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外贸企业出口蔬菜能否退税？
发布时间： 17:09
来源：网校
小编导读：
问：日起免征蔬菜流通环节的增值税，我公司是外贸企业，蔬菜出口收到工厂开具的增值税专用发票，能否办理退税？
答：《财政部、国家税务总局关于免征蔬菜流通环节增值税有关问题的通知》（财税[号）规定，经国务院批准，自日起，免征蔬菜流通环节增值税。具体如下：一是对从事蔬菜批发、零售的纳税人销售的蔬菜免征增值税。蔬菜是指可作副食的草本、木本植物，包括各种蔬菜、菌类植物和少数可作副食的木本植物。蔬菜的主要品种参照《蔬菜主要品种目录》执行。经挑选、清洗、切分、晾晒、包装、脱水、冷藏、冷冻等工序加工的蔬菜，属于本通知所述蔬菜的范围。各种蔬菜罐头不属于本通知所述蔬菜的范围。蔬菜罐头是指蔬菜经处理、装罐、密封、杀菌或无菌包装而制成的食品。二是纳税人既销售蔬菜又销售其他增值税应税货物的，应分别核算蔬菜和其他增值税应税货物的销售额；未分别核算的，不得享受蔬菜增值税免税政策。
财税[号文件并非对所有蔬菜都免税，主要是解决国内蔬菜供应，平抑国内居民蔬菜价格；对于出口的蔬菜，一般很少有新鲜蔬菜，多是脱水、冷冻的蔬菜。凡不属于上述免税范畴的蔬菜，是征税的。
贵公司作为以农产品出口为主的外贸出口企业，享受国家出口退税政策，而出口退税业务是以供货商开具的增值税专用发票为依据。如果贵公司出口的蔬菜属于财税[号文件规定免税范畴的，免征其蔬菜批发环节的增值税，批发商只能向贵公司开具普通发票，出口环节免税不退税。如果贵公司出口的蔬菜不属于免税范畴，应予以征税，如果取得的增值税专用发票，出口此类蔬菜是可以继续退税的。
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外贸企业出口退税流程及账务处理
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外贸企业出口退税流程
第一部分& &&&商检、报关资料
4、出口建筑卫生陶瓷符合性证明（厂检单）
5、涵盖表（即用特殊材料证明）
1)& && &&&用材料明细
2)& && &&&出口货品素备案书涵盖产品表
3)& && &&&出口货品素备案书
6、某省出口商品统一发票
7、出口收汇核销单：电子口岸网——口令——出口收汇
8、口岸备案：口岸备案——输入核销单编号——条件设定——开始查找——使用口岸（代码）（广州海关5100）——确认——成功
9、以上1-4为商检资料，5-8为报关资料
注：& &&&代理商检提供通关单或转证凭条（深圳出关）
& && && && &将以上资料交报关公司办理报关
& && && && &货物发出后大概一个月左右催报关公司取回相关单证，到外管局办理核销。
第二部分& & 核销操作流程
1、& &出口收汇核销网上报审系统——批次报审——新建
2、& &&&单证回来后的操作
a、& && & 电子口岸——出口收汇——企业交单——输入核销单号——查找——交单
b、& && & 电子口岸——出口退税——数据报送——选择报送
c、& && & 查询——数据查询——状态查询
2、& &核销系统
a、& && && && &核销系统——数据交换——数据提取——全部——开始
b、& && && && &折算率——起始日期——截止日期（指款项发生周期）
c、& && && && &批次报审——新建——贸易方式——一般贸易——核销单信息——添加——收汇水单信息——添加
d、& && && && &保存——预览打印——放入待报邮箱
e、& && && && &数据交换——数据报送——核销数据报送——开始
第三部分&&出口退税操作
进入外贸出口退税申报系统进行退税，操作如下：
2& && &外贸企业退税申报系统——用户名（小写sa）——确定
1、&&基础数据采集——出口明细申报数据录入——增加
1)& && &&&关联号：年月加第一批加序号，比如：（不变）
2)& && &&&申报年月：报关单所属期
3)& && &&&申报批次：01
4)& && &&&序号：0001&&逐笔
5)& && &&&报关单号：海关编号后9位加三位商品序号，共12位
6)& && &&&出口日期：报关单出口日期
7)& && &&&美元离岸价：出口发票销售总额，（逐笔，不是合计）
8)& && &&&核销单号：
9)& && &&&商品代码：报关单上的商品编号
10)& & 出口数量
11)& & 审核认可
2、& &&&基础数据采集——进货明细申报数据录入——增加
1)& && &&&关联号：年月加第一批加序号，比如：（不变）
2)& && &&&申报年月：报关单所属期
3)& && &&&申报批次：01
4)& && &&&序号：0001
5)& && &&&发票号码：进货发票号码
6)& && &&&发票代码：进货发票代码
7)& && &&&进货凭证号：进货发票代码加进货发票号码
8)& && &&&发票开票日期：进货发票日期
9)& && &&&商品代码：报关单商品编号
10)& & 税率：进货发票税率
11)& & 审核认可
3、& && && && &数据加工处理：按顺序逐项检查
4、& && && && &生成预申报数据：保存E盘
5、& && && && &预审反馈处理——确认正式申报数据
6、& && && && &退税正式申报——查询本次申报数据——出口/进货明细申报查询——退税汇总申报录入——增加——选择月份
7、& && && && &打印必须要在扩展功能处打印——打印
8、& && && && &打印报表：
1)& && &&&外贸企业出口退税出口明细申报表一式二份
2)& && &&&外贸企业出口退税进货明细申报表一式二份
3)& && &&&外贸企业出口退税汇总申报表一式二份
9、& && && && &填写《退税申请书》其中内容不用填
10、& && &&&生成申报盘——退税正式申报——生成退税申报软盘——生成第一只软盘后需要重新按如下操作查询数据或生成第二只软盘
1)& && &&&审核反馈处理——已申报出口明细数据查询——筛选——填写关联号——确定——认可申报
以上操作完毕后把资料交到退税分局，相关报表、封面、封底要求：
& & 1）& && &进货增值税发票
& & 2)& && &&&某省出口商品统一发票
& & 3)& && &&&报关单
& & 4)& && &&&U盘
& & 6)& && &&&外贸企业出口退税汇总申报表一式三份
& & 7)& && &&&出口收汇批次核销信息登记表
& & 8)& && &&&外贸企业出口退税进货明细申报有一式一份
& && && && && &外贸企业出口退税出口明细申报表一式一份
装订方式靠下方向装订。
整理完后用出口封面装订交到税局申请。
外贸公司出口退税账务处理
1、外贸企业出口货物的销售实现时间的确定
出口货物的销售实现时间，不论是何种运输方式（海、陆、空、邮），均以取得运单并向银行办理交单后，作为出口销售的实现时间。
2、外贸公司出口退税（增值税）核算
外贸公司出口货物必须单独设账核算购进金额和进项金额，如购进货物当时不能确定用于出口或内销，一律记入出口库存账，内销时从出口库存账转入内销库存账。
（1）购进出口货物时，借：库存出口商品
& && && && && && && && && && && && && && &&&应交税金—应交增值税（进项税金）
& && && && && && && && && && && && && && &&&贷：银行存款（应付账款）
（2）货物出口后，根据征税率与退税率的差率，计算征退税差额及应收出口退税额
& && && && && & 借：主营业务成本（征退税差额）
& && && && && && && &&&应收出口退税
& && && && && && && &&&贷：应交税金—应交增值税（进项税转出）
& && && && && && && && && && && && && && &&&—应交增值税（出口退税）
（3）收到出口退税款，借：银行存款
& && && && && && && && && && && && && && &&&贷：应收出口退税
3、外贸公司出口退税（消费税）核算
外贸公司自营出口应税消费品，应在应税消费品报关出口后向主管退税的税务机关申请退还已纳消费税。
（1）货物出口后计算应退税款
& && && &借：应收出口退税（消费税）
& && && && && & 贷：主营业务成本
（2）收到退回的消费税款时
& && && &借：银行存款
& && && && && & 贷：应收出口退税（消费税）
例题：某外贸公司2006年5月从某日用化妆品公司购进出口用化妆品1000箱，取得的增值税专用发票注明的价款为100万元，进项税额为17万元，货款已用银行存款支付。当月该批商品已全部出口，售价为每箱150美元（当日汇率为1美元＝8元人民币），申请退税的单证齐全。该化妆品的消费税税率为30％，增值税退税率为13％。要求计算应退增值税和消费税并编制分录。
　　应退增值税税额＝％＝130000（元）
　　转出增值税额＝（元）
　　应退消费税税额＝％＝300000（元）
　　购进货物时， 借：物资采购 　　　　　　　　　　 　　　1000000
　　　& && && && && && && &　应交税金──应交增值税（进项税额） 170000
　　& && && && && && && & 　&&贷：银行存款 　　　　　　　　 　　　　　1170000
　　货物入库时， 借：库存商品——库存出口商品 1000000
　　& && && && && && && &&&　 贷：物资采购 　　　　　　　　1000000
　　出口销售时， 借：应收账款 　　　　　　　　 1200000
　　　& && && && && && && && &贷：主营业务收入——出口销售收入 　1200000
　　结转商品销售成本， 借：主营业务成本　1000000
　　& && && && && && && && && && && &&&　贷：库存商品 　　1000000
　　进项税额转出， 借：主营业务成本 　　　　　　　　　　　　　　 40000
　　& && && && && && && && && &&&　贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出） 　 40000
　　计算出应收增值税退税款， 借：应收出口退税 　　　　　　　　　　　130000
　& && && && && && && && && && && && && && && && && & 贷：应交税金——应交增值税（出口退税） 130000
　　收到增值税退税款时， 借：银行存款 　　　　　　　　130000
　& && && && && && && && && && && && && & 　　贷：应收出口退税（增值税） 　 130000
　　计算出应收消费税退税款， 借：应收出口退税（消费税）　300000
& && && && && && && && && && && && && && && && && && &&&贷：主营业务成本 　　　　 　300000
　　收到消费税退税款时， 借：银行存款 　　　　　　　　300000
　　& && && && && && && && && && && && & 　贷：应收出口退税（消费税） 　　 300000
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增值税出口退税业务如何处理
　　增值税出口退税是指纳税人出口适用税率为零的货物，向海关办理出口手续后，凭出口报关单等有关凭证，按月向税务机关申报办理该项出口货物的退税。那么，增值税出口退税业务该如何处理呢？具体方法如下：
　　按照现行税收政策规定，出口退税可分为三种方式：
　　一是又免又退。一般纳税人出口货物，既有销项税，又有进项税，若为把税负归零，自然是把销项税免除，把进项税退还，又免又退。
　　二是只免不退。如果出口的货物没有进项税，自然只免销项税，进项税没有就不用退了。比如小规模纳税人、免税产品，都是没有进项税的情况。只免不退，就已达到税负归零的目的。
　　三是不免不退。针对的是国家不鼓励出口或限制出口的货物。比如原油，自己都不够用，还得进口，更别说那些禁止出口的货物。
　　退税率
　　增值税的退税率不一定等于征税率，出口退税率有17%、16%、15%、13%、9%、5%和3%等若干档，是为了通过退税率来控制出口。国家鼓励出口的货物，退税率就高一些；限制出口的，退税率就低一些。
　　出口退税的计算
　　出口退税可分为三种方式：一是&免、退&税；二是&免&税；三是&免、抵、退&税。免税就是不缴税，实际操作中不需要计算，需要理解和计算的，只有退税，这也是我们把出口货物退（免）税简称为出口退税的原因。
　　（一）免、退税
　　这种方式针对的是外贸企业，即进出口贸易的商业企业。外贸企业出口退税的计税基础是购进价格。
　　例如，某外贸企业购进一批货物全部出口，以不含税价格100万元购进，以200万元价格出口，税率17%，退税率13%。
　　出口的时候，免销项税，不用单独计算。退税的时候，应退增值税＝100&13%＝13（万元）。
　　税率差产生的4万元，作进项税额转出，计入销售成本。
　　（二）免税
　　这种方式没有退税，没有计算，不多做解释。
　　（三）免、抵、退税
　　这是出口退税业务的难点，专用名称多，不容易理解，其实，弄明白&抵&税的原理，该项业务就迎刃而解了。
　　自产货物在生产中涉及原材料、水电费和运费等众多可抵扣项目，无法准确区分出口货物和内销货物对应的进项税。即使能够准确核算各自的进项税，由于生产企业的内销部分缴纳增值税，而出口部分实行退税，双轨运行，必然会增加征纳双方的成本。由此引入&抵&税概念。&抵&可以理解为一个计算退税的过程，也就是全面计算生产企业实际应纳税额。如果进项税抵完了，应纳税额是正数，企业需要缴纳；如果该进项税抵不完，应纳税额是负数，国家应该退还。
　　因此，&免、抵、退&中的&退&税，实际上应该理解为出口部分对应的应退进项税＝免抵退中的&抵&＋免抵退中的&退&。
　　免抵退税计算并不复杂，只有五步。生产企业出口退税的计税基础是出口货物离岸价格（FOB）。
　　例如，生产企业全部材料是200万元购进，进项税额34万元，内销货物80万元产品，销售税额13.6万元，当期出口货物220万元，税率17%，退税率13%。
　　第一步：税率差异部分进项税应转出，进成本。
　　出口价格&（征税率－退税率）＝220&（17%－13%）＝8.8（万元）。
　　会计分录（单位：万元，下同）：
　　借：主营业务成本　　8.8
　　贷：应交税费&&应交增值税（进项税额转出）　　8.8。
　　第二步：计算应纳税额，也是计算抵税数额。
　　应纳税额＝内销销项税－（进项税－税率差异部分的进项税）－上期留抵＝13.6－（34－8.8）－0＝-11.6（万元）。
　　应纳税额为负数，说明进项税未抵完，应予以退税。
　　第三步：计算免抵退税额，即免抵退税最高限额。
　　免抵退税额＝离岸价&退税率＝220&13%＝28.6（万元）。
　　第四步：计算实际应退税额，取第二步的绝对值与第三步的较小者。
　　实际退税为11.6万元。
　　会计分录：
　　借：其他应收款&&应收出口退税（增值税）　　11.6
　　贷：应交税费&&应交增值税（出口退税）　　11.6。
　　第五5步：计算免抵税额＝免抵退税额－应退税额＝28.6－11.6＝17（万元）。
　　会计分录：
　　借：应交税金&&应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）　　17
　　贷：应交税费&&应交增值税（出口退税）　　17。
　　这里应该说明的事项：
　　1.如果第二步计算得出是正数，那就是企业承担的进项税抵完了，缴税。
　　2.如果第四步中，较小者为第三步，退税就是第三步的数，因为第三步是免抵退税最高限额。
　　3.免抵税额不在增值税申报中体现，它是计算城建税与教育费附加的税基。
　　进料加工复出口和来料加工复出口
　　（一）进料加工复出口
　　进料加工复出口业务，原材料从国外进口，产成品出口到国外，形象地说是&两头在外&。
　　如果出口的主体是加工企业，业务的实质就是自产。本来进口材料需要缴纳增值税，加工完工出口时再退增值税，程序相当繁琐。《进料加工贸易免税证明》的作用是证明购进材料免税，出口时，出口货物的离岸价减除免税进料的成本确定，避免纳税与退税环节重复。
　　如果出口的主体是外贸企业，因其没有加工产品的能力，需要委托加工企业加工后再出口，所以在计算退税额的时候不仅要考虑原辅材料的退税率、进口料件实征的增值税税款，而且要考虑支付的加工费金额和退税率。
　　（二）来料加工复出口
　　出口的主体是外贸企业，业务的实质就是生产企业委托加工业务的受托方，材料和成品都是委托方的，即&从哪里来回哪里去&。与一般的受托加工不同的是，内销的加工费应缴纳增值税；出口则加工费免税。由于没有进项税，只免税不退税。
　　联系方式：
　　1、如果您有任何疑问可以随时拨打我们24小时专线：；
　　2、仁和会计全国热线：400-；
　　3、您也可以直接点击咨询我们了解详情。
　　4、关注仁和会计官方微信，了解最新财税信息，微信号：whrhkj。
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外贸企业出口退税会计核算
发布日期：
信息来源 :
台州市国家税务局
　　 &&&&&&&&&&第七讲&& 外贸企业出口退税会计核算
&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& （仅供参考）
具有进出口经营权的外贸企业购进用于出口的商品，其出口方式一般有两种：自营出口和委托出口。做好以上两种形式的会计处理，首先要正确计算应退税金（增值税、消费税）的金额；其次要明确企业获得的出口退税款的税收处理。根据国家税务总局《关于企业出口退税款税收处理问题的批复》（国税函[1997]21 号）规定：企业出口物资所获得的增值税退税款，应冲抵相应的“进项税额”或“已交增值税税金”，不并入利润征收企业所得税。外贸企业自营出口获得的消费税退税款，应冲抵“商品销售成本”，不直接并入利润征收企业所得税。
下面分别就两种出口方式的会计处理说明如下：
一、自营出口业务会计核算
（一）基本会计科目设置
1、“库存商品”明细帐下设置三个明细：库存商品－出口、库存商品－进口、库存商品－内销。
2、内、外销货物分别设置“应交税金－应交增值税”明细帐。
3、“主营业务收入－自营出口”：核算企业自营出口销售收入，均以FOB价格为基础。
4、“主营业务成本－自营出口”：核算企业自营出口销售成本。
5、“应收外汇账款”：核算商品已装运出口并向银行交单议付或托收的应收外汇账款。
6、“其他应收款－应收出口退税”：核算向税务机关办理出口退税手续，但尚末收到的应收出口退税款结算情况。
（二）国内货物采购业务的帐务处理
根据有关规定，国内购进用于销售或出口的货物的进货原价为采购成本，购进货物所发生的进货费用，包括货物到达交货地车站码头以前支付的各项费用和手续费，计入经营费用。
1、购进货物支付货款时，
借：商品采购
应交税金－应交增值税（进项税额）（根据增值税发票上注明的税额记帐）
贷：银行存款或其他货币资金
2、商品验收入库时：
借：库存商品
贷：商品采购
（三）销售出口货物业务的帐务处理
1、商品托运出口
（1）出口交单时
出口商品已经装船装车并取得已装船提单或铁路运单时，储运部门应即根据信用证或出口合同规定，将全套出口单证向银行办理交单手续，同时将出口发票注明交单日期，送财会部门据以作销售处理。
借：应收外汇账款－客户名称
贷：主营业务收入－自营出口
（2）结转销售进价
对已装运出口的商品在向银行交单转销售收入时，应即结转销售进价。
借：主营业务成本－自营出口－××商品
贷：库存商品
（3）出口收汇时
银行收到出口企业全套出口单证经审核无误后，即按规定向国外银行办理收汇或托收手续。银行在收妥外汇后，即按当日现汇买入价折人民币，开具结汇水单将人民币转入出口企业帐户，出口企业据以作会计分录。
借：银行存款
财务费用－汇兑损益
贷：应收外汇账款－客户名称
2、支付国外费用
外贸企业出口商品支付的国外运费、保险费、佣金。
（1）当出口销售采用CIF价结算时，支付的国外费用冲减主营业务收入
借：主营业务收入－自营出口（或贷方用红字记帐）
贷：银行存款
（2）当出口销售采用FOB价结算时，支付的国外费用记入往来帐
借：其他应付款
贷：银行存款
（3）国外佣金的具体处理
国外佣金是根据出口合同规定的佣金率为付佣方式进行支付的。付佣方式一般有三种：
A．明佣。它是根据成交的价格在出口发票上注明的内扣佣金。在会计上可按出口发票所列货款的净额作“自营出口收入”
B．暗佣。它又称发票外佣金，是指不走出口发票上列明的佣金，而是在买卖合同中规定佣金率和支付方法。这种佣金一般是支付给中间商或代理商的。支付方法有两种，一是议付佣金，另一种是出口方收妥全部货款后，将佣金另行汇往国外。财会部门收到业务部门送交的有关单据时，分别支付方法，作会计分录，
借：主营业务收入－自营出口（或贷方用红字记帐）
贷：应付外汇帐款－应付佣金
采用议付佣金的，由于银行已代扣应付佣金，在收汇时已将议付的佣金在“应收外汇帐款”中直接扣减，当时收汇时作会计分录，
借：银行存款
应付外汇帐款－应付佣金
贷：应收外汇帐款－客户名称
采用汇付佣金的，在收妥货款后对外支付，并作会计分录，
借：应付外汇帐款－应付佣金
贷：银行存款
C．累计佣金。它是指出口企业对包销、代理客户签订合约，规定在一定时间内推销一定数量（或金额）以上的某种商品后，按其累计销货金额和佣金率支付给客户的佣金。支付时，作会计分录：
借：营业费用－累计佣金
贷：银行存款
（4）预估国外费用
预估时，作如下会计分录：
借：主营业务收入－自营出口（或贷方用红字记帐）
贷：其他应付款－预估国外运保费
预估后，实际支付运保费时，可先冲转原分录，再按以上规定作会计分录。
3、支付国内费用
出口商品在托运以后，发生的出仓运输、装船等费用，包括有关商品自所在地发运至边境、口岸的各项运杂费，均应凭各项原始单据支付，并按费用不同性质，分别以有关经营费用、管理费用科目处理，作如下会计分录：
借：经营费用
贷：银行存款
4、出口销售退回
商品出口销售后，如因各种原因，经双方协商同意，退回原货或另换新货，或退货后转内销处理，出口企业应分别不同情况进行财务处理：
（1）对已同意全部退回的商品，业务部门在收到对方装运提单时，应即交由储运部门办理接货及验收、入库等手续，财会部门应凭退货通知单，作如下会计分录：
借：主营业务收入－自营出口
贷：应收外汇账款－客户名称
或 贷：应付外汇帐款（货款已收回）
同时冲销原销售进价，即作：
借：库存商品
贷：主营业务成本－自营出口（以红字登记在账户借方）
已申报退税的出口货物到其主管税务机关申请办理《出口商品退运已补税证明》，补交应退税款。补交时，作如下会计分录：
借：其他应收款－应收出口退税（增值税）
主营业务成本－自营出口（消费税）
贷：主营业务成本－自营出口（按征退税率之差计算）
（2）如退回调换商品，不论部分或全部，除应先按上述（1）作冲转销售成本分录外，在重新发货时，应按自营出口同样作销售收入及成本的帐务处理。有时如调换的出口货物不变更品种、数量，对原销售进价影响不大，也可以简化帐务处理。
对已申报退税的出口货物，到其主管税务机关申请办理《出口商品退运已补税证明》，补交应退税款，会计分录同上。更换的货物重新报关出口后，再按规定办理申报退税手续。
（3）如退回的出口货物转作内销处理，出口企业除按（2）作冲转销售成本分录外，对已申报退税的应按规定持有关证明到其主管的税务机关申请办理《出口商品退运已补税证明》，补交应退税款，同时申请《出口转内销证明单》。作如下会计分录：
补交应退的税款时，会计分录同上。
出口企业取得《出口转内销证明单》后，按有关金额计算内销货物的进项税额，作如下会计分录：
A借：主营业务成本－自营出口（红字）
贷：应交税金－应交增值税（进项税额转出）（红字）
B借：其他应收款－应收出口退税（增值税）（红字）
贷：应交税金－应交增值税（出口退税）（红字）
C借：应交税金－应交增值税（进项税额转出）（红字）
贷：应交税金－应交增值税（出口退税）
（四）出口货物退（免）税的帐务处理
出口企业将出口货物的退税凭证（主要有出口货物报关单、出口发票、收汇核销单、增值税专用发票、出口货物增值税、消费税专用缴款书等，下同）收齐，并按要求装订成册，填列《出口货物退（免）税申报表》后，按期向其主管的税务机关申报退税。
1、出口企业申报出口退税时，应根据购进出口货物增值税专用发票上注明的金额或出口货物增值税专用缴款书上注明的金额和出口货物的退税率计算申报的应退增值税，根据《出口货物消费税专用缴款书》上注明的税款确定应退的消费税后，作如下会计分录：
借：其他应收款－应收出口退税－增值税
贷：应交税金－应交增值税（出口退税）
主营业务成本－自营出口（指消费税）
2、出口企业申报出口货物退税手续后，应根据出口货物购进金额和出口货物征税率与退税率之差，计算出口货物不得退税的税额，同时作如下会计分录：
借：主营业务成本－自营出口
贷：应交税金－应交增值税（进项税额转出）
3、实际收到退税款时，作如下会计分录：
借：银行存款
贷：其他应收款－应收出口退税－增值税
4、对不符退税规定、退税凭证不全或其他原因造成无法退税的，应调整出口销售成本，作如下会计分录：
借：主营业务成本－自营出口
贷：其他应收款－应收出口退税－增值税
5、对已申报退税的出口货物，实际收到出口退税如与原申报退税数不相符时，应调整差额，作如下会计分录：
借：主营业务成本－自营出口
贷：其他应收款－应收出口退税－增值税
6、对已办理申报退税的出口货物，如发生退关或退货的，出口企业应按规定到其主管的税务机关申报办理《出口商品退运已补税证明》，根据其主管税务机关规定的应补交税款，作如下会计分录：
借：应交税金－应交增值税（出口退税）
主营业务成本－自营出口（消费税）
贷：主营业务成本－自营出口（不予退税）（按征退税率之差计算）
对出口企业尚未申报退税的退关退货，不应补交税款，也不作上述会计分录。
二、代理出口业务会计核算
（一）代理出口商品收发的核算
1、根据储运部门的入库单据金额。
　　借：受托代销商品－客户－商品名称
　　　贷：代销商品款－国内委托单位
2、根据储运部门的出库单据金额。
　　借：发出商品－商品名称
　　　贷：受托代销商品－客户－商品名称
（二）代理出口商品销售收入的核算
1、受托方在代理商品装运出口后，将全套出口单证按合同规定结算方式向银行办理交单手续时，财会部门应凭储运部门通知
　　借：应收外汇帐款－客户
　　　贷：其他业务收入－代理出口（收入）－商品名称
2、同时结转代理出口商品的出库金额
　&借：其他业务收入－代理出口（成本）－商品名称
　　　　贷：发出商品－商品名称
（三）代理出口收汇核算
1、根据银行单据
借：银行存款
应付帐款－国内委托单位（银行费用）
　　　贷：应收外汇帐款－客户
&应付帐款－国内委托单位（汇兑损益）
（四）代付国外费用
1、对代理出口发生的国外费用（运费、保险费、佣金），支付时应凭有关单据及银行购汇水单：
借：其他业务收入－代理出口（收入）－商品名称
　　　贷：银行存款
2、同时结转
　　借：其他业务收入－代理出口（成本）－商品名称
　　　　贷：应付帐款－国内委托单位（代付国外费用）
（五）代付国内费用
代理出口的国内各项直接费用，应凭有关单据
借：应付帐款－国内委托单位（代付国内费用）
贷：银行存款
（六）结算代理货款
代理出口业务在收妥货物结汇入帐、结算国内外各项费用及应收手续费后，应即按代销合同的规定向委托方结算代理货款
借：应付帐款－国内委托单位
贷：银行存款
（七）代理出口手续费核算
1、根据代销合同规定的比例收取代理手续费
　　借：银行存款（应收外汇帐款）
　　　　贷：其它业务收入
2、代理出口销售业务的退税由委托方自理，代理手续费收入应缴营业税
　　借：其它业务支出
　　　　贷：应交税金－应交营业税
3、交纳税金
　　借：应交税金－应交营业税
　　　　贷：银行存款
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