0 直接人工
000 825 54000 制造费用
000 570 63000 成本合计
5 519000第二步产品成本计算单摘要 在产品成本(定额成本) 本月生产费用 生产费用累计 半成品成本 半成品单位成本 在产品成本(定额成本)； 200 产量 直接材料
5 660000 直接人工
000 735 54900 制造费用
00 385.5 43500 成本合计
55.5 758400第三步产品成本计算单摘要 在产品成本(定额成本) 本月生产费用 生产费用累计 产成品成本 产成品单位成本 在产品成本(定额成本) 200 产量 直接材料
70.5 300000 直接人工
00 438 13800 制造费用
292.5 5700 成本合计
01 3195002.该厂成本计算方法的选择是否合理？如果不合理该怎么改进？ 该厂成本计算方法不合理。案例中第一纺纱车间采用品种法计算成本，这个方法是正 确的，而第二纺纱车间和第一织布车间我觉得应该用逐步结转分步法计算。 ①品种法主要是用于大量大批单步骤生产， 或大量大批多步骤生产， 但在一个车间进行或车 间是封闭式的，生产按流水线组织，管理上不要求分步骤提供产品成本信息。该厂第一纺纱 车间纺的纱全部对外销售，纺纱和织布的工序包括清花、粗纺、并条、粗纱、细纱、捻线、织布等工序，各工序生产的半成品直接供下一工序使用，不经过半成品库，所以满足车间是 封闭式的， 从原材料投入到产品完工都在一个车间进行， 因此第一纺纱车间采用品种法计算 成本是适合的，而第二纺纱车间纺的纱供第一车间使用是多步骤的，故用品种法不合理。 ②逐步结转分步法是按照产品加工步骤的先后顺序， 逐步计算并结转半成品成本， 知道最后 步骤累计计算出完工产品生产成本的一种方法， 适用于大量大批多步骤生产的企业。 与纺织 厂的情况符合，在计算各步骤的产品成本时，上一步骤所生产的半成品成本，要随着半成品 实物的转移， 从上一步骤的产品成本明细账转入下一步骤相同产品的成本明细账中， 以便逐 步计算各个步骤的半成品成本以及最后一个步骤的产成品成本， 因为该厂规模较大， 第二纺 纱车间纺纱供第一织布车间使用， 这属于多步骤生产， 从原料投入到产品完工在两个车间内 进行，而且为了加强企业的成本管理，厂财务部对各生产车间生产的半成品均要进行考核， 所以不能用品种法计算成本， 第二纺纱车间和第一织布车间应该用综合结转分步法计算成本。 ③综合结转分步法适用于大量大批多步骤生产的企业， 半成品具有独立国民经济意义， 管理 上要求计算各步骤完工半成品所耗半成品费用， 但不要求进行成本还原的情况下采用， 采用 该方法可以在各生产步骤的产品明细账中反映各该步骤完工产品所耗半成品的费用水平和 本步骤的加工费用水平。采用综合结转法，除第一步骤以外的各生产步骤，不仅要汇总本步 骤发生的生产费用， 还要将领用的半成本成本作为本步骤地一项原材里费用， 使各步骤的本 成品（或最后步骤）成本都是截至本步骤止的完全积累成本，由于该纺织厂规模较大，生产 步骤较多，如果采用分项结转，将导致结转手续繁琐，工作量大，特别是本步骤入库本成品 的成品明细帐也要按成本项目设置专栏。 案例中第三纺纱车间和第二织布车间采用逐步结转 分步法计算成本，这是合理的，同样可以用逐步结转分步法的内容来解释。 3.严格的说，还要进行成本还原，那么什么是成本还原？为什么要进行成本还原？怎样进 行成本还原？ ①成本还原是将产成品耗用各步骤半成品的综合成本，逐步分解还原为原来的成本项目。 ②采用综合结转分步法时，成本计算步骤越多，最后一个步骤产品成本明细账上“半成品” 或 “原材料” 项目的成本在产成品成本中占的比重就越大， 不符合产品成本结构的实际情况， 不能据以从整个企业的角度来考核和分析产品成本的构成和水平。 为了改变成本结构被扭曲 的状况，必须进行成本还原，采用分项结转法时，不需要进行成本还原。 ③采用成本还原中的倒序法，从最后一个步骤起将产成品所耗上一步骤半成品的综合成本， 按上一步骤所产完工半成品成本结构，逐步分解，还原成原始成本项目，然后将各步骤相同 的成本项目数额相加，即可求得按原始成本项目反映的产品成本。◆公式：成本还原率＝（本月产成品所耗上一步骤半成品费用） 上一步骤本月所产该种半成品成本合计某项成本项目还原数 ＝上一步骤本月所产该种半成品的某成本项目数额 ×成本还原率完工产品成本表直接材料 第一步骤 第二步骤 第三步骤
直接人工 000 87600 制造费用 00 58500 合计 产成品成本还原计算表项目 第 三 步 骤 第 二 步 骤 还原前产成品成本 上步所产半成品成本 产成品成本中半成品成本还原 还原后产成品成本 还原前产成品成本 上步所产半成品成本 产成品成本中半成品成本还原 还原后产成品成本 7 -0≈1.03 - 3100 成本还原率 半成品
1881810 原材料 生产工资
010 000 760 制造费用
000 340 合计
2260200案例 2BBC 公司完全成本计算法与变动成本计算法案例1.使用变动成本法和完全成本法分别计算女式钱包和男式钱包上年和本年的单位成本。 （1）上年变动成本法： ①女士钱包单位成本＝（7＋20000）÷ .45（美元／个） ②男士钱包单位成本＝（）÷ .62（美元／个） （2）上年完全成本法： ①女士钱包单位成本＝（7＋2）÷ .15（美元／个） ②男士钱包单位成本＝（＋60000）÷ .92（美元／个） 单位产品生产成本表单位：美元变动成本法 女 变动性制造成本 固定性制造费用 单位产品成本 3.45 3.45 男 2.62 2.62 女 3.45 0.7 4.15 完全成本法 男 2.62 0.3 2.92（3）本年变动成本法： ①女士钱包单位成本＝（7＋20000）÷ .45（美元／个） ②男士钱包单位成本＝（）÷ .62（美元／个） （4） 本年完全成本法： 固定性制造费用按照预计直接人工 130000 小时为基础计算的全厂分 配率进行分配， 即按照女式和男式直接人工小时 5:8 分配， 则女式和 男式固定性制造费用分别为 50000 美元和 80000 美元。 （5）单位固定制造费用工时＝0000＝1（美元／小时） 女士钱包单位工时＝5＝0.5（小时／个） 男士钱包单位工时＝8＝0.4（小时／个） 女士钱包单位成本＝3.45＋0.5×（0.5×1）＝3.95（美元／个） 男士钱包单位成本＝2.62＋0.4×（0.4×1）＝3.02（美元／个） 单位产品生产成本表单位：美元变动成本法 女 变动性制造成本 固定性制造费用 单位产品成本 3.45 3.45 男 2.62 2.62 女 3.45 0.5 3.95 完全成本法 男 2.62 0.4 3.022.用变动成本法和完全成本法编制本年损益表。 （1）项目 销售收入 变动成本 变动制造费用 变动销售管理费 边际贡献 固定成本 固定制造费用 固定销售管理费 税前净利
00 700 变动成本法损益表女式钱包 495000 男式钱包 945000单位：美元合计 1440000◆备注：①销售收入＝销售额×单价②变动成本＝变动制造成本＋变动性销售费用 ③边际贡献＝销售收入－变动成本④固定成本＝固定制造费用＋固定销售管理费 ⑤税前利润＝边际贡献－固定成本（2）该年男式钱包的期初存货为 10000 个，单位成本与该年生产的男式钱包相同。 完全成本法损益表单位：美元项目 销售收入 销售产品制造成本 期初存货 本期产品生产成本 可供销售产品成本 期末存货 销售产品制造成本小计 销售毛利 销售及管理费 变动销售管理费 固定销售管理费 税前净利
00 200 0 800
00 300 女式钱包 495000 男式钱包 945000 合计 1440000◆备注：①销售收入＝销售额×单价②销售产品制造成本小计＝可供销售产品成本―期末存货 ③销售毛利＝销售收入―销售产品制造成本小计 ④税前净利＝销售毛利―销售及管理费3.核对两种损益表的差异并说明原因。 ①在完全成本法下，女式钱包净利比变动成本损益表下净利多 5000 美元，正好是期末的存 货 1×0.5）个女式钱包的分配到得固定制造费用。 ②在完全成本法下，男式钱包的税前净利比变动成本法下的男式钱包税前净利少了 4000 美 元，正好是期初存货 10000 个男式钱包分配的固定制造费用。 ③在变动成本法下，女式钱包成本变动为 310500 美元，计入当期损益表的固定制造费用为 50000 美元，这样抵减当期收入的全部生产费用为 360500 美元，应抵减得全部销售和管理 费用为 90000 美元；在完全成本法下，女式钱包销售成本是 355500 美元，其中计入当期损 益表的固定制造费用为 45000 美元， 全部销售和管理费用是 90000 美元， 两表中女式钱包的 销售收入、销售费用和管理费用相同，变动产品的销售成本也相同，计入当期损益表的固定 性制造费用不同，变动成本法的利润比完全成本法低 5000 美元。 ④在完全成本法下，单位产品分配固定性制造费用 0.5 美元，生产 100000 个女式钱包还有 10000 个未出售，这 10000 个成为存货，包含固定性制造费用 5000 美元，只有这些产品出 售后，固定性制造费用 5000 美元才能计入当期损益。 ⑤女式钱包的生产量大于销售量，完全成本法下的净利润大于变动成本法下的净利润。 ⑥男式钱包的生产量小于销售量，完全成本法下的净利润小于变动成本法下的净利润。 4.总结变动成本法与完全成本法的优缺点。 （1）变动成本法： ①有利于企业的短期预测和决策；有利于科学的进行成本分析、成本控制和成本考核，有利 于推行完善经济责任制；可防止企业盲目生产，注重销售，有利于全面面完成产销计划；可 以简化成本计算工作。 ②提供的成本信息不适应长期决策和以成本为依据的定价决策的需要； 采用变动成本法计算 的产品不符合传统成本的观念；按成本性态分类具有局限性。 （2）全部成本法： ①使人们重视生产环节；产品成本计算和存货计价完整；便于直接编制对外财务报表。 ②全部成本法说确定的分期损益难以被管理部门所理解； 固定制造费用的分摊十分繁琐； 提 供的成本资料不便于预测和决策分析。案例 3 某特殊钢企业的工序加工费分配案例1.你认为某特钢企业的工序加工费共同费用的分配缺点是什么？ 工序标准成本管理是公司全面预算管理的深入和细化， 对预算管理形成有力支持， 但在 推行预算管理的过程中，如果在一定程度上缺少详细、全面的定额指标、成本费用资料做基 础，会导致预算指标制定有时与生产经营实际情况产生偏离。 该企业每种产品从投料到制成品出厂须经过 3～5 道工序，每道工序均核算成本，实行 逐步结转法向下一道工序转移半成品成本， 每道工序的原料费按各批次的订单、 生产任务书 划分据实入账， 而制造费用等很难具体辨认成本负担主体， 按该公司规定先归集为工序加工 费用，然后采用系数分配法分配到每道工序的产品成本之上。◆公式：①单位成本＝原料费＋工序加工费②工序加工费＝单位分值×分配系数 ③单位分值＝工序加工费总额÷∑（分配系数×产量）系数分配法是指将各种联产品的实际产量按事先确定的系数折算为相对生产量， 再将联 产品的联合成本按各联产品的相对产量比例来进行分配的一种方法。 （1）由于各品种的加工费用分配系数是带主观成分的变量，而分配系数要做到量合理就需 要编制分配系数的部门要做到全面的评价，结合综合因素，主观性太强。在上述公式中，原 料费是个别确认的， 工序加工费用总额和各品种产量是客观的， 唯一带主观成分的变量是品 种的加工费用分配系数， 而这些分配系数正是工序加工费共同费用分配的缺点所在。 分配系 数的合理确定较困难，产品成本计算不准，不同品种的加工费用中除了能源消耗、直接人工 外，主要是制造费用难以具体量化到不同的品种，确定折合产量或分摊系数，往往主要依据 “难炼” “难轧”程度，出发点是工人操作难度而不是成本耗费，甚至有的按不同品种的价 值高低进行分配。系数分配合理与否，直接关系到成本数据是否准确反映资源消耗问题，同 时，不同品种的加工费用中，除了能源消耗、直接人工外，主要是制造费用难以具体量化到 不同的品种，如折旧、修理、管理人员工资等，且确认定具体品种应负担的数额须按不同标 准（如直接人工成本、占用机器小时、折合产量和分摊系数等）分配给不同品种，而不同的 车间机械化程度不同， 从而不同产品的工人工资和机器工时数的之间的比例并不能完全反应 该产品所需分摊的制造费用。通过这种方式计算出的制造费用分摊系数必然是不准确的。 （2）由于企业每年都会进行一些改革，诸如原材料的选择、职工技术水平培训等，所以分 配系数不能每年都一成不变，要根据企业实际情况不断完善或改变，工作量比较大，工作比 较繁琐。 该案例中企业将不同车间、 不同分厂的工序加工费笼统地按照相同的分配系数进行分配，这显然是不合理的，每个车间、每个分厂都有自己的特殊性，各品种的产品所占的生 产比重也不尽相同，使用统一的分配系数不能够准确地反映出各产品实际的耗费。 （3）一旦分配系数落后、共同费用分摊标准不合理，就会造成企业品种结构不合理，误导 产销决策，造成资源浪费，利润减少，分配系数是否合理需要时刻关注，比较麻烦，工序费 用在不同品种之间按照分配系数进行分配，费用分配系数一经确定，不得随意变更，但事实 上分配系数会随着时间的变化而发生变化，需要不断地进行调整。材料中该企业 10 年来， 情况有了很大变化， 由于种种原因原来的分配系数已经难以体现实际情况， 经与该企业技术、 财务、统计及车间生产职工在参考历史数据基础上共同协商，重新确定的分配系数为：冶炼 工序的系数均为 1；轧钢（初轧和精轧）工序：普通碳结钢为 1、弹簧钢为 1.2、不锈钢为 1.5。分配系数改变后，3 个钢材品种的成本从而销售毛利都发生了明显改变，其中特别是 不锈钢由毛利为负数变成正数， 可见通过调整不合理的共同费用分摊标准， 依据可靠的成本 修改原计划，使该企业调整了品种结构，影响收入和利润，不正确的费用分配系数会直接误 导决策，如果不能准确地测算出分配系数，不仅对企业的决策构成负面影响，它还会通过被 误导的产销决策、定价决策，影响到社会商品的供给和需求结构，更进一步地对社会资源的 优化配置带来不利影响。 2.如果你是会计主管，将如何设计某特钢企业工序加工费共同费用的分配案？ （1）作业成本法能够克服传统成本计算法的许多缺点，提供较客观、真实的成本信息，虽 然系数分配法能更合理的分配共同费用，但它的操作难度高，核算工作量大，再加上习惯势 力的影响，不仅在中国，在发达国家也很少采用，因此在分配时仍采用系数分配法，只要综 合分析系数分配法的影响因素，考虑马钢三铁厂现有的生产技术水平，准确性就会提高，分 摊就能更准确。 （2）根据这份案例可知，该厂在采用加工费用分配系数法的时间是十几年前，那么就应重 视该厂现在如何分配加工费用， 但是由于企业如何分配加工费用系数属于企业内部商业机密， 在网络、报纸、新闻上也很少有介绍企业具体的操作方法，而在案例中，根据企业十年以后 的技能、设备、改革等状况重新制定了分配系数，由此可知它的可操作性和实践性更强，所 以沿用这种方法。 （3）不过对其中的几项系数有所修改，分析如下： ①虽然职工操作技术水平有明显提高， 但公司把民间收购来的劣质废钢主要用于普通碳结钢 的生产，所以 2005 年重新分配普通碳结钢的炼钢工序的分配系数仍应为 1.0。 ②弹簧钢和不锈钢等高附加值品种采用优质钢来炼， 而普通碳结钢采用劣质废钢来生产， 所以就冶炼难度来说，弹簧钢和不锈钢的冶炼难度较低，而且使用的原料质量较好，冶炼高附 加值品种的每炉冶炼时间不仅不比低附加值品种的时间多， 反而略少 2%左右， 2005 年重 而 新分配时把它们的分配系数分别系数都设为 1.0，如果说把普通碳结钢炼钢工序的分配系数 作为一个参考值， 那么根据单位产品占用加工机时的分配条件来定分配系数， 这是不够合理 的，应该改为 0.98。 ③在轧钢工序方面，由于职工操作技术水平有了明显提高，加上使用优质原料，高附加值品 种的废品率和改判率大大降低，与低附加值品种的差别已不明显，作为分配因素考虑，企业 在 2005 年重新分配系数时把普通碳结钢、弹簧钢、不锈钢的轧钢(初轧和精轧)工序分别设 为 1.0、1.2、1.5，它们之间的比例为 27%、32%、41%与原来的 22%、33%、45%比较而言 比较均衡，更符合现在的技能水平，所以这里的分配是合理的。品种 普通碳结钢 弹簧钢 不锈钢 炼钢工序 1 0.98 0.98 初轧工序 1 1.2 1.5 精轧工序 1 1.2 1.53.查看有关成本会计教材，何谓系数分配法和作业成本法及其适用范围。 （1）系数分配法： ①是将各种联产品的实际产量， 按照事先规定的系数折算为相对生产量， 然后将联产品的联 合成本按照各联产品的相对生产量比例来进行分配， 是最简单、 最为常用的一种联合成本的 分配方法； ②适用于产品品种繁多， 且可按照前述要求划分为若干类别的企业或车间， 分类法与产品生 产的类型没有直接联系，因而可以在各种类型的生产中应用； ③需要指出的是， 联产品所用的原料和工艺过程相同， 所以最适合采用系数分配法来计算成 本；品种相同但质量不同的产品要分两种情况：如果产品的结构、所用的原材料和工艺过程 完全相同，产品质量上的差别是由于工人操作而造成的，不能采用系数分配法；如果不同质 量的产品，是由于内部结构、所用原材料的质量或工艺技术上的要求不同而产生的，则可以 采用系数分配法计算成本；为了简化成本计算工作，零星产品也可以归为几类，再采用系数 分配法计算成本。 （2）作业成本法： ①是一种以“作业”为基础、以“成本驱动因素”理论为基本依据，通过分析成本发生的动 因对构成产品成本的各种主要间接费用采用不同的间接费用率进行成本分配的计算方法， 其基本思想是 “作业耗用资源， 产品耗用作业； 生产导致作业的发生， 作业导致成本的发生。 ” 相对于传统成本计算方法，作业成本法可以说是成本计算方法上的一次历史性突破； ②适用于制造费用比重相当大、产品种类很多、生产经营的作业环节较多、各项生产运行数 量相差很大并且生产准备成本昂贵、 作业随时间变化很大但会计系统变化相对较小、 会计电 算化程度较高的企业。案例 4 关于马钢三铁厂是否停产的决策案例1.如果你是公司财务经理，你会如何决策马钢三铁厂是否停产？你如何向总经理建议？ （1）马钢三铁厂应尽快停产，因为这是符合公司利益的较好选择。与继续经营相比，停产 的比较利益为 1239 万元， 在考虑停产后职工的安排及一些单位利润变化导致比较利益减少， 所以综合看停产对马钢效益的正面影响不会少于 1000 万元，通过停产的比较利益，作出停 厂的建议。 （2）从损益表中得知，虽然边际利润为 756.39 万元，但题中的假设是把它作为独立经营的 企业的情况下来核算的， 那么在理论上它的固定制造费用就不能分摊到马钢旗下的其他企业， 应由三铁厂独立承担， 作为一个独立盈亏的企业来说， 亏损如此庞大就不应该再继续经营下 去，而应该把更多的人力、财力放在其他效益更好的企业；停产符合国家产业政策，三铁厂 的 80 立方米高炉属于国家政策要求在 2000 年前淘汰的产品， 既然迟早要淘汰又给公司带来 负面影响，就没必要等到 2000 年；三铁的产品没有市场和竞争能力。三铁厂的生铁生产独 立于公司的大生产系统只能外销， 生铁炼钢市场又不断萎缩， 与大中型高炉及拥有资源优势 的企业相比价格竞争处于劣势； 企业的长期决策不适合用边际贡献来决定， 它只适合于企业 的短期决策。因此综合比较各个方面得失之后，建议停产马钢三铁厂。 （3）职工的安置问题：引导职工提高认识、转变观念、自觉摆正全局与局部、集体与个人 的利益关系，树立正确的择业观和就业观；对技术工来说，无论在怎样的环境他都能生存， 而马钢三铁厂连年亏损想必收益福利也不会很好， 对有抱负的人来说他们更愿意在有未来的 企业工作，这也是社会优胜劣汰的必然选择，企业可以向同行业的企业推荐一下他们，让他 们能更顺利地再就业； 对一些没有特殊技能的职工可以把他们先安排到不同的厂推行竞争上 岗机制，既可以给他们提供一个机会，又能为企业留下人才，更利于企业的长远发展；对那 些年纪大、 家庭困难的职工， 企业可以考虑把那些有资历、 有经验的人留任； 而没有经验的， 只是从事体力劳动的，可以给与他们一定的退休补贴，让他们提前退休，具体方案可由职工 安置小组再进行研究决定。 （4）矿石平衡问题：主要涉及桃冲块矿 4 万吨和南山东精矿 4 万吨的利用，因数量不大， 可以考虑由大中型高炉配合使用。 （5）出口生铁问题：三铁厂的生铁大部分出口，每年为公司创汇 1520 万美元，三铁停产后 利用现有富余铁水及铸铁能力，努力增加坯材出口，可弥补这个缺口。 （6）鉴于目前三铁干部职工的情绪已受到停产调研的影响，设备检修也举棋不定，给安全生产留下隐患，因此建议公司尽快做出三铁停产的决策；尽快组成生产协调、财务与财产处 置、职工安置三个工作组，负责三铁停产及善后事项的处理；建议参考铁合金停产安置的做 法，并考虑三铁的特殊情况做好职工再就业工作，分流职工顶替劳务工后，实际就成了该厂 的正式职工， 他们应有与其他职工同等的权利， 因此建议利用这个机会在各单位推行竞争上 岗机制，也给他们一个平等竞争的机会，同时也考虑到社会责任问题。 2.你如何评价决策马钢三铁厂是否停产对企业将来的影响？ （1）如果马钢三铁厂真的停产，那么势必会给企业带来一定的影响，但是并不会影响整个 马钢的整体运作，至少不会给企业造成过多的损失和日常运作。 （2）如果将三铁厂看做独立经营的企业，可以从它的损益表中得知，虽然它的边际利润为 正数 756.39 万元，但发现它扣除固定费用后的真正的营业利润为亏损 3104.61 元，在与停 产费用比较后可得，停产费用为 1866 万元，停产的比较利润为 1239 万元，所以停产每年可 以为增加上千万元的效益。 （3）三铁停产后有利于公司能源综合利用，如公司的自产焦炭可省下来 14.5 万吨／年，焦 炭不足的矛盾可以得到缓解，有利于大中型高炉增产，降低生铁成本；公司可减少外购电约 2600 万千瓦时，首先减的是议价电，不仅减少资金支付且能降低公司的综合用电成本。 （4）三铁的职工分流到其他生产厂或顶替劳务工，可节省劳务费开支；并且通过引进竞争 上岗机制，可对现在岗职工形成压力，对其他亏损单位也有示范作用。 （5）需要处置的生产设备净值在总的固定资产净值中所占比例不大，冶金、机械、动力、 传导、仪器仪表和工具等净值只有 670 万元，减去处置收入后的净损失，不会对公司当期损 益构成重大影响。 （6）汽车运输、体育用品铸造等仍可继续经营，可安排部分职工就业；厂房、场地及办公 用房，可以用于开发其他经营项目或供公司作仓储等使用。 （7）因此综上所述，不管从当前效益出发还是从未来发展前景看，三铁产尽快停产是符合 公司利益的较好选择。 3.经验总结： 由于激烈的市场竞争和价值规律作用， 市场需求的变化和科学技术的发展， 企业的规模 在日益扩大，组织间的社会联系越来越复杂，导致影响企业做出决策的因素也越来越多，这 时候要从本企业的实际出发，制定出正确的决策方案，才能促进企业的发展。案例 5 某特钢企业将制造成本当做变动成本导致错误决策的后果案例1.你如何评价财务经理的混淆变动成本与制造成本错误决策的后果？ 变动成本指成本总额随着业务量的变动而成正比例变动的成本。 这里的变动成本是就总 业务量的成本总额而言， 若从单位业务量的变动成本来看它是固定的， 即它不受业务量增减 变动的影响。 成本总额随着业务量变动并成正比例变动的这种完全的线性联系， 只有在一定的相关范 围内存在；超出了相关范围，它们之间的联系则可能表现为非线性的。变动成本的相关范围 就是指成本总额与业务量之间呈现为线性联系的这一段而言的。 制造成本是产品在生产加工过程中的耗费（材料、人工、折旧、动力等） 。产品只有销 售后才能完成价值实现， 也才能弥补相应的成本。 因此将那些已销售的产品对应的制造成本 进行结转也就是营业成本了， 还没有实现销售的产品作为库存， 对应的制造成本就变为存货 成本，当然营业活动还有其他的费用，比如销售费用、广告、运输费、研究开发费、管理费 用等，不作为营业成本而作为当期费用。 变动成本计算与制造成本计算的主要区别项 目 变动成本计算 经营决策 直接材料、直接人工和变动制造费用， 有时还包括变动管理费用。 产品 只分摊变动成本，不分摊固定成本。 制造成本计算 按会计准则确定存货成本和期间损益。核算目的成本的范围直接材料、直接人工和全部制造费用。成本计算对象 共同费用的分摊原则产品 谁受益、谁负担，而且要分摊全部间接制造费用。2.经营决策的常用方法：确定性经营决策。 （1）差量分析法：就是对不同备选方案所预期的收入、成本、利润之间的差额进行充分的 分析，比较后从中选择最优方案的决策方法。◆公式：①差量收入＝甲方案的收入―乙方案的收入 ③差量利润＝差量收入―差量成本 ②差量成本＝甲方案的成本―乙方案的成本（2）边际贡献分析法：是指在固定成本不变的情况下，通过对比不同备选方案所提供的边 际贡献的多少进行选优的一种方法。 （3）本量利分析法：是指根据各个备选方案的成本，业务量，利润之间的依存关系确定在 什么情况下哪个方案最优的方法，关键在于确定“成本平衡点” 。产品损益表（变动成本法）单位：元项目 销售收入 变动成本总额 边际贡献 固定成本总额 净收益 A
-1070 合计 700
4685①ABF 不停产：项 销售收入 减：变动成本总额 固定成本总额 销售毛利 减：管理费用 财务费用 利润总额 目 金 额193140 万元 163700 万元 24755 万元 4685 万元 4500 万元 3000 万元 －2815 万元由题目所给的表可知，A、B、F 的销售毛利总额分别为-265 元、-600 元、-1070 元， 该公司把销售毛利当成边际利润，并认为 A、B、F 三种产品是亏损产品，根据“亏损产品不 生产”的原则，砍掉了这三种产品，只安排了 C、D、E 三种盈利产品的生产。 ②ABF 停产：则 ABF 产品负担的 14590 元固定成本应转由 CDE 产品负担，假定固定制造费用 14590 元由 CDE 产品分别负担 10000 元、1200 元、3390 元。 产品损益表（变动成本法）单位：元项目 销售收入 变动成本总额 边际贡献 固定成本总额 净收益 C
-7970表面上执行该方案可获得销售利润为 6620 万元，再减管理费用 4500 万元和财务费用3000 万元后亏损 880 万元，但事实上该方案的执行结果是－15470 万元。项 销售收入 减：变动成本 固定成本 销售毛利 减：管理费用 财务费用 利润总额 目 金 额96040 万元 79255 万元 24755 万元 －7970 万元 －7970 万元 3000 万元 －15470 万元由此可知执行停产发案亏损的比表面上所要亏损的多得多， 而该公司如此安排只生产 C、 D、E 三种产品时由于该公司将制造成本混淆成变动成本，把销售毛利当成边际利润总额， 才会认为 A、B、F 三种产品是亏损产品，由表中可知 A、B、F 这三种产品的边际利润总额都 是正数，说明生产这三种产品都可能获利。 由两者相比较可知，该特钢企业混淆变动成本与制造成本的错误决策。 ③该特钢企业的财务经理因混淆把制造成本当做变动成本，把销售毛利当做边际利润。 ④按常理而言在确定不能转产的情况下， 若产品所提供的边际贡献小于零则应该停产。 该企 业由于将制造成本当做变动成本，从而把销售毛利当作边际贡献，因此武断的认为 A、B、F 产品在不能转产的情况下其边际利润小于零，无法给企业带来利润，应停产，但实际上 A、 B、F 产品的边际利润并不小于零，根本不需要停产，且其仍能提供较为可观的边际利润。 ⑤假若盲目地将 A、B、F 产品停产，则结果是停产 A、B、F 产品该企业的利润为－15470 万 元，而全部生产利润则为－2815 万元，利润反而比停产 A、B、F 产品时所亏损的少，这说 明了 A、B、F 产品在未停产的情况下能提供边际利润降低亏损额。 ⑥在产销 18 万吨方案中认为表面上企业只亏损 880 万元是错误的。 虽然 A、 F 产品停产， B、 但它们承担的固定制造费用并不因 A、B、F 产品的停产而不发生，而是由继续生产的 C、D、 E 产品分摊承担，因此停产 A、B、F 产品后的利润实为－15470 万元。 ⑦该公司的财务经理因混淆了变动成本与制造成本， 财会部门并非不知道二者的区别， 只是 为了“简便行事” 。变动成本包括变动制造成本和变动非制造成本，而制造成本包括变动制 造成本和固定制造成本， 因此变动成本中的变动非制造成本需花费大量的劳动， 而且计算较 繁琐，而制造成本中的固定制造成本一般固定不变较容易计量。（4）企业是一个追求利润最大化的社会经济组织，错误的经营决策最严重也是最直接的后 果就是做出了错误的停产决策， 使利润亏损越来越大。 在该案例中财务经理混淆变动成本和 制造成本， 在一定程度上说明了现在有些国企中的高层决策人员掌握成本管理会计和财务会 计的知识不够，盲目的把销售毛利当成边际利润，致使盲目停产，是亏损额度不断地扩大。 （5）案例中财务经理把销售毛利当做边际利润来看，停止可提供一定边际贡献的产品，使 企业产品结构单一，缺乏市场竞争力，使亏损的现状越来越严重，造成恶性循环。 （6）如果停产则势必会造成企业人力资源和材料资源的闲置，不利于调动员工的积极性， 同时停产会造成的大量员工的下岗， 这事后的补偿等措施所花费的精力和金钱是难以估计的， 不停产不但可以调动员工的积极性， 同时为社会缓解一部分的就业压力和节约社会劳动保险 的资金。从表格可看出不停产的盈利面要远高于停产，错误的决策让企业走入破产的境地。 3.总结： （1）对该企业而言，现在最主要的是利用有限的资源把亏损额降到最低甚至是盈利，因此 应该将提供边际利润大的产品以及其市场需求量多的产品多生产， 一方面可以扩大企业的市 场份额， 另一方面有边际贡献的产品生产可以一定程度上分担企业所面临的固定成本， 以所 获得边际利润来弥补亏损。 因为从固定制造费用的性质来看， 在相关的范围内固定制造费用 一定，产量越大，所分摊到每个产品的固定制造费用的成本就会减少，这样可以降低销售产 品的成本，提高产品的市场竞争力。 （2）判定一个产品要不要停产，关键在于边际利润，如果边际利润＞0 则生产，但不是所 有大于边际利润的产品都要生产， 因为企业产品的生产必须要保证在一定的相关范围内， 如 果超过了这个相关范围， 则固定费用会随着产量的增加而增加， 此时过度的生产产品是不合 理的， 而是要比较产品间的边际贡献的差异， 生产边际贡献较大的产品或是销量很好的产品， 这样才能够使得企业在有限的资源中获取更多的企业利润。 （3）边际贡献对本量利分析法的重要性，体现在应用本量利分析法的关键在于确定“成本 平衡点” ，即“成本分界点” ，成本平衡点的计算主要看边际贡献的计算，所以边际贡献对整 个本量利分析法和企业经营决策有着重要影响。当然，除了本量利分析法外，边际贡献同样 对边际贡献分析法和差量分析法有着重要的意义。案例 6 凯西?怀斯案例分析1.凯茜失去 5000 美元奖金的原因： 通过材料可知该企业采用的是完全成本法，而凯茜的认定类似于变动成本法。 企业采用完全成本法，固定制造费用由生产的产品承担，自然包括存货，期初、期末存 货中所包含的固定制造费用的金额变动影响利润， 且这些存货中的固定制造费用递延到下期， 也就是说本年要加上上年的存货成本，即使销售增加，利润也会相应减少；而凯茜认为在售 价不变，成本与往年持平的情况下，利润和销量增加一致，即上期存货不影响本期销售，销 量增加，利润也增加。 在变动成本法的计算下， 当期固定制造费用作为当期损益在销售收入中扣除， 凯茜的公 司第三年在销售了当年的产品后又销售了以前年度的存货， 按照凯茜的计算， 第三年比第二 年多销售 2000 件，而固定成本不增加，所以第三年比第二年增加的利润就是 11200 美元； 而在全部成本法计算下， 由于将固定制造费用分摊到每件产品， 当期已销售产品的固定制造 费用构成当期销售产品成本，未销售产品的固定制造费用则构成产品存货成本递延到下期， 而存货只有在实现销售之后才会反应在利润表上， 针对此题而言， 第一第二年的存货在第三 年实现销售，故第三年的固定制造费用增加，从而导致税前利润的减少。 单位产品生产成本表单位：美元项 目 变动成本法 3.9 4 4 全部成本法 6.8 7 7第一年 第二年 第三年产量资料表单位：件第一年 期初存货 本期生产量 本期销售量 期末存货 0
2000 第二年
【1】 第三年 000 0【1】其中有第一年的 2000 件存货和第二年的 1000 件存货。变动成本法损益表单位：美元第一年 销售收入 变动成本： 变动制造成本 变动销售管理费 边际贡献 固定成本： 固定制造费用 固定销售管理费 税前利润
47800【1】
00 00 第二年 100000 第三年 120000 合 计 300000【1】第三年的变动制造成本 47800 美元由三部分组成， 即第一年的 ×2000 美元， 第二年的 4000 ＝4×1000 美元，第三年的 300 美元。全部成本法损益表单选：美元第一年 销售收入 减：产品销售产品 毛利 减：销售和管理费用 净利润 【1】
13400 第二年 00【2】
18000 第三年 00【3】
17400【1】8000×（2.90＋1.00＋1.90＋1.00） 【2】10000×（3.00＋1.00＋2.00＋1.00）C（1－30000） 【3】9000×（3＋1＋2＋1）＋1000×（3＋1＋2＋1）＋2000×（2.9＋1＋1.9＋1）－（000）数据分析： 第二年的固定制造费用按预定的单位固定性制造费用 3 美元分配 33000 美元， 而实际分 配的固定性制造费用为 30000 美元，所以多分配的 3000 美元必须冲减掉。 第三年的销售产品由三部分组成， 第一年结存的 2000 件和第二年结存的 1000 件， 在计 算的时候要按各年的单位产品成本计算销售成本， 第三年的固定性制造费用按预定的单位固 定性制费用 3 美元，共分配了 27000 美元，而实际分配的固定性制造费用为 30000 美元，所 以少分配的 3000 美元必须冲回。 2.采用变动成本法和全部成本法所计算的税前利润有所差别的原因？ 两种方法每年计算得出的税前利润都有差别， 第一年主要是因为生产 10000 件中， 只销售了 8000 件， 采用变动成本法将制造费用 29000 美元作为期间成本全额从边际贡献中扣减， 而采用全部成本法，只将本期销售的 8000 件分摊的固定制造费用 23200 美元作为销售产品 成本从销售收入中扣减， 未销售的 2000 件分摊的固定制造费用 5800 美元则随着产品转入期 末产品存货中。 两种成本法在确定税前利润所扣减的固定制造费用不同， 全部成本法较变动 成本法减少 5800 美元，所以全部成本法比变动成本法计算的税前利润增多 5800 美元。 第二年生产了 11000 件，销售了 10000 件。采用后进先出法，第一年的存货先不在第二 年销售，所以采用变动成本法将制造费用 30000 美元作为期间成本全额从边际贡献中扣减， 而采用全部成本法， 只将本期销售的 10000 件分摊的固定制造费用 30000 美元作为销售产品 成本， 从销售收入中扣减， 未销售的 1000 件分摊的固定制造费用 3000 美元则随着产品转入 期末产品存货中，又还应冲减多分配的 3000 美元固定性制造费用，所以全部成本法较变动 成本法减少 3000 美元，所以全部成本法比变动成本法计算的税前利润增多 3000 美元。 第三年生产了 9000 件，销售了 12000 件。采用后进先出法，第一年的存货 2000 件和第 二年的存货 1000 件都开始在这一年售出，所以采用变动成本法将制造费用 30000 美元作为 期间成本全额从边际贡献中扣减， 而采用全部成本法， 将本期销售的 12000 件分摊的固定制 造费用 35800 美元作为销售产品成本，从销售收入中扣减，又还应冲回少分配的 3000 美元 固定性制造费用，所以全部成本法相较于变动成本法减少 8800 美元，所以全部成本法比变 动成本法计算的税前利润减少 8800 美元。 3.如果你是凯茜公司的副总经理，你将选择哪一种损益表评价凯茜的业绩？为什么？ （变动成本计算法还是完全成本法） 我会选用变动成本损益法来考评凯西的业绩。 （1）全部成本法下，对固定制造费用采用不同分摊方法和分摊标准，还要在不同的产品中 间分摊，不仅工作量大，十分繁琐，而且受主观影响较大，分摊方法不一定适合，变动成本 计算法中，成本只包括直接材料、直接人工和变动制造费用，固定制造费用作为期间费用而 被排除在产品成本之外，一旦期间结束，由该生产能力提供的利益也就结束，因此它不计入 存货成本，某期间的固定制造费用在期满后全部由当期收入中抵减，简化了成本核算工作， 无需分配，防止了主观性，节省工作量。 （2）全部成本法下，销售量越高，销售产品成本就越大，利润反而越低，那么这对于凯茜 来说是不公平的，也会打击销售部的积极性，造成存货大量积压，从而增加成本管理工作， 所以对于考评企业业绩来说，采用变动成本法更加合理些。 （3）目前固定成本在企业中占的比重越来越大，采用全部成本法，固定成本分摊到生产的产品中，生产的数量越多，单位产品的生产成本就随之下降，即使销量没有增加，利润也会 增加，会让企业产生只要增加产量就能增加利润的错觉，导致盲目生产，产销不均衡，造成 企业损失；而变动成本法下，固定制造费用在当期收入中一次全部扣除，在产品售价、成本 不变的情况下，利润多少和销售量增减保持一致，即销售量增加利润也随之增加，便于确定 的分期损益被管理部门理解。 （4）凯茜担任的是供应部的经理，负责销售，销售量才能真实地反映凯茜的业绩，如果用 变动成本法，产量的高低和存货的增减对税前利润没有直接影响，在销售单价、单位变动成 本、销售组合不变的情况下，盈利将随着销量的增加而增加，变动成本是生产部门和供应本 门的可控成本，适用于企业内部的经营管理，对成本进行事前规划、日常控制和业绩考核， 这也是变动成本法的优点之一，这对于凯茜来说是公平的。 （5）变动成本法也存在许多局限性，而全部成本法恰好可以弥补这些局限，所以从长远决 策经营来看，应把全部成本法和变动成本法结合在一起，这样企业才能更好的发展。案例 7 关于生产决策某企业 2002 年下年度生产需用的一种零件，目前市价为 10 元／只，可年底付款，若自 制该零件需购置一台设备，成本为 150000 元，该机器设备年产量 100000 只，使用期一年， 期满没有残值，配套的流动资金需要 30000 元，如自制则需在今年初支付二项费用，包括： 生产支出 2 元／只，原料 5 元／只，其他开支 100000／年。为分析决策，假定一切开支均 为年底付款，该企业零件年需要量为 100000 只，所得税率为 45%。如果您是企业负责人， 则该零件是自制还是外购？ 解：设全年需要 x 个 A 零件，x 为自制和外购方案的成本平衡点，则： 外购方案的预期成本 Y1＝10x 自制方案的预期成本 Y2＝＋2x＋5x＝x 当外购方案与自制方案的成本相等时，即 Y1=Y2，得： 10x＝x→x＝＝93333.3（件） ∵该企业零件年需要量为 333.3，即 Y1＞Y2 ∴自制方案为优。上机报告福建南平太阳电缆股份有限公司1.福建南平太阳电缆股份有限公司始创于 1958 年，是我国从事电线电缆生产历史最为悠久 的企业之一，太阳电缆是中国 100 家最大电气机械及器材制造企业，高新技术企业。公司主 要产品有：数据电缆、500KV 及以下交联聚乙烯绝缘电缆（含阻燃、耐火、无卤低烟、耐水 树） 、全塑电力电缆（含阻燃、耐火） 、架空绝缘电缆等、特种架空导线、钢芯铝绞线、计算 机电缆、B、R 系列塑料线、汽车线、控制电缆、射频电缆、通用橡套电缆、矿用电缆、船 用电缆、机车电缆、核电站电缆、风力电缆、不可重接电源插头线、环保电线电缆、环保电 线电缆的设计、制造、销售和服务。 2.企业生产经营中发生的所有费用分为生产制造成本（产品成本）和期间费用，只有生产制 造成本计入产品成本而期间费用不计入产品成本，在发生的会计期间直接计入当期损益。 成本费用核算内容如下： （1）生产成本：是指企业生产经营过程中，实际消耗的直接材料、直接人工、其他直接支 出和制造费用的总和。 ①直接费用：是指企业在生产过程中发生的，能直接计入某种产品的生产费用。包括直接材 料费、直接人工费、外购件、外协加工费、专用工具等及其他直接费用。上述费用发生时， 直接按品种计入产品制造成本。 ②间接费用：是指企业在生产过程中发生的，除直接费用之外的一切费用，包括企业内各生 产单位（分厂、车间）为组织和管理生产而发生的共同费用以及不能直接计入产品成本的各 项费用。这些费用发生时先归集记入制造费用，再按照合理的分配标准分配计入产品成本。 （2）期间费用：是指企业行政管理机构组织和管理生产经营活动而发生的费用，这些费用 按规定进行汇总，直接计入当期损益，该费用分为管理费用、财务费用、销售费用。福建南 平太阳电缆股份有限公司将费用与成本的关系如下：直接材料、直接人工、直接检验费用、 工序外协加工费等可以追溯到产品对象的成本费用直接计入产品成本； 间接人工、 间接费用、 间接材料、其它间接辅助生产费用等通过分配计入产品成本；管理费用、销售费用、财务费 用属于期间费用不计入产品成本，直接计入当期损益。 3.成本核算程序及方法：（1）车间自制材料的成本核算的对象为该品种的单位成本（每米、每千克、每个） ； （2）电线电缆产品的生产属多工序、多步骤、连续叠加生产，根据产品生产工艺特点，成 本核算必须以每种规格的产品及各生产步骤为成本计算对象， 成本核算的方法采用逐步结转 分步法； （3）生产管理处盘具班加工制作的铁木盘、纯木盘、木托盘，具有同时加工配件进行最后 组装的生产性质和特点，可以采用平行结转分步法或采用其它简单的办法； （4）橡缆车间生产的橡胶属生产线生产加工，核算单位成本时采用品种法；各生产车间自 制加工的生产用原辅材料， 如橡缆车间自制生产的橡胶， 材料公司生产的化工材料要单独核 算单位成本。 4.成本控制的手段及成本管理制度： （1）设计成本控制，要从掌握市场信息入手，合理研发设计，合理选材，设计性能优良、 成本具有竞争力的产品； （2）材料成本的控制，要从材料采购、价格、计量、检验、入库、领退、用料、委托外部 加工、回收等各方面全程控制； （3）正确处理质量与成本的关系，加强工艺技术管理，在质量统一可控的原则下降低材料 成本， 严禁生产管理人员和生产操作岗位不顾工艺质量标准的要求片面降低成本而导致废品 或退货； （4）在生产、经营活动的各个环节，要加强成本过程监督，推行适合各生产厂特点的成本 控制方法和控制手段，杜绝生产经营过程损失浪费。要积极开展成本预测工作，建立规范的 成本预测制度，以及时掌握成本情况，及时发现生产经营过程中存在的问题，为领导决策提 供正确的成本信息； （5） 加强成本管理基础工作， 主要包括加强定额管理、 健全原始记录、 加强计量验收管理、 加强财产清查盘点管理工作、 制定合理内部价格、 推行内部经济核算和内部经济责任制考核。 公司应对期间费用业务建立专门的管理制度，明确审批人对费用的权限、程序、责任和相关 控制措施，规定经办人办理成本费用业务的职责范围和工作要求。 5.管理成本会计在企业中应用的情况： （1）财务副总经理在总经理的分工授权和领导下，在财务管理部门统一计划、统一核算的 前提下，领导组织建立各单位（成本中心或费用中心）分级归口管理的经济核算网络，形成 纵向为厂部、车间（分厂） 、班组（个人）核算；横向为产品设计、工艺技术、物资供应、 生产计划、经营销售等有关职能部门的全面经济核算网络；（2）按人力资源处关于管理岗位定员编制的统一要求配备专职或兼职成本核算统计人员， 明确分工职责，结合部门与岗位管理职责开展内部经济核算； （3）计划财务处设置专职的成本会计岗位，各生产车间、机修车间设置成本核算统计员负 责本车间成本核算与管理， 生产管理处设置专职成本核算统计员负责直属班组的成本核算与 管理，其它职能管理处室指定人员兼职从事成本费用的统计与核算工作； （4）建立两级成本核算组织体系，车间级成本核算受计划财务处统一领导和管理。万向集团1.成本的经济实质是指从理论上讲就是生产经营过程中所耗费的生产资料的转移价值和生 产者通过自己的劳动所创造的价值的货币表现， 在实际工作中， 还应考虑宏观上政策方针和 微观上企业管理的需要， 成本的经济实质决定了成本在经济管理工作中具有极其重要的作用， 例如成本是补偿生产耗费的尺度， 成本是综合反映企业工作质量的重要指标， 成本是制定产 品价格的重要因素和成本是企业经营决策的重要依据。 现代成本会计包括成本预测、 成本决 策、 成本计划、 成本控制、 成本核算、 成本分析和成本考核七项职能， 其中成本核算是基础， 成本核算既是对产品的实际生产耗费进行如实反映的过程， 也是对各种生产费用实际支出进 行控制、监督的过程，成本核算的基本程序有：确定成本计算对象、选择适当的成本计算方 法、确定成本项目、确定成本计算期、生产费用的归集与分配、编制产品成本计算单。在激 烈的市场竞争中，低成本是企业的生存之本，也是参与竞争的最有力武器，还是企业获取利 润的重要途径。虽然不同规模、不同行业、不同管理水平的企业，成本管理的内容与要求、 控制方法和分析模型均有不同， 但是随着现代工业的发展， 企业行为已经开始遵循一个标准 逻缉，企业要降低成本，提高成本管理的质量和效率。 2.致力于汽车零部件产业，已拥有万向节、轴承、等速驱动轴、传动轴、制动器、减震器、 滚动体、橡胶密封件 8 大系列，及悬架、制动 2 大系统产品。万向主业为汽车零部件业，经 历了从零件到部件， 再到系统模块供应的发展轨迹， 实施 “三接轨” 即接轨跨国公司运作、 ， 接轨先进技术、接轨国际主流市场，已在全球市场建立了服务网络，为全球主机及大众客户 提供仓储、配送等服务，现有专业制造企业 32 家，在国内形成了 4 平方公里制造基地，拥 有国家级技术中心、国家级实验室、博士后科研工作站。万向集团是国务院 120 家试点企业 集团和国家 520 户重点企业中唯一的汽车零部件企业，在国外 8 个国家拥有 26 家公司，是 中国向世界名牌进军具有国际竞争力的 16 家企业之一，品牌价值已达 87.46 亿元，创造了 “中国企业常青树”的奇迹，其成长目标为成为一家拥有思想的现代公司经营目标，奋斗目 标为奋斗十年添个零。 3.（1）根据公司“建设成为一流汽车系统零部件供应商”的长远发展目标， “管理信息化、 发展品牌化、服务网路化、资本市场化、合作全球化”的经营方针，2010 年公司继续深化、 坚持不懈地贯彻“调整、完善、提高”的方针，采取联合一切可以联合的力量，利用一切可 以利用的资源， 调动一切可以调动的积极因素的策略， 集中力量向国内外主流市场开拓发展。 （2）公司专业生产底盘及悬架系统、汽车制动系统、汽车传动系统、轮毂单元、轴承、精密件、 工程机械零部件等汽车系统零部件及总成， 是目前国内主要的独立汽车系统零部件专 业生产基地之一。2010 年实现营业收入
万元，归属于母公司的净利润 42580.86 万元，分别比上年同期增长 40.39%、60.03%。 4.产品成本是指企业为了取得某项资产所做出的价值牺牲， 它既可能是牺牲另一项资产来换 取，也可能是产生某种负债而导致将来的价值牺牲。会计学界普遍认为，只有与生产成本有 直接和密切关系的费用才应计入产品成本， 对于计入产品成本的生产费用按用途可分为若干 项目，例如原材料（直接材料） 、燃料和动力、生产工资及福利费（直接人工）和制造费用； 成本按照内容分为“狭义成本”和“广义成本”， 狭义的成本指产品成本或存货成本即制造 成本， 广义的成本既包括产品成本或存货成本也包括期间费用。 本制度中的成本核算、 控制、 管理等所涉及的“成本”均指产品制造成本； 制造成本包括生产过程中实际消耗的直接材料、 直接人工、其他直接支出和制造费用；制造费用项目按照国家有关规定结合公司实际执行。 制造成本按照费用发生的作用和过程， 可分为直接费用和间接费用， 直接费用是指在生产过 程中，能直接计入成本的生产费用，包括直接材料、燃料动力、直接人工等直接费用；间接 费用指在生产过程中发生的不能直接计入产品成本， 需要按照一定的分配标准分配计入成本 的各项费用。万向集团严格按照《企业财务通则》及相关文件的规定标准，正确划分成本开 支范围。应当列入成本的各项生产费用，必须全部列入产品成本；不属于成本开支范围的各 项支出，不得计入产品成本。生产过程回收边角余料，按规定冲减成本，但不得将应列收入 冲减产品成本。万向集团各种产品、半成品、副产品要按期计算总成本和单位成本，编制成 本报表。正确划分成本核算界限，正确核算待摊费用和预提费用科目，当期负担的成本费用 必须全部计入当期，不得延期结算；后期负担的成本费用，不得提前计入当期成本。 5.（1）成本核算方面：万向集团按照成本核算对象，设置产品成本项目。公司主要成本项 目包括：直接材料、燃料和动力、直接人工和制造费用，其他产品成本项目根据工艺特点和 管理需要进行设置。 ①成本费用归集： 车间成本费用以“车间”为成本核算单元， 按车间归集产品生产所消耗的 直接材料、直接人工和车间制造费用；厂部制造费用按照“生产厂”进行归集和分配。 ②成本计算方法： 产品成本计算采用制造成本法， 采取“逐步结转分步法”核算产品的实际 成本，品种单一的产品，可采用简单法（品种法） 。 ③成本费用分配：各生产工序各车间的直接材料、直接费用分配计入各车间产品成本，辅助 生产费用和厂部制造费用按照实物产量分配计入产品成本， 在产品成本按照投入量、 转出量 和结存量按照加权平均法计算， 部分工序费用在不同品种之间按照分配系数进行分配， 费用分配系数一经确定，不得随意变更，当生产工艺技术产生较大改进时，相关费用分配系数应 按规定进行调整。 （2）成本控制方面：公司对期间费用实行预算控制，每年年初财务部门根据公司要求，拟 定年度费用预算草案，经公司总经理审批，下达各单位费用计划。万向集团开始涉足跨国经 营领域，并采取了“大集团模式、小核算体系、资本式运作、国际化经营”的集团化管理模 式，财务治理模式也更加科学化、合理化。例如：特殊方式，明晰产权；层次管理，合理分 配财权；多管齐下，完善财务控制；突破创新，有效激励。深圳石化工业集团股份有限公司1.深圳石化集团成立于 1983 年， 是国务院批准的国家 520 家重点企业之一， 也是广东省 53 家和深圳市 12 家重点企业之一。经过十几年特别是近 10 年的发展，建立了以化工新材料、 精细化工、生物工程为主体的工业体系，建成了占地 50 万平方米，总投资为 16 亿（其中引 进外资 8000 万美元） 、年销售额为 25 亿元的科技含量较高的现代化、花园式的坂田深圳石 化高新工业园区， 该工业区目前被深圳市政府正式确认为市高新技术产业园区的延伸带。截 止 2000 年底，集团总资产 35.4 亿，净资产 8.5 亿，销售收入 24.7 亿，利润 6675 万元。连 续五年被评为“全国质量和效益型先进企业” ，荣获全国优秀企业“金马奖” ，广东省优秀企 业“金龙奖” ，深圳市优秀企业“金鹏奖” ，广东省“五一”劳动奖章等殊荣。 2.深圳石化工业集团股份有限公司的产品有甲基乙烯基硅橡胶(110 型)； 甲基乙烯基硅橡胶； 丙纶；聚氯乙烯片材；羟基硅油乳液；塑料包装瓶；丙纶油剂；润滑剂；淬火剂；液压油； PVC 多元复合润滑剂；上光油等等。 3.深圳石化工业集团股份有限公司建立企业管理信息系统。 它是企业成本管理的基础。 成本 系统分别与信息系统中的存货、工资、固定资产、总账子系统建立数据关系，共同完成成本 基础数据的收集、成本计算和成本数据输出。其中，成本子系统分别从存货核算子系统、工 资子系统和固定资产子系统得到材料费、 人工费和折旧费数据， 从总账系统得到除上面提到 数据来源之外的其他成本项目数据，所有这些作为成本管理子系统计算、分配成本的基础； 而成本子系统在完成成本核算后， 将计算得到的材料成本和费用数据传递给存货核算子系统 和总账子系统。 （1）成本系统的初始设置：因产品生产类型的不同特点和企业不同的管理要求，存在着三 种不同的成本计算对象，即产品的品种、批别、生产步骤。而成本对象的不同，形成了品种 法、分批法、分步法三种不同的成本计算方法。深圳石化工业集团股份有限公司根据自身行 业特点， 决定采用品种法， 同时在帐套属性中需要选择&既不分批也不分类&， 不需要定义[生 产批号表]和[工序产品耗用日报表]。 （2）明确成本费用来源： ①明确成本费用来源也就是明确数据入口，在软件系统中可以按月灵活设置材料、人工、折 旧、制造费及其他等五项费用来源；在设置成本费用来源时，也要设置相关的内容。 ②定义分配率：分配率包括：共用材料费用、直接人工费用、制造费用、在产品成本、辅助 费用、辅助部门内部分配率。③共用材料：是指由部门领用的材料，即在存货系统填制的领料单上的&成本对象&为空。 ④直接人工费用：由于直接人工费用是按照部门输入的，所以要分配到产品中去。 ⑤制造费用：由于制造费用是按照部门输入的，所以要分配到产品中去。 ⑥在产品成本：由于在产品与完工产品所占的成本不同，在计算出某产品的总费用后，还要 在完工产品 与在产品之间分配。 ⑦辅助费用：计算出服务的总费用之后，要根据部门的耗用量分配到部门，然后还要根据辅 助费用分配率，计算出各产品应负担的辅助费用。 ⑧辅助部门内部分配率： 当一个辅助部门提供两种以上的服务时， 需要将部门总费用按一定 的比率分配到服务中。 4.成本核算程序及方法： （1）①确定成本计算对象；②选择适当的成本计算方法；③确定成本项目； ④确定成本计算期；⑤生产费用的归集与分配；⑥编制产品成本计算单。 （2）企业成本核算的方法有多种，如品种法、分批法、分步法以及分类法等，采取哪种成 本核算方法取决于企业规模和行业特点以及对成本管理的要求。 （3）成本管理的重要性和目的在于及时反映成本、费用计划的实际完成情况，然而在手工 条件下，信息不能及时传递，更无法实现实时共享，组成产品成本的各项目数据都分散在不 同职能部门，很难及时准确归集到财务部门供核算成本使用，因此建立包括材料、工资、固 定资产、总账、成本子系统等在内的信息管理系统并有效集成就成为确保如实反映、检验和 控制企业成本费用计划实施的工具，更是满足企业管理要求、实现企业决策目标的保证。 5.成本控制的手段及成本管理制度： （1） 建立技术与经济相结合的成本领导组， 建立在董事长的领导下， 由总经理、 总工程师、 总会计师组成的成本领导组。 总工程师既要对生产技术负责， 又要对生产技术的经济效果负 责； 总会计师既负责对生产费用和成本开支的控制， 又要负责从资金和物资上保证能给企业 带来较好的经济效果的生产工艺、生产技术的投入和实施。 （2）实施成本的全员、全方位控制使参加成本控制的部门和人员做到技术与经济相结合。 必须使从企业的领导到群众，从管理干部到技术人员、工人，人人都参加成本控制。实行成 本的全过程控制， 且在每一过程控制中都要做到技术与经济的结合。 抓好内部经济核算工作， 充分发挥内部核算、 内部银行在成本控制中的作用， 必须在实施成本控制归口分级责任制的 同时，实施成本控制的各职能部门实行内部成本核算，负责本级、本口的成本控制工作。成 本控制要采用科学的控制方法和手段。 绝对成本控制是对成本支出进行绝对额的控制， 是从节约开支、消灭浪费的节流途径去控制。而相对成本控制则要节流与积极开源双管齐下，它 既要千方百计地节约开支、降低成本，又要把握成本和产量的依存关系。 （3）降低成本并不意味着不投入，投入需要讲究科学合理，可以这样说，必要的科学合理 的投入也是降成本的手段之一。 要解决部分干部工人中降成本意味着机械设备和必要的设施 只有到坏了才更换的认识误区。 这种认识所造成的成本浪费比适时有计划地更换所需的设备 要大得多。 （4）加强科学技术成果在生产管理上的应用。技术控制是成本控制的起点，在煤矿生产安 全和高效的原则下，必须不断地改进和更新生产工艺技术，加大科技的投入。改变以往传统 的生产工艺，逐步建立一套技术科学、经济高效、管理精细的采煤技术体系，从源头上，摒 弃一些造成人、财、物极大浪费的生产工艺环节，改变以往只注重成本控制，不注重技术投 入的观念。 6.现代成本会计在传统成本会计理论的基础上继承和发展而来， 它以现行成本为基础， 符合 当前企业经济运行的条件。它可以随着经济环境的变化，及时反映资产价值的变化，具有高 度的决策相关性， 使资产负债表在财务会计报表体系中的地位得到巩固和加强， 也提高了会 计信息在经济信息系统中的地位。现代成本会计的主要职能是成本预测、成本决策、成本计 划、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核。成本决策是成本会计的重要环节，在成本 会计中居于中心地位；成本预测是成本决策的前提，成本决策是成本计划的依据，成本控制 是实现成本决策既定目标的保证， 成本核算是成本决策预期目标是否实现的最后检验， 成本 分析和成本考核是实现成本决策目标的有效手段， 现代成本会计职能归根到底是一种行为职 能。 现代成本会计的可以使企业能动地适应和处理它与环境之间的相互促进、 相互制约的辩 证统一的关系，促使企业统筹兼顾，以局部利益服从整体利益，当前利益服长远利益，并努 力改变企业自身状况， 来减少环境企业的不利影响， 从而更好地实现企业经营和发展的战略 目标。由此可见，现代成本会计是顺应经济发展、企业生产环境、市场环境、管理环境的改 变而产生的，它是传统成本会计的发展，它具有不同的理论基础和计量模式。在新的制造环 境下， 企业必须有与之相适应的现代成本会计技术， 现代成本会计突破了传统成本会计把成 本局限在微观层面上的研究， 而把重点转向企业整体战略这一更为广阔的领域， 从而有利于 企业正确地进行成本预测、决策，正确地选择经营战略，提高企业整体经济效益。 7.目前我国现代企业具有产权明晰，权责明确、政企分开、管理科学的特点，而成本管理是 现代企业管理中一个重要的内容。 由于传统成本管理已不能适应现代成本管理理念， 因此成 本管理的内容不仅仅是孤立地降低成本， 而是应立足于整体的战略目标及企业外部环境， 并从成本与效益的对比中寻找成本最小化。 （1）成本管理，是从产品设计到生产、销售及售后服务的整个过程中，围绕所有耗费而发 生的制造成本、各项费用所进行的一系列管理工作。 （2）成本管理，是企业日常经营管理的一项中心工作，在企业生产经营实践中起着重要作 用。企业的成本水平不仅决定着企业生产经营效率的高低，还直接关系到企业的竞争能力、 抵抗内外压力、求得生存和发展的能力。 （3） 加强企业现代成本管理， 是改变成本管理模式的要求. 长期以来,企业在成本管理方面 已建立了一套适应计划经济的模式及具体办法,例如,采用定额方法对材料、 工资、 费用等进 行控制,推行成本指标归口分级管理模式等. .该模式及具体办法对企业提高经济效益发挥 了积极作用. 但随着市场经济环境的变化,传统模式显露出许多弊端,尤其是其强调了生产 领域的成本分析控制,忽略了管理者对项目进行事先的预测和决策。 （4） 加强企业现代成本管理， 是改善会计噪声的要求. 企业成本管理工作,由于长期以来没 有形成效力完善的社会监督体系,企业内部也缺乏相应的约束机制,加上部分企业管理者素 质偏低,为了完成指标或任务,往往存在人为的调整成本,造成企业虚盈实亏,财面混乱,信息 失真的局面. 要清除这种会计噪声,必须改革成本管理办法,实施现代成本管理模式。海尔集团股份有限公司1.海尔集团产品成本构成的详细内容： （1）成本是一个企业生产经营效率的综合体现，是企业内部投入和产出的对比关系，低成 本意味着以较少的资源投入提供更多的产品和服务， 从而意味着高效率， 但未必就是高效益。 分析海尔集团的成本构成，应该从两个方面着手：一是显性成本因素，是指列支在企业会计 账面上的成本支出，因经营活动而引发的成本、费用开支；二是隐性成本因素，是指企业会 计账面上未作为成本支出， 但是能够对成本产生重要影响的因素。 通过查阅该公司年度会计 报表可以发现，其显性成本主要包括主营业务成本、经营费用、营业费用、管理费用和财务 费用这几类，而主营业务成本又包括了工资、福利费、制造费、制造成本、折旧费等内容。 （2）通过对海尔集团近几年主营业务成本构成情况表的数据分析，可以得出：该公司成本 管理的主要内容绝大部分都围绕着财务会计报表反映出的显性成本， 而且， 由于采购和维护 设备的成本随着固定资产交付使用直接计入了固定资产价值， 因此该公司成本管理的重点内 容长期以来就局限于运行维护成本、制造费用、营业费用、管理费用等，而未涉及其他的显 性成本以及全部的隐性成本。 2.成本核算程序：①确定成本计算对象；②选择适当的成本计算方法；③确定成本项目； ④确定成本计算期；⑤生产费用的归集与分配；⑥编制产品成本计算单； 3.日常成本管理主要针对采购成本、物资消耗成本和各种费用的控制、考核及奖惩。 （1）采购成本控制：公司对采购成本的控制由三部分组成。 ①对材料采购的控制：生产所需的原材料、辅料、配件等物资材料实行集中采购，目的在于 实现批量采购，降低采购成本。 ②对材料入库、 储存的控制： 采购的原材料、 辅料到达公司后， 采购人员应及时填制入库单， 验收人员根据材料的不同生产厂商、产品规格等进行抽查检验，库管人员采取各种方法，认 真验收。 入库单一式三份， 详细注明材料名称， 规格型号、 数量、 用途、 入库日期、 经办人。 一份交采购部门留存，一份交财务部门入账，一份作为库管人员登记。 ③对采购部门的考核：公司每年根据上年采购情况，结合实际情况，给采购部门下达采购成 本控制指标，并据此作为考核依据。 （2）物料消耗控制：公司的物资包括原材料、辅料、备品备件、低值易耗品等生产要素， 材料消耗是公司制造成本的主要构成部分， 因此要降低产品成本， 就必须加强材料消耗控制。 公司控制规定如下：财务部负责物资材料价值管理，生产计划部负责物资材料实物管理。对物资材料消耗采用定额管理， 材料消耗定额是衡量材料消耗的尺度， 也是控制材料消耗的 工具。公司材料消耗定额由技术部门制定，其他部门协同参加，随着生产技术的改进和管理 水平的提高，定期修订定额；生产部门根据生产计划单，填制领料单，经生产部经理签字审 批后，到库房领料，领料单一式三联，详细注明材料名称、规格型号、数量、用途、领用日 期、经办人。一联由生产部门留存，一联交财务入账，一联留库存登记台账。 （3）各种费用控制： ①工资费用控制： 工资费用是公司成本费用重要组成部分， 是公司在生产经营中使用劳动力 而支付的所有直接和间接的费用， 包括支付给员工的报酬总额、 社会保障费用、 职工福利费、 住房补贴、劳动保护费、教育经费、工会经费等，工资费用控制主要是制定劳动定额。 ②管理费用、销售费用和财务费用的控制：首先公司根据前几年发生的费用，预测今年可 能发生的费用，制定费用定额，然后把定额分解给各个部门，形成部门费用限额手册，严格 执行。海尔集团战略成本管理的基础工作做得较好，为成本管理提供了数据、信息和资料， 为企业领导决策提供了重要依据， 为企业有效地组织生产经营活动提供了重要手段。 海尔集 团通过利用成本管理基础工作提供的信息，进行归纳、整理和分析，找出企业生产经营的不 足，改善企业经营管理，提高了企业的经济效益。 4.海尔集团在管理会计领域的作为能给其他企业以借鉴。 （1）良好的内部控制：管理当局只有重视内部控制制度，企业的内部控制才能有效。海尔 坚持管理高质量，不做表面文章，注重管理实效，对于管理制度、标准、程序确定以后必须 严格执行，依法治厂，无一例外。在海尔集团内部，每类经济业务都有严格的授权批准程序 和相应的检查制度，以保证授权后所处理的经济业务的工作质量。此外，海尔集团的组织架 构清晰合理，公司中的每一个部门分工明确，责任清楚，这从根本上保证了公司日常业务的 正常运转，有利于不同部门之间的合作，对公司整体业务有促进作用。海尔采用了 SAP 公司 提供的 ERP 系统。实施 ERP 后，顾客订单不但 1 天内完成“客户――商流――工厂计划―― 仓库――采购――供应商”的过程，而且准确率极高。对于每笔收货，扫描系统能够自动检 验采购订单，防止暗箱收货，而财务在收货的同时自动生成入库凭证，使财务人员从繁重的 记账工作中解放出来进行真正的财务管理与财务监督，效率与准确性比以前有了很大提高。 （2）人单合一的 SBU 管理会计与控制系统：海尔从最开始就注重吸收欧美先进的管理思想 和体系，其中也包括管理会计工具。 “海尔人单合一的 SBU 管理会计与控制系统不仅超前， 更可持续实践。 ”一位知名专家曾经这样做出评价。海尔在全球市场中取胜的竞争模式是人 单合一。 “人”就是“自主创新的 SBU”“单”就是“有第一竞争力的市场目标” ， 。人单合一模式包括 “人单合一” 、 “直销直发” “正现金流” 人要与市场合一， 和 。 成为创造市场的 SBU。 直接营销到位、直接发运到位，是实现“人单合一”的基础，只有在直销到位的前提下才能 直发到位。 （3）a-效的激励机制：海尔在激励政策上坚持的原则：一是公开、公平、公正，通过“3E” 卡，每天公布职工每个人的收入，不搞模糊工资，使员工心理上感到相对公平；二是有合理 的计算依据，如海尔实行的计点工资，从 12 个方面对每个岗位进行了半年多的测评，并且 根据工艺等条件的变化不断调整，所谓“计点工资”是将一线职工工资的 100％与奖金捆在 一起，按点数分配，在此基础上又进一步在一、二、三线对每个岗位实行量化考核，从而使 劳动与报酬直接挂钩，报酬与质量直接挂钩，多劳多得。
杭电成本管理会计课程设计案例及答案―汇集和整理大量word文档,专业文献,应用文书,考试资料,教学教材,办公文档,教程攻略,文档搜索下载下载,拥有海量中文文档库,关注高价值的实用信息,我们一直在努力,争取提供更多下载资源。