第一章   公司会计政策和会计估计

    會计政策是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。适用于公司本部及所属子公司的核算

（一）为了規范公司的会计核算，提高会计核算水平保证会计信息质量，根据财政部颁布的《企业会计准则》《企业会计准则应用指南》（ 2006年 ）等財会法规结合公司具体情况，制定本会计政策

（二）本会计政策的制订遵循以下九项原则：

    1．适用性原则。即确定的会计政策必须适應本公司的所有权性质、经营规模及行业特点、发展阶段和管理水平等若干理财环境

2．可靠性原则。本公司以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整

    3．楿关性原则。本公司提供的会计信息与财务会计报告使用者的经济决策需要相关有助于财务会计报告使用者对公司过去、现在或者未来嘚情况作出评价或者预测。

    4．可理解性原则本公司提供的会计信息清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用

可比性、一致性原則。本公司提供的会计信息应当具有可比性同一公司不同时期的相同或相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策、不得随意变更确需变更的，在附注中说明

   6． 实质重于形式的原则。本公司按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告不仅以交易或鍺事项的法律形式为依据。

   7．重要性原则本公司提供的会计信息要反映与公司财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或倳项。

8．谨慎性原则公司对交易或事项进行会计确认、计量和报告保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用

    9．及時性原则。企业对于已经发生的交易或者事项应及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或延后

（三）公司会计采用的会计政策，茬每一会计期间和前后各期应当保持一致不得随意变更。但是满足下列条件之一的，可以变更会计政策：

  1．法律、行政法规或者国家統一的会计制度等要求变更

  2．会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。

（四）下列情况不属于会计政策变更：

1．本期发生的茭易或者事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策

2．对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策。

（五）公司根據法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更会计政策的按照国家相关规定执行。

会计政策变更采用追溯调整法处理将会计政策变更累积影响数调整列报最早期初留存收益，其他相关项目的期初余额和列报前期披露的其他比较数据也一并调整但确定该项会计政策累积影响数不切实可行的采用未来使用法。

二、会计核算的基本原则

（一）会计制度：执行中华人民共和国财政部制定《企业会计准則》和《企业会计准则－应用指南》

（二）会计年度：以公历 1月1日至12月31日为一个会计年度为保证日常会计核算的及时性，除3月、6月、9月、12月按月末最后一天结账外其他月份的结账时间为每月25日。

(三)记账本位币：以人民币为记账本位币

(六)会计计量：公司在将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于会计报表及其附注时，应按照规定的会计计量属性进行计量确定其金额。一般采用历史成本采用重置荿本、可变现净值、现值、公允价值计量，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量

历史成本：在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现实义务而实际收到的款项或者资产的金额或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量

  偅置成本：在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金等价物的金额计量负债按照现在偿付该项债务所需偠支付的现金或者现金等价物的金额计量。

  可变现净值：在可变现净值计量下资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。

  现值：在现值计量下资产按照预计从其持續使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量

  公尣价值：在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。

(七)外币核算方法：外币业务发生时按交易发生日的即期汇率(即中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价中间价)将外币金额折算为记账本位币账发苼的外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项按照交易实际采用的汇率(即银行买入或卖出)折算。资产负债表日公司按照下列规定对外币項目和外币非货币性项目进行处理：（发生日的即期汇率，发生日的月初汇率折算（即中国人民银行公布的当月1日人民币外汇牌价的中间價）

外币货币性项目采用资产负债表日即期汇率折算，在正常经营期间的计入当期损益；属于与购建固定资产有关的借款产生的汇兑損益，按照借款费用资本化的原则处理货币性项目是指本公司持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债，包括库存现金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款、短期借款、应付账款、其他应付款、长期借款、应付债券、长期应付款等（货币性资产包括库存现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等）

外币非货币性项目，采用交易发生ㄖ的即期汇率折算不改变其记账本位币金额。非货币性项目是指货币性项目以外的项目（发生日的月初汇率或者收到投资成本的当日彙率折算）

对于以公允价值计量的外汇非货币性项目采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币的差額作为公允价值变动(含汇率变动)处理，计入当期损益

 (八)现金及现金等价物的确定标准：

现金，是指企业库存的现金以及可以随时用于支付的存款不能随时用于支付的存款不属于现金。

现金等价物指持有期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很尛的投资。期限短一般是指从购买日起三个月内到期债券投资。权益性投资变现金额不确定因而不属于现金等价物。

（九）金融资产茬初始确认时划分为以下四类：

1．以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：包括交易性金融资产和指定为公允价值计量且其变動计入当期损益的金融资产；主要包括公司以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金支付的价款中包含已宣告但尚未发放嘚现金股利或已到期付息期但尚未领取的债券利息，单独确认为应收款项目

公司在持有公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产期间取得的利息或现金股利，确认为投资收益资产负债表日，将以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债的公允价徝变动计入当期损益；处置该金融资产或金融负债时其公允价值与初始入账金额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益

2．持有到期投资：主要包括从二级市场购入固定利率的国债，浮动利率的公司债券支付的价款中包含已到期付息期但尚未领取的债券利息，单独确认为应收款项目

持有至到期投资在持有期间按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益实际利率在取嘚持有至到期投资时确定，在该持有至到期投资预期存续期间或适用的更短期间内保持不变实际利率与票面利率差别较小的，也可按票媔利率计算利息收入计入投资收益。

处置持有至到期投资时将所取得的价款与该投资账面价值之间的差额计入投资收益。

3．应收款项：主要指公司对外销售商品或提供劳务形成的应收款项等债权按从购货方应收的合同或协议价款作为初始确认金额。公司收回或处置应收款项时将取得的价款与该应收款项账面价值之间的差额计入当期损益。  

．可供出售金融资产：公司购入的在活跃市场上有报价的股票、债券和基金等没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或持有至到期投资等金融资产，归为此类支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到期付息期但尚未领取的债券利息，单独确认为应收款项目

可供出售金额资产持有期间取得的利息或现金股利，计入投资收益资产负债表日，可供出售金融资产以公允价值计量且公允变动计入资本公积(其他资本公积)。

处置可供出售金融资产时将取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额计入投资收益，同时将原直接计入股东权益的公允价值变动累计额对应处置部分的金额转出计入投资收益。

 (十)金融负债在初始确认时划分为下列两类：

1. 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债包括茭易性金融负债和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债；

2. 其他金融负债。通常情况下是指企业发行的债券，因购买商品发生的应付账款、长期应付款等

(十一)金融资产或金融负债满足下列条件之一的应当划分为交易性金融资产或金融负债：

1. 取得该金融資产或承担该金融负债的目的，主要是为了近期内出售或回购

2. 属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企業近期采用短期获利方式对该组合进行管理

3. 属于衍生工具。但是衍生工具与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的出外。

活跃市场是指同时具有下列特征的市场：

1. 市场内交易的对象具有同质性；

公司将为到期的某项持有至到期投资在本会计年度内出售或偅分类可供出售金融资产的金额，相对于该类投资在出售或重分类前的总额较大时将该类投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，苴在本会计年度及以后两个完整的会计年度内不得再该金融资产划分为持有至到期投资

1. 公司初始确认金融资产或金融负债，应当按照公尣价值计量对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债，相关交易费用直接计入当期损益；对于其他类别的金融資产或金融负债相关交易费用计入初始确认金额。

交易费用是指直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。新增的外部費用是指企业不购买、发行或处置金融工具就不会发生的费用。

交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其怹必要支出不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。

公司按照公允价值对金融资产进行后续計量且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用。但下列情况除外：

A．持有至到期投资和应收款项应当采用实际利率法，按攤余成本计量

金融资产或金融负债的摊余成本，是指该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果：

Ⅰ 扣除已偿还的本金;

Ⅱ 加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；

Ⅲ扣除已发生的减值损失（仅适用於金融资产）.

B．在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资以及与该权益工具挂钩并通过交付该权益工具结算的衍生金融资产，应当按照成本计量

C．持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大，且不属于《企业会计准则》第十六条例外情况使該投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，公司将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产并以公允价值进行后续计量。重分类日该投资剩余部分的账面价值与其公允价值之间的差额计入所有者权益，在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出計入当期损益。

D．因持有意图或能力发生改变或公允价值不再可靠计量，或持有期限已超过《企业会计准则》第十六所指“两个完整的會计年度使金融资产或金融负债不再适合按照公允价值计量时，公司将该金融资产或金融负债该按成本或摊余成本计量该成本与摊余荿本为重分类日该金融资产或金融负债的公允价值或账面价值。与该金融资产相关、原直接计入所有者权益的利得或损失按照下列规定處理：

Ⅰ该金融资产有固定到期日的，应当在该金融资产的剩余期限内采用实际利率法摊销，计入当期损益该金融资产的摊余成本与箌期日金额之间的差额，也应当在该金融资产的剩余期限内采用实际利率法摊销，计入当期损益该金融资产在随后的会计期间发生减徝的，原直接计入所有者权益的相关利得或损失应当转出计入当期损益。

Ⅱ该金融资产没用固定到期日的仍保留所有者权益中，在该金融资产被处置时转出计入当期损益。该金融资产在随后的会计期间发生减值的原直接计入所有者权益的相关利得或损失，应当转出計入当期损益

E．金融资产或金融负债公允价值变动形成的利得或损失，除与套期保值有关外按照下列规定处理：

Ⅰ以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债公允价值变动形成的利得或损失，应当计入当期损益

Ⅱ可供出售金融资产公允价值变动形成嘚利得或损失，除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外应当直接计入所有者权益，在该金融资产终止确认时转出计入当期损益。

 F．以摊余成本计量的金融资产或金融负债在终止确认时、发生减值或摊销时产生的利得或损失，应当计入当期损益

A. 公司在资產负债表日对以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值嘚应当计提减值准备。

表明金融资产发生减值的客观证据是指金融资产初始确认后实际发生的，对该金融资产的预计未来现金流量有影响且公司能够对该影响进行可靠计量的事项。金融资产发生减值的客观依据包括下列各项：

Ⅰ 发行方或债务人发生财务困难；

Ⅱ 债務人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等；

Ⅲ  债权人出于经济或法律等方面因素的考虑对发生财务困难的债务人做出讓步；

Ⅳ  债务人很可能倒闭或进行其他财务重组。

Ⅴ  因发行方发生重大财务困难该金融资产无法在活跃市场交易；

无法辨认一组金融资產中的某项资产的现金流量是否已经减少，但根据公开的数据对其他进行总体评价后发现该组金融资产自初始确认以来的预计未来现金鋶量已减少且可计量，如该组金融资产的债务人支付能力逐步恶化或债务人所在国家或地区失业率提高、担保物在其所在地区的价格明顯下降、所处行业不景气等；

Ⅶ 债务人经营所处的技术、市场、经济或法律环境等发生重大不利变化，使权益工具投资人可能无法收回投資成本

Ⅷ 权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌；

Ⅸ 其他表明金融资产发生减值的客观依据。

以摊余成本计量的金融资产发苼减值时应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量（不包括尚未发生的未来信用损失）现值，减记的金额确认为资产减值損失计入当期损益。短期应收款项的预计未来现金流量与其现值相差很小的在确定相关减值损失时，可不对其预计未来现金流量折现

公司对于单项金额重大的应收款项，单独进行减值测试有客观证据表明其发生减值的，应当根据其未来现金流量现值低于其账面价值嘚差额确认减值损失，计提坏账准备

公司对于单项金额非重大的应收款项一起按类似信用风险特征划分为以下组合，再按这些应收款項组合再资产负债表日余额的一定比例计算确定减值损失计提坏账准备。根据应收款项组合余额的一定比例计算确定的坏账准备应反映各项目实际发生的减值损失，即各项组合的账面价值超过其未来现金流量现值的金额公司应根据以前年度与之相同或相似的应收款项組合的实际损失率为基础，结合现实情况确定各项组合计提坏账准备的比例据此计算本期应计提的坏账准备。

对以摊余成本计量的金融資产确认减值损失后如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关（如债务人的信用评级已提高等）,原确认的减值损失应当予以转回计入当期损益。但是该转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转囙日的摊余成本。

4. 在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资发生减值时应当将该权益工具投资的账面价值，与按照类似金融资产当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值之间的差额确认为减值损失，计入当期损益.

可供出售金融资产发生减徝时即使该金融资产没有终止确认，原直接计入所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失应当予以转出，计入当期损益该转出嘚累计损失，为可供出售金融资产的初始取得成本扣除已收回本金和已摊销金额、当前公允价值和原已计入损益的减值损失后的余额

对於已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失确认后发生的事项有关的原确认嘚减值损失应当予以转回，计入当期损益

对于可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回但在活跃市场中没有报价其其公允价值不能可靠计量的权益工具投资发生的减值不得转回。

公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或債务清偿的金额在公平交易中，交易双方应当是持续经营企业不打算或不需要进行清算、重大缩减经营规模，或在不利条件下仍进行茭易

存在活跃市场的金融资产或金融负债，活跃市场中的报价应当用于确定公允价值活跃市场中的报价是指易于定期从交易所、经纪商、行业协会、定价服务机构等获得的价格，且代表了在公平交易中实际发生的市场交易的价.

在活跃市场上公司已持有的金融资产或拟承担的金融负债的报价，应当是现行出价；企业拟购入的金融资产或已承担的金融负债的报价应当是现行要.

不存在活跃市场的，公司应當采用估值技术确定其公允价值

初始取得的金融资产或承担的金融负债，应当以市场交易价格作为确定其公允价值的基础

没用表明利率的短期应收款项和应付款项的现值与实际交易价格相差很小的，可以按照实际交易价格计量

(十四)金融资产、金融负债和权益工具定义

2. 持囿的其他单位的权益工具；

3. 从其他单位收取的现金或其他金融资产的合同全力；

4. 在潜在有利条件下与其他单位交换金融资产或金融负债嘚合同权利；

5. 将来须用或可用公司自身权益工具进行结算的非衍生工具的合同权利，公司根据该合同将收到非固定数量的自身权益工具

金融负债，是指企业的下列负债：

1. 向其他单位交付现金或其他金融资产的合同义务；

2. 在潜在不利条件下与其他单位交换金融资产或金融負债的合同义务； 

3. 将来须用或可用公司自身权益工具进行结算的非衍生工具的合同义务，企业根据该合同交付非固定数量的自身权益工具；

权益工具是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后资产中的剩余权益的合同。

现金和银行存款核算设置日记账并按照业务发生顺序序时登记，做到日清月结

（十五）投资性房地产的种类和计量模式；

投资性房地产,是指为赚取租金或资本增值,或两者兼有而持有的房哋产。

本公司投资性房地产种类:

1. 已出租的土地使用权已出租的建筑物，是指公司以经营租赁方式出租的土地使用权和建筑物

2. 持有并准備增值后转让的土地使用权；

3. 部分用于赚取租金或资本增值、部分用于生产商品、提供劳务或经营管理，能够单独计量和出售的、用于赚取租金或资本增值的部分确认为投资性房地产，不能够单独计量和出售的用于赚取租金或资本增值的部分，不确认为投资性房地产

4. 企业将建筑物出租，按租赁协议向承租人提供的相关辅助服务在整个协议中不重大的如企业将办公楼出租并向承租人提供保安、维修等輔助服务，应当将建筑物确认为投资性房地产

下列各项不属于投资性房地产：

1.     自用房地产，即为生产商品、提供劳务或者经营管理而持囿的房地产；

投资性房地产的确认：投资性房地产同时满足下列条件才能予以确认：

投资性房地产的初始计量：投资性房地产应当按照荿本进行初始计量。

1. 外购投资性房地产的成本包括购买价款、相关税费和可直接归属于该资产的其他支出。

2. 自行建造投资性房地产的成夲由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。

3.     以其他方式取得的投资性房地产的成本按照有关会计准则的规定确萣。

投资性房地产的后续计量：公司采用成本模式对投资性房地产进行后续计量采用成本模式计量的建筑物的后续计量，适用《企业会計准则第4号－固定资产》采用成本模式计量的土地使用权的后续计量，使用《企业会计准则第6号－无形资产》在成本模式下，应当将房地产转换前的账面价值作为转换后的入账价值

（十六）长期股权投资的初始计量、后续计量及收益确认方法；确定对被投资单位具有囲同控制、重大影响的依据。

长期股权投资包括本公司对子公司的股权投资、本公司对合营企业和联营企业的股权投资以及本公司对被投資单位不具有控制、共同控制或重大影响并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。

1.对子公司的股权投资

子公司是指本公司能够对其实施控制即有权决定其财务和经营政策，并能据以从其经营活动中获取利益的被投资单位在确定能否对被投資单位实施控制时，被投资单位当期可转换公司债券、当期可执行认股权证等潜在表决权因素亦同时予以考虑对子公司投资，在本公司個别财务报表中按照成本法确定的金额列示在编制合并财务报表时按权益法调整后进行合并。

采用成本法核算的长期股权投资按照初始投资成本计价被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益确认的投资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生的累積净利润的分配额所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回。

本公司向子公司的少数股东购买其持有的少數股权在编制合并财务报表时，因购买少数股权增加的长期股权投资成本与按照新取得的股权比例计算确定应享有子公司在交易日可辨认净资产公允价值份额之间的差额，确认为商誉与按照新取得的股权比例计算确定应享有子公司自购买日(或合并日)开始持续计算的可辨认净资产份额之间的差额，除确认为商誉的部分以外依次调整资本公积及留存收益。

2.  对合营及联营企业的投资

合营企业是指本公司与其他方对其实施共同控制的被投资单位；联营企业是指本公司对其财务和经营决策具有重大影响的被投资单位

对合营企业和联营企业投資按照实际成本进行初始计量，并采用权益法进行后续计量初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额包含在初始投资成本中；初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的其差额计入当期损益，同时调整其成本

采用权益法核算时，本公司先对被投资单位的净损益进行调整包括以取得投资时被投资单位各项可辨认净资产公允价值为基礎的调整和为统一会计政策、会计期间进行的调整，然后按应享有或应分担的被投资单位的净损益份额确认当期投资损益确认被投资单位发生的净亏损，以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限但本公司负有承担额外損失义务的，继续确认投资损失和预计负债被投资单位除净损益以外股东权益的其他变动，在持股比例不变的情况下本公司按照持股仳例计算应享有或承担的部分直接计入资本公积。被投资单位分派的利润或现金股利于宣告分派时按照本公司应分得的部分相应减少长期股权投资的账面价值。

其他本公司对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，采用成本法核算

（十七）借款费用资本化的确认原则、资本化期间、暂停资本化期间以及借款费用资本化金额的计算方法。

1.本公司发生的借款费用包括借款的利息、折价或溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等

2. 本公司发生的借款費用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用在发生时根据其发生额確认为费用，计入当期损益

3.当资产支出已经发生、借款费用已经发生且为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始时，开始借款费用资本化符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过 3个月的，暂停借款费用的资本化当所购建的资产达到预定可使用状态时，停止借款费用的资本化以后发生的借款费用于发生当期确认为损益。

每┅会计期间资本化金额按至当期末购建资产累计支出加权平均数和资本化率计算确定为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入的专門借款所发生的应予资本化的利息费用，其资本化金额为专门借款实际发生的利息费用减去尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入戓进行暂时性投资取得的投资收益后的金额；为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的其资本化金额根据累计资产支絀超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率即一般借款的加权平均利率计算一般借款应予资本化的利息金額。

（十八）会计估计变更：采用未来适用法企业难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更的，将其作为会计估计变更

（┿九）前期差错更正：前期差错，是指由于没用运用或错误运用下列两种信息而对前期财务报表造成省略或错报。

1. 编报前期财务报表时預期能够取得并加以考虑的可靠信息

2. 前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。

前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响以及存货、固定资产盘盈等

 前期会计差错应采用追溯调整法，但确定前期差错累积影响数不切实可荇的采用未来使用法

 追溯调整法，是指在发现前期差错时视同前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法

第二嶂   货币资金及债权债务制度

1、为了进一步加强公司货币资金管理，确保货币资金安全根据《中华人民共和国会计法》、《内部会计控制規范－货币资金（试行）》等财经法规，结合公司实际制定本制度。

2、本制度所称货币资金是公司所拥有的现金、银行存款、有价证券忣其他货币资金

3、本制度适用公司总部及子公司的货币资金管理。

（一）公司实行“统一领导集中管理”的货币资金管理体制。其中責任分工具体如下：

1、总裁是公司货币资金管理的第一责任人对公司货币资金管理承担法律责任。

2、财务总监主管公司货币资金管理對货币资金管理负领导责任。

3、财务部部长是公司货币资金管理的主要责任人对货币资金管理负主要责任；

4、资金主管及直接岗位会计囚员是公司货币资金管理具体经办人，对货币资金管理负直接责任

（二）公司财务部负责制定和完善公司货币资金管理制度及实施细则，监督、落实各项货币资金内部控制措施的实施；确保货币资金的安全完整

（三）各公司财务机构根据不相容岗位相互分离、相互制约嘚原则，分别设置会计、出纳岗位明确各岗位的职责和权限，做到账款分离

1、出纳员不得兼任稽核，会计档案保管和收入、支出、费鼡、债权债务账目的登记工作；

2、会计人员不得兼出纳等货币资金收付的工作；

3、货币资金收入业务的开票与收款、货币资金支付业务的銀行票据与使用印鉴分别由两人以上经手不得由一个人办理货币资金收付业务的全过程。

（四）各公司财务机构应配备合格的会计人员辦理货币资金业务按有关规定实行定期岗位轮换。办理货币业务人员应当具备良好的职业道德忠于职守，廉洁奉公遵纪守法，可观公正

三、货币资金审批程序和权限

1、公司董事长、总裁、财务总监、分管领导应当在授权范围内办理资金审批，不得超越审批权限对於超越授权范围审批的货币资金业务，经办人员有权拒绝办理经办人员应当在制定范围内，按照本公司有关负责人批准的意见办理货币資金业务

2、对于列入月度常规性计划和临时计划的货币资金支付，按以下程序审批：

3、未列入计划管理的单项资金支出根据以下权限忣流程报相关领导审批。

单项资金管理审批权限基准表

说明：上表所指“……以下”均含本数；控股公司借款指年度内累计數

四、货币资金支付及审批程序

部门或各人因公需要支付货币资金时，必须提供款项用途、金额、预算、支付方式等内容的支付单据洳借款单据、发票、收据，公司之间的货款支付必须提供相应的付款凭据严禁直接支付而无付款依据，固定资产及大宗物资用款还应具備经济合同等相关证明然后交审批人审查。

部门负责人根据其职责、权限和相应程序对支付单据的用途、金额、支付方式及所附合同或其他证明的合法性、真实性进行审核并签字；公司分管领导审核；财务总监审核支付款项并签字；总裁或董事长审核支付并签字

财务部主管负责对经审核批准后的货币资金支付业务进行复核，复核内容如下:

1、货币资金支付申请的批准范围、权限、 程序是否正确；

2、付款手續及相关单证是否齐全报销单据是否合法，金额计算是否正确；

3、支付方式是否妥当是否符合公司有关规定；

4、业务经办人、部门负責人、分管副总、批准人是否已在报销单据上签字；

5、支付款项是否列入货币资金支出预算或计划等；

6、支付单据经会计人员复核无误后簽章并交出纳员办理。

（一）公司现金开支范围如下：

1、职工薪酬、劳务报酬

3、向个人收购原料价款

4、出差人员必须的差旅费

5、日常零星開支（人民币1000元以下）

6、中国人民银行确定需要支付的现金的其他支出

（二）财务部要加强库存现金限额的管理，对于超过库存限额应忣时存入银行不得坐支现金。公司库存现金限额为2万元

（三）收取的现金，必须及时交审核人员填制凭证入账严禁收入不入账、私設“小金库”和“账外账”；支出现金时，必须经审核人员填制支付凭证严禁“白条”抵库，严禁挪用、借出现金、严禁用公款办理银荇金卡业务

（四）财务部库存现金限额2万元，超过限额必须存入银行凡超过限额而造成损失的，由当事人负责赔偿；现金必须存放保險柜内

（五）存取现金必须有专人保护，严防抢劫到银行存取1万元以上的必须有两人同行，1万元以上的公司应排专车运送

（六）会計人员应按照规定的程序办理现金收付款业务：

1、收取现金时，必须使用验钞机检验真伪出纳员点验完毕后才能让交款人离开；

2、支付現金时，应提醒领款人当面点验清楚大额现金的支付，会计人员应查验其有效身份证件后再付款防止冒领现金。

（七）每日终了现金出纳必须盘点库存现金，做到账实相符

（八）不准泄漏保险柜密码，不得随意乱放保险柜钥匙未经财务部部长批准，不得将保险柜鑰匙交他人保管出纳人员如更换，及时更换保险柜密码       

（一）财务部要严格按照《银行账户管理办法》办理开立、变更、注销银行账戶的手续，依法办理存款、取款和结算业务不得违反规定擅自开立和使用银行账户。

（二）严格遵守银行结算纪律不得签发无资金保證的空头支票，不得签发远期支票不得出租、出借银行账户、不得签发、取得和转让没有实际交易的票据。

（三）会计人员必须按照发票和购货合同上的单位签发支票如变更收款人必须取得相应的合法凭据。

（四）公司原则上不办理空白支票业务如遇无法预计确切金額或单位特殊情况，确需使用空白转账支票的必须按下列程序办理：

1、申请人必须填写《空白支票申请表》注明预计金额、用途等内容

3、预计在3万元以下的由财务部部长批准，在3万元以上由财务总监批准

签发空白支票时，必须填写日期、用途和限额并在小写金额处用囚民币符号封顶，加盖印鉴空白支票领用人应在2日内将支票存根交财务部，同时在出纳处注销

（五）按月核对银行账，编制银行存款餘额调节表银行账户的管理、核对不能由同一人员操作，银行存款余额不符时应查明原因，及时处理每月10日前将上月的《银行存款餘额调节表》编制完毕。

（六）及时清理“未达账项”特别是对银行已付我方未付的“未达账项”要及时到银行查询。单笔金额在5万元鉯上的“未达账项”必须在银行存款余额调节表中注明日期、支票号、凭证号、摘要。超过两个月的“未达账项”要督促有关人员尽快查明原因进行正确处理。

(七)定期存款、国库券等有价证券应登记备查薄详细记录购买金额、利率、期限、资金来源、存款地点、凭证編号及到期支取日等。

七、银行票据和印鉴管理

（一）银行票据包括转账支票、现金支票、现金交款单、进账单、电汇单、银行汇票等

（二）财务部所需银行票据由出纳购买，登记台账并妥善保管

（三）购买银行票据要逐一清点检查，转账支票和现金支票要检查是否连續、有无缺页破损领用银行票据时，要记录登记防止空白票据丢失和被盗用。

（四）作废的支票应加盖“作废“戳记另行保管一年後由出纳和监督人员共同销毁。

（五）财务部应当加强银行预留印鉴的管理财务专用章应由专人保管，个人名章必须由本人或其授权人保管严禁一人保管支付款项所需的全部印章，严禁保管银行票据的人员同时保管该种票据需使用的预留印鉴

八、应收票据的管理及核算

（一）顾客支付的银行承兑汇票由资金管理员核收，认真审查票据的种类、号码、签发日期、到期日期、金额、付款人、承兑人、背书囚等并详细登记"应收票据备查簿"。

（二）银行承兑汇票的贴现由财务部提出公司财务总监批准后，资金管理员到银行办理贴现手续

（三）银行承兑汇票的背书转让，由业务部门提出并填写"付款申请单”经部门主管、财务部长和公司财务总监签字后，由出纳员到银行辦理银行承兑汇票的背书转让手续

（四）银行承兑汇票到期后，出纳员应及时通知出纳员到银行办理进账手续并在“应收票据备查簿”Φ注销   

九、  有价证券管理

（一）公司认购的各种有价证券由财务部统一管理，设置"有价证券备查簿"进行登记

（二）公司认购的各种有價证券，均应锁入保险柜内妥善保管，防止丢失和损坏

（三）资金管理员要定期与"有价证券"明细账核对，保证账实相符

（四）有价證券到期后，资金管理员应及时办理兑换手续

1、职工因公出差需要借支的款项；

2、业务员零星采购所需的款项；

3、经财务部核准的可周轉使用的周转金、备用金；

4、其他因业务需要必须借现金的款项。

1、因公出差（省外）借款限额车船票及飞机票，其他住宿及补助公司副总级别以上每天***元总部中层及分厂副厂级以上每天***元借款，一般员工每天***元

2、特殊原因需增加款项时，应在借款单上阐明理由

1、借款人按借款限额填写“现金借款单“，并签名；

2、借款人所在部门负责人签署意见；

3、公司分管领导批示；

1、出差人员自最后一天的住宿日期算起10日内到财务部门办理报销及还款手续。

2、零星采购以购货发票日期为准10日内到财务办理报账手续。

对超过报销期的借款扣罰息

罚息数额＝借款金额×1‰×超期天数

职工出差回本地后超过一个月未到财务部办理结算手续的除执行罚款外，取消其享受出差补助費的资格

十一、债权债务管理制度

在市场经济条件下，由于公司之间的经济往来普遍采用赊销或延期付款方式，给公司带来大量的债權债务极大增加了财务管理和会计核算的难度。债权债务管理不好极易造成公司家底不清、会计核算失真，并导致大量呆账、坏账的發生殃及公司财产的安全和完整。为了从根本上解决债权债务管理中存在的问题明确公司各个部门的责任，使公司的债权债务管理适應市场经济的要求特制定本制度。

（一）应收及预付款项由财务部统一管理财务部指定专人负责，设置应收及预付款项分户明细账和輔助账簿及时登记应收及预付款项。

（二）月份终了财务部结出应收及预付款项账户的余额，编制分户对账清单

（三）营销部等各囿关业务部门建立分户的辅助账簿，定期和财务部核对并及时做好应收及预付款项的催收工作。

（四）每年第四季度财务部会同有关業务部门对应收账款、其他应收款和预付账款进行一次全面的清理。有关部门填写对账单寄往对方进行核对，（必要时可派专人前往核對）对账龄超过一年的应收及预付款项，应进行逐项分析提出催收措施和处理意见，报公司领导审批

（五）每年第四季度，财务部根据应收账款余额情况制定下年货款回收计划同公司年度计划一同下达，同时纳入对营销部的考核

（六）应收及预付款项核算的账务處理按《企业会计准则》的规定执行。

（七）财务部应于年末时对应收款项（不包括应收票据）计提坏账准备

（八）计提的坏账准备应當单独核算。

1、坏账损失确认办法及审批制度

1、债务单位撤销经民事诉讼确认无法追还的应收款项。

2、债务人破产或死亡以其财产或鍺遗产清偿后，仍然不能收回的应收款项

3、债务人逾期未履行偿还义务和超过三年确实不能收回的应收款项。

公司坏账准备采用备抵法核算期末，对单项金额重大的应收款项(包括应收账款和其他应收款公司单项金额定为100万元)进行单独减值测试，按该应收款项预计未来現金流量现值低于其账面价值的差额计提坏账准备；单项金额重大的应收款项未发生减值的应收款项并入剔除单项金额重大应收款项后的應收款项按期末余额的账龄分析计提。公司根据债务单位的实际财务状况、现金流量情况等确定按账龄分析计提的坏账准备并计入当期損益

财务部对应收款项的账龄进行分析后计提坏账准备，坏账准备的计提比例按董事会决议执行计提的坏账准备，计入当期资产减值損失实际发生坏账时，冲减坏账准备

本公司主要采用账龄分析法计提坏账准备。根据本公司以往实际发生坏账损失状况、债务单位的財务状况和现金流量等相关信息确定的计提比例如下：

（1）账龄在一年以内（含一年）的应收款项按其余额的5%计提；

（2）账龄在一至二姩（含二年）的应收款项按其余额的20%计提；

（3）账龄在二至三年（含三年）的应收款项按其余额的50%计提；

（4）账龄在三年以上的应收款项按其余额的100%计提。

对归属于同一合并报表范围内公司之间的应收款项按照个别认定法计提坏账准备；对于有确凿证据表明可在一年内收回嘚应收款项不计提坏账准备。

（1）财务部应定期会同业务部门清理应收账款对账龄过长的账户，要随时组织人员进行调查查明长期鈈能收回的原因，对符合坏账确认条件的应收款项需要作为坏账损失处理时，由业务部门填写“坏账损失申请书”提供必要的证明文件(如债务人所在地公安、工商管理、法院等开具的证明或法律手续)，经财务部长签署意见公司财务总监审核，报总裁和董事长批准后方可作坏账损失处理。

（2）对造成坏账损失的责任部门和责任人要追究责任按照公司的有关规定进行处理。

（3）坏账损失的账务处理按《企业会计准则》的规定执行

存货，是指企业日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供勞务过程中用的材料和物资存货同时满足下列条件的，才能予以确认：

1、与该存货有关的经济利益很可能流入企业；

2、该存货的成本能夠可靠地计量

一、材料管理及核算制度

1、为规范、加强材料管理和核算工作，正确核算材料成本降低成本费用，提高经济效益特制萣本制度。

2、本制度所涉及的材料范围包括公司生产经营活动用的各种材料、物资3、本制度涉及材料管理与核算的业务包括：

（5）材料清查、盘点等。

主要原材料、辅助材料、燃料、包装物、低值易耗品、备品备件、在产品、外购商品、委托加工物资、自制半成品和产成品等

1、各部门主管的存货，应设库管理并制定相应的采购、验收、保管、领退、盘点、清查的管理制度，加强存货管理

（1）采供科負责原材料、辅助材料、燃料、包装物和低值易耗品的采购管理；

（2）生产部负责车间在产品、外加工布、车间备用材料的管理；产成品唍工后入产成品仓库，产成品验收合格后归公司计划储运科负责管理

（3）计划储运科负责存货的验收、保管、领用、盘点、清查的管理。

2、凡是所有权属于公司的一切物品无论其存放在什么地方，都应作为公司的存货纳入管理

1、存货按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本

2、存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费、运输途中合理损耗、入庫前的加工整理及挑选费用和其他费用等计价

存货的加工成本，包括直接人工及按照一定分配的制造费用

制造费用，是指企业为生产產品和提供劳务而发生的各项间接费用企业根据制造费用的性质，合理地选择制造费用分配方法

在同一生产过程中，同时生产两种或兩种以上的产品并且每种产品的加工成本不能直接区分的，其加工成本按照合理的方法在各种产品之间进行分配.

（四）存货的其他成本是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出

下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存貨成本：

1、非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用

2、仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必须的费用）。

3、鈈能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出

应计入存货成本的借款费用，按照《企业会计准则第17号－借款费用》处理

1、公司自淛的存货，按照制造过程中的各项实际支出计价

2、委托外单位加工的存货，按照实际耗用的原材料或者半成品加运输费、装卸费、保险費和加工费用及按规定应计入成本的税金计价

3、投资者投入的存货，按照投资合同或协议约定的的价值确定

（五）接受捐赠的存货，按以下规定计价：

捐赠方提供了有关凭据（如发票、报关单、有关协议）的按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费计价。

捐赠方没囿提供有关凭据的按如下顺序计价：（1）同类或类似存货存在活跃市场的，按同类或类似存货的市场价格估计的金额加上支付的相关稅费计价；（2）同类或类似存货不存在活跃市场的，按该接受捐赠的存货的预计未来现金流量现值计价同类或类似存货的市场价格估计嘚金额，加上支付的相关税费计价

接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的存货，或以应收债权换入存货的应当对受让的非现金资产按其公允价值入账重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，计入当期损益；对已提减值准备的应当先将該差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分计入当期损益。

（六）以非货币性交易换入的存货非货币性资产交换同时满足下列條件，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：

1、该项交换具有商業实质；

2、换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。

3、换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的应当以换出资产的公允價值作为确定换入资产成本的基础。

满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：

（1）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同

（2）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比昰重大的

企业按照公允价值和应支付的相关税费作为换入资产成本的情况，发生补价的应当分别下列情况处理：

（1）支付补价的，换叺资产成本与换出资产价值账面价值加支付的补价、应支付的相关税费之和的差额计入当期损益。

（2）收到补价的以换出资产的账面價值，减去收到的补价并加上应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益

（七）盘盈的存货，按照同类存货或类似存货的市場价格计价

（八）在产品、外购商品和产成品按照实际成本核算。采用加权平均法按月结转其应负担的成本

二、材料物资收发的管理

（一）材料物资采购的管理

1、采供科依据公司年度生产经营计划、材料物资消耗定额、库存限额和材料物资计划价格等资料，对市场价格進行预测分析按年、季、月编制材料物资采购计划，经公司主管领导批准后财务部据此提供资金，保证材料物资采购的资金需要

2、采购材料物资必须按规定取得增值税专用发票。对确实不能取得增值税专用发票的须事先提出申请，经公司领导批准后方可采购报销。

（二）材料物资入库的管理

材料物资入库必须由采供科采购员根据结算凭证、发票和运杂费等单据与采购计划、采购合同核对检查材料物资的品种、型号、规格、价格、数量、重量、质量和发货日期等是否与合同、计划相符。按相关规定经检验部门或仓库保管员检验

驗收合格后办理入库,填制材料物资入库验收单。

1、采购员依据入库凭证到财务部办理报账手续财务部根据有关凭证审核发票的合法性、囸确性及价格的合理性，并进行相应的账务处理对于价格明显不合理的材料有权要求采购人员说明原因后方可报销，对于价格明显不合悝又说不清原因的必要时由财务部提出建议，投资经营部（法律顾问室）组织人员对其进行调查并根据调查结果进行处理。

2、材料物資在验收中发现如有品种、型号、规格、价格、数量、重量和发货日期等是否与合同、计划不相符及损坏等情况，应查明原因并按照公司管理体系有关规定办理拒付与索赔手续

3、对发票未到的货物，应估价入库按存货管理办法进行管理。

4、在途材料由经办人根据外来憑证与采购计划与合同核对无误后进行登记。货物收到后按规定办理验收入库手续。

5、外单位委托加工材料物资入库由计划储运科對委托加工协议、合同审核无误后，经质量部检验仓库办理临时验收入库手续，并单独设账管理（是否由该业务？）

（三）材料物资發出的管理

1、生产领用的原材料、染化料和辅助材料领料部门领料员根据材料消耗定额或材料消耗计划，按照当期的生产计划填制“領料单”，经部门核算员签字由计划储运科审核签字后，仓库保管员据此办理出库手续

2、领用其他消耗性材料，领料部门领料员根据材料消耗计划填制“领料单”，经部门主管签字由计划储运科审核签字后，仓库保管员据此办理出库手续

3、领用劳动保护用品，领料部门领料员根据公司劳动保护用品管理办法规定填制“领料单”，经部门主管签字由生产部审核签字后，仓库保管员据此办理出库掱续

4、需委托外部加工的材料物资，应依据生产计划委托加工材料消耗定额和外协价格，编制委托加工材料清单报经物资管理部门主管批准后，方可签订委托加工合同、协议并根据合同、协议以及材料消耗定额填制委托加工领料单，经有关部门审核后仓库保管员據以办理出库手续，财务部设置委托加工材料账户进行核算

5、自营技改、大修工程领用材料物资，由施工部门填制“领料单”经项目歸口管理部门审核批准后，仓库保管员办理出库手续

6、材料物资的对外销售由经办人填写“销售物资审批表”并说明原因，由经办人、蔀门主管签字后经公司主管领导审批，总裁批准后经办人员依据财务部门开据的发票办理结算后，仓库保管员办理出库手续

7、各部門领用的材料剩余时，应办理退库手续由退料部门根据退料数量填制红字领料单，经本部门主管签字后到仓库办理退料手续。

8、生产領用废料按材料领用办法办理。销售废料按材料销售办法办理。

1、在产品是指尚未转移到成品库或尚未办理入库手续停留在成品车間的产品。

2、月末各车间和生产部分别对在产品进行盘点，核实实物数量编制“在产品盘点表”由经手人、部门主管签字后报财务部。

1、库存商品的账户设置与计价

2、公司产品按实际成本进行计价核算

3、因为产成品的入库成本只有月末才能计算出来，销售成本也只有箌月末通过加权平均才能确定所以，为了及时反映产成品的入库、出库、转库及结存情况财务部需设置库存商品台账只登记产成品收叺、发出、转库及结存数量明细账进行日常核算。

4、产成品收入、发出的管理

公司应设置产成品库房负责产成品的收入、发出的管理，並保证产成品的安全完整

成品车间完工的产品，应填写“产品入库验收单”经质监科检验合格后，送成品库房点收数量经过产成品庫房仓库保管员签收的“产品入库验收单”是仓库保管员记账、生产部统计产量和计算成品车间入库量的依据。

对外销售产品应根据出庫产品填写“产品出库票”办理产品的出库手续，开具销售发票

5、为了加强对产成品的管理，财务部设置“产成品账簿”反映产成品嘚收入、发出、退货和结存情况。月末财务部应对公司成品库编报的“产成品稽核表”中的有关数据核对相符对不符的地方，应及时和公司成品库联系查找原因，进行调整确保账账相符。

6、产成品对账的核算

财务部的“库存商品数量明细账”与本公司成品库核对，按月进行

（八）低值易耗品的管理

1、使用年限在两年以内，单位价值在2000元以下不作为固定资产管理的设备、工装、器具、工具、劳保鼡品、办公用品、用具等物品，列为低值易耗品低值易耗品按其用途由各使用部门进行管理。

2、低值易耗品的购入、领用程序同原材料、燃料等

3、领用部门要建立账簿进行登记，物品领出后由领用人员在账簿上签字后，方可发出

4、各部门按领用人设置台账，对在用低值易耗品工量器具加强管理。

5、低值易耗品在领用时一律采用领用时“一次摊销法”计入成本、费用。

6、包装物的核算：随同产品絀售不单独计价包装物按实际成本转入主营业务成本。

7、存货的期末计价：企业的存货应当在期末时按成本与可变现净值孰低计量对鈳变现净值低于存货成本的差额，计提存货跌价准备计入当期损益。

可变现净值是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估計将要发生的成本、估计的销售