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营改增对邮政业的影响
田成林 黄 旭 高 华&
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伴随着税收制度改革的不断深入，日，邮政行业被纳入到“营改增”试点范围。邮政行业集中度高，组织层级较多，业务种类繁杂，财务核算较为复杂，“营改增”给邮政行业税收管理带来了较大的挑战，财务人员掌握“营改增”税收相关政策的能力急需提高。通过努力，邮政部门积极稳妥的推进“营改增”税改工作，总体来看运行良好。
一、“营改增”后宁夏邮政企业面临的挑战
邮政企业在应对营改增税制改革的过程中，在经营决策、签订合同、采购、销售、取得发票等环节均进行及时和适当的调整，以适应较为复杂的税收管理，但同时宁夏邮政企业也面临诸多新的挑战。
挑战一：财务管理难度大，相关人员税收管理素质亟待提升
“营改增”以后，收入的计列方法发生了较大的改变，邮政行业业务种类多，应税和免税业务需要在收入核算过程中进行区分，扣除销项税额后予以确认。之前的财务核算系统和业务系统均不能适应税改后需要达到的价税分离。
邮政行业在“营改增”试点工作开始之前，抓紧时间对营业前台的业务系统进行升级改造，在业务发生的收寄环节就将含税销售额进行明确的划分，确保收入完整真实的反映在企业的系统中，减少人为计算的失误，保证税收的及时正确的归集。集团公司统一部署，对电子化营收系统、报刊业务系统、代理速递揽收系统、集邮业务系统、量收系统等进行了升级改造，将业务系统与财务核算系统进行对接，实现价税分离，为“营改增”提供了信息系统的技术支撑。
对于进项税额的取得，需要财务人员在核算时就要区分是用于应税还是免税业务，在计列成本时判定是转出还是抵扣，财务核算难度加大。虽然在前期已进行了培训，但对于从未接触过增值税的基层财务人员来说，操作上还存在一定的困难。
挑战二：税改交替之际，企业要尽快适应新政策
由于邮政行业的生产周期和成本结构的原因，出现无法取得增值税专用发票等问题，造成产生的进项税额较少，出现税负增加的情况。
“营改增”试点之前，是邮政行业的营销生产旺季。为提前做好销售准备，邮政行业在上年度的4季度就已经提前备货，试点时，这部分货物均没有取得增值税专用发票，无法抵扣进项，却要按11%的税率缴纳增值税，较邮政行业原来适用3%的营业税率提高了8个百分点。另外，销售“营改增”之前的库存存货，均按税改后的税率缴纳，也增加了邮政行业的税负。在实行过程中，邮政企业要尽快掌握税收新政策，分析“营改增”对本行业的后续影响，分析成本的构成，尽可能的取得可抵扣的增值税专用发票。
挑战三：税改范围扩大，企业如何面对免税业务发展困难的问题
由于科技迅猛发展，邮政行业的传统业务不断萎缩，市场的分流对邮政传统业务的冲击也是不争的事实。函件业务受到电子信息传递的冲击，减少至原来的十分之一；报刊发行则由邮发的一统天下，变成今天自办发行占据报刊发行市场的半壁江山的局面。
此次“营改增”试点，国家考虑到邮政企业承担普遍服务义务，受政府委托提供邮政特殊服务，给予邮政行业的税收优惠，除邮政业务的集邮品销售业务缴税以外，函件、包裹、报刊、汇兑、代理金融、代理速递等均实行免税，优惠范围较以前的营业税缴纳面更大。
然而，“营改增”在各行业逐步推行时，形成抵扣链条。邮政行业在享受税收优惠的同时，其发展业务也遇到瓶颈，特别是今年与部分企业合作开发的函件业务，对方企业均要求开具增值税专用发票用于抵扣，但是函件业务是免税业务，不得开具专用发票，造成部分客户流失。
挑战四：“营改增”对企业发票管理的影响
邮政企业按照经营管理需求，分专业、分单位领用定额发票、增值税普通发票、增值税专用发票，发票的种类繁多，企业采用营业税制下的单一发票管理制度和方式，已经不能适应复杂的增值税发票管理要求。针对邮政企业的不同业务经营模式，发票管理采取定额手撕票配置到网点，增值税普通发票由县局管理，增值税专用发票由市局统一管理，统一开具的管理模式。这样虽然造成了开票上的不便，但是可以对不正常开具增值税专用发票风险进行控制，降低企业的涉税风险。
二、“营改增”对邮政行业的增减税效应分析
“营改增”前后，邮政业务涉及到的营业税和增值税适用税目和税率，通过以下表格对比，较为清晰的表述。
邮政业“营改增”业务适用税目税率
营业税制下
“营改增”后，适用税目税率
函件、包裹等邮件寄递、邮票发行、汇兑
除邮票发行——纪特邮票外，其余业务免税，
纳入“邮政业”、免征增值税
纳入“邮政业”、全部免征增值税
义务兵平常信函、机要通信、盲人读物和革命烈士遗物的寄递
纳入“邮政业”、免征增值税
代办金融保险业务
仅限代理邮诸银行
业务收入免税
纳入“邮政业”、免征增值税
代理速递物流
纳入“邮政业”、免征增值税
邮政媒体业务
按“广告业”5%税率征税
纳入“部分现代服务业-广告业”，适用6%增值税率
邮册等邮品销售
按“邮电通信业”3%税率征税
纳入“邮政业”，适用11%增值税率
属于原增值税业务
其他商品销售
属于原增值税业务
按“服务业-代理业”
5%税率征税
不纳入本次“邮政业”营改增范围
按“服务业-代理业”
5%税率征税
其他代收款业务
按“服务业-代理业”
5%税率征税
不动产租赁
按“服务业-租赁业”
5%税率征税
备注：根据国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知（财税〔号）中—应税服务范围注释整理
邮政行业现实行的增值税税目及税率较原营业税制下，有较大优惠，举例如下。
第一项：报刊业务
原营业税制下的报刊收入，70%免税，30%的收入按3%的税率缴纳“邮电通信业”营业税，“营改增”后全部纳入“邮政业”免征增值税，预计2014年全区邮政行业全年减税效益达26万元。
第二项：邮票发行收入
原营业税制下的邮票发行收入，缴纳“邮电通信业”3%的营业税，现全部纳入“邮政业”免征增值税，预计2014年全年减税效益达46万元。
第三项：代办金融保险业务
原营业税制下，仅限代理邮储银行业务收入免税，现全部免征增值税，此项预计2014年全年减税效益达6.3万元。
以上业务收入预计免税78.3万元。
集邮品销售业务截至2014年9月份实现收入2282万元，按照原营业税税率3%计算，需要缴纳68万元营业税。按现行“营改增”11%的税率，实现销项税额约251万元，取得的集邮进项可抵扣税额为139万元，截至9月末全区集邮专业缴纳增值税112万元（含1月份集邮属地缴纳和2-9月份区公司汇总缴纳）。较营改增之前多缴纳44万的增值税。
综上所述，实行“营改增”后全区邮政行业减税效益为34.3万元，税负略微下降。
三、“营改增”税收征管过程中涉及的问题
（一）税改新政策的解读和实际操作尺度的把握存在不确定性
购进固定资产的进项抵扣几乎没有。由于全区缴纳增值税的业务收入中免税收入占比高，用于免税业务的固定资产均不得抵扣，抵扣率较低。邮政企业的固定资产购进，大部分由集团公司统一采购，统一配置。指定用途的专业设备，用于免税业务的，均不得抵扣。但是有些设备是混用的，可是免税业务使用频率高，应税业务使用频率低，也不允许抵扣。成本费用中的进项税，分摊可抵扣比例较低，操作上较为复杂，部分也转出或直接要求对方开具增值税普通发票。
在政策的应用上过于谨慎，没有享受上固定资产进项税额可抵扣的优惠条件，随着对政策理解的逐步加深，将“营改增”政策给予邮政的优惠政策用对、用好、用足。
（二）纳税申报信息分汇总和属地，不便于稽核检查
问题一：邮政业务分为属地业务和汇总业务，属地业务有分销商品销售、其他商品销售、媒体广告业务，这些业务是在当地按月申报纳税的。而汇总业务如集邮、函件、汇兑、报刊代理金融、速递等是通过当地税务机关核实盖章后的传递单，按月汇总到宁夏区邮政公司，按季度来汇总缴纳的，这样就造成当月实现的销售额与申报的销售额不符。
问题二：市分公司认证的汇总业务的进项税票，不在当地进项抵扣，也是通过传递单汇总到宁夏区邮政公司，按季度进行汇总抵扣；认证的属地业务的进项税票，按月在当地抵扣，这样造成申报的进项税与认证的可抵扣进项税不符。
问题三：邮政报刊订阅业务的发票开具。每年的10-12月份，邮政行业要收订下一年度报纸和杂志的全部收订款，但只按报刊收订款的15-25%按月计列收入。同时，订报刊的企业却要求按收订款开具发票，这就造成年末集中全额开具发票，下年按月计列报刊收入。“营改增”后，要求邮政行业将当年报刊的全额订阅款，按月分摊到传递单中反映，这样就造成报刊业务开具普通发票的时间要早于传递单中反映的订阅款时间。
问题四：代理速递业务属于汇总纳税业务，此业务是由邮政企业为宁夏邮政速递物流有限公司代办EMS、快包等业务所取得的收入。全区邮政网点在办理此业务的时候，如果用户要求开具发票，则由邮政企业按照收取的全额资费开具专用发票或普通发票，月末通过传递单汇总到区邮政公司，而宁夏邮政速递物流有限公司通过共用的业务系统，按月汇总所发生的全部业务收入（含邮政代办），由宁夏邮政速递物流有限公司申报缴纳销项税。次月邮政公司与宁夏速递物流公司核对速递资费收入后，宁夏速递物流公司汇总全区代办速递资费收入后，向区邮政公司开具增值税专用发票，邮政公司收到增值税专用发票，进行认证，按季度汇总下属传递单与认证的资费收入专用发票进项抵扣，此业务实现的是计算上的抵扣。这样，宁夏区邮政公司按季度缴纳，但是速物公司开具的增值税专用发票总是滞后一个月，虽然可以计算抵扣，但是由于开具增值税专用发票、认证有时间差，造成区邮政公司提前一个月缴纳速递资费收入的销项税额。
以上四个申报中涉及的问题，造成邮政企业增值税申报表在每月申报中通不过审核关，基层税务部门必须要在申报中通过后台取消此项审核关系，才能申报成功。另一方面，也增加了税务部门的税收检查难度。
（作者单位：银川市国税局稽查局、宁夏回族自治区邮政公司）
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