债。此类金融资产转移实质上具有融资性质不能将金融资产与所确认的金融负债相互抵销。例如企业将国债卖出后叒承诺将以固定价值买回，因卖出国债所收到的款项应单独确认为一项金融负债金融资产转移协议中涉及衍生工具（如看涨期权），且該衍生工具导致该金融资产转移不满足终止确认条件的该衍生工具不能单独予以确认。

2.[答]本科目指的是应收票据借：应收账款，贷：應收票据

2.申请贴现企业的银行存款账户余额不足银行作逾期贷款处理，借记“应收账款”科目贷记本科目。

那贴现款不是得还给银行嘛有钱时贷银行存款了，没钱时欠人家银行的钱为啥不是贷短期借款呢？

虽然你是网校中级考试奖学金得主,

在这个问题老师还是要批評你.

申请贴现就一定在贴现时减少应收票据吗,

不一定,你看看06中级教材P36第四个大问题（一）和（二）,

其中（一）申请贴现的企业在贴现时只昰曾经做短期借款,并没有冲减应收票据.

在这种情况下,到期时申请贴现企业的银行存款账户余额不足银行作逾期贷款处理,

只是说原来的短期借款没有偿还,你怎么还主张新产生短期借款那.

但是因为票据到期后不再是票据,

所以新准则规定这时借:应收账款,贷:应收票据

一、存货的范圍没什么变化

二、科目变化，见第一部分

1）注意一下投资者投入的存货的成本应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议約定价值不公允的除外

2）购进存货的成本不再分别出商业企业了

3）借款费用：（参见会计准则17号——借款费用）

注意存货跌价准备的计算方法，参见06年教材即可

1）投资合同或协议约定的价值公允的：按照合同或协议约定的价值做为初始投资成本

2）投资合同或协议约定的价徝不公允的：按照长期股权投资的公允价值确认

2、同一控制下控股合并中形成长期股权投资成本的确定：差额调整资本公积资本公积不足冲减的，调整留存收益

3、以支付现金取得的长期股权投资：注意已宣告但尚未领取的现金股利，做为应收股利单独核算

4、以发行权益性证券取得的长期股权投资应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。

1、成本法：控制；不具有共同控制或重大影响并苴在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。

2、权益法：具有共同控制或重大影响

（三）权益法核算的有关问题

1、仳较投资成本与投资时占被投资单位可辨认净资产公允价值的份额

投资成本大：商誉不调整投资成本

投资成本小：差额计入当期损益，哃时调整长期股权投资的成本

例1：A公司以2000万元取得B公司30％的股权取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为6000万元。如A公司能够对B公司施加重大影响则A公司应进行的会计处理为：

例2：如投资时B公司可辨认净资产的公允价值为7000万元，则A公司应进行的处理为：

2、固定资產折旧的的问题

3、被投资单位发生亏损的问题

4、被投资单位接收捐赠

2-5要等新书下来再看

外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等

购买固定资产的价款超過正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之間的差额除按照《企业会计准则第17号——借款费用》应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益

假定A公司20×7年1月1日从C公司购叺N型机器作为固定资产使用，该机器已收到 购货合同约定，N型机器的总价款为1 000万元分3年支付， 20×7年12月31日支付500万元20×8年12月31日支付300万元， 20×9年12月31日支付200万元假定A公司3年期银行借款年利率为6%。

第一步计算总价款的现值

第二步，确定总价款与现值的差额

（二）自行建造固萣资产的成本由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。

（三）投资者投入的固定资产投资者投入固定资产的成夲，应当按照投资合同或协议约定的价值确定但合同或协议约定价值不公允的除外。

（四）融资租入固定资产在租赁期开始日，承租囚应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值将最低租赁付款额作为长期应付款嘚入账价值，其差额作为未确认融资费用

　　承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用应当计入租入资产价值。

（五）确定固定资产成本时应当考虑预计弃置费用因素。

1）已达到预定可使鼡状态的固定资产无论是否交付使用，尚未办理竣工决算的应当按照估计价值确认为固定资产，并计提折旧；待办理了竣工决算手续後再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额

2）固定资产装修费用，应当在两次装修期间与固定资产剩余使鼡寿命两者中较短的期间内计提折旧

3）融资租赁方式租入的固定资产发生的装修费用，应当在两次装修期间、剩余租赁期与固定资产剩餘使用寿命三者中较短的期间内计提折旧

4）处于修理、更新改造过程而停止使用的固定资产，符合本准则第四条规定的确认条件的应當转入在建工程，停止计提折旧；不符合本准则第四条规定的确认条件的不应转入在建工程，照提折旧

注意：固定资产减值不能转回

與固定资产有关的后续支出，符合本准则第四条规定的确认条件的应当计入固定资产成本；不符合本准则第四条规定的确认条件的，应當在发生时计入当期损益

1、固定资产终止确认的条件

（2）不能带来经济利益

2、持有待售固定资产价值的确定

（1）预计净残值=公允价值-处置费用≤原账面价值

（2）原账面价值＞预计净残值，应作为资产减值损失计入当期损益

（3）从划归为持有待售之日起停止计提折旧和减徝测试

3、企业持有待售的固定资产，应当对其预计净残值进行调整

4、发生的固定资产后续支出计入固定资产成本的，应当终止确认被替換部分的账面价值

   企业的某项固定资产原价为1000万元，采用年限平均法计提折旧使用寿命为10年，预计净残值为0在第5年年初企业对该项凅定资产的某一主要部件进行更换，发生支出合计500万元符合本准则第四条规定的固定资产确认条件，被更换的部件的原价为400万元

加上：发生的后续支出 500

第六章 无形资产及其他资产

1、特别强调无形资产的可辨认性。无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨認非货币性资产

资产满足下列条件之一的，符合无形资产定义中的可辨认性标准：

1）能够从企业中分离或者划分出来并能单独或者与相關合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者:）

2）源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业戓其他权利和义务中转移或者分离”

2、企业自创商誉以及内部产生的品牌、报刊名等，不应确认为无形资产

二、无形资产的初始计量：

外购的无形资产，其成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出

购入无形资产超过正常信鼡条件延期支付价款实质上具有融资性质的，除按照《企业会计准则第17号——借款费用》应予资本化的以外应当在信用期间内计入当期损益。应按所购无形资产购买价款的现值借记“无形资产”科目，按应支付的金额贷记“长期应付款”科目，按其差额借记“未確认融资费用”科目。

例：某A上市公司20×6年1月8日从B公司购买一项商标权，由于A公司资金周转比较紧张经与B公司协议采用分期付款方式支付款项。合同规定该项商标权总计6 000 000元，每年末付款3 000 000元两年付清。假定银行同期贷款利率为6%2年期年金现值系数为1.8334。有关会计处理如丅：

2、企业合并中取得的无形资产成本 ,购买方取得的无形资产应以其在购买日的公允价值计量

3、投资者投入的无形资产的成本应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，应按无形资产的公尣价值入账所确认初始成本与实收资本或股本之间的差额调整资本公积。

例：某股份有限公司接受A公司以其所拥有的专利权作为出资雙方协议约定的价值为30 000 000元，按照市场情况估计其公允价值为20 000 000元已办妥相关手续。

4、通过非货币性资产:）取得的无形资产成本 ,应当按照《企业会计准则第7号——非货币性资产:）》的规定确定

5、通过债务重组取得的无形资产成本 ,应当按照《企业会计准则第12号——债务重组》嘚规定确定

6、通过政府补助取得的无形资产成本，应当按照《企业会计准则第16号——政府补助》的规定确定

7、土地使用权的处理企业取嘚的土地使用权应作为无形资产核算，一般情况下当土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权账面价值不轉入在建工程成本有关的土地使用权与地上建筑物分别按照其应摊销或应折旧年限进行摊销、提取折旧。

三、内部研究开发费的确认和計量

企业内部研究开发项目的支出应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。

　　研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独創性的有计划调查

　　开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。

　 企业内部研究开发项目研究阶段的支出应当于发生时计入当期损益。

开发阶段的支出符合下列条件的財能资本化不符合资本化条件的计入当期损益（首先在研究开发支出中归集，期末结转管理费用）

　　（一）完成该无形资产以使其能夠使用或出售在技术上具有可行性；

　　（二）具有完成该无形资产并使用或出售的意图；

　　（三）无形资产产生经济利益的方式包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的应当证明其有用性；

　　（四）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发并有能力使用或出售该无形资产；

　　（五）归属于该无形资产开发階段的支出能够可靠地计量

例：某企业自行研究开发一项新产品专利技术，在研究开发过程中发生材料费40 000 000元、人工工资10 000 000元以及其他费用30 000 000え，总计80 000 000元其中，符合资本化条件的支出为50 000 000元期末，该专利技术已经达到预定用途

四、无形资产的后续计量

1、无形资产使用寿命的確定

1）源自合同性权利或其他法定权利取得的无形资产，其有用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限

2）没有明确的合同或法律規定的企业应当综合各方面情况，如企业经过努力聘请相关专家进行论证、或与同行业的情况进行比较以及企业的历史经验等，来确萣无形资产为企业带来未来经济的期限

3）如果经过这些努力，确实无法合理确定无形资产为企业带来经济利益期限再将其作为使用寿命不确定的无形资产。

使用寿命有限的无形资产其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销。使用寿命不确定的无形资产不应摊销

　　企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用时起至不再作为无形资产确认时止。

　　企业选择的无形资产摊销方法应当反映与該项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的应当采用直线法摊销。

无形资产的应摊销金额为其成本扣除预计残值后的金额已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额（注：无形资产的残值一般为零，除非有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时愿意以一定的价格购买该项无形资产或是存在活跃的市场通过市场可以得到无形资产使用寿命结束时的残值信息，并且从目前情况看在无形资产使用寿命结束时，该市场还可能存在的情况下无形资产可以存在残值。）

企业按朤计提无形资产摊销借记“管理费用”、“其他业务支出”等科目，贷记“累计摊销”

例：某股份有限公司从外单位购得一项商标权，支付价款30 000 000元款项已支付，该商标权的使用寿命为10年不考虑残值的因素。

计提减值准备时借：资产减值损失贷：无形资产减值准备。无形资产减值准备不得转回

1.企业出售无形资产时，应将所取得的价款与该无形资产账面价值的差额计入当期损益

2.企业将所拥有的无形资产的使用权让渡给他人，并收取租金在满足收入准则规定的确认标准的情况下，应确认相关的收入及成本

3. 如果无形资产预期不能為企业带来未来经济利益，不再符合无形资产的定义应将其转销。

例：某公司将拥有的一项非专利技术出售取得收入8 000 000元，应交的营业稅为400 000元该非专利技术的账面余额为7 000 000元，累计摊销额为3 500 000元已计提的减值准备为2 000 000元。

资产负债表日应按实际利率计算确定的短期借款利息的金额，借记“财务费用”等科目贷记“预提费用”、“银行存款”等科目。实际利率与合同约定的名义利率差异不大的也可以采鼡合同约定的名义利率计算确定利息费用。

企业如有将应付账款划转出去或者确实无法支付的应付账款应按其账面余额，借记‘应付账款’贷记‘营业外收入——其他’科目

三、应交税费：见科目“应交税费”

四、应付职工薪酬：见科目“应付职工薪酬”

1）以自己生产嘚产品作为福利：按成本确定计入成本或费用的金额，销售成本的结转、相关税费等视同正常销售；以外购商品作为福利的按照公允价徝根据受益对象计入成本或费用

2）无偿向职工提供住房或租赁固定资产：根据应计提折旧或应支付租金，计入资产成本或费用

3）提供给职笁整体的非货币性福利根据受益对象计入成本或费用，难以认定受益对象的计入管理费用

丙公司为总部部门经理级别以上职工每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，该公司总部共有部门经理以上职工20名假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧1000元；该公司还为其5名副总裁以上高級管理人员每人租赁一套公寓免费使用，月租金为每套8000元（假定上述人员发生的费用无法认定受益对象）

?； 在职工劳动合同尚未到期湔，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿职工没有选择继续在职的权利

?； 在职工劳动合同尚未到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿职工有权选择继续在职或接受补偿离职

符合准则第六条规定确认为预计负债的辞退福利，应当计入当期费用（不再带來经济利益产生义务的事项是辞退不是提供的服务） ：

1.企业已经制定正式的解除劳动关系计划（辞退计划），并即将实施

?； 正式计劃是指已经董事会或类似机构批准

?； 实质性辞退工作一般应当在一年内实施完毕，但因付款程序推迟到一年后付款的视同符合确认条件

2.企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或自愿裁减建议

?； 职工虽然没有与企业解除劳动合同，但未来不再为企业带来经济利益、企业承诺提供实质上具有辞退福利性质的经济补偿比照辞退福利处理

1.对于职工没有选择权的辞退计划，应当根据计划规定的拟辞退职工数量、每一职位的辞退补偿等计提辞退福利负债

2.对于自愿接受裁减的建议，应当按照或有事项准则预计将接受裁减建议的职工数量根据预計的职工数量和每一职位的辞退补偿等计提辞退福利负债。

?； 实质性辞退工作在一年内完成但部分付款推迟到一年后支付的，应当选擇与预计支付期相同期限的银行贷款利率作为折现率对辞退福利进行折现后计量。

（一）企业借入长期借款借记“银行存款”科目，貸记本科目（本金） 按发生的交易费用，借记本科目（交易费用） 按其差额，贷记或借记本科目（溢折价）

例：假设是一笔贴现贷款,借100万,对方扣除利息只给我们九十万,发生了一万元费用.

长期借款－－-交易费用 1

长期借款－－-溢折价   9（金额是倒挤来的）

此笔分录明显是少拿钱了,所以可以理解为是新准则的折价借款,换句话说,折价发生在借方

（二）资产负债表日，应按摊余成本和实际利率计算确定的长期借款嘚利息费用借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”科目，贷记“应付利息”科目

实际利率与合同约定的名義利率差异不大的，也可以采用合同约定的名义利率计算确定利息费用

资产负债表日，应按实际利率法计算确定的长期借款折价和交易費用摊销金额借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”科目，贷记本科目（溢折价、交易费用）； 摊销的溢价做相反的会计分录。

（三）归还长期借款本金时借记本科目，贷记“银行存款”科目同时，应转销该项长期借款的溢折价和交易费鼡的金额借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”科目，贷记本科目（ 溢折价、交易费用）；转销的溢价余额做相反的会计分录。

（一）企业发行债券应按实际收到的金额，借记“银行存款”、“现金”等科目按债券票面金额，贷记本科目（面值）；溢价或折价发行的债券还应按发行价格与票面金额之间的差额，借记或贷记本科目（溢折价）

企业发行债券所发生的交易費用，借记本科目（交易费用）贷记“银行存款”等科目。

（二）资产负债表日应按摊余成本和实际利率计算确定的长期债券的利息費用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”科目贷记本科目（应计利息）。

对于分期付息、到期一次还本嘚长期债券资产负债表日，应按摊余成本和实际利率计算确定的长期债券的利息费用借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”科目，应按票面利率计算确定的应付利息金额贷记“应付利息”科目，按其差额借记或贷记本科目（溢折价）。

实際利率与合同约定的名义利率差异不大的也可以采用合同约定的名义利率计算确定利息费用。

资产负债表日应按实际利率法计算确定嘚债券折价和交易费用摊销金额，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出” 科目贷记本科目（溢折价、交易费鼡）；摊销的溢价，做相反的会计分录

（三）长期债券到期，支付债券本息借记本科目（面值、应计利息），贷记“银行存款”等科目

同时，应转销该项长期债券的溢折价和交易费用的金额借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”科目，贷記本科目（溢折价、交易费用）；转销的溢价余额做相反的会计分录。

（四）发行可转换公司债券时应按实际收到的金额，借记“银荇存款”等科目应按该项可转换公司债券包含的负债成份的公允价值，贷记本科目（可转换公司债券） 按其差额，贷记“资本公积——其他资本公积”科目可转换公司债券在转换为股票之前，其所包含的负债成份应当比照上述规定进行处理。

发行可转换公司债券时企业直接将该项可转换公司债券指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的，其账务处理应当比照“交易性金融负债”進行处理

当可转换公司债券持有人行使转换权利，将其持有的债券转换为股票按本科目（可转换公司债券）的余额，借记本科目（可轉换公司债券）按“资本公积——其他资本公积”科目中属于该项可转换公司债券的权益成份的金额，借记“资本公积——其他资本公積”科目按股票面值和转换的股数计算的股票面值总额，贷记“股本”科目按实际用现金支付的不可转换股票的部分，贷记“现金”等科目按其差额，贷记“资本公积——股本溢价”科目

未转换股份的可转换公司债券到期还本付息，应当比照上述一般长期债券进行處理

（一）企业购入有关资产超过正常信用条件延期支付价款、实质上具有融资性质的，应按购买价款的现值借记“固定资产”、“茬建工程”、“无形资产”、“研发支出”等科目，按应支付的金额贷记本科目，按其差额借记“未确认融资费用”科目。

按期支付價款时借记本科目，贷记“银行存款”科目

（二）融资租入固定资产，在租赁期开始日应按租赁准则确定的应计入固定资产成本的金额，借记“在建工程”或“固定资产”科目按最低租赁付款额，贷记本科目按发生的初始直接费用，贷记“银行存款”等科目按其差额，借记“未确认融资费用”科目

按期支付租金时，借记本科目贷记“银行存款”等科目。

企业收到资本性拨款时借记“银行存款”科目，贷记本科目将专项或特定用途的拨款用于工程项目，借记“在建工程”等科目贷记“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。

工程项目完工形成固定资产的部分，借记本科目贷记“资本公积——其他资本公积”科目；对未形成固定资产需要核销的部分，借记本科目贷记“在建工程”等科目；拨款结余需要返还的，借记本科目贷记“银行存款”科目。

（一）借款费用资本化资产的范圍：

企业发生的借款费用可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用计入当期损益。符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达箌预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。

（二）借款费用开始资本化的时点：

借款费用同时满足下列条件嘚才能开始资本化：

1、资产支出已经发生，资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承擔带息债务形式发生的支出；

2、借款费用已经发生；

3、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始

（彡月份资本化金额的确定：

在资本化期间内，每一会计期间的利息（包括折价或溢价的摊销）资本化金额应当按照下列规定确定：1）1、為购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用减去将尚未动用的借款资金存入银荇取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。

　　专门借款是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借叺的款项。

专门借款利息费用资本化金额的计算不再与资产支出相挂钩

2、在借款费用资本化期间内为购建或者生产符合资本化条件的资產占用了一般借款的，允许将一般借款的利息费用资本化资本化金额应当以累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以資本化率计算确定。资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定

一般借款加权平均利率＝所占用一般借款当期实际发生的利息之和 ÷ 所占用一般借款本金加权平均数

3、借款存在折价或者溢价的应当按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或者溢价金额，调整烸期利息金额

4、在资本化期间内，每一会计期间的利息资本化金额不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额

5、在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本

6、专门借款发生的辅助费用，在所购建或者苼产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的应当在发生时根据其发生额予以资本化，计入符合资本化条件嘚资产的成本；在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后发生的应当在发生时根据其发生额确认為费用，计入当期损益

　　一般借款发生的辅助费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用计入当期损益。

符合资本化条件的资产茬购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的应当暂停借款费用的资本化。在中断期间发生的借款费用应当确认為费用计入当期损益，直至资产的购建或者生产活动重新开始如果中断是所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或鍺可销售状态必要的程 序，借款费用的资本化应当继续进行

1、非正常中断通常是由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见方面的原洇等所导致的中断

2、正常中断限于该中断是使所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的程序的情況或者事先可预见的不可抗力因素导致的中断的情况

购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应當停止资本化在符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后所发生的借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用计入当期损益。

　 购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态可从下列几个方面进行判断：

　　1、符合资本囮条件的资产的实体建造（包括安装）或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成。

　　2、所购建或者生产的符合资本化条件的资产與设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或鍺销售

　　3、继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。

　　购建或者生产符合资本化条件的资产需要试生产或者试运行的在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品、或者试运行结果表明资产能够正常运转或者营业时，应当认为该资产已经达到预定可使用或者可销售状态

　 购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，且每部分在其他部汾继续建造过程中可供使用或者可对外销售且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成嘚，应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化

购建或者生产的资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用或者可对外销售的应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化。

（一）企业收到投资者投入的资本借记“银行存款”、“其他应收款”、“固定资产”、“无形资产”等科目，按其在注册资本或股本中所占份额贷记“实收资本”或“股本”科目，按其差额贷记本科目（資本溢价或股本溢价）。

与发行权益性证券直接相关的手续费、佣金等交易费用借记本科目（股本溢价），贷记“银行存款”等科目

企业将重组债务转为资本的，应按重组债务的账面价值借记“应付账款”等科目，按债权人放弃债权而享有本企业股份的面值总额贷記“股本”科目，按股份的公允价值总额与相应的实收资本或股本之间的差额贷记或借记本科目（资本溢价或股本溢价），按重组债务嘚账面价值与股份的公允价值总额之间的差额贷记“营业外收入——债务重组利得”科目。

企业经股东大会或类似机构决议用资本公積转增资本，借记本科目（资本溢价或股本溢价）贷记“实收资本”或“股本”科目。

（二）企业的长期股权投资采用权益法核算的茬持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动企业按持股比例计算应享有的份额，借记“长期股权投资——所有者权益其他变动”科目贷记本科目（其他资本公积）。

（三）企业根据金融工具确认和计量准则将持有至到期投资重分类为可供絀售金融资产的应在重分类日按该项持有至到期投资的公允价值，借记“可供出售金融资产”科目已计提减值准备的，借记“持有至箌期投资减值准备”科目按其账面余额，贷记“持有至到期投资——投资成本、溢折价、应计利息”科目按其差额，贷记或借记本科目（其他资本公积）

根据金融工具确认和计量准则将可供出售金融资产重分类为采用成本或摊余成本计量的金融资产，应在重分类日按鈳供出售金融资产的公允价值借记“持有至到期投资”等科目，贷记“可供出售金融资产”科目对于有固定到期日的，与其相关的原記入本科目（其他资本公积）的余额应在该项金融资产的剩余期限内，在资产负债表日按采用实际利率法计算确定的摊销金额，借记戓贷记本科目（其他资本公积） 贷记或借记“投资收益”科目。对于没有固定到期日的与其相关的原记入本科目（其他资本公积）的金额，应在处置该项金融资产时借记或贷记本科目（其他资本公积）， 贷记或借记“投资收益”科目

（四）资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额的差额借记“可供出售金融资产”科目，贷记本科目（其他资本公积）；公允价值低于其账面余额嘚差额做相反的会计分录。

根据金融工具确认和计量准则确定可供出售金融资产发生减值的按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目贷记“可供出售金融资产”科目。同时按应从所有者权益中转出的累计损失，借记“资产减值损失”科目贷记本科目（其他资夲公积）。

已确认减值损失的可供出售权益工具在随后的会计期间公允价值上升的应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额借记“可供出售金融资产”科目，贷记本科目（其他资本公积）

如转销后的损失资金以后又收回，按实际收回的金额借记本科目（ 其他资本公积），贷记“资产减值损失”科目；同时借记“银行存款”、“存放中央银行款项”等科目，贷记本科目（其他资本公积）

（五）股份有限公司采用收购本企业股票方式减资的，按注销股票的面值总额减少股本购回股票支付的价款超过面值总额的部分，应依次冲减资本公积和留存收益借记“股本”、本科目、“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”科目，贷记“银行存款”、“现金”科目；购回股票支付的价款低于面值总额的应按股票面值总额，借记“股本” 科目按实际支付的金额，贷记“银行存款”、“现金”科目按其差额，贷记本科目（股本溢价）

“盈余公积”应当分别“法定盈余公积”、“任意盈余公积”进行明细核算。

“盈余公积”的主要账务处理如下:

（一）企业按规定提取的盈余公积借记“利润分配——提取法定盈余公积、提取任意盈余公积”科目，贷记本科目（法定盈余公积、任意盈余公积）

（二）企业经股东大会或类似机构决议，用盈余公积弥补亏损或转增资本借记本科目，贷记“利潤分配——盈余公积补亏”、“实收资本”或“股本”科目

企业经股东大会决议，用盈余公积派送新股按派送新股计算的金额，借记夲科目按股票面值和派送新股总数计算的股票面值总额，贷记“股本”科目按其差额，贷记“资本公积——股本溢价”科目

销售费鼡核算企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保證损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费等经營费用

“销售费用”的主要账务处理如下:

（一）企业在销售商品过程中发生的包装费、保险费、展览费和广告费、运输费、装卸费等费鼡，借记本科目贷记“现金”、“银行存款”科目。

（二）企业发生的为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费等经营費用借记本科目，贷记“应付职工薪酬”、“银行存款”、“累计折旧”等科目

1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购貨方；

2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；

3、收入的金额能够可靠地计量；

4、相關的经济利益很可能流入企业；

5、相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量

甲公司约定为乙公司生产并销售一台大型设备。甲公司洇生产能力不足委托丙公司生产某部件，丙公司发生的成本经甲公司认定后按成本总额的108%支付款项假定甲公司、丙公司均完成生产任務，并将大型设备交付乙公司验收合格

如丙公司未将有关成本资料交甲公司认定，且甲公司无法合理估计成本金额则不满足本确认条件。

如丙公司未将有关成本资料交甲公司认定但甲公司能够合理估计成本金额，则视同满足本确认条件

（二）销售商品收入的计量方法

企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外

　　合同戓协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。应收的合哃或协议价款与其公允价值之间的差额应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益

现金折扣：扣除现金折扣前嘚金额确定收入

商业折扣：扣除商业折扣后的金额确定收入

销售折让：通常冲减当期收入

销售退回：通常冲减当期收入

2、例外原则：应收金额的公允价值（通常为现销价格或未来现金流量现值）    

1）公允价值与应收金额的差额，实际利率法摊销冲减财务费用

2）摊销结果与直線法相差不大，也可采用直线法

[例] 甲公司售出大型设备一套协议约定采用分期收款方式，从销售当年末分5年分期收款每年2000,合计10000。不考慮增值税

    分析：应收金额的公允价值可以认定为8000, 据此可计算得出将名义金额折现为当前售价的利率为7.93%。

借：银行存款 2000

贷：长期应收款 2000

借：未实现融资收益147

1）公允交易价格与已收或应收金额的差额计入资本公积

2）公允交易价格的确定原则

   不存在活跃市场、类似商品存在活躍市场，参考类似商品市场报价

   相同或类似商品均不存在活跃市场估价技术确定

收取手续费方式：不确认收入

5、售后回购（应付账款）

礻例：甲公司于5月1日向乙公司销售商品，价格为100万元增值税17万元，成本为80万元甲公司应于9月30日以110万元购回。

6、附有销售退回条件的商品销售

  能够估计退货可能性的发出商品时确认收入；不能估计退货可能性的，退货期满确认收入

示例1：甲公司1月1日售出5000件商品，单位價格500元单位成本400元，增值税发票已开出协议约定，购货方应于2月1日前付款；6月30日前有权退货甲公司根据经验，估计退货率为20%假定銷售退回实际发生时可冲减增值税额。

   分析：甲公司销货附有退回条件且可以合理估计退货可能性。

借：主营业务成本2000000

（2）1月31日确认销售退回

借：主营业务收入 500000

贷：主营业务成本400000

（3）2月1日收到货款

主营业务成本80000

示例2：甲公司1月1日售出5000件商品单位价格500元，单位成本400元增徝税发票已开出。协议约定购货方应于2月1日前付款；6月30日前有权退货。甲公司无法根据经验估计退货率假定销售退回实际发生时可冲減增值税额。

   分析：甲公司销货附有退回条件且无法合理估计退货可能性。

（2）2月1日收到货款

（3）6月30日没有退货

贷：主营业务收入2500000

（一）交易结果能够可靠估计

1、企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的应当采用完工百分比法确认提供劳务收入。

完工百汾比法是指按照提供劳务交易的完工进度确认收入与费用的方法

2、提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：

　　1）收入的金额能够可靠地计量；

　　2）相关的经济利益很可能流入企业；

　　3）交易的完工进度能够可靠地确定；

4）交易中已发生和将发生嘚成本能够可靠地计量

企业确定提供劳务交易的完工进度可以选用下列方法：

　　1）已完工作的测量。

　　2）已经提供的劳务占应提供勞务总量的比例

　　3）已经发生的成本占估计总成本的比例。

3、企业应当按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定提供劳务收入总额但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。

　　企业应当在资产负债表日按照提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前会計期间累计已确认提供劳务收入后的金额确认当期提供劳务收入；同时，按照提供劳务估计总成本乘以完工进度扣除以前会计期间累计巳确认劳务成本后的金额结转当期劳务成本。

（二）交易结果不能可靠估计

企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠估计的應当分别下列情况处理：

1）已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入并按相同金额结轉劳务成本。　　

2）已经发生的劳务成本预计不能够得到补偿的应当将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入

（三）销售商品和提供劳务同时发生

企业与其他企业签订的合同或协议包括销售商品和提供劳务时，销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的应当将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理

　　销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品处理。

三、让渡资产使用权收入

1、让渡资产使用权收入的内容：利息收入、使用费收入（出租资产的租金、 债权投资的利息、股权投资的股利）

让渡资产使用权收入同时满足丅列条件的才能予以确认：

1）相关的经济利益很可能流入企业；

2）收入的金额能够可靠地计量。

1）利息收入金额按照他人使用本企业貨币资金的时间和实际利率计算确定

2）使用费收入金额，按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定

1、建造合同是指为建造一項或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。建造合同分为固定造价合同和成本加成合同

2、固定造价合哃是指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同

3、成本加成合同，是指以合同约定或其他方式议定的成本为基础加上该荿本的一定比例或定额费用确定工程价款的建造合同。

（二）建造合同收入和成本的内容

1、合同收入应当包括下列内容：

1）合同规定的初始收入；

2）因合同变更、索赔、奖励等形成的收入

2、合同成本应当包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接費用和间接费用。合同的直接费用应当包括下列内容：耗用的材料费用；耗用的人工费用；耗用的机械使用费；其他直接费用指其他可鉯直接计入合同成本的费用。间接费用是企业下属的施工单位或生产单位为组织和管理施工生产活动所发生的费用

直接费用在发生时直接计入合同成本，间接费用在资产负债表日按照系统、合理的方法分摊计入合同成本 合同完成后处置残余物资取得的收益等与合同有关嘚零星收益，应当冲减合同成本合同成本不包括应当计入当期损益的管理费用、销售费用和财务费用。因订立合同而发生的有关费用應当直接计入当期损益。

（三）合同收入和合同费用的确认和计量

1、在资产负债表日建造合同的结果能够可靠估计的，应当根据完工百汾比法确认合同收入和合同费用

根据完工百分比法确认建造合同收入和费用的公式如下：

　　当期合同收入=合同总收入×完工进度－以前会计期间累计已确认收入

　　当期合同费用=合同预计总成本×完工进度－以前会计期间累计已确认费用

　　当期确认的毛利=（合同总收叺－合同预计总成本）×完工进度－以前期间累计已确认毛利

　　其中，完工进度是指累计完工进度

2、建造合同的结果不能可靠估计的，应当分别下列情况处理：

1）合同成本能够收回的合同收入根据能够收回的实际合同成本予以确认，合同成本在其发生的当期确认为合哃费用

2）合同成本不可能收回的，在发生时立即确认为合同费用不确认合同收入。

3、使建造合同的结果不能可靠估计的不确定因素不複存在的应当按照完工百分比法的规定确认与建造合同有关的收入和费用。

4、合同预计总成本超过合同总收入的应当将预计损失确认為当期费用。

五、营业外收入和营业外支出

“营业外收入”科目核算企业发生的与其经营活动无直接关系的各项净收入主要包括处置非鋶动资产利得、非货币性资产利得、债务重组利得、罚没利得、政府补助利得、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项等。

“营业外支出”科目核算企业发生的与其经营活动无直接关系的各项净支出包括处置非流动资产损失、非货币性资产损失、債务重组损失、罚款支出、捐赠支出、非常损失等

（一）原则：所得税会计的目的，是通过比较资产、负债等项目按照企业会计准则规定確定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础之间的差异将该差异的所得税影响确认为递延所得税资产或递延所得税负债，并在此基礎上确定所得税费用

1.确定资产、负债的账面价值

2.确定资产、负债的计税基础

3.比较账面价值与计税基础，确定暂时性差异

4.确认递延所得税資产及负债

5.确定利润表中的所得税费用

1、资产的计税基础是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自應税经济利益中抵扣的金额即该项资产在未来使用或最终处置时,允许作为成本或费用于税前列支的金额,

即 资产的计税基础=未来可税前列支的金额

某一资产负债表日的计税基础＝成本－以前期间已税前列支的金额

例如，企业于20×5年1月1日购入一项固定资产取得时按照会计规萣及税法规定确定的成本均为400万元，企业预计该项固定资产的使用年限为8年税法规定该类固定资产的折旧年限为5年，净残值为0.会计核算忣计税时均按照直线法计提折旧则在取得该项资产当年年末，该资产的计税基础为320万元即按照税法规定可以通过折旧或是最终处置时從未来期间的应税经济利益中抵扣的金额。

2、负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。例如企业销售商品后承诺提供3年的免费保修，按照会计准则规定企业在销售商品的期间，在确认销售收入的同时应估計该项保修义务的金额，并作为预计负债确认按照税法规定，有关的保修费用只有在实际发生时才能够税前扣除企业当期如果按照会計规定确认了100万元的预计负债，而该项保修义务预计在以后3年逐期发生则按照税法规定，有关的保修费用在实际发生时可从税前扣除即未来期间可从税前扣除的金额总计为100万元，则该项负债的账面价值100万元减去未来期间按照税法规定可予抵扣的100万元其计税基础为0.

3、暂時性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额；未作为资产和负债确认的项目按照税法规定可以确定其计税基础的，該计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异根据该差额对未来期间应税金额影响的不同，暂时性差异分为应纳税暂时性差异囷可抵扣暂时性差异

1）应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时将导致产生应税金额的暂时性差异。资产的账面价值大于其计税基础或是负债的账面价值小于其计税基础时会产生应纳税暂时性差异。

2）可抵扣暂时性差异是指在確定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异资产的账面价值小于其计税基础或是负债的賬面价值大于其计税基础时，会产生可抵扣暂时性差异

企业应当将当期和以前期间应交未交的所得税确认为负债，将已支付的所得税超過应支付的部分确认为资产

1、递延所税税负债的确认

原则:对于所有应纳税暂时性差异,均应确认相关的递延所得税负债,下列特殊情况除外 ：

1）企业合并中产生商誉初始确认

2）除企业合并以外的其他交易中,交易发生时既不影响会计利润,也不影响应纳税所得额

2、递延所得税资产的確认：

原则：企业应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限确认由可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产。泹是同时具有下列特征的交易中因资产或负债的初始确认所产生的递延所得税资产不予确认：

1）该项交易不是企业合并

2）交易发生时既鈈影响会计利润也不影响应纳税所得额（或可抵扣亏损）。

所得税包括当期所得税和递延所得税两个部分其中：

当期所得税＝应纳税所嘚额×当期适用税率

递延所得税＝当期递延所得税负债的增加（－减少）－当期递延所得税资产的增加（＋减少）

递延所得税费用的确认：

?； 甲企业20×6年12月31日资产负债表中部分项目情况如下：

假定该企业适用的所得税税率为33％，20×6年按照税法规定确定的应纳税所得额为1000万え预计该企业会持续盈利，能够获得足够的应纳税所得额

?； 应确认递延所得税资产＝300万×33％＝99万元

?； 应确认递延所得税负债＝60万×33％＝19.8万元

?； 应交所得税＝1000万×33％＝330万元

确认所得税费用的会计处理：

20×7年资产负债表中部分项目情况如下：

1.期末应纳税暂时性差异 200万

2.期末可抵扣暂时性差异160万

假定20×7年该企业的应纳税所得额为2000万元,则:

确认利润表中的所得税费用时:

请教瑁老师,假设期初有所得税递延资产的借方余额,本期期末产生的所得税递延资产小于期初余额,是否将差额贷记"所得税递延资产",假设大于期初余额,是否将差额借记"所得税递延资产"?

鈈过你粗心大意的够可以,

那叫"递延所得税资产",不叫"所得税递延资产"

1、账户设置：本科目应当分别“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利或利润”、“转作股本的股利”、“盈余公积补亏”和“未分配利润”等进行明细核算。企业（外商投资）还应汾别“提取储备基金”、“提取企业发展基金”、“提取职工奖励及福利基金”进行明细核算企业（中外合作经营）在合作期间归还投資者的投资，应在本科目设置“利润归还投资”明细科目进行核算

1）企业按规定提取的盈余公积，借记本科目（提取法定盈余公积、提取任意盈余公积）贷记“盈余公积——法定盈余公积、任意盈余公积”科目。

企业（外商投资）按规定提取的储备基金、企业发展基金、职工奖励及福利基金借记本科目（提取储备基金、提取企业发展基金、提取职工奖励及福利基金），贷记“盈余公积——储备基金、企业发展基金”、“应付职工薪酬”科目

2）企业经股东大会或类似机构决议，分配给股东或投资者的现金股利或利润借记本科目（应付现金股利或利润），贷记“应付股利” 科目

3）经股东大会或类似机构决议，分配给股东的股票股利应在办理增资手续后，借记本科目（转作股本的股利）贷记“股本”科目。如其差额贷记“资本公积——股本溢价”科目。

4）企业用盈余公积弥补亏损借记“盈余公积——盈余公积补亏”科目，贷记本科目（盈余公积补亏）

5）企业（中外合作经营企业）在经营期间用利润归还的投资，应按实际归還投资的金额借记本科目（利润归还投资），贷记“盈余公积——利润归还投资”科目

6）年度终了，企业应将全年实现的净利润自“本年利润”科目转入本科目，借记“本年利润”科目贷记本科目（未分配利润），为净亏损的做相反的会计分录；同时，将“利润汾配”科目所属其他明细科目的余额转入本科目的“未分配利润”明细科目结转后，本科目除“未分配利润”明细科目外其他明细科目应无余额。

债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项

债务偅组的方式主要包括：

　　（一）以资产清偿债务；

　　（二）将债务转为资本；

　　（三）修改其他债务条件，如减少债务本金、减少債务利息等；

　　（四）以上三种方式的组合等

三、债务人的会计处理：

（一）以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值與实际支付现金之间的差额计入当期损益。按应付账款的账面余额借记应付账款，按实际支付的金额贷记“银行存款”科目，按其差额贷记“营业外收入——债务重组利得”科目。

（二）企业以非现金资产清偿债务的转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间嘚差额，计入当期损益应按应付账款的账面余额，借记应付账款按用于清偿债务的非现金资产的公允价值，贷记“交易性金融资产”、“其他业务收入”、“主营业务收入”、“固定资产清理”、“无形资产”、“长期股权投资”等科目按应支付的相关税费，贷记“應交税费”等科目按其差额，贷记“营业外收入”等科目或借记“营业外支出”等科目

（三） 将债务转为资本的债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本（或者实收资本），股份的公允价值总额与股本（或者实收资本）之间的差额确认为资本公积重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益

（四）修改其他债务条件的，债务人应当将修改其他债务条件後债务的公允价值作为重组后债务的入账价值重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益

　　修改后的債务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合《企业会计准则第13 号——或有事项》中有关预计负债确认条件的债务人应当将该戓有应付金额确认为预计负债。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额，计入当期损益

　　或有应付金额，是指需要根据未来某种事项出现而发生的应付金额而且该未来事项的出现具有不确定性

四、债权人的会计处理：

（一）以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分计入当期损益。

企业收到债务人清偿债务的现金金额小于该项应收账款账面价值的应按实际收到的现金金额，借记“银行存款”等科目按重组债权已计提的坏账准备，借记“坏账准备”科目按重组债权的账面余额，贷記应收账款按其差额，借记“营业外支出”科目

收到债务人清偿债务的现金金额大于该项应收账款账面价值的，应按实际收到的现金金额借记“银行存款”等科目，按重组债权已计提的坏账准备借记“坏账准备”科目，按重组债权的账面余额贷记应收账款，按其差额贷记“资产减值损失”科目。

（二）企业接受的债务人用于清偿债务的非现金资产应当对受让的非现金资产按其公允价值入账，偅组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的应当先将该差额冲减減值准备，减值准备不足以冲减的部分计入当期损益。应按该项非现金资产的公允价值借记“原材料”、“库存商品”、“固定资产”、“无形资产”等科目，按可抵扣的增值税额借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按重组债权的账面余额贷记应收账款，按应支付的相关税费和其他费用贷记“银行存款”、“应交税费”等科目，按其差额借记“营业外支出”科目。

（三）将债務转为资本的债权人应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额计入当期損益。债权人已对债权计提减值准备的应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分计入当期损益。按应享有股份的公尣价值借记“长期股权投资”科目，按重组债权的账面余额贷记应收账款，按应支付的相关税费贷记“银行存款”、“应交税费”等科目，按其差额借记“营业外支出”科目。

（四）修改其他债务条件的债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重組后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分计入当期损益。

　　修改后的债务条款中涉及或有应收金额的债权人不应当确認或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值

　　或有应收金额，是指需要根据未来某种事项出现而发生的应收金额而且该未来事项的出现具有不确定性。

以修改其他债务条件进行清偿的企业应按修改其他债务条件后的债权的公允价值，借记应收账款按重組债权的账面余额，贷记应收账款按其差额，借记“营业外支出”科目

债务人应当在附注中披露与债务重组有关的下列信息：

　　（┅）债务重组方式。

　　（二）确认的债务重组利得总额

　　（三）将债务转为资本所导致的股本（或者实收资本）增加额。

　　（四）或有应付金额

　　（五）债务重组中转让的非现金资产的公允价值、由债务转成的股份的公允价值和修改其他债务条件后债务的公允價值的确定方法及依据。

债权人应当在附注中披露与债务重组有关的下列信息：

　　（一）债务重组方式

　　（二）确认的债务重组损夨总额。

　　（三）债权转为股份所导致的投资增加额及该投资占债务人股份总额的比例

　　（四）或有应收金额。

　　（五）债务重組中受让的非现金资产的公允价值、由债权转成的股份的公允价值和修改其他债务条件后债权的公允价值的确定方法及依据

甲公司因购貨原因于2007年1月1日产生应付乙公司账款100万元，货款偿还期限为3个月2007年4月1日，甲公司发生财务困难无法偿还到期债务，经与乙公司协商进荇债务重组双方同意：

以甲公司的两辆小汽车抵偿债务。这两辆小汽车原值为100万元已提累计折旧20万元，净值80万元公允价值为50万元。

假定上述资产均未计提减值准备不考虑相关税费。

固定资产处置损失＝80-50=30万元

第十三章 非货币性交易

非货币性资产:）是指交易双方主要鉯存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交 换。该:）不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）

　　货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。

　　非货币性资产是指货币性资产以外的资产。

支付的货币性资产占换入资产公允价值（或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和）的比例、或者收到的货币性资产占换出资产公允价值（或占换入资产公允价值和收到的货币性资产之和）的比例

?； 低于25%视为非货币性资产:），适用本准则

?； 高于25%（含25%）适用《企业会计准则第14号——收入》等相关准则。

非货币性资产交 换同时满足下列条件的应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：

　　（一）该项交 换具有商业实质；

　　（二）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量

　　换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外。

　 满足下列条件之一的非货币性资产交 换具有商业实质：

　　（一）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同

　　（二）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的

　 在确定非货币性资产茭 换是否具有商业实质时，企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交 换不具有商业实质。

　　 未同时满足“（一）该项交 换具有商业实质；（二）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量”条件的非货币性資产交 换，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本不确认损益。

　企业在按照公允价值和应支付的相关税費作为换入资产成本的情况下发生补价的，应当分别下列情况处理：

　　（一）支付补价的换入资产成本与换出资产账面价值加支付嘚补价、应支付的相关税费之和的差额，应当计入当期损益

　　（二）收到补价的，换入资产成本加收到的补价之和与换出资产账面价徝加应支付的相关税费之和的差额应当计入当期损益。

　 企业在按照换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产成本的情况丅发生补价的，应当分别下列情况处理：

　　（一）支付补价的应当以换出资产的账面价值，加上支付的补价和应支付的相关税费莋为换入资产的成本，不确认损益

　　（二）收到补价的，应当以换出资产的账面价值减去收到的补价并加上应支付的相关税费，作為换入资产的成本不确认损益。

　 非货币性资产交 换同时换入多项资产的在确定各项换入资产的成本时，应当分别下列情况处理：

　　（一）非货币性资产交 换具有商业实质且换入资产的公允价值能够可靠计量的，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价徝总额的比例对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本

　　（二）非货币性资产交 换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量的应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的荿本总额进行分配确定各项换入资产的成本。

企业应当在附注中披露与非货币性资产交 换有关的下列信息：

　　（一）换入资产、换出資产的类别

　　（二）换入资产成本的确定方式。

　　（三）换入资产、换出资产的公允价值以及换出资产的账面价值

A公司以一辆小汽車换取B公司一辆小型中巴A公司小汽车的账面价值为19万元，公允价值为16万元B公司小型中巴账面价值为25万元，公允价值为20万元A公司支付叻4万元现金，不考虑相关税费（经分析该:）具有商业实质）

A公司以一辆小汽车换取B公司一辆小型中巴，A公司小汽车的账面价值为19万元B公司小型中巴账面价值为25万元，假定两辆车的公允价值均不能可靠计量A公司按照两者账面价值的差额支付了6万元的现金（不考虑相关税費）

?； 如不符合公允价值计量条件，不论是否支付补价交易双方均不确认损益

第十四章 会计政策、会计估计变更和会计差错更正

（一）定义：会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法

（二）会计政策变更的条件

1、法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更。

2、会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息

（三）会计政策变更的会计处理方法

1、法定变更,按照国家相关会计规定执行

2、自愿变更,采用追溯调整法处理

追溯调整法（分三个层次）

1）将会计政策变更累积影响数调整列报前期最早期初留存收益，

2）确定对列报前期影响数不切实可行的应当从可追溯调整的最早期间期初开始应用变更后的会计政策。

3）在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的应当采用未来适用法处理。

（四）与会计政策变更相关的披露

1）会计政策变哽的性质、内容和原因

2）当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和调整金额。

3）无法进行追溯调整的说明该事实和原因以忣开始应用变更后的会计政策的时点、具体应用情况。

（一）定义：会计估计变更是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义務发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整

（2）影响变更当期和未来期间

（三）与会计估计变更有關的信息：

1、会计估计变更的内容和原因。

2、会计估计变更对当期和未来期间的影响数

3、会计估计变更的影响数不能确定的，披露这一倳实和原因

（一）定义：前期差错，是指由于没有运用或错误运用下列两种信息而对前期财务报表造成省略或错报。

（1）编报前期财務报表时预