管理会计之变动成本法的基本概念和完全成本法的区别
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摘要: 1）变动成本法的基本概念：指在产品成本的计算上，只包括产品生产过程中所消耗的直接材料、 直接人工和制造费用中的变动性部分，而不包括制造费用中的固定性部分。制造费用中的固定性部分被视为期间成本而从相应期间 ...
1）变动成本法的基本概念：指在产品成本的计算上，只包括产品生产过程中所消耗的直接材料、
直接人工和制造费用中的变动性部分，而不包括制造费用中的固定性部分。制造费用中的固定性部分被视为期间成本而从相应期间的收入中全部扣除。
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　　三因素分析法，是将分为、和三部分。固定制造费用成本差异的计算与相同,不同的是将“能量差异”进一步分解为两部分：一部分是实际工时未达到预算工时而形成的闲置能量差异，说明企业的利用程度未达到计划水平；另一部分是实际工时脱离标准工时而形成的效率差异，以便更进一步说明生产能力利用程度和生产效率高低。
　　与固定制造费用效率差异的计算公式如下：
　　固定制造费用预算差异=固定制造费用实际数-固定制造费用预算
　　=(计划产量标准工时-实际产量实际工时)×(固定制造费用标准分配率)
　　固定制造费用效率差异=(实际产量实际工时-实际产量标准工时)×(固定制造费用标准分配率)
　　计算结果正数为超支，负数为节约。
　　三因素分析法的能力差异与效率差异之和，等于两差异分析法的产量差异。采用三差异分析法，能够更好地说明利用程度和生产效率高低所导致的情况，并且有利于分清责任：能力差异的责任一般在于部门，效率差异的责任则往往在于生产部门。
　　上述成本差异计算完成后应进行汇总，先分别编制直接材料差异汇总表、直接人工差异汇总表、汇总表及汇总表，然后汇总成为差异汇总表，据以进行核算。
　　因素分析法是用来测定受多种因素影响的某种经济现象总变动中，各个因素的影响方向和影响程度的一种统计方法。在医疗经济现象中，同样也存在着内在的经济数量关系，并表现为相应的因果关系，如医院的住院业务收入就可分解为三个因素：
　　住院业务收入(FRx)：出院人数(F)×平均住院日(R)X出院者平均人日费用(x)。
　　上述现象表现在动态变化上，就可以形成如下：
　　住院业务收入指数=出院人数指数×平均住院日指数×出院者平均人日费用指数。
　　这些资料中，出院人数(F)、平均住院天数(R)、出院者平均人日费用(x)任一因素的变动都会影响住院业务收入的变动。三因素分析法，就是假定两个因素不变动，从而测定未被假定不变的那个因素的影响方向和程度。
　　住院业务收入三因素分析，在分析工作量因素时，将疗程和单位费用两因素固定在；在分析疗程因素时，将工作量因素固定在，单位费用固定在；在分析单位费用时，将工作量及疗程两因素均固定在。
　　一、资料来源
　　资料来源于该院每一出院病人的主要诊断，按国际疾病分类ICD一9原则进行统计，汇总形成的&住院病人疾病分类及疗效、疗程、费用报表&。见下表。
　　某医院住院业务收入因素分析表
　　住院业务收入(元)出院人数(工作量)平均住院日(疗程)平均人日费用(单位费用)
2001年2002年2001年2002年2001年2002年2001年2002年
F0F1R0R1X0X1
全院92275382820244614.977712.4047295.4628304.1187
外科3745185298715375355815.723815.3332316.3157349.1327
妇科6545703851762992218.42817.0317259.7500247.8604
产科10670499770923163096.56335.7896514.4879546.1710
内一科3267431240370660152016.495812.7962329.5783361.2410
内二科54357458010418.70007.7500290.6791147.7419
儿科1988092339212393374.96234.2493167.6315163.3515
肝科5699792874041378717.802915.1034233.6941218.7253
肺科508373486323879326.850622.2796217.6254234.7114
康复科2413742146218137831725.751321.8927247.9704210.6893
　　1．住院业务收入影响指数：从分析：
　　2．工作量影响指数：从分析：
　　从分析：
　　3．疗程影响指数：从相对数分析：
　　从分析：
　　4．单位费用影响指数：从相对数分析：
　　从绝对数分析：
　　因素分析的结果以相对数表示为：
　　73.9496 = 86.6×102.93％
　　因素分析的结果以绝对数表示为：
　　-3251958元=-1655082元-1859512元+262636元同理计算各科住业务收入影响指数。见下表。
　　住院业务收入影响指数
　　住院业务收入工作量疗程单位费用
相对数绝对数相对数绝对数相对数绝对数相对数绝对数
全院73.94-325195886.74-165508282.82-1859512102.93262636
外科79.76-75803174.10-96986997.52-68943110.37280780
妇科58.84-26939473.91-17075883.43-8016095.42-18477
产科91.57-8995797.78-2363788.21-123000106.1656681
内一科73.57-86372586.52-44036977.57-634040109.61210684
内二科8.43-4977740.00-3261441.44-1273297.45-4431
儿科117.6635112141.008152085.63-4027997.45-6129
肝科50.42-28257563.50-20802284.84-5488593.59-19669
肺科95.66-22051106.903506082.98-92513107.8535402
康复科60.58-95156183.86-38951985.02-30331184.97-258730
　　二、讨论与建议
　　1．住院病人减少是医院住院收入减少的直接原因
　　以上分析结果从全院来看，2002年住院业务较2001年减少325万元。其中由于工作量减少而使住院收入总额减少了165．5万元；由于疗程缩短而使住院收入总额减少了186．0万元；由于单位费用(出院者平均人日费用)的提高而增加了26．3万元。也可以说，该院住院业务的减少是由于工作量减少、疗程缩短和单位费用提高这三个因素共同作用的结果。但从数值看主要是由于疗程缩短，其次是工作量减少而减收。
　　我们希望做到疗效高、疗程短、费用低。要求做到疗效高、费用低，这会在一定程度上抑制医院的业务收收。疗程缩短一方面因自费方面的原因(城镇的启动)，相当一部分病人不愿意多住一天院，稍有好转就马上出院；另一方面反映该院提高了，说明该院在减轻病人经济负担方面是做了大量工作的。因此的减收，唯有通过扩大医疗工作量．缩短病人住院日，增加病床周转，增加医疗服务项目等措施，更多地满足病人对来增加自身的业务收入。医院只有走“高效、低耗”的内涵建设之路才是可行的、正确的。
　　2．病种与病情是单位费用上升的原因
　　除了儿科和肺科是因工作量增加而增收外，其他科室均因工作量下降、疗程缩短或单位费用降低而减收(即三个因素共同作用的结果)。因单位费用上升而增加部分收入的科室是：外科增长了10．37％ ，使住院业务收入额增加了28．08万元；内一科增长了9．6196，使住院业务收入额增加了21．07万元；产科增长了6．16％ ，使住院业务收入额增加了5．67万元；肺科增长了7．85％，使住院业务收入增加了3．54万元。
　　虽然单位费用上升而增收比重在全院住院收入中所占的份额很少(2．93％)，但笔者认为仍有必要对单位费用增加的原因做一个分析。原因如下：外科：收治的病种以损伤为主，因手术、重症、病情危急而进ICU监护室的病人，拉高了人均日费用。
　　内一科：收治的病种主要是肺源性心脏病、冠心病、慢支肺气肿、高血压、脑出血、脑梗塞、急性心肌梗塞及恶性肿瘤等病种，尤其是高龄老年病人，入院时病情较危重，病死率也较高(全院最高)，这对人日费用的拉高有一定影响。
　　产科：因孕、产妇妊娠分娩及产褥期并发症增多，尤其产后出血及梗阻性分娩，因而人均日费用较高。
　　肺科：收治的病人中以肺结核病人为主，由于结核病病程长，特别是高龄老人，往往合并有心、肺、脑等多系统并发症，病死率较高。
　　因此建议：
　　① 加强病人住院过程中各个环节的管理。
　　②要提高病人就诊率，就必须从医疗质量着手，一定要重视的提高和优良的，在实现各科独特医疗特色的同时，加强，通过自己精湛的技术，优质的服务，赢得病人的信任，以加大对病人的吸引力。
　　③设法保证内科、外科和妇产科及康复科这些大比例科室的医疗技术力量、关键是要提高医疗、护理质量，加强医疗队伍的整体建设，提高医务人员的综合素质，真正做到以病人为中心，全方位满足病人的就医要求。
　　④继续对医疗费用进行总量控制，结构调整的政策，提高医院经济的直接收益，设法提高医疗收入的含金量，提高医疗的比例。
财务预算与分析 第八章 预算控制、分析及业绩考评.上海财经大学会计学院.
余晓燕.应用三因素分析法分析住院业务收入减少的直接原因.[J].中国卫生统计,):234-235
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说明企业生产能力的利用程度未达到计划水平；另一部分是实际工时脱离标准工时而形成的效率差异。固定制造费用成本差异的计算与二因素分析法相同三因素分析法,不同的是将“能量差异”进一步分解为两部分：一部分是实际工时未达到预算工时而形成的闲置能量差异，是将固定制造费用成本差异分为固定制造费用耗费差异、固定制造费用效率差异和固定制造费用闲置能量差异三部分，以便更进一步说明企业生产能力利用程度和生产效率高低
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多选：1、在三差异分析法下，固定制造费用的成本差异可以分解为（ ）。 A.耗费差异 B.效率差异 C.能量差异 D.产量差异2、直接人工标准成本中的用量标准是指在现有生产技术条件下，生产单位产品需用的加工时间，包括（ ）。 A.产品直接加工所用时间 B.生产工人必要的休息和生理上所需时间 C.必要的停工时间 D.机器设备的停工清理时间判断：变动制造费用耗费差异是指变动制造费用的实际小时分配率脱离标准分配率的差额与实际工时的乘积。（ ）
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1、正确答案：A, B, D答案解析： 在固定制造费用的三差异分析法下，把固定制造费用成本差异分为耗费差异、产量差异和效率差异三个部分。2、正确答案：A, B, C, D答案解析：本题的主要考核点是直接人工标准成本中的用量标准的构成。直接人工标准成本中的用量标准是指在现有生产技术条件下生产单位产品需用的加工时间，包括：产品直接加工所用时间；必要的间歇时间；必要的停工时间；不可避免的废次品所耗用的工作时间。3、正确答案：对答案解析：本题的主要考核点是变动制造费用耗费差异的含义。 变动制造费用耗费差异=实际工时×（变动制造费用实际分配率-变动制造费用标准分配率）。
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1ABD&& 2ABC&&&&3DUI
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2、正确答案：A, B, C, D答案解析：本题的主要考核点是直接人工标准成本中的用量标准的构成。直接人工标准成本中的用量标准是指在现有生产技术条件下生产单位产品需用的加工时间，包括：产品直接加工所用时间；必要的间歇时间；必要的停工时间；不可避免的废次品所耗用的工作时间。
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正确，加油。
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ABD&&&&ACD&& 对
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2、正确答案：A, B, C, D答案解析：本题的主要考核点是直接人工标准成本中的用量标准的构成。直接人工标准成本中的用量标准是指在现有生产技术条件下生产单位产品需用的加工时间，包括：产品直接加工所用时间；必要的间歇时间；必要的停工时间；不可避免的废次品所耗用的工作时间。
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如想早点知晓答案，请按住鼠标左键往下拉，谢谢使用！1、正确答案：A, B, D答案解析：在固定制造费用的三差异分析法下，把固定制造费用成本差异分为耗费差异、产量差异和效率差异三个部分。2、正确答案：A, B, C, D答案解析：本题的主要考核点是直接人工标准成本中的用量标准的构成。直接人工标准成本中的用量标准是指在现有生产技术条件下生产单位产品需用的加工时间，包括：产品直接加工所用时间；必要的间歇时间；必要的停工时间；不可避免的废次品所耗用的工作时间。3、正确答案：对答案解析：本题的主要考核点是变动制造费用耗费差异的含义。 变动制造费用耗费差异=实际工时×（变动制造费用实际分配率-变动制造费用标准分配率）。
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回复#楼主楼jxgdwl晓晓的帖子多选：1、在三差异分析法下，固定制造费用的成本差异可以分解为（ ABD）。 A.耗费差异 B.效率差异 C.能量差异 D.产量差异2、直接人工标准成本中的用量标准是指在现有生产技术条件下，生产单位产品需用的加工时间，包括（ABCD ）。 A.产品直接加工所用时间 B.生产工人必要的休息和生理上所需时间 C.必要的停工时间 D.机器设备的停工清理时间判断：变动制造费用耗费差异是指变动制造费用的实际小时分配率脱离标准分配率的差额与实际工时的乘积。（ 对）
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很棒哦，加油。
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多选：1、在三差异分析法下，固定制造费用的成本差异可以分解为（ABD ）。 A.耗费差异 B.效率差异 C.能量差异 D.产量差异2、直接人工标准成本中的用量标准是指在现有生产技术条件下，生产单位产品需用的加工时间，包括（ ABCD）。 A.产品直接加工所用时间 B.生产工人必要的休息和生理上所需时间 C.必要的停工时间 D.机器设备的停工清理时间判断：变动制造费用耗费差异是指变动制造费用的实际小时分配率脱离标准分配率的差额与实际工时的乘积。（V ）
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多选：1、在三差异分析法下，固定制造费用的成本差异可以分解为（ABD ）。 A.耗费差异 B.效率差异 C.能量差异 D.产量差异2、直接人工标准成本中的用量标准是指在现有生产技术条件下，生产单位产品需用的加工时间，包括（ABCD ）。 A.产品直接加工所用时间 B.生产工人必要的休息和生理上所需时间 C.必要的停工时间 D.机器设备的停工清理时间判断：变动制造费用耗费差异是指变动制造费用的实际小时分配率脱离标准分配率的差额与实际工时的乘积。（Y ）
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