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小规模纳税人营改增政策及纳税申报培训.ppt 116页
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小规模纳税人营改增政策及纳税申报培训 2016年4月 前 言 纳税人和扣缴义务人 征税范围 税率和征收率 应纳税额的计算 纳税义务、扣缴义务发生时间和纳税地点 税收减免的处理 征收管理 相关政策规定
涉及的主要政策 一、《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36号） 附件1:营业税改征增值税试点实施办法 附件2:营业税改征增值税试点有关事项的规定 附件3:营业税改征增值税试点过渡政策的规定 附件4:跨境应税行为适用增值税零税率和免税政策的规定 二、五个配套管理办法 国家税务总局号公告 三、《国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点后增值税纳税申报有关事项的公告》（国家税务总局2016年13号公告） 四、《国家税务总局关于营业税改征增值税委托地税机关代征税款和代开增值税发票的公告 （国家税务总局2016年第19号公告） 五、《关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告》(国家税务总局公告 2016年第23号)
一、全面推开营改增的意义 1、打通全行业增值税链条 2、降低全行业纳税人税负 此次纳入“营改增”试点的纳税人为在中华人民共和国境内销售服务、无形资产或者不动产的单位和个人。随着建筑业、金融业、房地产业和生活服务业被纳入增值税范畴，历时四年多的营改增试点终于进入收官阶段。虽然试点改革的最终完成将以未来增值税立法作为标志，但随着最后四大行业纳入增值税范围，这将结束营业税和增值税同时并存，提供服务和销售货物适用不同流转税的局面，从而打通增值税抵扣链条，消除供应链中的重复征，这在中国流转税发展历史上无疑具有划时代的意义。 二、营改增历程
2011年10月，国务院决定开展营改增试点，逐步将征收营业税的行业改为征收增值税。 ??? 日起，率先在上海实施了交通运输业和部分现代服务业营改增试点。
??? 日至日，交通运输业和部分现代服务业营改增试点由上海市分4批次扩大至北京市、江苏省、安徽省、福建省（含厦门市）、广东省（含深圳市）、天津市、浙江省（含宁波市）、湖北省等8省（直辖市）；
日起，交通运输业和部分现代服务业营改增试点推向全国，同时将广播影视服务纳入试点范围；  日起，铁路运输业和邮政业在全国范围实施营改增试点； ???
日起，电信业在全国范围实施营改增试点。 ???
日起，全面推开营改增试点，将建筑业、房地产业、金融业、生活服务业纳入试点范围。
纳税人和扣缴义务人 第一条
在中华人民共和国境内（以下称境内）销售服务、无形资产或者不动产（以下称应税行为）的单位和个人，为增值税纳税人，应当按照本办法缴纳增值税，不缴纳营业税。
单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。
个人，是指个体工商户和其他个人。
政策解读：1、征税范围 营业税改征增值税全面推开后，营改增纳税人征税范围包括销售服务、无形资产、不动产三大类。 自日起，在全国范围内全面推开营业税改征增值税试点，建筑业、房地产业、金融业、生活服务业等全部营业税纳税人，纳入试点范围，由缴纳营业税改为缴纳增值税
政策解读：2、何为境内及具体范围 “在境内发生应税行为”，在第二章第十二条、十三条中区别不同的应税行为，分别适用不同的判断标准。 第十二条 在境内销售服务、无形资产或者不动产，是指： （一）服务（租赁不动产除外）或者无形资产（自然资源使用权除外）的销售方或者购买方在境内； （二）所销售或者租赁的不动产在境内； （三）所销售自然资源使用权的自然资源在境内； （四）财政部和国家税务总局规定的其他情形。
第十三条 下列情形不属于在境内销售服务或者无形资产： （一）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外发生的服务。 （二）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外使用的无形资产。 （三）境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。 （四）财政部和国家税务总局规定的其他情形。
销售服务、无形资产或者不动产的具体范围，《销售服务、无形资产、不动产注释》有具体规定。
政策解读：3、单位和个人如何理解 a.“单位”包括所有单位 b.“个人”包括个体工商户和其他个人 “单位”包括所有单位。 “个人”包括个体工商户和其他个人，其中的“其他个人”是指自然人。 不同的纳税人适用不同的政策规定，大家在学习中一定注意适用的对象。
单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相
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openresty/1.9.7.4终于正式出台了，当然任何政策都不是凭空想象出来的，纵观试点实施办法及其附件的内容，很多政策既熟悉又陌生，现将营改增前后的差异运用对比的方法为大家展示这些政策的&前世今生&，帮助税务从业人员更快的将原营业税政策和新的增值税规定对应起来，更好的掌握增值税新政策的核心，以应对此次调整。
一、基本规定
原营业税政策
&营改增&政策
在中华人民共和国境内提供规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人
在中华人民共和国境内销售服务、无形资产或者不动产的单位和个人
增值税纳税人分为一般纳税人和：
应税行为的年应征增值税销售额超过500万的纳税人为一般纳税人，未超过500万的纳税人为小规模纳税人
新成立的企业：直接用年不含税销售额和500万比较；
原营业税企业：不管是原采用3%还是5%的纳税人，都按原营业额/（1+3%）的金额和500万进行比较，或直接按原营业额是否超过515万来判断
中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人
中华人民共和国境外单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，以购买方为增值税扣缴义务人。财政部和国家税务总局另有规定的除外
明晰了扣缴责任，排除了代理人的扣缴义务，直接以购买方为扣缴义务人
营业税主要通过&营业税金及附加&科目核算
增值税的核算比较复杂，涉及到三级细目比较多
关注财政部关于印发《营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定》的通知（财会[2012]13号）文件的内容。尤其注意&应交税费&&应交增值税（营改增抵减的销项税额）&科目的应用
例外条款：单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供应税劳务，不包括在内
例外条款：单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供取得工资的服务
增加了 &取得工资&限定，如果有偿提供应税服务并不是以&工资&体现，而是另外收取报酬，那么员工个人为本单位或者雇主提供服务取得的报酬也要依法纳税。
除了此条例外条款之外，增值税有偿服务纳税的例外条款还包括：
（1）行政单位收取的满足特定条件的政府性基金或者行政事业性收费；
（2）单位或者个体工商户为聘用的员工提供服务（例如班车）；
（3）财政部和国家税务总局规定的其他情形
境外纳税人提供
境外单位或者个人在境外向境内单位或者个人提供的完全发生在境外的规定的劳务，不征收营业税。例如，境外单位或者个人在境外向境内单位或者个人提供的文化体育业（除播映），娱乐业，服务业中的旅店业、饮食业、仓储业，以及其他服务业中的沐浴、理发、洗染、裱画、眷写、镌刻、复印、打包劳务，不征收营业税
下列情形不属于在境内销售服务或者无形资产：
（1）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外发生的服务。
（2）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外使用的无形资产。
（3）境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。
（4）财政部和国家税务总局规定的其他情形
境外纳税人向境内纳税人提供完全在境外发生服务不再采用列举的方法，全部纳入不征税的范围之内
（1）单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人；
（2）单位或者个人自己新建（以下简称自建）建筑物后销售，其所发生的自建行为；
（3）财政部、国家税务总局规定的其他情形
（1）单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。
（2）单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。
（3）财政部和国家税务总局规定的其他情形
&营改增&后，视同销售的范围进一步扩大。原营业税仅在销售不动产、转让土地使用权和建筑业服务中提出了视同销售的概念。&营改增&后，所有无偿提供的服务和无偿转让不动产、无形资产，只要不是用于公益性事业或者以社会公众为对象，均要视同销售，缴纳增值税
一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物，为混合销售行为。从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，不征收营业税；其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，应当征收营业税
一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税
&混合销售&不再是增值税和营业税应税行为之间的混合，指的是增值税销售服务和销售货物的混合。这里需要关注三点：第一，强调&同一项销售行为&，这与原规定一致；第二，&混合销售&仅仅是指服务和货物的混合，不包括劳务、不动产和无形资产，这点需要引起我们的注意，例如，销售不动产的同时销售家电，不能按混合销售统一适用11%的，而是应该分别纳税；第三，&混合销售&的纳税人不再考虑&其他个人&，其他个人销售货物和服务，按小规模纳税人3%的征收率纳税，再区分混合销售已经没有意义
纳税人兼营应税行为和货物或者非应税劳务的，应当分别核算应税行为的营业额和货物或者非应税劳务的销售额，其应税行为营业额缴纳营业税，货物或者非应税劳务销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税行为营业额
纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率
&兼营&不再是不同税种业务之间兼营，指的是增值税不同应税行为的兼营。纳税人应当分别核算适用不同的税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。此项规定类似于原&营改增&文件中所说的&混业经营&
二、不动产
原营业税政策
&营改增&政策
不管是销售不动产税目还是不动产租赁的服务业税目均采用5%的税率
不动产租赁服务和销售不动产：
一般纳税人11%
小规模纳税人：5%
过渡政策：基本保留了原营业税5%的政策，给纳税人一个政策缓冲期：
1.不动产销售
（1）一般纳税人
①&营改增&前取得或自建的不动产销售：简易征收办法，5%的征收率纳税。
②&营改增&后取得或自建的不动产销售：先按5%预征率预征，再按一般计税办法，采用11%的税率计算应纳税额。
（2）小规模纳税人
不区分&营改增&前后，统一按5%的征收率纳税
2.不动产经营租赁
（1）一般纳税人
①&营改增&前取得或自建的不动产销售：简易征收办法，5%的征收率纳税。
②&营改增&后取得或自建的不动产销售：先按5%预征率预征，再按一般计税办法，采用11%的税率计算应纳税额。（例外：若不动产所在地和机构所在地不一致，预售率为3%，向不动产所在地预征，回机构所在地按一般计税方法申报纳税）
（2）小规模纳税人
不区分&营改增&前后，一般按5%的征收率纳税（例外：若不动产所在地和机构所在地不一致，预售率为3%）
【提示】上述内容均不含个人销售住房和出租住房
高速公路车辆通行费
（财税[2005]77号）规定，自日起，对公路经营企业收取的高速公路车辆通行费收入统一减按3%的税率征收营业税
公路经营企业中的一般纳税人收取试点前开工的高速公路的车辆通行费，可以选择适用简易计税方法，减按3%的征收率计算应纳税额
过渡政策中，保留了原营业税中的税收优惠。征收率仍然采用3%
销售不动产销售额
一般规定：纳税人销售不动产收取的全部价款和价外费用。
特殊规定：如果是外购或者抵债取得的不动产，根据财税[2003]16号中的规定，单位和个人销售或转让其购置或抵债所得的不动产，以全部收入减去不动产的购置或受让原价后的余额为营业额
一般规定：销售额，是指纳税人发生应税行为取得的全部价款和价外费用。
特殊规定：
一般纳税人销售其&营改增&前取得的不动产，可以选择适用简易计税方法，以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额；销售其&营改增&后取得的不动产，按上述方法预征后，按一般计税方法计算纳税
基本保留了原营业税的的征税方法，对于不动产销售，还是区分自建和外购（包括抵债，下同）取得的不动产两类纳税。
对于一般纳税人来说，&营改增&之前取得的不动产销售，纳税方法和征收率和营业时相同，自建全额纳税，外购差额纳税。如果是&营改增&之后取得的不动产销售，同样区分自建和外购，先按上述方法全额或差额采用5%的征收率计算预征（类似原来营业税政策）之后，再按一般计税方法纳税。此时，不再区分不动产是外购还是自建，统一按取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额，采用11%的税率计算。当然，此时，进项税额可以正常抵扣。
小规模纳税人不区分&营改增&前后，但是要区分自建和外购，分别按全额和差额，适用5%的征收率计算纳税。此政策不包括自然人个人销售不动产，也不包括个体工商户销售外购的住房
【提示1】房地产开发企业的特殊规定：销售自行开发的房地产项目，一般纳税人可以选择按照5%的征收率简易征收，当然，营改增后也可以按上述政策采用一般计税方法纳税；小规模纳税人，自己按5%的征收率简易征收。
【提示2】房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目（选择简易计税方法的房地产老项目除外），以取得的全部价款和价外费用，扣除受让土地时向政府部门支付的土地价款后的余额为销售额
个人销售不动产
购买非住房销售，按上述一般政策纳税。
住房销售，个人将购买不足2年的住房对外销售的，全额征收营业税；个人将购买2年以上（含2年）的住房对外销售的，免征营业税
自然人购买非住房销售，按上述小规模纳税人购买非住房销售政策纳税。
住房销售，个人将购买不足2年的住房对外销售的，按照5%的征收率全额缴纳增值税；个人将购买2年以上（含2年）的住房对外销售的，免征增值税
此项自然人销售住房政策，适用于北京市、上海市、广州市和深圳市之外的地区。北京市、上海市、广州市和深圳市四地，销售购买两年以上的住房，要区分是否是普通住房，普通住房免税，非普通住房差额纳税。此项政策本身营业税和增值税规定相同，只是变化了税种和征税机关等内容。
另外，&营改增&新政策中，将个体工商户销售购买的住房，按自然人销售住房的政策纳税。此处调整变化较大。原营业税并没有讲个体工商户购买住房政策单独进行规定，一般按企业销售购买不动产差额纳税处理
以租赁收入作为计税营业额，不得扣除任何费用
一般纳税人区分出租&营改增&之前或之后分别适用不同的政策；小规模纳税人按简易征收办法纳税
一般纳税人出租&营改增&之前取得不动产，可以选择适用简易计税方法,按照租金收入乘以5%的征收率计算纳税；若不动产所在地和纳税人机构所在地不一致的话，要向不动产所在地预缴。
特殊之处：出租&营改增&之后的不动产，若出租的不动产所在地和机构所在地不同，那么向不动产所在地预征时，预征率选择3%。
小规模纳税人的征税政策类似于一般纳税人。（个人出租住房单独规定）
个人出租住房
对个人出租住房，不区分用途，按3%减半征收营业税
个人出租住房，应按照5%的征收率减按1.5%计算应纳税额
税种变化后，保留了原营业税的税收优惠。最终的税率或征收率都是1.5%，但是税种变化后，由于增值税是价外税，营业税是价内税，收到的租金，如果按含税价来理解的话，要考虑价税分离之后，再计算纳税。由于价内税和价外税规定不同，所导致的变化，也同样体现在其他地方，例如小规模纳税人直接收到的货款，要考虑价外税的价税分离，而营业税的营业额直接就是营业税的计税依据
三、建筑业服务
原营业税政策
&营改增&政策
一般纳税人：11%
小规模纳税人：3%
为承包建筑、修缮、安装、装饰和其他工程作业取得的营业收入额，建筑安装企业向建设单位收取的工程造价及工程价款之外收取的各种费用。纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款
计税依据没有特殊规定，按增值税一般销售额来计算纳税，但要注意以下内容：
一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。
一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。
一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。
试点纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。
一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，适用一般计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照2%的预征率计算应纳税额；选择适用简易计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报
四、金融服务
原营业税政策
&营改增&政策
一般纳税人：6%
小规模纳税人：3%
一般贷款业务的营业额为贷款利息收入（包括各种加息、罚息等）
以提供贷款服务取得的全部利息及利息性质的收入为销售额
纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用，其进项税额不得从销项税额中抵扣
直接收费金融服务
营业额为手续费（佣金）类全部收入
以提供直接收费金融服务收取的手续费、佣金、酬金、管理费、服务费、经手费、开户费、过户费、结算费、转托管费等各类费用为销售额
无实质性差异
金融商品转让
营业额为买卖金融商品的价差收入，即营业额＝卖出价－买入价。买入价是指购进原价，不得包括购进金融商品过程中支付的各种费用和税金。卖出价是指卖出原价，不得扣除卖出过程中支付的任何费用和税金
按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额
转让金融商品出现的正负差，按盈亏相抵后的余额为销售额。若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计年度。
金融商品的买入价，可以选择按照加权平均法或者移动加权平均法进行核算，选择后36个月内不得变更。
金融商品转让，不得开具
经纪代理服务
营业额为手续费（佣金）类全部收入。
金融企业受托授课业务，如代收电话费、水电煤气费、信息费、学杂费、寻呼费、社保统筹费、交通违章罚款、税款等，以全部收入减去支付给委托方价款后的余额为营业额
以取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额
向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费，不得开具增值税专用发票
以其向承租者收取的全部价款和价外费用（包括残值）减除出租方承担的出租货物的实际成本后的余额为计税营业额
以取得的全部价款和价外费用，扣除支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息和车辆购置税后的余额为销售额
增值税差额纳税的扣除项目规定更加详细和明确，便于纳税人操作。
纳税人取得的上述凭证属于增值税税款凭证的，其进项税额不得从销项税中抵扣。
借款利息、发行债券利息和车辆购置税等抵扣的增值税，通过&营改增抵减的销项税额&科目核算
融资性售后回租
融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为，不属于增值税和营业税征收范围，不征收增值税和营业税，出租人须按照融资租赁业务缴纳营业税
以取得的全部价款和价外费用（不含本金），扣除对外支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息后的余额作为销售额
试点纳税人根据日前签订的有形动产融资性售后回租合同，在合同到期前提供的有形动产融资性售后回租服务，可继续按照有形动产融资租赁服务缴纳增值税：
可以按以向承租方收取的全部价款和价外费用，扣除向承租方收取的价款本金，以及对外支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息后的余额为销售额；也可以按左侧的一般政策纳税
五、生活服务业
原营业税政策
&营改增&政策
分为服务业、娱乐业、文化体育业
包括文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务和其他生活服务
新政策将原营业税三个税目的部分内容合并为&生活服务业&一并纳税
文化体育业：3%
服务业：5%
娱乐业：5%-20%
一般纳税人：6%
小规模纳税人：3%
注意新政策税目的划分，税目不同，税率的选择会存在差异
以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额
可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额
选择上述办法计算销售额的试点纳税人，向旅游服务购买方收取并支付的上述费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票
（作者：张敏& 本文系中华会计网校&原创文章&，未经允许不得转载）
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实务课程分类当前位置：
营改增后小规模纳税人如何纳税
　　问：按季纳税的小规模纳税人甲公司，2016年4月取得原缴纳营业税的劳务收入7万元；如果5月、6月合计取得营改增后的服务销售额6万元，取得销售货物和修理劳务的销售额5万元。请问，甲公司该如何缴纳增值税？
　　答：国家税务总局发布的《关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告》（国家税务总局公告2016年第23号）第六条第（二）项规定，增值税小规模纳税人应分别核算销售货物，提供加工、修理修配劳务的销售额，和销售服务、无形资产的销售额。增值税小规模纳税人销售货物，提供加工、修理修配劳务月销售额不超过3万元（按季纳税9万元），销售服务、无形资产月销售额不超过3万元（按季纳税9万元）的，自日至日，可分别享受小微企业暂免征收增值税优惠政策。
　　对此，甲公司5月份向主管地税机关申报所属期4月份的营业收入，免征营业税。7月份向国税机关申报时，因其5月、6月营改增项目的应税服务销售额合计为6万元，原增值税项目的销售额为5万元，两类业务的销售额均未超过6万元的标准，甲公司取得的上述收入可享受免征增值税的优惠。
备案号：鄂ICP备