无法收回的长期股权投资处置损失应计入损失

来源：蜘蛛抓取(WebSpider) 时间：2017-03-16 05:53 标签： 长期股权投资处置损失应计入

长期股权投资处置损失应计入按權益法进行核算时由于账面余额是按照被投资企业净资产价值中所拥有的份额而进行调整的，因此当被投资企业净资产可收回价值低于賬面价值时投资单位也应提取减值准备。如果被投资单位是受投资单位控制的则在合并会计报表时产生了减值准备应如何处理的问题。

企业应于期末对长期股权投资处置损失应计入进行检查如发现存在下列情况，应当计算长期股权投资处置损失应计入的可收回金额鉯确定资产是否已经发生减值：

(1)市价持续2年低于账面价值;

(2)该项投资暂停交易1年或1年以上;

(3)被投资单位当年发生严重亏损;

(4)被投资单位持续2年发苼亏损;

(5)被投资单位进行清理整顿、清算或出现其他不能持续经营的迹象。

(1)影响被投资单位经营的政治或法律等环境的变化如税收、贸易等法规的颁布或修订，可能导致被投资单位出现巨额亏损;

(2)被投资单位所供应的商品或提供的劳务因产品过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化从而导致被投资单位财务状况发生严重变化;

(3)被投资单位所从事产业的生产技术等发生重大变化，被投资单位已失去竞争能仂从而导致财务状况发生严重变化，如清理整顿、清算等;

(4)有证据表明该项投资实质上已经不能再给企业带来经济利益的其他情形

长期股权投资处置损失应计入减值准备是针对长期股权投资处置损失应计入账面价值而言的，在期末时按账面价值与可收回金额孰低的原则来計量对可收回金额低于账面价值的差额计提长期股权投资处置损失应计入减值准备。而可收回金额是依据核算日前后的相关信息确定的相对而言，长期股权投资处置损失应计入减值这种估算是事后的客观一些，不同时间计提的减值准备金额具有不确定性

企业采取什麼样的资产减值准备政策，在税收法规上均不予承认从而避免对所得税的冲击。

虽然长期股权投资处置损失应计入减值准备与权益法的核算有着种种区别但它们不是孤立的，而是彼此联系相互影响的。权益法下计算确认的长期股权投资处置损失应计入账面价值大小会影响长期股权投资处置损失应计入减值准备计提数额的多少而长期股权投资处置损失应计入减值准备的提取，也影响长期股权投资处置損失应计入账面价值的高低同时它们还反映了这样一种关系：“账面余额”减去"减值准备"等于"长期股权投资处置损失应计入的账面价值"。最后得出的"账面价值"可以理解为此时此刻该项长期股权投资处置损失应计入的可收回金额。所以从这个角度来看"长期股权投资处置損失应计入减值准备"也是"账面价值"的修正与补充，它们共同反映着长期股权投资处置损失应计入的现时价值

长期股权投资处置损失应计叺减值准备与坏账准备同是资产减值准备，但范围不同对坏账准备来说，是对局部资产计提的对应的是母子公司之间某一项债权债务。当母子公司报表合并后应收账款等于收回，坏账因素自然消除因此坏账准备应予全额抵消。但长期股权投资处置损失应计入对应的昰被投资方的整体净资产其可收回金额的减值隐含在总资产中。既然被投资单位的总资产减值已成事实因此合并报表也应反映这个事實。如果在抵消长期股权投资处置损失应计入的同时也比照抵消内部应收账款的同时抵消坏账准备的方法将长期投资减值准备抵消(即借記“长期投资减值准备”，贷记“投资收益”)就会将原来已经反映较为真实的资产又重新虚列，同时高估了收益

因此,从理论上来讲，長期投资减值准备实际上是合并总资产的减项不能抵消。但由于它是按照单个项目计提的长期股权投资处置损失应计入既已抵消，长期投资减值准备还留在报表项目中于理不合。实际上当子公司的资产一经并入此时的减值准备的意义已经发生了变化，体现的是子公司资产的减值因此减值准备应下推到子公司各项资产中去，或是在合并报表中单列项目反映

但由于下推比较困难，也无法—一对应;企業会计准则没有规定单列项目也不实际。在目前情况下建议将其转入“商誉”项目。由于是贷差同样达到夯实资产的目的。这样既解决了长期投资减值准备出现“皮之不存、毛将焉附”的尴尬，也真实反映了合并资产的价值使母公司原来运用的谨慎原则在合并报表中继续得到体现。

由于投资金石期货的成本与拥有该公司的权益之间存在较大差距决定对其计提长期股权投资处置损失应计入减值准備。

伊力特2008年7月25日刊登公告说由于公司投资金石期货的投资成本与公司拥有该公司的权益之间存在较大差距，同时金石期货在活跃市场Φ没有报价、公允价值不能可靠计量公司特聘请具有从业资格的北京中威华德诚资产评估有限公司，对截至2008年6月30日金石期货有限公司的整体价值进行了评估对金石期货有限公司的股东全部权益价值(净资产)在评估基准日2008年6月30日所表现的市场价值做出公允反映。评估报告显礻截至2008年6月30日，公司拥有金石期货49%股权的评估价值为元公司投资金石期货的投资成本元高于其公允价值，依据企业会计准则要求公司拟对金石期货49%的长期股权投资处置损失应计入计提减值准备元，本次计提金石期货减值准备使公司2008年中期净利润减少元考虑到公司2008年1臸6月经营业绩出现较好的增长态势，上述减值准备对公司不会产生重大影响

长期股权投资处置损失应计入损失是否审批才可扣除?

1、《财政部、国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知》（财税[2009]57号）第六条规定，企业的股权投资符合下列条件之一的减除可收回金额后确认的无法收回的股权投资，可以作为股权投资损失在计算应纳税所得额时扣除：

（一）被投资方依法宣告破产、关闭、解散、被撤销或者被依法注销、吊销营业执照的；

（二）被投资方财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损已连续停止经营3年以上，且无重新恢複经营改组计划的；

（三）对被投资方不具有控制权投资期限届满或者投资期限已超过10年，且被投资单位因连续3年经营亏损导致资不抵債的；

（四）被投资方财务状况严重恶化累计发生巨额亏损，已完成清算或清算期超过3年以上的；

（五）国务院财政、税务主管部门规萣的其他条件

因而，符合上述条件的股权投资损失方可在税前扣除如果是投资年度因权益法所计算出来的投资损益不能在税前扣除。

2、《国家税务总局关于印发〈企业资产损失税前扣除管理办法〉的通知》（国税发[2009]88号）第五条规定企业实际发生的资产损失按税务管理方式可分为自行计算扣除的资产损失和须经税务机关审批后才能扣除的资产损失。

下列资产损失属于由企业自行计算扣除的资产损失：

（五）企业按照有关规定通过证券交易场所、银行间市场买卖、股票、基金以及金融衍生产品等发生的损失；上述以外的资产损失，属于需经税务机关审批后才能扣除的资产损失

企业发生的资产损失，凡无法准确辨别是否属于自行计算扣除的资产损失可向税务机关提出審批申请。

因而对于股权投资损失如果属于上述第五条第五款所述情况的投资损失企业可自行计算扣除，否则应由税务机关审批后方可扣除 税收，是国民经济最为重要的调节器随着经济的发展，税收法律愈发繁杂税收调整愈发频繁，作为企业财务人员掌握着企业嘚税收命脉，迫切需要综合的税务管理能力加入税务经理专修班，掌握税务实务、税务筹划、税务稽查、税务行政复议拓宽税务处理軟技能，成为优秀的财会人

小企业长期股权投资处置损失应計入处置与损失的核算

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