★试论股票期权的会计处理-股票期权 会计处理
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试论股票期权的会计处理来源：&&&&关键词：
（一）会计原则委员会第25号意见书（apb25）　　根据apb25的规定，股票期权分为两种类型：补偿性的和非补偿性的。如果归入非补偿性的，该计划必须符合以下四个条件：1、达到一定雇佣条件的全职雇员基本上全部有权参与计划。2、股份必须平等，或根据工资比例授予。3、必须有限定行使的时间。4、不能给予超于市场价格基础上所能给予的合理折扣。如在一般的"配股"中给予的折扣。只要不符合条件之一的，该股票期权计划就视为补偿性的。但是，这并不意味着一定要确认补偿成本，因为补偿成本可以等于零。　　然而，基于对补偿成本确认的强烈反对情绪，apb25延续了arb143的做法，基本上取消了对所谓的固定股票期权补偿成本的确认。因为将"补偿成本"定义为授予日股票的市场价格与行权价格之间的正差额，并通常于授予日计算。这样，如果股票期权的行权价等于或大于授予日的市场价格，不论今后任何时间股票的价值如何变动均无需确认补偿成本。由于行使价格多数定为等于或高于授予日的市场价格，大多数的固定认股权计划因此无需确认补偿成本。　　根据apb25，计算日期是指某一雇员得知可得到的认股权数量及认股权行使价格的最早日期。对于多数固定认股权计划，上述两个数据均在授予日得知。还需注意的是，即使受益人必须满足其他条件，如该受益人必须在授予日后继续服务该公司一段时间才可行使认股权，计算口仍然为授予日。　　如果认股权计划是补偿性的，补偿成本是以计算日市场价格与认股权行使价格之间的差额计算。除非在极少数情况下，股票是专门收购来满足认股权计划，并在收购后很快交付给认股权持有人，发行机构的股票机会成本不作参照。　　此外，即使在计算日（一般为授予日）没有发生补偿成本，某些期后事件也可能引致需要确认补偿成本。其中最重要的是：　　1、认股权续期或延期，产生新的计算日，如果该日市场价格或公平价格超过了认股权行使价格，则需要确认补偿成本。　　2、为了清算以前作出的股票奖励或认股权而向雇员支付现金，该项付款额需视为补偿成本。　　如果某认股权计划包括向雇员支付补偿，该补偿应在与补偿对应的服务期间予以确认。如果认股权的授予是无条件的（如认股权没有待权期，所以在授予日便可以立即行使认股权），即其目的是酬劳雇员以前提供的服务，则补偿成本应在授予日一次入账。如果股票认股权是在部分或全部劳务提供之前授予，补偿成本应在劳务发生的期间按配比原则确认。如果认股权计划的待权期是一次生效的，补偿成本基本上以直线法计提。而如果计划的待权或是分期生效的，确认的方法便更为复杂。　　下面，通过一个简化的例题说明apb25关于股票期权的会计处理方法。在此，假设股票期权计划的计算日和授予日相同且一次性生效。　　例；假设abc公司于日实施一项股票期权计划，此时abc公司的股票市价为20元／股，准许公司高级管理人员（受益人）以每股15元的价格购买10000股。受益人可在授予日后5－10年内行使。公/gerengongzuojihua/
司不认为受益人会放弃此权利。　　1、股票期权授予日的会计处理为：　　借：股东权益--递延补偿支出50000　　　贷：股东权益--股票期权50000　　2、随着受益人提供劳务赚取股票期权，1－5年的会计处理为：　　借：管理费用--补偿支出10000　　　贷：股东权益--递延补偿支出10000　　3、受益人支付现金，行使股票期权，会计处理为：　　借：现金150000　　　　股东权益--股票期权50000　　　贷：股本10000　　　　　资本公积--资本溢价19000　　（二）财务会计准则委员会第123号准则（sfas123）　　1993年6月，fasb公布了人们期待已久的有关股票期权和其它以股票为基础的补偿安排的会计处理。这一方案如果采纳，将取代apb25，对所有的固定或变动股票奖酬计划，以授予日的股票价格为基准，用公允价值计算补偿成本。这一方案的优点之一是它第一次运用同样的方法处理固定和变动计划，从而结束了现有准则（apb25和fasb解释28）最令人烦恼的的一面。
　　但是，如前所述，fasb提出的方案遭到广泛抵制，结果fasb被迫提出一个较为中庸的解决方法，即对公允价值法的采用仅作推荐。在sfas123中，1993年方案中的公允价值法虽然得以保留，但是不作为强制的规定，而是推荐为较佳的方法。　　sfas123的规定中，与当前做法差距最远的，是对基本按照市场价格或授予日（或计算日，假如两者不同）的公允价值授予的固定认股权的会计处理。根据apb25，即使这类计划被划分为补偿性的，通常也无须确认补偿（因补偿成本为零）；而在sfas123中，这类计划的价值必须至少要以所谓的"最低价值"计算支出，即确认认股权的可递延对行使价格的支付直至认股权的期间结束的价值，减去如果股票有股息支付而错过的股息。最低价值确认为在服务期间分摊的补偿成本。　　sfas123的涵盖范围比apb25广泛。sfas123适用于所有与股票有关的补偿计划，不论他们的名称，亦不论雇员是得到股票或根据股票价格得到现金。这一广泛的定义包括所有的股票购买计划、固定和变化认股权安排、受限制股票和股票增值权。它还适用于正常商业过程中用股票交换商品和劳务的交易。　　除了符合一定的限制条件外，所有股票认股权和相关计划均为补偿性的，并需采用s/shenbaocailiao/
fas123的计算方法和披露要求。因此，该准则远较apb25严格。　　上市公司的公允价值的计算是采用普遍承认的认股权定价模式，其中较常见的是black－scholes和二项式模型。这些模型考虑（1）认股权的期限；（2）授予日的市场价格和认股权的行使价格；（3）无风险利率；以及（4）该股票预计的股价波动。由于这些模型非常复杂，一般都采用计算机来计算。对非上市公司，除了对股价波动的计算外，采用的方法基本相同。　　下面，仍然通过一个简化的例题说明sfas123关于股票期权的会计处理方法。在此，假设股票期权计划的计算日和授予日相同且一次性生效。　　例：假设abc公司于日实施一项股票期权计划，此时abc公司的股票市价为20元／股，准许公司高级管理人员（受益人）以每股15元的价格购买10000股。受益人可在授予日后5年行使。公司不认为受益人会放弃此权利。如果无风险利率为8％，预计每年支付现金股利0.5元／股，根据sfas123计算的股票期权最低价值为：　　1、股票期权授予日的会计处理为：　　借：股东权益--递延补偿支出77885　　　贷：股东权益--股票期权77885　　2、随着受益人提供劳务赚取股票期权，1-5年的会计处理为：　　借：管理费用--补偿支出15577　　　贷：股东权益--递延补偿支出15577　　3、受益人支付现金，行使股票期权，会计处理为：　　借：现金150000　　　　股东权益--股票期权77885　　　贷：股本10000　　　　　资本公积--资本溢价217885 　　　　目前，理论界和实务界提出的对股票期权的账务处理办法主要有三种，下面予以概括说明并分析其优劣。　　一、将股票期权视为或有事项这种会计方法的具体内容为：在授予日即按照行权价格确认一项债权(如记作长期应收款等)，同时确认一项所有者权益(如记作预计股本等)；期权持有人实际行权以后，将债权转为现金等，同时将预计股本转为股本；如果企业在规定期限内将股价与行权价之间的差额支付给期权持有人，则作为企业的费用处理。上述会计方法存在有明显的缺陷：一是与我国现行企业会计准则中的"或有事项"一章的相关精神不符。根据《企业会计准则--或有事项》第7条，"企业不应确认或有负债和或有资产"，因此上述会计处理方式在授予日将企业发行的股票期权视为一项或有债权，其记账原则与现行会计准则相冲突；二是容易导致企业资产的虚增，不符合谨慎的原则；三是如果股价与行权价格之间的差额比68综合研究所园地证券市场导报2002年6月号较大，会导致费用不均衡，由于这部分差额记做费用在行权日所在年度入账，没有均衡地摊销至授予日和行权日之间的年度，因此不符合配比原则，会出现行权日所在年度企业利润锐减的现象；四是如果期权持有人放弃行权，需要冲减以前的记录，有操纵资产的嫌疑。
　　二、三时点会计处理方式这种方式实际上和第一种会计处理方式相似，只是设置的会计科目有所不同而已。具体办法为：/shijuan/
1.授予日的会计处理：以享有股票期权的人员姓名开设明细账，借记"或有认股款"科目，贷记"或有股本"，或有认股款与或有股本之间的差额贷记入"资本公积--股票期权溢价准备"科目；2.行权日的会计处理：借记"银行存款"科目，贷记"股本"、"资本公积--股本溢价"科目，同时在备查账中相应冲销以前披露的或有认股款；3.到期日及失效日的会计处理：借记"或有股本"、"资本公积--股票期权溢价准备"科目，贷记"或有认股款"科目；失效日的会计处理方式和到期日员工未行权的会计处理方式相同。由于三时点记账法将股票期权的相关事项在备查账中予以披露，而不是视为或有事项在财务报表中入账，因此，符合现行会计准则，但是该记账法还是存在重大的缺陷：1.三时点记账法不能科学地反映股票期权的薪酬费用，从而使企业财务报表中的利润项目高估，从这一点来讲，该记账方式的科学性远不如美国apb第25号意见书的相关精神。2.三时点记账法的有些会计处理办法与我国现行法规不相符合，例如我国《公司法》规定企业回购股票应以市价为准，而在三时点记账法中实际上是以行权价记录入账。　　三、模仿内在价值法进行四步骤会计处理国内有的学者模仿美国apb第25号意见书，提出了对股票期权入账的四步骤记账法，具体办法如下：1.股票期权授予日的会计处理。借记"或有认股款(行权价格)"，贷记"或有股本(股票面值)"。"或有认股款"与"或有股本"之间的差额记入"股票期权溢价"科目的贷方。2.股票期权等待期的会计处理。该方案认为股票期权等待期内的会计处理有两种情况，需分别对待。(1)授予日无法预估行权日公司股价。当股价在等待期内持续上涨超过行权价格时，在相应会计期间的会计日做一笔调整分录，借记"递延酬劳成本"(股票市价-行权价格)，贷记"股票期权"；如此后在等待期内股票市价在行权价格之上持续上涨，相应会计分录为：借记"递延酬劳成本"(新旧市价差)，贷记"股票期权"。反之，作反向分录。(2)授予日可以预估行权日公司股票市场价格。在此情况下，行权日增发新股股价与行权价之间的差额应视同公司预付给股票期权持有人的酬劳，该差额应该在等待期内平均分摊。会计报告日的分录为：借记"递延酬劳成本"，贷记"股票期权"。3.股票期权行权日的会计处理。在行权日，期权持有人与公司之间将发生认股款与股票的交换，此时的会计分录为：借：银行存款(收到期权持有人行权付款)员工股票期权[(贷方余额=(行权日股价－行权价)*股数)]或有股本股票期权溢价贷：或有认股款股本--普通股(股票面值)资本公积--普通股溢价(股票市价－股票面值)4.股票期权提前失效的会计处理。当股票期权提前失效时，公司一方面应注销与该员工相关的股票期权账户余额，借记"或有股本"、"股票期权溢价"，贷记"或有认股款"，另一方面冲减"递延酬劳成本"，借记"股票期权"，贷记"递延酬劳成本"。如果期权持有人在离职前根据公司特别规定已提前行权，公司有权以行权价格回购这一部分股票，借记"股本"、"资本公积"，贷记"银行存款"。　　四步骤记账法是目前国内设计的相对较好的股票期权会计处理办法，该记账法将股票期权的入账时点进行了进一步细化，同时借鉴美国apb第25号意见书的相关精神，在等待期中设计了相关科目以确认薪酬费用(确认薪酬费用的方法比apb第25号意见书更加严格)，并以比较科学的方式予以分摊，因此比起或有事项记账法和三时点记账法来讲有了较大的突破。但该记账办法仍然存在比较明显的缺点：(1)该办法还是将股票期权视为一项或有事项，因此和第一种办法一样还是不符合现行企业会计准则对或有事项的定义；(2)该办法由于是模仿apb第25号意见书的精神，因此不可避免地具有apb第25号意见书相同的缺陷，即当公司股票价格变化较大时，公司的会计调整比较多，容易出现差错。有的公司甚至可以利用操纵期末公司股票收盘价格的办法来操纵薪酬费用等重要的财务指标。几点借鉴从上述分析可以看出，我国目前试点企业中股票期权的会计处理办法缺陷十分明显，为了日后顺利推行股票期权激励制度，我国必须借鉴国外的经验，制定统一的股票期权会计准则。
　　　　为了保持我国会计准则的前瞻性和稳定性，本人建议我国模仿美国fasb第123号公告来制定我国未来的股票期权会计准则，具体理由如下：一、股票期权会计准则中使用公允价值法是未来的发展趋势。内在价值法下的股票期权会计标准实际上是美国上世纪70年代的会计标准，会计信息反映不充分。鉴于内在价值法的落后性，美国目前已经在讨论是否强制要求所有上市公司执行fasb第123号公告的精神。而公允价值法是衍生金融工具会计的最基本的要求，我国如果想保持会计准则与国际接轨，应该采用公允价值法。二、公允价值法有最广泛的适用性，能保持会计准则的稳定性。apb第25号意见书对固定条件的股票期权适用性很好，但对变动条件的股票期权计划的实用性较差。而fasb第123号公告具有十分强的适应性，适用于所有的股票期权计划和股票增值权等其他股票薪酬计划，具有最普遍的通用性。/shehuidiaochabaogao/
可以预测，我国上市公司未来股权激励将出现多元化的趋势。为了适应这种形式的需要，我们应当在制定股票期权会计准则时采用公允价值法的原则。三、采用公允价值法将为未来的衍生金融工具会计打下统一的标准。采用公允价值法的会计原则不仅使国内上市公司与赴海外上市的公司的会计标准统一起来，更重要的是使我国未来的衍生金融工具会计具有统一的标准。从各国的衍生金融会计的实践来讲，公允价值法是衍生金融工具会计的基础，随着金融工具创新，我国会涌现出越来越多的衍生金融工具，公允价值法必将在我国未来的衍生金融工具会计准则中大量运用。因此，在股票期权账务处理中运用该估值办法将为未来我国发展统一的衍生金融工具会计原则打下基础。四、我国在股票期权会计中使用公允价值法的难度并没有中的那么大。(1)公允价值法对我国企业利润的稀释作用将不会很大。由于我国上市公司股票期权的发行额度将受到严格的控制，因此我国上市公司采用公允价值法不会像美国高科技公司那样出现利润被剧烈稀释的后果；(2)期权价值评估问题可以交给专业机构完成。从我国上市公司财务人员和普通投资者的水平来讲，要求他们使用black-scholes等模型去评估股票期权的公允价值的确有难度，但这并不构成不实施公允价值法的理由。即使是在美国，普通的企业高管人员和投资者也不懂股票期权的具体定价公式的运算，企业的期权价值评估和复杂的账务任务是交由专业的会计师事务所来完成的。因此我国同样也可以规定这一块任务交给专业机构来完成，同时学习fasb的经验，加大对新准则的宣传力度，让普通投资者明白新准则的主旨和精神。综上所述，我们认为在国内上市公司核算股票期权时使用公允价值法不仅是必要的，也是切实可行的。在模仿美国fasb第123号公告制定我国股票期权会计准则时，我们还需要注意其他一些重大问题，如应当规定股票期权有关事项在表内核算、应当选择合适的股票期权价值评估模型、合理核算未上市公司的薪酬费用、加大对新准则的解释和宣传力度等，让期权会计准则的主要精神真正为广大投资者理解、接受，从而真正发挥新准则规范企业的股票期权会计处理行为的作用。
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浅谈股票期权的会计确认
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期权作为一种金融衍生工具，指买卖双方按约定的在特定的时间买进或卖出一定数量的某种股票的权利。在我国，随着现代企业制度的建立，越来越多的企业开始尝试经理人股票期权这一激励机制，但是长期以来经理人股票期权会计处理一直备受争议，经理人股票期权会计的核心问题是会计确认。经理人股票期权的会计确认问题，其所要表达的实质上不是经理人股票期权本身的确认问题，而是对经理人股票期权对应项目的确认问题。一、经理人股票期权的会计确认经理人股票期权会计的确认是指在发生开始，怎么对对应项目进行会计确认。对经理人股票期权的会计确认一直存在两种不同的观点。1.费用观费用观起源于1972年美国会计委员会（APB）发布的意见书和1995年美国财务会计准则公告。费用观认为，股票期权是企业为补偿经理人将来要提供服务的期间确认为一项费用，并作为企业的成本列入利润表。其会计处理是：在初始会计确认日及以后会计期间借记“管理费用”科目，贷记“股票期权”科目；经理人行权时借记“股票期权”科目，贷记“股本”、“资本公积股本溢价”科目。财政部在2006年2月正式颁布了《企业会计准则第11号股份支付》，这是我国第一个规范股票期权会计处理的准则，也持“费用化”的观点。2.利润分配观利润分配观认为采用经理人股票期权激励制度就是让经理人参与企业剩余利润的分享，以此来激励经理人努力把企业剩余这块“蛋糕”做大。利润分配观下的会计处理为：在初始会计确认日及以后会计期间借记“未分配利润”科目，贷记相关过渡性科目（如“职工股票期权”科目）；在经理人或一般员工行权时借记过渡性科目，贷记“股本”、“资本公积股本溢价”科目。我国学者谢德仁认为经理人股票期权赠予交易的经济实质是股东为激励经理人而将部分剩余索取权（在财务会计意义上就是利润分配权）让渡给经理人，因此在经理人股票期权赠予交易的会计确认上，应将经理人股票期权的对应项目确认为企业的利润分配。而笔者认为利润分配观才是经理人股票期权经济实质的真实体现。二、案例分析金发科技股票期权的确认（一）激励计划金发科技的股权激励方式兼有发行股票期权与股东转让股票两种，前者是日金发科技临时股东大会审议通过的，授予对象3185万股票期权，股票来源为金发科技向激励对象定向发行股票，标的股票总数占激励计划签署时金发科技股本总额31850万股的10%；后者是在2005年金发科技股改方案中，公司第二大非流通股股东宋子明承诺，将其所持有的非流通股份中的1690万股，按公司最近一期经审计的每股净资产价值作价转让给公司管理层、核心技术人员及核心业务人员。表1：金发科技各期负担股票期权费用情况（万元）（二）费用观下股票期权的会计影响会计准则的相关规定对实施股权激励计划的上市公司主要有以下影响：一是在执行日，需要将上一年度的股票期权成本费用调减留存收益，即减少本期期初未分配利润；二是增加本期及以后年度的成本费用，从而减少未来期间的净利润。经计算，公司一次授予、分期行权的每份股票期权在日的公允价值为7.6893元，按照股份支付准则进行会计处理,将对公司等待期内的经营成果产生一定影响,损益影响总额为24490万元。各期负担股票期权费用如表1所示。金发科技2006年度净利润为3.069亿元，如果2007年度确认股权激励费用1.47亿元，那么，若实现行权标准“上一年度净利润较前一年度增长达到20%”，则实际上需要2007年度净利润比2006年度增长68%（（3.069*120%+1.47）/3.069-1=68%），即需要消化1.47亿元的股权激励自身的费用。因此金发科技股票期权的行权问题与巨额的股权激励费用的确认密切相关，能否行权存在着变数，有关媒体称此激励方案为“悬空的激励盛宴”。（三）利润分配观基础上的会计处理及影响在利润分配观下的会计处理，需要增设会计科目“利润分配提取经理人股票期权股权准备”、“资本公积经理人股票期权增值准备”。具体操作如下：在授予日，若股票期权的行权价格高于当时股票市价，则不做账务处理，如果行权价格低于当时股票市价，则借：“利润分配提取经理人股票期权股权准备”，贷：“资本公积经理人股票期权增值准备”。在授予期间的各年度的年末，根据当时股票市价对账户的余额进行调整，并根据增予期间分长度确认当期的利润分配金额，借：“资本公积经理人股票期权增值准备”，贷：“利润分配提取经理人股票期权股权准备”。在行权日，如果经理人行权，借：“现金”、“资本公积经理人股票期权增值准备”，贷：“股本”、“资本公积其他资本公积”，同时借：“利润分配未分配利润”，贷：“利润分配提取经理人股票期权股权准备”。如果没有行权，则借：“资本公积经理人股票期权增值准备”，贷：“利润分配提取经理人股票期权股权准备”。这样，经理人股票期权会计处理的最终结果是:(1)经理人顺利行权，金额等于股票期权公允价值的未分配利润减少了，而企业股东投入资本增加了相同的金额。(2)经理人未行权，则未分配利润被转回，资本未增加。三、结论经理人股票期权的经济实质是企业经理人参与企业剩余索取权的分享,在股票期权赠予经理人后,经理人就成为企业的非股东所有者，成为企业所有者权益的拥有者之一。因此,应将股票期权确认为企业的利润分配,而非美国现行的确认为费用之处理,以反映经理人股票期权的经济实质。这样,经理人股票期权的会计处理将不影响利润表,从而也更有助于推动用公允价值法计量之,以更科学地反映其价值。因此,笔者认为利润分配观更能客观、公正的反映企业的利润，它比将股票期权直接视同为给予员工的报酬从而作为一种成本费用在企业税前利润中列支的费用观更有利于股票期权的推广运用。（山东教育出版社有限公司杜立科）(本文来源：大众网-经济导报)
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　　【东奥小编】注册会计师考试历年真题是考生们备考时不可或缺的资料，通过对真题的专研，不仅能掌握每科的考试范围，还能掌握考试重点和出题思路，参考价值极大，以下是小编为考生们精心整理的2014年注册会计师考试《会计》科目试题及答案解析（完整修订版第一套）：
2014年注册会计师全国统一考试《会计》科目试题及答案解析
（完整修订版第一套）
　　一、单项选择题
　　(本题型共12小题，每小题2分，共24分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，用鼠标点击相应的选项。)
　　1.甲公司为制造企业，其在日常经营活动中发生的下列费用或损失，应当计入存货成本的是(　　)。
　　A.仓库保管人员的工资
　　B.季节性停工期间发生的制造费用
　　C.未使用管理用固定资产计提的折旧
　　D.采购运输过程中因自然灾害发生的损失
　　【答案】B
　　【东奥会计在线独家解析】仓库保管人员的工资计入管理费用，不影响存货成本，选项A错误;制造费用是一项间接生产成本，影响存货成本，选项B正确;未使用管理用固定资产计提的折旧计入管理费用，不影响存货成本，选项C错误;采购运输过程中因自然灾害发生的损失计入营业外支出，不影响存货成本，选项D错误。
　　2.甲公司20×3年7月1日自母公司(丁公司)取得乙公司60%股权，当日，乙公司个别财务报表中净资产账面价值为3 200万元。该股权系丁公司于20×1年6月自公开市场购入，丁公司在购入乙公司60%股权时确认了800万元商誉。20×3年7月1日，按丁公司取得该股权时乙公司可辨认净资产公允价值为基础持续计算的乙公司可辨认净资产价值为4 800万元。为进行该项交易，甲公司支付有关审计等中介机构费用120万元。不考虑其他因素，甲公司应确认对乙公司股权投资的初始投资成本是(　　)。
　　A.1 920万元
　　B.2 040万元
　　C.2 880万元
　　D.3 680万元
　　【答案】D
　　【东奥会计在线独家解析】甲公司应确认对乙公司股权投资的初始投资成本=4 800×60%+800=3 680(万元)。
　　3.甲公司为某集团母公司，其与控股子公司(乙公司)会计处理存在差异的下列事项中，在编制合并财务报表时，应当作为会计政策予以统一的是(　　)。
　　A.甲公司产品保修费用的计提比例为售价的3%，乙公司为售价的1%
　　B.甲公司对机器设备的折旧年限按不少于10年确定，乙公司为不少于15年
　　C.甲公司对投资性房地产采用成本模式进行后续计量，乙公司采用公允价值模式
　　D.甲公司对1年以内应收款项计提坏账准备的比例为期末余额的5%，乙公司为期末余额的10%
　　【答案】C
　　【东奥会计在线独家解析】选项A、B和D，属于会计估计;选项C，属于会计政策。
　　4.下列各项中，应当作为以现金结算的股份支付进行会计处理的是(　　)。
　　A.以低于市价向员工出售限制性股票的计划
　　B.授予高管人员低于市价购买公司股票的期权计划
　　C.公司承诺达到业绩条件时向员工无对价定向发行股票的计划
　　D.授予研发人员以预期股价相对于基准日股价的上涨幅度为基础支付奖励款的计划
　　【答案】D
　　【东奥会计在线独家解析】选项A、B和C，是企业为获取职工服务而以股份或其他权益工具作为对价进行交易，属于以权益结算的股份支付;选项D，是企业为获取服务而承担的以股份或其他权益工具为基础计算的交付现金义务的交易，属于以现金结算的股份支付。
　　5.甲公司应收乙公司货款2 000万元，因乙公司财务困难到期未予偿付，甲公司就该项债权计提了400万元的坏账准备。20×3年6月10日，双方签订协议，约定以乙公司生产的100件A产品抵偿该债务。乙公司A产品售价为13万元/件(不含增值税)，成本为10万元/件;6月20日，乙公司将抵债产品运抵甲公司并向甲公司开具了增值税专用发票。甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。不考虑其他因素，甲公司应确认的债务重组损失是(　　)。
　　A.79万元
　　B.279万元
　　C.300万元
　　D.600万元
　　【答案】A
　　【东奥会计在线独家解析】甲公司应确认的债务重组损失=(2 000-400)-100×13×(1+17%)=79(万元)。
　　6.企业因下列交易事项产生的损益中，不影响发生当期营业利润的是(　　)。
　　A.固定资产处置损失
　　B.投资于银行理财产品取得的收益
　　C.预计与当期产品销售相关的保修义务
　　D.因授予高管人员股票期权在当期确认的费用
　　【答案】A
　　【东奥会计在线独家解析】固定资产处置损失计入营业外支出，不影响当期营业利润，选项A正确。
　　7.下列与可供出售金融资产相关的价值变动中，应当直接计入发生当期损益的是(　　)。
　　A.可供出售权益工具公允价值的增加
　　B.购买可供出售金融资产时发生的交易费用
　　C.可供出售债务工具减值准备在原减值损失范围内的转回
　　D.以外币计价的可供出售权益工具由于汇率变动引起的价值上升
　　【答案】C
　　【东奥会计在线独家解析】可供出售权益工具公允价值的增加计入其他综合收益，选项A错误;购买可供出售金融资产时发生的交易费用计入初始投资成本，选项B错误;可供出售债务工具减值准备在原减值损失范围内的转回计入资产减值损失，选项C正确;以外币计价的可供出售权益工具由于汇率变动引起的价值上升计入其他综合收益，选项D错误。
　　8.甲公司20×3年实现归属于普通股股东的净利润为1 500万元，发行在外普通股的加权平均数为3 000万股。甲公司20×3年有两项与普通股相关的合同：(1)4月1日授予的规定持有者可于20×4年4月1日以5元/股的价格购买甲公司900万股普通股的期权合约;(2)7月1日授予员工100万份股票期权，每份期权于2年后的到期日可以3元/股的价格购买1股甲公司普通股。甲公司20×3年普通股平均市场价格为6元/股。不考虑其他因素，甲公司20×3年稀释每股收益是(　　)。
　　A.0.38元/股
　　B.0.48元/股
　　C.0.49元/股
　　D.0.50元/股
　　【答案】B
　　【东奥会计在线独家解析】事项(1)调整增加的普通股股数=900-900×5/6=150(万股)，事项(2)调整增加的普通股股数=100-100×3/6=50(万股)，甲公司20×3年稀释每股收益=+150×9/12+50×6/12)=0.48(元/股)。
　　9.甲公司计划出售一项固定资产，该固定资产于20×7年6月30日被划分为持有待售固定资产，公允价值为320万元，预计处置费用为5万元。该固定资产购买于20×0年12月11日，原值为1 000万元，预计净残值为零，预计使用寿命为10年，采用年限平均法计提折旧，取得时已达到预定可使用状态。不考虑其他因素，该固定资产20×7年6月30日应予列报的金额是(　　)。
　　A.315万元
　　B.320万元
　　C.345万元
　　D.350万元
　　【答案】A
　　【东奥会计在线独家解析】该固定资产20×7年6月30日划分为持有待售固定资产前的账面价值=1 000-1 000/10×6.5=350(万元)，20×7年6月30日划分为持有待售固定资产的公允价值减去处置费用后的金额为315万元(320-5)，划分为持有待售固定资产时按两者孰低计量，即按照315万元列报。
　　10.甲公司为设备安装企业。20×3年10月1日，甲公司接受一项设备安装任务，安装期为4个月，合同总收入480万元。至20×3年12月31日，甲公司已预收合同价款350万元，实际发生安装费200万元，预计还将发生安装费100万元。假定甲公司按实际发生的成本占预计总成本的比例确定劳务完工进度。甲公司20×3年该设备安装业务应确认的收入是(　　)。
　　A.320万元
　　B.350万元
　　C.450万元
　　D.480万元
　　【答案】A
　　【东奥会计在线独家解析】至20×3年12月31日完工进度=200/(200+100)=2/3，甲公司20×3年该设备安装业务应确认的收入=480×2/3=320(万元)。
　　11.下列各项中，体现实质重于形式这一会计信息质量要求的是(　　)。
　　A.确认预计负债
　　B.对存货计提跌价准备
　　C.对外公布财务报表时提供可比信息
　　D.将融资租入固定资产视为自有资产入账
　　【答案】D
　　【东奥会计在线独家解析】选项A和B体现谨慎性原则;选项C体现可比性原则;选项D体现实质重于形式原则。
　　12.甲公司向乙公司租入临街商铺，租期自20×6年1月1日至20×8年12月31日。租期内第一个半年为免租期，之后每半年租金30万元，于每年年末支付。除租金外，如果租赁期内租赁商铺销售额累计达到3 000万元或以上，乙公司将获得额外90万元经营分享收入。20×6年度商铺实现的销售额为1 000万元。甲公司20×6年应确认的租赁费用是(　　)。
　　A.30万元
　　B.50万元
　　C.60万元
　　D.80万元
　　【答案】B
　　【东奥会计在线独家东奥会计在线独家解析】甲公司20×6年应确认的租赁费用=30×(3×2-1)/3=50(万元)。
责任编辑：龙猫的树洞
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