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营改增后,建安挂靠经营怎么办？
10:02:38蓝敏字体：
　　4、营改增后新玩法
　　我按税法的脉络来分析。
　　进入增值税时代以后，主要的问题就是“核算”与“发票”。
　　首先，一般纳税人应该进行完备而规范的会计核算，小规模纳税人就无所谓了，核定征收的路一直在那儿。
　　其次，营改增后，工程款必须要价税分流，这就涉及到双方对挂靠费的约定，从工程造价到报价系统，都要进行调整。(这实际上才是建筑业、房地产营改增的最大难点。)简单起见，前述案例我假定，1,000万元的工程总造价和80万元的挂靠费以及成本开支，都是含税价。一旦价税分离，相当于工程被降了价，建筑公司和施工队的利润都会下降。
　　其三，材料、运输、租赁等的增值税专用发票，必须开给建筑公司。由于增值税进项抵扣的苛刻规定，支付上述材料、运输、租赁等款项必须由建筑公司对公账户支付。不然，进项抵扣可能会有麻烦。这就要求挂靠经营双方必须对成本构成达成一致，否则挂靠费无法准确确定。
　　也就是说，资金流上，建筑公司不能再扣下挂靠费后将工程款全部打给施工队，其中有进项的支出，要直接付款给开票方。
　　我们对前述案例在营改增模式下的计算，进行一个分析：
　　①收到1,000万元工程款，按11%的税率分离价税。
　　不含税金额=1,000万÷(1+11%)=900.9万
　　增值税销项=900.9×11%=99.1万
　　所以，建筑公司按990.9万挂施工队的往来，99.1万挂增值税销项。
　　分录为：
　　借 银行存款 1,000万
　　贷 其它应付款 900.9万
　　贷 应缴税费-增(销) 99.1万
　　②材料与租赁费支出400万元，假设都能取得17%的专票，由建筑公司向供应商支付。
　　不含税金额=400万÷(1+17%)=341.9万
　　增值税进项=341.9万×17%=58.1万
　　累计分录为：
　　借 其它应付款 341.9万
　　借 应缴税费-增(进) 58.1万
　　贷银行存款 400万元
　　③同理，100万元分包款也由建筑公司直接支付给分包商，分包商开来增值税专用发票。
　　借 其它应付款 90.1万
　　借 应缴税费-增(进) 9.9万
　　贷 银行存款 100万元
　　④挂靠费用80万，按6%价税分离，费用75.5万，增值税4.5万，向施工队开发票，扣下挂靠费后，冲平其它应付款科目，余款388.9万支付给施工队。
　　借 其它应付款 468.9万
　　贷 银行存款 388.9万
　　贷 其它业务收入 75.5万
　　贷 应缴税费-增(销) 4.5万
　　从以上处理结果可以看出，建筑公司的实际收入只有75.5万元，而施工队支付掉人工费后的利润只剩下88.9万元了。他们的利润都下降了。
　　营改增后，由于建筑公司的税负直接受进项票的影响，所以，建筑公司必须要把握住挂靠中的主动权，或者约定在实际缴纳的增值税之外，再收取挂靠费用。不然建筑公司容易在竞争中吃亏。
　　5、再来看看施工队
　　再来看看施工队，他们的最大问题其实就是“无法取得成本发票”，因为这些发票留在了建筑公司。
　　施工队如果搞成小规模，当然可以核定征收，但这要求提高建筑业小规模纳税人的标准。
　　施工队如果也弄成一般纳税人，就必须核算清楚了吗?如果你纯粹只挂靠经营，没有其它自已的业务，也无所谓。因为不缴增值税，怕什么，税率再高、进项再不能抵扣，也拿你没有办法，因为你连税都不缴。纯挂靠经营的一般纳税人，照样可以账务混乱、核定征收。
　　所以，专整挂靠业务的施工队，并不怕被强制认定为一般纳税人。
　　施工队如果真想查账征收，此时应该让建筑公司提供材料发票的复印件入账。
　　问题是，以“复印件入账”，所得税能够扣除呢?会不会被罚款呢?
　　就算企业所得税政策、个人所得税政策(个体户)、发票管理办法不进行配套修订，也不会有扣除的问题，也不会有罚款的风险。
　　所得税法并没有“凭票扣除”的规定，所以，发票不构成税前扣除的法律障碍;
　　采购款是建筑公司支付的，所以建筑公司收取发票是正确的，而施工队本身就不该收取发票。不属于“应该取得发票”，也就不构成“应该取得但未取得”的行为。建筑业营改增推动过程中，以票控税的脑筋要调整调整了。
　　所以，建安挂靠在营改增后的困难不在于交税，而在于双方如何重新计价，如何把成本构成纳入双方协商的内容，如何确保能够取得足够的进项。
　　采购时，供应商可能是一般纳税人17%、简易征收或小规模纳税人3%、偷税的纳税人0%，采购时要培训老板和采购员，学会用“不含税价”进行价格判定和比较，以采购河沙为例，三者的含税报价如果为：100万(17%专票)，88万(3%专票)，85.5万(无专票)，则增值税上视为价格基本相等，因为它们的不含税价都是85.5万元。
　　所得税不用太关心发票的事，因为建筑公司不交建筑的所得税，至于施工队，许多施工队的账都是一塌糊涂、核定征收。
　　6、真正的困难在价格
　　营改增后，由于部分价格变成了税金，直接的结果就是价格下降，虽然同样道理成本也会下降，但人工费成本却不会下降，所以，建筑与房地产的利润会下降。
　　那么，说明营改增后，建筑业和房地产应该涨价吧?
　　有点复杂。公司买房会发现更便宜了，因为增值税可以抵扣，不用计入成本;个人买房会发现更贵了，因为增值税无法抵扣，只能计入成本。面对这样冰火两重天的客户群，你这个价怎么涨?关于这个，培训时会计也非常关心，限于篇幅以后再写。&&&[2]&
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建筑业挂靠工程会计与税务处理
17:04:18东奥会计在线字体：
　　一、建筑业挂靠的认定及挂靠的法律特征
　　建筑业的挂靠行为，通常指的是一部分不具备施工资质或施工资质等级较低的个体建筑户、无证包工队为承揽建筑工程，采取挂名、挂靠承包经营等方式，挂靠在施工资质较高的企业或向其借用施工资质进行经营，而施工企业则向这些建筑队、挂靠队收取一定数额的“管理费”的行为。具体司法解释是最高人民法院《关于适用〈中华人民共和国民事诉讼法〉若干问题的意见》第43条。
　　《建筑法》规定：建筑工程的总承包单位可以将承包工程中的部分工程发包给具有相应资质条件的分包单位，但是除总承包合同中约定的分包外，必须经发包单位认可。这是分包工程存在的法规前提。另外，有些总包工程含有部分非主要或专业性较强的劳务作业，总承包单位为了工程按期、按质、按量完成，也会将这部分非主要或专业性较强的专业工程分包给具有相应资质和能力的分包单位施工。
　　二、对挂靠税收处理方式的探讨
　　假如存在挂靠关系，通常由挂靠人(包工头)自行雇佣工人，建筑公司和建筑工人不存在直接雇佣关系。没有与建筑公司签订书面劳动合同并办理社会保险的建筑工人的工资支出不能作为计税工资在税前扣除，而必须到税务机关开具劳务发票，征收营业税并带征个人所得税。
　　三、对挂靠会计处理方式的探讨
　　挂靠工程的会计处理方式可参照总包单位财务处理方法进行。
　　假设总承包合同的造价为A万元，分包工程的造价为B万元(B≤A)，对总承包单位而言，B是分包工程的总成本;而对分包单位来说，B则是其收入。在施工企业会计实务中，很多总包人通常会将分包的工程收入纳入本公司的收入，将所支付的分包工程款作为本公司的施工成本，因为这样不但全面反映了总承包方的收入与成本，而且很多总承包单位为了资质方面对业绩的需要，也迫使它不能放弃本就属于自己的工作量即收入。在税金方面，总承包单位应以(A—B)万元为营业额计算缴纳营业税及相应的税金附加，同时，总承包单位又是法定的代扣代缴纳税义务人，即应以分包人分包的工程造价B万元为基数代扣代缴营业税及相应的税金附加。
　　[例]2008年4月，乙公司中标甲的某工程，签订的总承包合同中注明工程合同总造价为600万元，工期为7个月，乙经甲同意，将其中的一项专业性较强的工程分包给丙公司，分包合同中注明工程造价为150万元，丙上交乙4%的管理费(不考虑乙收取管理费的税金)。乙公司完成工程累计发生合同成本为400万元，工程在当年11月底如期完工。2008年7月，工程完成一半时，甲乙双方结算工程款300 万元，实际支付280万元，余款工程完工时一次性结清。为简便计算，假设乙丙公司于完工时一次性结算价款，且假设只考虑营业税，总包方乙公司的账务处理为：
　　(1)2008年6月，甲乙公司结算总承包价款
　　借：应收账款——甲公司 3000000
　　　　贷：工程结算 3000000
　　实际收到工程款
　　借：银行存款 2800000
　　　　贷：应收账款——甲公司 2800000
　　按开票数计提税金
　　借：营业税金及附加 90000
　　　　贷：应交税费——应交营业税 90000
　　上交税金
　　借：应交税费——应交营业税 90000
　　　　贷：银行存款 90000
　　(2)乙丙公司结算工程款
　　借：工程施工——合同成本 1500000
　　　　贷：应付账款——丙公司 1500000
　　乙代扣税金
　　借：应付账款——丙公司 45000
　　　　贷：应交税费——应交代扣代缴营业税 45000
　　上交税金
　　借：应交税费——应交代扣代缴营业税 45000
　　　　贷：银行存款 45000
　　收取管理费并支付余款
　　借：应付账款——丙公司 1455000.
　　　　贷：主营业务收入——分包收入 60000
　　银行存款 1395000
　　(3)2008年11月，甲乙结算余款
　　借：应收账款——甲公司 3000000
　　　　贷：工程结算 3000000
　　按开票数计提税金
　　借：营业税金及附加 90000
　　　　贷：应交税费——应交营业税 90000
　　上交税金
　　借：应交税费——应交营业税 90000
　　　　贷：银行存款 90000
　　收取余款
　　借：银行存款 3200000
　　　　贷：应收账款 3200000
　　(4)发生工程成本
　　借：工程施工——合同成本 4000000
　　　　贷：原材料、应付职工薪酬等 4000000
　　(5)确认收入与成本
　　借：主营业务成本 5500000 ，工程施工——合同毛利 500000 ，
　　　　贷：主营业务收入 6000000
　　(6)工程竣工时，工程结算与工程施工对冲
　　借：工程结算 6000000 ，
　　　　贷：工程施工——合同成本 5500000 ，工程施工——合同毛利 500000
责任编辑：初晓微茫
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