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财政部印发《关于小微企业免征增值税和营业税的会计处理规定》的通知
财会[2013]24号
国务院有关部委、有关直属机构，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局），新疆生产建设兵团财务局：
为了深入贯彻实施《小企业会计准则》，解决执行中出现的问题，根据《财政部 国家税务总局关于暂免征收部分小微企业增值税和营业税的通知》（财税[2013]52号）相关规定，我部制定了《关于小微企业免征增值税和营业税的会计处理规定》，现予印发，请布置本地区相关企业执行。执行中有何问题，请及时反馈我部。
关于小微企业免征增值税和营业税的会计处理规定
根据《财政部 国家税务总局关于暂免征收部分小微企业增值税和营业税的通知》（财税[2013]52号，以下简称《通知 》）相关规定，现就小微企业免征增值税、营业税的有关会计处理规定如下：
小微企业在取得销售收入时，应当按照税法的规定计算应交增值税，并确认为应交税费，在达到《通知》规定的免征增值税条件时，将有关应交增值税转入当期营业外收入。
小微企业满足《通知》规定的免征营业税条件的，所免征的营业税不作相关会计处理。
小微企业对本规定施行前免征增值税和营业税的会计处理，不进行追溯调整。
胡说财税于2013年7月底通过分析，将免征增值税确认为营业收入，理由是该笔免征的税款未有从政府部门&直接取得&资产，不符合会计准则规范的政府补助，分析确认为营业收入，如今财政部明确确认为营业外收入，请各位按照我之前分析做会计处理的看官，在财会[2013]24号生效后，按该规定确认为营业外收入，文件同时指出，该规定施行前免征增值税和营业税的会计处理，不进行追溯调整，按胡说财税《免征增值税和营业税的会计处理分析》已经处理的，不需要追溯调整。
附：笔者《免征增值税和营业税的会计处理分析》全文，本文中会计核算实务中只需要将免征增值税对应的&营业收入&改为&营业外收入&，核算实务程序依然适用。免征增值税和营业税的会计处理分析
日召开的国务院常务会议决定，从今年8月1日起，对小微企业中月销售额不超过2万元的，暂免征收增值税和营业税，并暂不规定减免期限。29日财政部国家税务总局联合发布《财政部国家税务总局关于暂免征收部分小微企业增值税和营业税的通知》（财税[2013]52号），通知规定为进一步扶持小微企业发展，经国务院批准，自日起，对增值税小规模纳税人中月销售额不超过2万元的企业或非企业性单位，暂免征收增值税；对营业税纳税人中月营业额不超过2万元的企业或非企业性单位，暂免征收营业税。
国务院这一针对小微企业&暂免征收&增值税、营业税的优惠政策，对小微企业的发展有着积极的促进作用。为了让帮助企业正确处理增值税、营业税免征会计核算的实务问题，现对免征增值税和营业税的会计处理作如下分析。
一、&暂免征收&的增值税，不属于会计上规范的政府补助。
根据新企业会计准则定义：&政府补助，是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。&政府补助有两个基本特征：无偿性和直接取得资产。中小企业享受的减征增值税的优惠政策，只符合无偿性特征，并未直接取得资产，而是在纳税申报时直接减征，在纳税申报表中体现为&本期应纳税额减征额&。《企业会计准则应用指南》中关于政府补助中明确规定：&除税收返还外，税收优惠还包括直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等形式。这类税收优惠并未直接向企业无偿提供资产，不作为本准则规范的政府补助。&因此上述暂免征收的增值税，不适用政府补助的会计核算，不计入营业外收入科目。根据企业会计准则对收入的定义：&收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入&，增值税减征减少了企业的负债，形成的经济利益流入，应该符合&日常活动&且&导致所有者权益增加&的特征。综合分析会计准则中政府补助和收入的定义，将减征的增值税税额纳入收入的范畴是恰当的。
另一方面，根据《财政部国家税务总局关于增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税税额有关政策的通知》(财税【2012】15号)对抵减增值税税款由企业冲减管理费用而不是确认为营业外收入，可以进一步判断这类没有直接取得资产的抵、减免税额不作为企业会计准则中政府补助所规范的事项。
二、会计核算实务
增值税属于价外税，同时由于该政策中的2万元属于起征点概念，月销售额超过2万的，全额征收增值税，只有月度终了，方能判断是否免征。因此在会计核算时，必须遵循价税分离原则。中小企业在进行会计核算时，按照价税分离原则分别确认主营业务收入和应交增值税，月度终了，根据企业的营业收入情况，判断是否享受政策优惠，享受免征政策的，将&应交税费--应交增值税&当期贷方发生额转入&主营业务收入&科目。
案例分析：深圳市君合信公司为小规模纳税人，2013年8月份取得营改增应税（代理记账服务）服务含税收入为20600元，款项已通过银行收讫。
1、确认营业收入，会计分录如下：（为了便于表述，会计科目以当月合计数列示，财务人员日常做账务处理时，应当按照发生的经济业务逐笔记录，下同）
借：银行存款 20,600.00
贷：主营业务收入--代理记账服务收入 20,000.00
应交税费--应交增值税 600.00
2、分析计算增值税的销售额
2013年8月份增值税销售额==20000元，适用财税[2013]52号文的免征增值税情形，因此本月&应交税费--应交增值税&科目贷方发生额即600元免予征收，因此将该科目本月发生额转回主营业务收入，会计分录如下：
借：应交税费--应交增值税 600.00
贷：主营业务收入--代理记账服务收入 600.00
三、免征营业税的会计处理
营业税核算为月（期）末按照营业税应税收入和适用税率计提营业税金及附加，因此营业税纳税人月营业额不超过2万元的，不需要计提营业税及其附加即可。
四、关于销售额、营业额的确定
对于增值税纳税人，增值税属于价外税，因此52号文所指的2万元是指不含税销售额，从上面案例分析可以看出，增值税纳税人含税收入的起征点为20600元；对于营业税纳税人，营业税属于价内税，因此52号文所指的2万元营业额为含税营业额。
对于混业经营的纳税人，应当分开核算其增值税应税收入和营业税应税收入，分别适用52号文的2万元起征点，不超过2万元起征点的均适用免征条款。
以上解读和分析，希望能为享受免征增值税的小微企业提供会计核算上的帮助，促进小微企业的会计核算规范化。
相关关键词：&& 小微企业& 增值税 营业税
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小微企业的减免税额是要计入‘营业外收入—补贴收入’里面，那么它需要交纳税款吗？
希望给予详细解答，谢谢！
提问者采纳
个税不超3500也不交税。如收入在2万以下，但需要交个税，个体户增值税和营业税全免；小规模增值税和营业税及附加税全免。减免税额记入营业外收入现在个体户和小规模的有限公司都可以享受2万元以下收入减免
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其他1条回答
营业税不超过二万 流转税免了月末收入未超过二万。 目前的免税政策只针对流转税：营业外收入月销售:应交税费——应交增值税（或应交营业税）
贷，无需交税时借，还要交所得税
营业外收入的相关知识
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出门在外也不愁我来说两句：验证码 &&请照此输入（点击图片刷新验证码）&&&&最多输入10000个字符最佳答案：该营业外收入属于企业所得税法中规定的其他收入的补贴收入，应计入收入总额中缴纳企业所得税。那不白补贴了吗免的是营业税和增值税，所得税不免。&&1人赞同
其它答案：共0条相关内容等待您来回答1325582312057编辑推荐财税资讯会计中心税务中心财税问答政策法规共享中心产品服务会计人生互动交流论坛精华体恤中小企业主保护就业蓄水池 |小微企业|税收|收入_新浪财经_新浪网
体恤中小企业主保护就业蓄水池
　　文/新浪财经专栏作家 陈志龙
　　西方人把征税比作拔鹅毛，“鹅”是有痛感的，有了痛感你就喊。问题是，如果没有政策护佑，我们的中小企业往往声都不敢吱。小企业要么做银行家的情妇，要么做央企或跨国公司的小妾――没靠山千万别创业。
　　从今年8月1日起，对小微企业中月销售额不超过2万元的增值税小规模纳税人和营业税纳税人，暂免征收增值税和营业税。
　　昨天，李克强总理主持召开国务院常务会议，决定进一步公平税负暂免征收部分小微企业增值税和营业税。从今年8月1日起，对小微企业中月销售额不超过2万元的增值税小规模纳税人和营业税纳税人，暂免征收增值税和营业税，并抓紧研究相关长效机制。
　　小微企业数量众多，就业人数多，是社会的毛细血管，渗透到方方面面。这项普惠型的新政使符合条件的小微企业享受与个体工商户同样的税收政策，为超过600万户的小微企业带来实惠。
　　经济从高速进入中速区间，过去高居不下的税收高位滑落，土地财政面临挑战，转型过程中产能过剩的问题，实体经济开工不足问题，金融风险问题、就业与社保短板问题，各种新情况相继出现。但是，处境最困难的还是小微企业。
　　不久前，江苏金坛市市长丁荣余与笔者谈当下的经济和民生工作，有一段话让人印象颇深。他说，经济转型时期政府工作千头万绪，但政府再困难会比小企业还困难吗？经济越困难，越要有民生情怀，要更加关心民生疾苦。经济调整时期，更应戮力同心，共克时艰，要放水养鱼，呵护小鱼小虾，善待夫妻老婆店，体恤善待中小企业主，因为他们是就业的蓄水池。
　　问题是，在实际工作中，想得通这个理的人不多。有些基层执法单位搞不定有钱的主儿(有时利益互通不想搞)，就盯紧中小企业，地毯式地排查，一轮又一轮，一遍又一遍拼命搞。
　　一位科技型企业的老总对我说， 现在创业有几难，首先是小企业的资金融通和市场拓展难。说得粗一点，你要么做银行家的情妇，要么做央企或跨国公司的小妾――没有靠山千万别创业。
　　同样，跟政府部门打交道难，所谓“让国企、外企、民企在一个平台上竞争”，知易行难。工商税务、技术监督，“七所八所”，甚至街道的城管，你也得做出类似前面的选择，来的都是大爷，如果无依无靠的，哪一个环节都能叫你脱层皮。
　　问题只是表象的，根子还在导向和考核机制。长期以来，伴随着经济的高增长，囿于传统的考核体制和增收机制，一些基层单位习惯于竞争性赶超下财税收入动辄30%甚至50%的高增长，寅吃卯粮，滥用手段，“死劲搞，只要不发疯”。而随着经济从高速增长转向中速平稳增长，结构性减税效应显现，财税收入出现不同程度的下滑，有的地方就“坐不住了”，动脑筋，“上手段”，拉网式地组织收入。
　　工商、税务、卫生防疫、街道、城管等七所八所轮番上阵，一轮轮地过堂，弄得小企业鸡飞狗跳，有些地方甚至出现整条商业街、整座“上演空城计”的情况――因为给查怕了、罚怕了，只有白天关门歇业，晚上夜不闭户开门揖客。运动战式的强制性组织摊派税收，结果可能是增加了鼻子尖下的蝇头小利，虽能带来短期收入的增长，但也极易滋生新矛盾新问题，得不偿失。
　　一些基层的税务干部说，上面天天喊“依法治税”，下面则“应收尽收”，组织税收坚强有力，下半年的税提前到上半年交，明年的税今年先预交，明年再多退少补。上面要求“不瞎来，不动粗”。下面说，任务不在他们肩上，“不动粗、不瞎来”，哪能实现双过半？于是，“梳篦子地组织收入”，“只要不发疯，动粗总是难免的”。“拉网式检查”，网眼越织越细，小鱼小虾都不放过，难免寅吃卯粮，损失经济发展的活力，伤害创业者的积极性和就业。
　　“税收是企业创造出来的，不是‘组织’来的！”一次座谈会上，一位企业主私下抱怨说，为了“组织好”税收，一些地方各种手段都用，约你吃饭喝茶，现场间或有检察院或者公安派驻的税警，“两次一弄，你懂的！”甚至地方政府碰到拆迁的“钉子户”，也叫税务部门：“去，查查他的税”，这一招准灵！完全不搭界、不着边的事，税务部门就是有本事，能搞定。
　　难怪《福布斯》多次将中国列为“税负痛苦指数全球第二”，西方人把征税比作拔鹅毛，“鹅”是有痛感的，有了痛感你就喊。问题是，如果没有政策护佑，我们的中小企业往往声都不敢吱。
　　近年来，我国税收增长连续多年远超GDP的增长速度和居民收入增长速度。1978年我们的财政收入才1000亿，到2007年，我国年税收收入已达49449亿元，年增长31%；2008年全国税收超过5.4万亿元，同比增18.8%；2009年全国税收收入6.31万亿元，增长 9.1%；2010年全国税收总收入完成73202亿元，比上年同期增长23%；2011年，全国税收总收入完成轻松跃过10万亿大关，增幅在25%以上，去年财政收入更是历史性地达到11.7万亿，与其相比，居民工资性收入和社会财富的增长是望尘莫及。
　　现在的中国政府无疑是最富裕的政府。但中国社会还远未达到让绝大多数国民衣食无忧、幸福安康的境地。当前的内需不振，很大程度上是较长时间以来国民收入分配和再分配体系出了问题，政府和垄断性央企获得了超额分配，而居民收入和社会保障水平长期偏低，公共服务价高质差，税收在再分配过程中的作用没有得到应有体现。
　　改革要在增强发展后劲和内生动力上下功夫，要在营造公平开放便利的市场环境上多下功夫，要在激发市场主体活力上多想办法，在加强薄弱环节建设上加大力度，充分发挥市场机制作用，释放改革红利，为经济持续健康发展注入不竭动力。
　　一项不期而至的面向小微企业的普惠型税收优惠政策，能直接为超过600万户的小微企业、逾千万的就业人员带来实惠。在经济社会转型的阵痛期，是一项充满温情和体恤情怀的善政，对推动经济发展、促进市场繁荣、扩大就业和民生改善发挥着重要作用，它也值得我们更多的期待。
　　(本文作者介绍：陈志龙，财经专栏作家，报人。) 　　本文为作者独家授权新浪财经使用，请勿转载。所发表言论不代表本站观点。（由新浪财经主办的“2014新浪金麒麟论坛”定于日在北京JW万豪酒店召开，本届论坛主题：变革与决策。聚焦改革深水期的中国经济的转型与挑战。 2015，决策下一步，等你来！）
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作者简介：
陈志龙，财经专栏作家，报人。
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