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要素费用的归集分配述试题.doc 6页
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要素费用的归集分配述试题
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第三章要素费用的归集和分配【思考题】1、产品成本由哪些费用要素构成？2、对同时生产多种产品的车间所发生的生产费用应如何处理？3、列出比例分配法的基本公式。4、编制生产费用分配表的一般程序包括哪些内容？5、企业以不同方式收入材料的实际成本是如何构成的？6、在实际成本计价时，发出材料的价值如何确定？不同的确定方法对产品成本与期末材料计价有什么影响？7、在计划成本计价时，如何将发出材料的计划成本调整为实际成本？8、如何进行进行费用的分配与核算？9、动力费用的分配与核算有何特殊性？10、什么是工资与工资总额？工资总额由什么内容组成？11、如何计算计时工资？12、如何计算计件工资？13、分配工资费用的标准有哪些？如何分配？14、职工福利费是如何计提的？15、工资分配与职工福利费计提的核算中主要区别在哪里？【练习题】1、单项选择题1)下列项目中不属于产品成本材料费用要素的是。A、产品消耗的原材料B、材料保管过程中消耗的物料C、维修机器设备消耗的备件D、直接装配在产品上的外购半成品2)甲、乙两种产品的重量不同、材料单位消耗量基本相同、企业没有制定材料单位消耗定额、材料领用时未能区分每种材料的消耗量，则对甲、乙产品共同消耗的材料费用，可以用作为分配标准。A、产品的重量B、完工产品的数量C、每种产品的材料消耗定额D、每种产品的材料实际消耗量3)某基本生产车间本月归集制造费用15000元，本月该车间生产了A、B两种产品，产量分别为200件和300件。本月该车间为生产A、B产品共耗用生产工时8000小时。其中A产品3000小时，B产品5000小时。则该车间制造费用的分配率为。A、30B、5C、3D、1.8754）下列内容中，不属于材料实际成本构成的有。A、关税　B、运费　C、途中损失　D、途中损耗5）材料成本差异账户的贷方余额表示。A、节约差异B、超支差异C、节约净差异D、超支净差异6）实际成本计价时，使期末结存材料价值接近市价的材料发出计价方式是。A、先进先出法B、后进先出法C、加权平均法D、个别计价法7）实际成本计价时，使期末结存材料价值背离市价的材料发出计价方式是。A、先进先出法B、后进先出法C、加权平均法D、个别计价法8）下列项目中，不属于工资总额的是。A、生产工人的工资B、管理人员的工资C、退休人员的生活费D、福利机构人员的工资*）张某工龄正好6周年，已连续病假5个月，按规定张某的病假工资扣发比例是。A、40％B、30％C、20％　D、10％10）王某去年8月参加工作，月标准工资418元，本月日历天数为31天，出勤19天，双休日8天，病假4天（含双休日1天）。若按月薪制计算，月工作天数按20.9天计算，则本月应付王某的计时工资是元。A、386B、394C、396D、41811）李某本月生产甲零件2000只，其中合格品1950只，工废品30只，料废品20只。本月李某计算计件工资的甲零件数量是。A、2000B、1980C、1970D、195012）分配基本生产车间工人工资费用时，采用作为分配标准比较合理。A、实际工时B、定额工时C、计划工时D机器工时2、多项选择题1)自制材料实际成本包括。A、消耗的材料成本B、支付的加工费用C、支付的人工费用D、支付的往返运费E、应负担的制造费用2)制定计划成本应考虑的因素有。A、基期年度平均实际成本B、计划年价格变动趋C、计划年运输费用变动趋势D、计划年度实际成本E、计算便捷因素3)对外购动力费用进行分配的标准有。A、仪表记录B、实际工时C、计划工时D、机器功率工时E、动力定额耗用量4)低值易耗品摊销方法有。A、一次摊销法B、分次摊销法C、定期摊销法D、五五摊销法E、报废摊销法5)下列各项中属于成本构成要素费用的是。A、材料费用要素B、动力费用要素C、人工费用要素D、辅助生产费用要素E、制造费用要素6)下列各项中属于制造费用分配标准的有。A、完工产品数量B、产品生产定额工时C、产品生产实际工时D、生产工人工资E、车间管理人员工资7)下列生产费用需要进行比例分配法进行分配的有。A、甲产品直接领用材料B、甲、乙产品共同消耗材料C、供水车间发生的制造费用D、机修车间提供的机修劳务费用E、本月发生的外购动力费用8）下列项目中属于特殊情况下支付的工资有。A、职工年休假期间的工资B、企业领导出国考察期间的工资C、职工长病假期间的工资D、职工工伤休养期间的工资E、职工参加职代会期间的工资9）下列奖金中不属于工资总额的有。A、年度综合奖B、增收节支奖C、体育竞赛奖D、合理化建议奖E、科技奖10）按下列人员工资总额计提的职工福利费，应由管理费用负担的是。A、车间管理人员B、企业管理人员C、企业销售人员D、企业福利机构人员E、企业基本建设项目管理人员11）计算计时工资时，要考虑的因素有。A、月标准工资B、出勤记录C、缺勤情况及
正在加载中，请稍后...导读：（三）材料费用的分配，1、分配原则：，应直接计入各产品成本明细帐的“直接材料”成本项目，应选择适当的分配标准分配计入各产品成本明细帐的“直接材料”成本项目，2、分配标准的合理与简便，合理性：所选择的分配标准与所应分配的费用大小有密切联系，简便性：作为分配标准的资料容易取得，3、材料费用分配标准的类型，4、定额消耗量比例分配法，材料消耗量分配率=材料实际总消耗量÷各产品材料定额消耗量之和，某种产
材料的收入、结存、发出均逐笔登记入帐。
（2）盘存计算法（实地盘存制）
材料出库不入帐，当期材料消耗量通过期末盘点后倒挤算出。
本期材料耗用量=期初结存量+本期收入量-期末结存量
3、消耗材料的计价
（1）材料按计划成本计价
帐户设置：“原材料”、“材料采购”、“材料成本差异”。
消耗材料的实际成本＝消耗材料的计划成本＋消耗材料应分摊的成本差异
消耗材料的计划成本＝材料实际消耗量×计划单价
消耗材料应分摊的成本差异=消耗材料的计划成本×材料成本差异率
材料成本差异率= 月初结存材料的成本差异+本月收入材料的成本差异 ×100%
月初结存材料的计划成本+本月收入材料的计划成本
（2）材料按实际成本计价
材料一般分批分次购入，其单价并不一致，材料发出时如何确定其单价？
可采用以下方法：
先进先出法、后进先出法、全月一次加权平均法、移动加权平均法、个别认定法。
（三）材料费用的分配
1、分配原则：
构成产品实体并能直接确定归属对象的材料费，应直接计入各产品成本明细帐的“直接材料”成本项目；对于几种产品共同耗费的间接材料费，应选择适当的分配标准分配计入各产品成本明细帐的“直接材料”成本项目。
2、分配标准的合理与简便
合理性：所选择的分配标准与所应分配的费用大小有密切联系。
简便性：作为分配标准的资料容易取得。
3、材料费用分配标准的类型
定额消耗量比例、系数比例、产品产量比例、重量比例、体积比例等。
4、定额消耗量比例分配法
计算公式如下：
某种产品材料定额消耗量=该种产品实际产量×单位产品材料消耗定额
材料消耗量分配率=材料实际总消耗量÷各产品材料定额消耗量之和
某种产品应分配的材料数量=该种产品的材料定额消耗量× 材料消耗量分配率
某种产品应分配的材料费用= 该种产品应分配的材料数量× 材料单价
以上方法可考核材料消耗定额的执行情况，有利于加强成本管理。为了简化核算工作，也可采用按定额消耗量的比例直接分配材料费用的方法。公式如下：
某种产品材料定额消耗量=该种产品实际产量×单位产品材料消耗定额
材料费用分配率=材料实际总消耗量×材料单价÷各产品材料定额消耗量之和
某种产品应分配的材料费用=该种产品的材料定额消耗量× 材料单价
例：某企业生产甲、乙两种产品，共同耗用某种材料1200公斤，每公斤4元。甲产品的实际
产量为140件，单件产品材料消耗定额为4公斤；乙产品的实际产量为80件，单件产品
材料消耗定额为5.5 公斤。试计算分配甲、乙产品各自应负担的材料费。
甲产品材料定额消耗量＝140 ×4＝560（公斤）
乙产品材料定额消耗量＝80× 5.5 ＝440（公斤）
材料消耗量分配率＝1200÷（560＋440）＝1.2
甲产品应分配的材料数量＝560×1.2＝672（公斤）
乙产品应分配的材料数量＝440×1.2＝528（公斤）
合计 1200（公斤）
甲产品应分配的材料费用＝672×4＝2688（元）
乙产品应分配的材料费用＝528×4＝2112（元）
合计 4800（元）
甲产品材料定额消耗量＝140 ×4＝560（公斤）
乙产品材料定额消耗量＝80× 5.5 =440（公斤）
材料费用分配率＝（1200×4）÷（560＋440）＝4.8
甲产品应分配的材料费用＝ 560×4.8 ＝2688（元）
乙产品应分配的材料费用＝ 440×4.8 ＝2112（元）
合计 4800（元）
5、材料费用分配表的编制及其帐务处理
(1) 在实际工作中，材料费用的分配是通过编制材料费用分配表进行的。
(2) 帐务处理 ：
直接用于产品生产的各种原材料费用，应记入“基本生产成本”总帐及其所属明细帐的“直接材料”成本项目；用于辅助生产的原材料费用， 应记入“辅助生产成本”总帐及其所属明细帐的费用（或成本）项目；基本生产车间管理耗用的原材料费用，应记入“制造费用”总帐及其所属明细帐；厂部管理耗用的原材料费用，记入“管理费用”帐户；产品销售耗用的原材料费用，记入“销售费用”帐户。
（四〕燃料费用分配的核算
其程序和方法与材料费用分配基本相同。
1、在燃料费用占产品成本比重较大的情况下，产品成本明细帐中应单独设置“燃料及动力”
成本项目；存货核算应增设“燃料”一级帐户；燃料费用分配表应单独编制。
2、在燃料费用占产品成本比重较小的情况下，产品成本明细帐中无需单独设“燃料及动力”
成本项目，应将燃料费用直接记入“直接材料”成本项目；存货核算中“燃料”可作为“原材料”帐户的二级帐户进行核算；燃料费用分配可在材料费用分配表中加以反映。
（五）低值易耗品摊销的核算
1、摊销额处理：
领用时，其价值损耗应计入成本、费用中。因其摊销金额较小，无需专设成本项目，因此，
产品生产用的低值易耗品摊销额记入“制造费用”帐户；
厂部管理用的低值易耗品摊销额记入“管理费用”帐户；
辅助生产用的低值易耗品摊销额记入“辅助生产成本”帐户。
2、摊销方法：一次摊销法、分次摊销法
（1）一次摊销法 （适于单位价值较低、使用期限较短的低值易耗品）
领用时，其价值一次计入当期成本、费用。 即借记“制造费用”、“管理费用”、
“辅助生产成本”等帐户，贷记”低值易耗品”帐户。
报废时，其残料价值冲减有关成本、费用。即借记“原材料”等帐户，贷记“制造
费用”、“管理费用”等帐户。
例：某企业基本生产车间本月领用生产工具一批，计划成本为600元，本月材料成本差异率
为－4％。另有一批生产工具在该月报废，残料入库作价30元。试作出必要的会计分录。 答案：
领用生产工具，
借：制造费用 600
贷：低值易耗品 600
结转低值易耗品成本差异，
借：制造费用 24 （600×－4％〕
贷：材料成本差异－低值易耗品成本差异 24
报废生产工具残料入库，
借：原材料 40
贷：制造费用 40
（2）分次摊销法 （适于单位价值较高、使用期限较长的低值易耗品）
? 特点：低值易耗品的价值按其使用期限分月摊入成本、费用。
摊销期限在一年以内的，转作“待摊费用”，分月摊销；
摊销期限在一年以上的，转作“长期待摊费用”或“递延资产”，分月摊销。
? 帐务处理：
领用时，借记“待摊费用”或“长期待摊费用”（“递延资产”）科目；贷记“低
值易耗品”科目。
分月摊销时，借记“制造费用”、“管理费用”科目；贷记“待摊费用”或“长期待摊费用”（“递延资产”）科目。
例：某企业生产车间领用专业工具一批，计划成本为36000元，低值易耗品成本差异率为＋
2％，该批低值易耗品在两年内分月平均摊销。
借：长期待摊费用（或递延资产）
贷：低值易耗品 36000
月末调整成本差异 ，
借：长期待摊费用（或递延资产）
720 （36000×2％〕
贷：材料成本差异－－低值易耗品成本差异 720
分月摊销时，
借：制造费用 1530 【（3）÷24】
贷：长期待摊费用（或递延资产） 1530
二、工资费用的核算
（一）工资总额的组成
1、计时工资：按计时工资标准和工作时间支付给职工的劳动报酬。工资标准是指每一职工在
单位时间内应得的工资额。
2、计件工资：分个人计件和集体计件。
3、奖金：支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬。
4、津贴和补贴：为补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其它特殊原因支付给职工的津贴，以及物价补贴。
5、加班加点工资
6、特殊情况下支付的工资
（二）工资费用的原始记录
企业应按每个职工设置“工资卡”，内含职工姓名、职务、工资等级、工资标准等资料。计算职工工资的原始记录，有“考勤记录”和“产量记录”。
1、考勤记录：
是登记职工出勤和缺勤情况的记录，为计时工资计算提供依据。形式：
考勤簿、考勤卡片（考勤钟打卡〕、考勤磁卡（刷卡〕
2、产量记录：
是登记工人或生产小组在出勤时间内完成产品的数量、质量和耗用工时的原始记录，是计件工资计算的依据，同时也是统计产量和工时的依据。如派工单、加工路线单、产量通知单等。
（三〕工资的计算
1、计时工资的计算：年薪制、月薪制、周薪制、日薪制、钟点工资制。
月薪制下计时工资计算的两种方法：
? 按月标准工资扣除缺勤天数应扣工资额计算（减法）
某职工本月应得工资＝该职工月标准工资－（事假天数×日标准工资）-（病假天数×日标准工资×病假扣款率）
? 按出勤天数直接计算 （加法）
某职工本月应得工资 ＝该职工本月出勤天数×日标准工资＋病假天数×日标准工资×（1－病假扣款率)
? 日标准工资的计算方法：
按30天算日工资率： 日标准工资＝月标准工资÷30
按20. 92天算日工资率： 日标准工资＝月标准工资÷ 20. 92
其中，20. 92＝（365－104－10〕÷12
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3秒自动关闭窗口导读：五、利息费用、税金和其他费用的核算（一）利息的核算，利息费用是财务费用项目，利息费用一般按季结算支付，并于季末实际支付时冲减预提费用，实际费用与预提费用的差额，调整计入季末月份的财务费用，每月预提利息费用时，借：财务费用贷：预提费用季末实际支付全季利息费用时，借：预提费用，利息费用如果数额不大，可不作为预提费用处理，应在季末实际支付时全部计入当月的财务费用，即于支付时直接借记“财务费用”科目，
五、利息费用、税金和其他费用的核算 （一）利息的核算
利息费用是财务费用项目。利息费用一般按季结算支付。季内各月应付的利息，应分月进行预提，并于季末实际支付时冲减预提费用。实际费用与预提费用的差额，调整计入季末月份的财务费用。 每月预提利息费用时，
借：财务费用
贷：预提费用 季末实际支付全季利息费用时，
借：预提费用
贷：银行存款
利息费用如果数额不大，为简化核算工作，可不作为预提费用处理，应在季末实际支付时全部计入当月的财务费用。即于支付时直接借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”科目。
（二）税金的核算
税金是管理费用的组成部分，包括房产税、车船使用税、土地使用税和印花税等。 1、印花税的核算
印花税的核算不必通过“应交税金”帐户进行，可于交纳时直接计入管理费用。即 交纳时，
借：管理费用－印花税
贷：银行存款
如果印花税票是一次购买，分月使用，而且金额较大，也可作为待摊费用处理。即 支付时，
借：待摊费用
贷：银行存款 分月摊销时，
借：管理费用
贷：待摊费用
2、房产税、车船使用税、土地使用税的核算
房产税、车船使用税、土地使用税的核算需通过“应交税金”帐户进行。需要预先计算应交金额，然后交纳。即
计算应交税金时，
借：管理费用
贷：应交税金 交纳时，
借：应交税金
贷：银行存款
（三）其他费用的核算（略）
项目二：要素费用的归集与分配
任务三：待摊费用和预提费用的核算
一、待摊费用的核算 1、待摊费用的概念及特点
待摊费用是指企业已经支付但应由本期和以后各期负担的摊销期在一年以内（包括一年）的各项费用，如低值易耗品摊销、预付保险费、预付报刊订阅费等。
待摊费用的特点是支付在前，摊配在后。
2、待摊费用支付与摊销的帐务处理
企业发生各项待摊费用时，借记“待摊费用”帐户，贷记“银行存款”、“低值易耗品”、“包装物”、“应交税金”等帐户；按受益期分期摊销时，借记“制造费用”、“营业费用”、“管理费用”等帐户，贷记“待摊费用”帐户。期末“待摊费用”帐户为借方余额，反映的是企业各种已经支出但尚未摊销的费用。
应注意的是：超过一年以上摊销的固定资产修理费支出和租入固定资产改良支出以及摊销期限在一年以上的其他费用，应在“长期待摊费用”帐户核算。
二、预提费用的核算
1、 预提费用的概念及特点
预提费用是指企业按照规定从成本费用中预先提取但尚未支付的费用，如预提的租金、保险费、借款利息、固定资产修理费等。
预提费用的特点是预提在先，支付在后。 2、 预提费用预提及支付的帐务处理
企业按规定预提计入本期成本、费用时，借记“制造费用”、“辅助生产成本”、
“营业费用”、“管理费用”、“财务费用”等帐户，贷记“预提费用”帐户；实际支付时，借记“预提费用”帐户， 贷记“银行存款”等帐户。若实际发生的支出大于已经预提的数额，应视同待摊费用，分期摊入成本。
“预提费用”帐户期末贷方余额反映的是企业已预提但尚未支付的各项费用；期末若为借方余额，反映的是企业实际支付的费用大于预提数的差额，即尚未摊销的费用。
项目二：要素费用的归集与分配
辅助生产费用的核算
辅助生产费用核算的特点
辅助生产费用归集的核算
辅助生产费用分配的核算
一、辅助生产费用核算的特点 1、辅助生产：
是指主要为基本生产车间、企业行政管理部门等单位提供服务而进行的产品生产和劳务供应。企业常专设辅助生产车间。 2、辅助生产车间的类型： ? ?
只生产一种产品或只提供一种劳务，如供电、供水、供气、供风等辅助生产车间。
生产多种产品或提供多种劳务，如从事工具、模具、修理用备件的制造及机器设备修理
等的辅助生产车间。 3、辅助生产费用：
辅助生产车间为生产产品或提供劳务而发生的原材料费用、动力费用、工资及福利费以及辅助生产车间的制造费用，被称之为辅助生产费用。
为生产和提供一定种类和一定数量的产品或劳务所耗费的辅助生产费用之和，构成该种产品或劳务的辅助生产成本。 4、辅助生产费用核算的特点 ? ? ? ?
辅助生产费用核算包括辅助生产费用的归集和分配的核算。
辅助生产费用按车间以及产品和劳务类别归集的过程，也是辅助生产产品和劳务成本计算的过程。
辅助生产费用的分配，是指按照一定的标准和方法，将辅助生产费用分配到各受益单位或产品上的过程。
先归集，后分配。归集是为分配作准备。
二、辅助生产费用归集的核算
辅助生产费用归集和分配，通过“辅助生产成本”帐户进行。“辅助生产成本”帐户一般应按车间、车间下再按产品或劳务种类设置明细帐，帐中按成本项目或费用项目设立专栏进行明细核算。
1、辅助生产费用归集的两种程序及帐户设置 ?
辅助生产对外提供商品产品，且辅助生产车间的制造费用数额较大的情况下，
辅助生产车间的制造费用应先通过“制造费用－－辅助生产”帐户单独进行归集，月末再将其结转至相应的“辅助生产成本”帐户，从而计人辅助生产产品或劳务的成本。（“辅助生产成本”明细帐按成本项目设专栏。） ?
辅助生产不对外提供商品产品，且辅助生产车间规模很小、制造费用很少，
为简化核算，辅助生产车间的制造费用可不通过“制造费用－－辅助生产”帐户单独归集，而是直接记入“辅助生产成本”帐户。（“辅助生产成本”明细帐按费用项目设专栏。〕
2、辅助生产费用归集的帐务处理 ?
设置“制造费用－辅助生产”帐户
要素费用帐户
“ 辅助生产成本”帐户
不设置“制造费用－辅助生产”帐户
要素费用帐户
“ 辅助生产成本”帐户
三、辅助生产费用分配的核算 ? ?
辅助生产所生产的产品，如工具、模具、修理用备件等，完工时，从“辅助生产成本”帐户的贷方，分别转入“原材料”、“低值易耗品”帐户的借方。
辅助生产提供的劳务作业，如供水、供电、修理和运输等，其发生的辅助生产费用通常于月末在各受益单位之间按一定的标准和方法进行分配后，从“辅助生产成本”帐户的贷方转入“基本生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”、“在建工程”等帐户等借方。
各辅助生产车间主要为外部门（基本生产车间、管理部门）提供劳务，但各辅助生产车间之间也有互相提供劳务的情况。
辅助生产费用的分配是通过编制辅助生产费用分配表进行的。
辅助生产费用的分配方法通常有：直接分配法、交互分配法、代数分配法和计划成本分配法。
例：某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等部门服务，供水车间本月发生费用为4085元，供电车间本月发生费用为9020元。各辅助生产车间供应劳务数量见下表：
下面分别采用直接分配法、交互分配法、代数分配法和计划成本分配法对供水和供电两个车间的辅助生产费用进行分配。（注：此题为课本49页的例题，书中答案有错误之处，望加以比较。）
包含总结汇报、专业文献、办公文档、文档下载、教学研究、人文社科、党团工作、经管营销以及项目二要素费用的归集与分配等内容。本文共7页
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