交易性金融资产交易所相关问题

来源：蜘蛛抓取(WebSpider) 时间：2015-01-08 20:10 标签： 重庆金融资产交易所
问题补充&&
（1）交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。企业应设置“交易性金融资产”科目，本科目核算企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资和直接指定为以公允价值计量且其变动直接计入当期损益的金融资产。　　（2）本科目应当按照交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”进行明细核算，“公允价值变动损益”科目核算企业交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失。　　（3）交易性金融资产的主要账务处理：　　①取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额；取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目；取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益。　　会计处理为，借记“交易性金融资产——成本”“应收股利/利息”，贷记“银行存款”，借或贷“投资收益”科目　　②持有期间，收到买价中包含的股利/利息借：银行存款 ，贷：应收股利/利息；确认持有期间享有的股利/利息，借记“应收股利/利息”，贷记 “投资收益”，同时，借记“银行存款”，贷记“应收股利/利息”。票面利率与实际利率差异较大的，应采用实际利率计算确定债券利息收入。　　③资产负债表日如果交易性金融资产的公允价值大于账面余额，借记“交易性金融资产——公允价值变动”，贷记“公允价值变动损益”；如果资产负债表日公允价值小于账面余额，则做相反分录　　④出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其初始入账金额之间的差额确认为投资收益，，借记“银行存款”，贷记“交易性金融资产——成本”“交易性金融资产 ——公允价值变动”“投资收益”；同时按初始成本与账面余额之间的差额确认投资收益/损失，借记或贷记“公允价值变动损益”，贷记或借记“投资收益”。　　（4）本科目期末借方余额，反映企业期末持有的交易性金融资产的公允价值。　　【例】甲公司日从证券交易所购入乙公司发行的股票10万股准备短期持有，以银行存款支付投资款458 000元，其中含有3000元相关交易费用。编制会计分录如下：　　借：交易性金融资产——成本 455 000 　　　　投资收益 　　　　　　　　3 000 　　　贷：银行存款　　　　　　　 458 000　　日，乙公司宣告发放现金股利4000元。编制会计分录如下：　　借：应收股利 4 000 　　　贷：投资收益 4 000　　借：银行存款 4 000 　　　贷：应收股利 4 000　　日该股票的市价为5元/股，编制会计分录如下：　　借：交易性金融资产——公允价值变动 45 000 　　　贷：公允价值变动损益 45 000　　日，甲公司将所持的乙公司的股票出售，共收取款项520 000元。甲公司出售的乙公司股票应确认的投资收益=520 000-500 000=20 000.编制会计分录如下：　　按售价与账面余额之差确认投资收益　　借：银行存款 520 000 　　　贷：交易性金融资产——成本 455 000 　　　　　　　　　　　　——公允价值变动 45000 　　　　　　......余下全文>>
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&交易性金融资产公允价值计量中存在的问题
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关于交易性金融资产的问题
甲公司年发生如下与投资有关的业务(购入的股票准备随时变现，企业作为交易性金融资产管理和核算)：
　　(1)日，用银行存款购入A上市公司(以下简称A公司)的股票8000股，每股买入价为18元，其中0.5元为已宣告但尚未分派的现金股利。另支付相关税费720元。
　　(2)日，收到A公司分派的现金股利。
　　(3)日，该股票的每股市价下跌至16元。
　　(4)日，出售持有的A公司股票6000股，实得价款104000元。
　　(5)日，A公司宣告分派现金股利，每股派发0.1元。
　　(6)日，收到派发的现金股利。
　　(7)日，A公司的股票市价为17元。
　　要求：编制甲公司上述业务的会计分录。
主要是第５题，就收的股利是２０００股还是８０００股？
(5)日，A公司宣告分派现金股利，每股派发0.1元。
因日，出售持有的A公司股票6000股，日甲公司持有的股票应是2000股，每股派发0.1元，应收股利是200元。
编制甲公司上述业务的会计分录：
借：交易性金融资产—成本　　　　140000
借：应收股利　　　　　　　　　　4000
借：投资收益　　　　　　　　　　720
贷：银行存款
借：银行存款
贷：应收股利　　　　　　　　　　4000
借：公允价值变动损益
贷：交易性金融资产—公允价值变动12000
借：交易性金融资产—公允价值变动10640
贷：公允价值变动损益
借：银行存款
借：投资收益
(5)日，A公司宣告分派现金股利，每股派发0.1元。
因日，出售持有的A公司股票6000股，日甲公司持有的股票应是2000股，每股派发0.1元，应收股利是200元。
编制甲公司上述业务的会计分录：
借：交易性金融资产—成本　　　　140000
借：应收股利　　　　　　　　　　4000
借：投资收益　　　　　　　　　　720
贷：银行存款
借：银行存款
贷：应收股利　　　　　　　　　　4000
借：公允价值变动损益
贷：交易性金融资产—公允价值变动12000
借：交易性金融资产—公允价值变动10640
贷：公允价值变动损益
借：银行存款
借：投资收益
贷：交易性金融资产—成本
贷：交易性金融资产—公允价值变动1020
借：应收股利
贷：投资收益
借：银行存款
贷：应收股利　
借：公允价值变动损益
贷：交易性金融资产—公允价值变动666.67
　　　　　
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注册会计师备考之交易性金融资产问题解答
日 02:35:00来源：233网校
　　问题：为什么交易性金融资产在处置时需要将“公允价值变动损益”转入“投资收益”？
　　理解：准则这样规定的目的主要有两点：一是为了更好的核算投资产生的收益，从整个业务过程来看，即从交易性金融资产取得、后续计量、处置整个过程来看，只有把公允价值变动损益转入投资收益才真实反映了该项业务的损益；二是因为公允价值变动损益是一个过渡性科目，平时产生的公允价值变动都是不确定的，随时都有增加或减少的可能。太不稳定，如果直接确认收益，容易造成报表的不真实。但是在该项投资处置后，这项投资产生的收益就已经确定了，所以这时将一直在过渡性科目“公允价值变动损益”中核算的金额转出，转到投资收益中，这时的金额才是真正的投资收益。“公允价值变动损益”科目和“投资收益”科目都属于损益类科目，期末余额都应转入“本年利润”科目，所以这笔结转的分录并不影响当期损益。
　　若交易性金融资产跨期才出售，在上期期末公允价值变动损益科目的余额已转入本年利润科目，无余额，即使是这样，在交易性金融资产处置时，仍应将交易性金融资产持有期间计入公允价值变动损益科目的金额转入投资收益科目，因“公允价值变动损益”科目和“投资收益”科目都属于损益类科目，期末余额都应转入“本年利润”科目，所以这笔结转的分录并不影响当期损益。
　　相关疑问：
　　①公允价值变动损益期末要结转到本年利润账户，那么这个公允价值变动损益的账户不是已经平了吗，最后处置时候再结转到投资收益的话那么公允价值变动损益的账户借方不是会多出来？会不会重复结转？
　　【理解】如果将公允价值变动损益转入投资收益导致公允价值变动损益有余额，则在期末的时候转入本年利润账户即可，另外投资收益也是要转入本年利润的，将公允价值变动损益转入投资收益的分录最终对损益的影响为0。
　　不会重复结转的，举个例子，比如交易性金融资产公允价值变动损益的金额是10：
　　借：交易性金融资产――公允价值变动 10 　　　贷：公允价值变动损益 10
　　年末：
　　借：公允价值变动损益 10 　　　贷：本年利润 10
　　第二年如果处置：
　　借：公允价值变动损益 10 　　　贷：投资收益 10
　　借：本年利润 10 　　　贷：公允价值变动损益 10
　　借：投资收益 10 　　　贷：本年利润 10
　　所以最终对损益的影响都是0。
　　②期末（资产负债表日）将公允价值变动计入当期损益，这个期末是指什么时候？
　　【理解】这个期末（资产负债表日）有可能是指月末、季度末、半年末、年末。在考试时是否确认公允价值变动损益主要看题中条件，题中给出了发生变动的条件了才确认公允价值变动损益。
　　③交易性金融资产的账面价值与账面余额有什么区别？
　　【理解】账面余额可以理解为是总账科目的余额，而账面价值＝相关资产总账科目余额－其所有备抵科目余额。由于交易性金融资产没有备抵科目，因此其账面价值等于账面余额。
　　拓展：一般只有固定资产、无形资产有账面净值的说法
　　固定资产账面净值＝固定资产－累计折旧
　　无形资产账面净值＝无形资产－累计摊销。
　　延伸：
　　同理，按公允价值进行后续计量的投资性房地产在处置时，也应将公允价值变动损益转入其他业务成本。
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