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借贷记账法是指以“借”、“贷”作为记账符号，以“有借必有贷，借贷必相等“作为记账规则，反映会计要素的增减变动情况的一种复式记账方法。
借贷记账法起源于13世纪的意大利。“借”、“贷”的含义，最初是从借贷资本家角度来解释的，用来表示债权和债务的增减变动。借贷资本家对于借进的款项，记在贷主名下，表示自身的债务增加；对于贷出的款项，则记在借主名下，表示自身的债权增加。这样，“借”、贷“两字分别表示债权、债务的变化。
随着社会经济的发展，经济活动的内容日益复杂，记录的经济业务不再局限于货币资金的借贷，而且扩展到财产物资的增减变化。即对非货币资金的借贷，也要求用“借”、“贷”两字记录其增减变动情况，以求账簿记录的统一。这样，“借”、“贷”两字逐渐失去了原来的字面含义，而演变成纯粹的记账符号，成为会计上的专业术语，用来反映资产的存在形态和权益的增减变化，借贷记账法的名称由此而来，目前已成为我国法定的记账方法。
（二）借贷记账法的基本内容
借贷记账法作为复式记账法的一种方式，它主要包括记账符号，账户结构、记账规则和试算平衡四个方面的基本内容。
1、借贷记账法的记账符号
记账符号是指用来表示经济业务的增减变动和记账方向而规定使用的符号。借贷记账法以“借”、“贷”两字作为记账符号，分别作为账户的左方和右方。“借”表示记入账户的借方，“贷”表示记入账户的贷方，“借”和“贷”本身不具有任何内在的含义。在借贷记账法下，既不是“借”表示增加，“贷”表示减少，也不是相反。至于“借”和“贷”哪一方记增加，哪一方记减少，则取决于账户的性质及结构。一般地，以“借”表示资产类账户、成本类账户和费用账户的增加，负债类账户、所有者权益类账户和收入类账户的减少；以“贷”表示资产类账户、成本类账户和费用类账户的减少，负债类账户、所有者权益类账户和收入类账户的增加。
2、借贷记账法下的账户结构
在借贷记账法下，账户的基本结构是：左方为借方，右方为借方。但哪一方登记增加，哪一方登记减少，则要根据账户反映的经济内容决定，余额一般在登记增加的一方。
资产类账户结构
资产类账户，借方登记资产的增加额，贷方登记资产的减少额，余额在借方，表示各项资产的结存额。
资产类账户的本期借方发生额合计是指一定期间（一个月、一个季度或一年）借方登记金额的合计；本期贷方发生合计是指一定期间（一个月、一个季度或一年）贷方登记金额的合计。
资产类账户的发生额与余额之间的关系用公式表示如下：
期末借方余额＝期初借方余额＋本期借方发生额合计－本期贷方发生额合计 上期的期末余额就是本期的期初余额。 资产类账户的基本结构如图表2-19所示。
资产类账户
（2）负债及所有者权益类账户结构
负债及所有者权益类账户，贷方登记其增加额，借方登记其减少额，余额在贷方，表示负债及所有者权益的实际数额。
该类账户的发生额与余额之间的关系用公式表示如下：
期末贷方余额＝期初贷方余额＋本期贷方发生额合计－本期借方发生额合计 负债及所有者权益类账户的基本结构如图表2-20所示。 借方
负债及所有者权益类账户
（3）成本、费用类账户结构
成本、费用类账户的结构与资产类账户的结构基本相同，账户的借方登记其 增加额，贷方登记其减少额或转销额。由于借方登记的增加额一般都要通过贷方转出，所以，该类账户通常期末没有余额。如果有余额，则一定为借方余额。
成本、费用类账户基本结构如图表2-21所示。
（4）收入类账户结构
收入类账户的结构与负债及所有者权益类账户结构基本相同，账户的贷方登记其登记额，借方登记其减少额或转销额。由于贷方登记的增加额一般都要通过借方转出，所以，该类账户通常期末没有余额。
收入类账户的基本结构如图表2-22所示。
收入类账户
若将上述各类账户的结构归纳起来，可得到图表2-23中的结果。 图表2-23
3、借贷记账法的记账规则
借贷记账法的记账规则，概括地说就是：“有借必有贷，借贷必相等”。借贷记账法的记账规则是根据以下两个方面的原理来确定的。
（1）根据复式记账的原理，对每一项经济业务都必须相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记。
（2）根据借贷记账法账户结构的原理，对每一项经济业务涉及到金额的增减都必须以相反的方向进行登记。
因此，借贷记账法要求对每一项经济业务都要按借贷相反的方向，以相等的金额，在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记。也就是说，对每一项经济业务，都要在记入一个账户借方的同时，记一个或几个账户的贷方；或者在记入一个账户贷方的同时，记入另一个或几个账户的借方。而且记入借方的金额必须等于记入贷方的金额。
在运用借贷记账法的记账规则登记经济业务时，一般应按以下两个步骤进行： 首先，应分析经济业务中所涉及的账户名称，并判断出账户的性质。
其次，应根据上述分析，确定该项经济业务应记入相关账户的借方或贷方，以及各账户应记入的金额。
下面以大众公司2007年6月份发生的经济业务为例来说明借贷记账法的记账规则。 〔例2-1〕6月3日公司从银行取得短期借款50000元，存入银行。 这项经济业务的发生，一方面使公司的资产项目银行存款增加了50000元，另一方面使公司的负债项目短期借款增加了50000元。
因此，这项经济业务涉及到“银行存款”和“短期借款”两个账户。根据账户结构的规定，“银行存款”账户应记入借方，同时，“短期借款”账户记入贷方。
其登记结果如下：
贷 （2-1）50000
〔例2-2〕6月8日公司接受A 公司投入资本200000元，存入银行。
这项经济业务的发生，一方面使公司的资产项目银行存款增加了200000元，另一方面使公司的所有者权益项目实收资本增加了200000元。
因此，这项经济业务涉及到“银行存款“和”实收资本“两个账户。根据账户结构的规定，“银行存款”账户应记入借方，同时，“实收资本”账户应记入贷方。
负债及所有者权益减少 （记贷方）
（记借方）
图表2-24 4、账户对应关系和会计分录
在运用借贷记账法时，根据借贷记账法的记账规则对每项经济业务都要在两个或两个以上的账户中进行登记，于是在有关账户之间便形成了应借、应贷的关系，我们把账户之间应借、应贷的相互关系，叫做账户对应关系，把存在这种对应关系的账户称为对应账户。例如，企业用银行存款3000元购买原材料。对这项经济业务要分别在“原材料”账户的借方和“银行存款”账户的贷方进行登记，这样，“原材料”和“银行存款”账户之间就发生了相互对应关系，两个账户就互为对应账户。
通过账户的对应关系，可以了解经济业务的内容，检查账务处理是否正确，发生的经济业务是否合理、合法。
为了保证账户对应关系的正确性，登记账户前应先根据经济业务所涉及的账户及其借贷方向和金额编制会计分录，据以登记账户。所谓会计分录， 是指标明某项经济业务应借、应贷账户及其金额的记录，简称分录。会计分录的书写格式是“借”在上，“贷”在下，每一个会计科目各占一行，“借”、“贷”前后错位表示。
编制会计分录时，应遵循以下基本步骤：
分析这项经济业务涉及的是资产、成本、费用，还是负债、所有者权益、收入；
确定涉及到哪些账户，是增加还是减少；
根据账户的性质和结构，确定记入哪个账户的借方，哪个账户的贷方； 第四，
根据借贷记账法的记账规则，确定应借、应贷账户是否正确，借贷方金额是否相等。
在实际工作中，会计分录是通过填制记账凭证来完成的。
根据会计分录所涉及账户数量的多少，可将会计分录分为简单会计分录和复合会计分录两种。简单会计分录是指仅涉及一个账户借方和另一个账户贷方的会计分录，即一借一贷的会计分录。
现以前面大众公司6月份发生的6笔经济业务为例，编制简单会计分录如下： 〔例2-1〕借：银行存款
贷：短期借款
50000 〔例2-2〕借：银行存款
贷：实收资本
200000 〔例2-3〕借：应付账款
贷：银行存款
80000 〔例2-4〕借：库存现金
贷：银行存款
100000 〔例2-5〕借：管理费用
贷：银行存款
3500 〔例2-6〕借：应收账款
贷：主营业务收入
复合会计分录是指涉及三个或三个以上账户的会计分录，即一借多贷，多借一贷和多借多贷的会计分录。
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