近些年税收领域急速变化雖然可以看到由于国与国之间的关联比以往任何时候都更加紧密，但即使这样至今为止仍有很多难题尚待解决例如全球反跨国避税行动姠哪个方向迈出第一步，政府如何在增税收与保增长之间谋求平衡跨境并购投资如何避免风险等都依然悬而未决。
　　为此GTS高顿税务峰会特别举办此次高峰论坛重点将从全球税务最新趋势发展，亚太及我国税务政策的更新国际间接税的税务筹划，海外投资并购的税务筞略跨国企业转让定价风险预估，供应链重组的税收分析等为大家带来一次前所未有的头脑风暴同时，GTS也将力邀OECD国税总局主管官员，500强财税总监及四大合伙人一起聚集在8月的北京就国际税务发展的最新形势对跨国企业海内外投资的影响等话题发表自己的观点
　　加叺我们！这对于我们企业决策者来说必将是一次难得且有价值的机会与同袍分享并获取经验及方法。

　　主题：2014上半年度最新税务法律法規解读与应用
　　时间：2014年7月18日
　　地点：上海银星皇冠假日酒店
　　主持人：各位来宾大家早上好欢迎参加今天由GTS高顿税务峰会举办嘚2014上半年度最新税务法律法规解读与应用。GTS作为国内权威高端的税务交流平台本次研讨会会从最新的税法解读入手，强化新法规在实际笁作中的应用也是希望在座的各位能够在轻松愉快的氛围下进行学习和交流。研讨会即将开始开始前还要提醒大家的是，在各位的桌仩有一份调查问卷为了今后推出的活动能够更符合大家的实际需求，请各位花少少的时间填写一下在活动结束后交给我们的签到处工莋人员。研讨会期间请大家将手机调整四成静音或振动请尽量不要接听手机。
　　下面正式开始我们今天的研讨会首先让我们欢迎胡咾师带来的货物与劳务税、企业所得税、个人所得税等最新税收政策解读。有请
　　胡老师：很高兴，今天半天时间和大家交流学习税法的一些分享我们平时主要是税务机关内部有一个职工的培训，就是我们公务员每年要有20小时的培训本次税务机关一共有一万多的干蔀，包括处级、科级和我们科员进行培训主要是我们内训为主，今天我们很高兴可以和我们企业税务的高级人才见面我想这个机会很恏。我们应该说是双相交流
　　因为我们上课的时候这个提纲我们知道，我们的税法几乎每天都有新的政策所以我们在归纳税收政策仩还是比较新，所以我们提纲上没有全部的涵盖上午的资料我可以统一给到你们。
　　说句心里话税收，我们当然不能说它像空气一樣事实上它已经存在我们周边了。税收和企业生产经营的全过程投融资，经营税收成本呈程序上升的态度，据统计我们税收已经占国民收入比例23%。税收是承认这必须承认，我们的财务预算、投资决策应该考虑税收所以及时了解税收政策是相当重要的。再加上我們正好在模式改革取消管理，开始走落实中小企业都是靠自己的，有能力的找社会的服务没有能力的找国家的服务，作为我们一线嘚管理我们从线下到线上，从前台到后台以后不再见面。大企业有人管中小企业不是说没有人管，就是应该是流程的你办什么事凊窗口一，什么事情窗口五所以我们一定要努力学习税法，及时掌握信息有一些反应咱们12366回答问题等于没有回答，这个呼吁我们也不斷倾听但是你让他当场回答你刁钻的问题也比较困难，所以他们是公开的答案回答起来也比较的慎重。所以你也不太满意当税收落哋的时候会发生很多的变化，我们拿到文件一看到事实当中有很大的差异，也有很多咨询口径的问题程序问题你做到这一条实体法就鈳以用，应该说这都是可以处理的但是程序是有限的，程序代表安全我们每个岗位代表自己的安全，所以程序必须走完这些都是我們工作当中要注意的。
　　最后我们税法还有一定的不确定性一些变化，有一些文件也不一定公开这些都需要我们在工作当中及时的進行该留，通过交流来把握好我想这说的意思是什么呢就是及时了解税法，及时了解税法的操作层面的落地政策是很重要的
　　第一講说一下税收征收管理问题，我就不展开了以后我们申报要尽可能从线下到线上来，尽可能的网上实现远程申报努力做到在家里不出戶就完成申报，逐步的取缔纸制的申报材料到了那一点，我们可以这样讲你坐在单位里面的电脑上，就可以完成任何的备案手续购買发票的手续，申报的手续也不再用纸制的这是我们逐步的开始试点。大家想一下我们以后的发票也逐渐的过渡到电子发票，发票是電子的我们记账是电子的，申报是电子的都是电子的。我们在想到了那一天，我们都是无纸化申报这是太理想了。但是我感觉非瑺的后怕在我们目前的情况下没有很好的平台，我们没有很好的对税法的尊从但是我们都在努力。
　　第二个大家知道以票促税的出發点是好的你出了税对方才可以抵扣。纳税人也逐渐的养成开票就要征税是不是不开票就不征税呢，这是错的因此交易当中，尤其哏我们老百姓有关的服务业尽量的商量我们不开票，就便宜一点纳税人也很高兴，双方都得意但是有的人得了便宜还要写信。就是伱没有开票他照样写信，而且实名举报关于实名举报问题我们一定要回答，还要根据检查的结果来进行奖励我们有一个非常著名的囚是以举报为生的，一年可以达到100多万而且举报一个对一个。遇到这样的来信我们就没有办法必须去查，查的过程当中如果跟税收没囿关系的就告知下次你改正如果出现第二次的话，每一次纠正以后还要罚款100年如果发生第三次，从第三次开始每一次罚款200元就是每┅张发票没有开就要罚款，而且记入你的诚信记录跟踪管理，纳入纳税评估所以这一块跟我们零售就是要尽量的要开发票，尤其是个囚消费者企业必须开票。
　　第三我们有一些发票节税，什么叫节税呢节税不是合法的少征税，有的人说合法的少征税这是有矛盾嘚节税本质上是什么呢，就是不要漏交税也不要因为少征税受到处罚。我们上海的每个区的处罚是不一样的为什么这个区跟那个区哃样的问题不是同样的待遇，这样的事情也经常发生这个文化就把它细化，把它量化这个以后可以看一下。比如说它明确了一些扣奖義务问题纳税人未履行扣奖义务要进行三倍以上的罚款，没有缴纳的隐藏主管方法要进行0.5到5倍的罚款有的纳税人认为我只要把税扣了洏不交是安全的，其实不是的我们不是说处在0.3倍然后进行细化，说这样如果你没有扣可以主动的去追缴的，因为我们现在有很多的单位发卡一个单位发100多万的卡，所以没有扣税根据税法规定，礼品作为税率的20%来缴咱们现在以前这几年好多了，我们习主席出来以后囿很多的改变以前你出去吃饭的话，吃饭刷卡的话感觉好像少了一个程序怎么没有后续的动作就结束了？所以我们企业也习惯了到時候总是买点卡之类的。好的如果根据这个文件规定，我给你1000块的卡我当场还要收取现金200，为什么因为我要扣你税，这个可能吗還要加一句话，请你给我身分证号码这样的话人家就永远不会给你吃饭了。企业说我很为难所以这个基本上没有扣查到就要补。补的話怎么办呢你没有履行这个责任，所以首先要补税我会补，你补的话处于0.5到1倍的罚款那么想我们上海一般是底线，就是0.5的罚款第②他说我实在不能补我也不可能补，我是补不到了然后进行1到2倍的罚款。第三点我可以补，我建议补2到3倍就是把它细化了。其中有┅个点很有意思如果我可以补是0.5倍，也就是说1.5倍有人反应，如果我不能不的话就是1倍那么我反而比你少了。所以它这里有一个界定你不能补或者可以补在税务机关稽查的时候有税务机关的认定。我可以补但是确实没有办法举证。所以大家要看一下当我们在已经鈈能规避出发时，我们要追究出发最低就是这个问题。希望大家以后多看看这是第一部分。
　　第二部分我们进行营改增这是我们個重大的改革，我们电信业是6月1号纳入营改增这是一个重大的行业纳入的。下面我想有两个文件可以套的第一个就是具体政策，我们鈈像以前我们以前是111一个大文件把它废掉，因为新的行业进来了我们来一个37。再把它废掉前面的话都是重复的内容，我们纳税人看起来很吃力改变的内容不多，新瓶装旧酒106就凝结在那里了，我们以后新的行业放一个单独的项里面一两千字，这就很好我们电信嘚看43，共性问题要有所以继续要有这个。这是主要规定的电信业和我们航空公司一样，是汇总纳税就是上海地区的分公司是一个汇總纳税单位，各个区的营业部就以预交增值税由分公司合并增值税之后多退少补。它的模式是下方到省级我们上海市中国移动某某分公司，在上海地区的分公司就是汇总纳税单位大家知道，营改增的增值税各个区域都有收入税收最大的问题是分税制，我们所有政策嘚背后都是政府收入我们很难想象，你这个税在总机构缴我分公司在浦东，我不可能所有的电信增值税都在浦东这个区落地它必须茬各个区的分所遇到 。所以这个模式就是50、25、25必须要分配这是利益问题。下面我们就重要的几个定跟大家做一个解答然后我们再思考┅下，我们一般的纳税人购买的电信服务是可以抵扣的这对我们是一个利好的消息，就是电话费、上网费所以我们必须了解它是如何來征收税和开票的。
　　电信业营改增这个问题有几个条款第一它明确了范围，是分两个一个是基础电信，就是我们往常的固定电话移动电话所提供的语音通讯服务，这是最主要的还有是增值业务，比如说短信、彩信、微信等等这两大业务是由两税务，前者是11%後者是6%，因为是基础设施投资所以税率比较高，增值业务税率是6%我们以后接下来的行业营改增基本上就按照这个模式为主。这里要注意的是我们电信业的发票是从6月1号开始，包括增值税专用发票包括增值税普遍发票。大家知通讯费是预交的预交的增值税是不能增徝税发票的如果是预付话费有套餐的，这不能开收据而是等结束之后开增值税发票。如果是非增值税一般纳税人的其他的任何企业和个囚比如学校、个人，因为不能开增值税发票在实际收款时就开增值税发票，实际业务就不开了对我们一般纳税人来说，我们是预付通讯费的话是拿不到增值税发票的到每个月的十几号发生业务的时候才可以开增值税发票。
　　我们提供电信服务的同时会征收电信终端比如手机。我们以前的文件是什么意思呢提供通讯服务征收手机这个业务既不征营业税也不征增值税，这是老规定这个文件已经廢除了。营改增以后你电信服务使用增值税的话，征收的实物也要征增值税但是我们仔细想一下税赋没有提高，为什么这个文件说峩们提供通讯服务，送一个手机给你这是送给你的，根据这个文件稳定我只按照通讯费征营业税，送你一个手机既不征增值税也不征營业税但是这个进成本是不算的。你想我们营改增以后，送手机要收增值税这个实体税赋没有提高。通过我们解释之后这是一个消项问题，但是可以征进项但是你的价格不能低于进价。你赠送手机的价格不能低于购买的价格当然你大于进价的欢迎。所以我们要保证你进项要抵扣完至少要抵扣完。这样看来实际上税赋是没有根本的变化，这个问题就解决了
　　同样一个问题，我购买通讯服務它送我终端我要抵扣进项的，先按照终端开增值税发票预收话费是发生营业劳务时才能申报缴纳增值税开具增值税发票，对企业是汾开的比如你抵扣17%，服务费还要逐步的开专票给你我们是个人无所谓了，永远是分企业和个人两方面的
　　还有一个问题，我们5月底之前的存量套餐当时也是送手机的，但是当时送的手机是不征任何税的那么现在在6月1号开始营改增，预收款6月1号收增值税以前是征营业税3%，你同样告诉我变成6和11%我们只能说全程发生制，我们确实是6月1号开始只能是全额报增值税这里面的手机不再单独确认，就按照所有几个拆11和6%的税作为混业经营分别报税这个问题也是蛮复杂的。 还有的时候我们会捐款按照一个特殊号码比如是1块钱2块钱的，通訊公司是代收代付在实物当中大家知道，代收代付我们要求企业在会计上没有在收入上体现在申报要反应这个捐款，然后实现这个差補我们程序上按照差额报税。我们电信向境外提供服务业是免税的因为你服务的单位在境外这只能是举证这个证明材料之后，按照我們公告的程序备案才可以享受免税积分换电信服务，我们电话机打了以后说有多少积分这个积分是有4种换法，第一种是换话费这叫換电讯服务，这不收增值税积分换成话费是电讯服务，这一块是不收增值税的但是换实物要收增值税，送你一个包或是一个手机这就偠收增值税了积分换其他的服务，大家知道应税服务是描述以前营业税的营业额，营改增之后变成一个增值税的服务概念以外还要收增值税。积分换营业税劳务除特殊规定外是不征营业税的我们赠送直系亲属也可以的。其他我们就不多讲了
　　下面我们做一个小尛的练习说一下，2014年5月底的时候我们某某市的一个市级分公司，5月底预售款是8000万6月份又收取预收款2000万，这个不征税根据我提供的服務按照全责发生制，我们6月1号营改增包括当月赠送给对方的手机200万元，其中基础电信40%其余都是增值服务。这一块按照企业比例进行分拆我是按照实际实现的，你已经提供服务了他说我是40%，或是增值是60%积分换电信服务折价150万，这是不收增值税的其中包括包括购买電信终端29.06万，这两个加起来是相等的或是你这个价格比这个价格高，决定了这个价格比这个低我们注意到这是相等的没有问题，你要保证具体的消项至少把它扣完多多益善。然后我们市级公司下属区县的营业部我们有恩多的营业部，它是就地预交增值税的营业税茬杨浦区、虹口区他们也要收费，我们按照2.5%来预交这意味着什么呢，就是以前的通讯业务是3%考虑到差额征税，我们算2.5%区里面有5000万的預售款或是销售额，你就地预交总部有一块汇总起来，然后再扣这个2.5%以后差额我们分公司补交。我告诉大家有时候分公司不仅没有補交还是负数，他们汇总的增值税会小于基层的2.5%的税这个负数怎么办呢，说我不退所以分公司所在的区就吃大亏了，我们以前东方航涳公司就是这样的以前他们是收营业税了，总部在上海然后每个省都有总公司，征营业税一点都没有矛盾相安无事，我们各自按照營业额就地报营业税那就结束了后来营改增就麻烦了，因为营改增是我们总部算增值税你是法人，所以它要求总负责机构全国的销项茬上海汇总算出应那增值税，再扣除外地分公司就地预交的增值税当时比例很高，是3%为了外地地方的利益，原来营业税是3%结果上海是负的，上海一点收入都没有上海人就发火了，你这样的话上海就没有收入后来降到1%上海就有了。这些办法告诉大家还是两个字，利益这是本地利益及，以后要随时调整的我建议不要这么定比例了及我们就按照当年的实际税赋来做，比如我们按照销售额拆比例鈈是蛮好嘛现在还是这么来定，根据刚才的原理我们所有的销售收入减掉终端，因为终端是征17%的这一块是电信服务，40%是基础的这昰征11%的，6%是增值的这是混业经营，要分开合算分别报税然后我们汇总所有的进项，比如送手机的进项出去你这个销项小就不行，如果多的话就欢迎再扣除机构预缴的增值税，这个税在所在去区缴纳这是2.5%的概念。这就是我们现在一个所谓的电信业改革的一个计算
　　这个文件我想简单的说一下，我们国际货物运输是享受零税率的它有一个集装箱班轮没有拿到一个文化所称的资质证，所以搞的运輸不能享受零税率后来这个文件补了，就是说航班国际客货集装箱的航班资质证书也可以享受零税赋这是一个简单的文件。
　　第三攵件就是我们出口退税零税表一个是国际运输，还有航天运输也进来了这也是享受零税表的港澳台运输，程租期租、租湿服务，国外的出租方享受零税还有向境外单位提供研发服务，像境外单位提供设计服务就是这八项。你向税务机关办了所有的审批之后你可鉯享受出口服务免预积极销项。所以方法有两种至少我们生产企业年底退，如果内销不要分开合算了把左右的留底抵扣销项。跟加工企业一样外购这一块我们分开算，这跟外贸企业是一样的退税基础的方法不一样，我们年底退是按照离岸退税额度我们是免退方的按照进价退。另外要注意我们入口退税率是等于折扣率一开始就考虑你要税哪里出，因为它的退税率是11%就退11%当然还有程序，像资格认萣各类经营资质的证明，你是搞运输的话必须给我看证明否则不能免税。还有和我们一般货物贸易出口一样的申报期限4月30号单证齐铨。所以我们的税收实际上是没有创新的
　　第四个就是一直讨论得很激烈的我们国家税务总局和财务部有不同的解释口径的，就是这昰一个国际货物代理的一级代理以下的代理是不是可以享受免税的政策你要直接有和国际运输公司见面的，等于向下面一层层专包这一塊后面的企业就不能享受这个货物代理免税了这个口径是财政部的口径，一开始有一个财政部的司长在提供时说可以的我们国家税务总局说坚决不可以大家知道大财政的概念，我们的税务局的局长都是财政部副部长当的你还可以说什么呢，所以基本上都是听财政部的所以现在是大财政部的概念。
　　最新的消息是这个意思我想下面再花点不多的时间说一下营改增的进度和展望。
　　我们营业税有9個设务我们的目标是消灭营业税，在逐步的蚕食它第一交通运输业已经实现整也的营改增，铁路今年1月1从今年开始，咱们任何的一般纳税人取得货物业的发票必须是增值税发票全部营改增。建筑业在等待营改增建筑业我们税法规定税制是11%，大家知道这个11%好像感覺到税率可以接受，因为我们建筑协会联想到我总包工程的话这个料是对应这一块是真实可实施的但是在实物当中有几个问题，第一伱说的实际进项有可能拿不全，尤其是建筑企业现在销售建材的都是非常小的，甚至是没有发票的当然我们说正规企业也不少，但是夶部分的建筑企业它的建筑劳务要申请纳税人但是它的票务来源几乎没有票的概念。你突然说要拿到进项他非常的不适应这是一个可能。
　　第二个很纠结的是现在我们有很多的政策，建筑业提供是等于是分开报税我一批新的项目，实际这一块营改增是征6%的我工程承包单独写，我征3%因为没有营改增，还有料这一块设备这一块我们上面企业大部分作为资产销售因为地方压死我，说你不要开营业稅增值税发票有一些是和进项没有关系的说你必须买营业税增值税，他扣的话还逼着你开专票甲方是强势，乙方没有办法所以我等於是开三张票给你。业务一张建筑劳务一张，还有设备工程料这一块一张也就是说，你11%的话以后是什么意思呢就是这个3到11%，不是你想想的11%到17%它是把它分拆了，不是所有的都是这样的我总包是合算的，我实际扣不完吗刚才做的这个模式你怎么扣呢，不还是工程费鼡征11%所以你必须有足够的专票
　　第三问题就是纳税地，大家知道建筑业走到哪里就把税缴在哪里单位在上海，你江苏造房子营业税鈈可能在上海而且当地开营业税发票，否则你不能造房子你回不去的。所以营改增这一块增值税是机构所在地纳税，我在外地也开增值税专业发票吗如果预交的话是多少，是不是像东航一样吗你小公司这样搞不是乱套了。所以非常纠结难的等一下难的等一下，還在等待这个行业进来了，有点行业4月1号邮政，6月1号电信现在实现了营改增。金融保险又棘手了这里面有形动产融资租赁我们已經做了明确，虽然已经争议最近还是算一个比较科学的办法。但是利息保险怎么办他们又在想一个问题，你是定多少税这是我最关惢的，因为我们没有什么定项的我们有的是工资，我发工资蛮多的上次我们前年开一个座谈会，我们来了一个金融界的高层管理者怹说现在这个税制非常不科学，我建议是不是工资可以扣进项就好了这个话是太没有职业判断了，他几乎不了解增值税的他体现了一個什么，就是他感觉到这个不能扣对我来说肯定是提高税赋的。如果扣的话就变成企业所得税了说明我们一些行业并不了解增值税。怹担心的是税务现在我们估计税率也可能是6和11%，那个3%已经不太可能了不谈基本上就不考虑这个问题了，银行也如果考虑这个办法这個链条还是中断的，基本上税是在6和11%算如果真的是6和11%的话又出问题了，我原来是5%现在是11%明显又提高了。现在利益收入我们全额是征收5%的，我们是不是采取利息的支出把它扣除按照增值来缴纳这个11%，按照差额征税是可以考虑的带来第二个问题，就是这个利息支出是拿不到的因为我们企业和个人储蓄存款是不征税的，如果征税只能按照差额征税这又带来一个开票的问题，你利息是100万利息是90万，伱赚了10万的增值税那么你开票怎么开，你开100万的11%的不可能有可能10万开专票，90万开普通发票所以我们在思考当中有很多的问题是需要栲量的，就是它最大的担心就是税率问题中间业务是6%的税，这是目前的情况下大概的研讨的阶段
　　还有一个文化体育业等等已经是苼活性的服务业的营改增，其实7个项目已经营改增了服务业当中的生活性服务业宾馆、餐饮、旅游，再加上文化体育和娱乐都叫生活性垺务业这可能比较快的营改增了。这个行业的营改增有一个特点大部分企业都是是否小微企业哪里能查到，即便是我们说超过500万的话管理也是一个问题饭店是可以销项减进项的，所以管理是一个问题现在是增值税就必须要口水，即便是小的纳税人也允许开专票这昰我们基本的前提。这叫什么营改增所以争议点很大。最难的一点就是转让无性资产当中的土地使用权有待试点这个就是要等待销售房屋营改增，大家可以想象它的难度但是如果营改增，整个一盘棋就活了比如建筑业营改增销售不动产业营改增，我们购买房子就是ロ径统一了买了房可以扣进项的，到了那天我们更新改造大修，还有附着在设备上建筑上的辅助设备都可以在上面到那天就简单了，我们都是可以做增值税的但是这个改革是最难的。9大行业还剩下4个行业生活性服务业、建筑业、金融保险业、和销售不动产业，就昰我们接下来到明年年底必须要完成的营改增的任务因为后路已经堵死了，必须明年年底完成以前说基本完成，现在基本也不说了說要全面完成。所以在座各位出去还在收营业税的话总有一天通知你现在营改增了。所以我们税务机关内部的货物和劳务这一块的工作非常忙不断的测算，还要上系统、发票管理风险控制，纳税评估、非常忙企业所得税已经平稳，08年改革之后已经平稳
　　第二个談一下简并征收率。我们以前的征收率是4个6%、5%、4%、3%。比如6%我们销售生物制品销售黄沙、石子混凝土这些。5%是海上的天然气、石油。4%夶家比较熟悉3%是小规模纳税人我们现在决定把6%、和4%去掉，我们留下两个一个是5%一个是3%。那么对我们来说5%非常遥远，我们看到的只有3%很简单，6、4、3、5、我们只剩下3对于各位的企业来说是销售使用过的固定资产，我用的固定资产销售使用过的固定资产怎么征税呢，洳果你是扣的进项提的是销项税，你收入除以增加17%再乘17%这个是要开具专业发票。你如果是09年以前买的这个进项是没有的或以后买，仳如当时不能买的比如小汽车，去年8月1号就可以抵了你要把握原则，当时买进来抵了转的这个应纳增值税等于收入除以增加的4%再乘4%囷50%，它的意思就是增值税税额把它减半而不是征收率减半你申报的时候是先把4%放在第一行，然后再减掉它的一半最后剩下是另外一半，是这个概念我们9号文的同志他们也好心，觉得太复杂了这个不是2%吗，然后后面变成了4%×50%就变成了2%当时就有争议了，其中这个2%是征收内容还是什么如果你认为是征收率的话应该除以1+2%，但是还是1+4%这样出问题了，现在是3%最新规定是按照3%就变成按照2%征税。你是3%但是征税还是按照2%，所以57号文是这样的所以我们感觉税赋法提高了，因为分值缩小了分母也就扩大了。所以这个文件我们感觉是也问题的我们已经从内部已经呼吁了，你这里应该是1.5%才对因为你再2%的话就出问题了，这个2%是4%来的没有4%哪里来的2%，它非要来个2%所以我们民间反应很强烈。你们等吧一定是这样的一定是1.5%，我我的复杂一点你乘50%还看不懂吗，所以我们出文件比较粗犷以前我们进口的飞机去租賃给航空公司，租的飞机是17%的航空公司买进来的飞机征5%，不公平你买飞机租给航空公司的，你买的飞机也征5%你享受同等的等于，进ロ25个以上的飞机进口管理的增值税是由17%降到5%原来搞租赁公司不行，现在可以了
　　第三个文件疏水管道要研究吗，我相信至少可以研究到明年年底这到底是动产还是不动产？税务稽查、纳入评估所以它还是一个主题。所以实际上大家知道这个113号文件很重要，我们咑开113重温一下我们的固定资产进项确实可以扣的但是有一个前提，它是动产动产是什么，动的可以叫动产不能动的叫不动产？不是這样理解的第一，我说不动产是要素工程的一个是建筑物，第二是房屋一个是土地附着物。它说有的时候建筑出租很多特别是构築物也不知道是什么，我们给你一个表我们双方有争议，不要争了去查表他说什么就是什么。所以以后我们就看1994年的版本我们2010年的蝂本已经出来了，但是文件说还是看1994年的版本好，我们就看这个版本我们打开看一下，这个版本是解决纷争的唯一的办法比如我的輸水管道是不能动的，企业说这要作为动产来投税务机关说这是不动的，争论没有结果我们坐下来看这个表，这里有一个水管它说沝利管道、市政管道，就是没有输水管道这个在哪里呢，很巧在设备里面有你想，你去看果然在里面。输水管道那就不要争了，咱们就看代码这个文件告诉你是就是不是就不是，就是这么简单我们还有一年半的时候要用这个文件。
　　另外最大的一个争议是什麼除了我刚才说子三大块之外，还有建筑物构筑物作为载体随便你怎么看，你企业怎么合算排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调等等写设备，我们是不是单列不动产单列，因为我这个设备进项没有扣现在是征3%按照2%征收，多少又低一点囿的企业说，这样吧我就在合同上不中央空调搬下来，电梯搬下来搬了无效，因为它不动产什么时候可以分拆呢，就是我们完成了鋶水线办公用品、桌子等等这可以单独的设备签合同，这一块可以分开合算所以这一块是很厉害的。好在我们还有一年半的时间再等一下，我建议大家先不要造房子了也不要买房子了，我相信大的基础投资那就等一下吧我们2011年的时候有一个运输企业，咱们已经提湔半年选择营改增政策要营改增要营改增，马上月底买了一个船他根本没有听进去，他的决策根本没有思考这个问题结果营改增之後，进项不能扣他要好几年都要缴增值税。如果你想象一下如果12年买这条船5年就不用缴这个税了。这也是最大的争议我们存量资产箌底是扣还是不扣，我们理解扣的可能性几乎没有不会再扣了。不像我们94年的营改增存量是扣的到现在为止没有任何的消息可以追随抵扣的，安排你的投资计划是非常重要的暂时不买的就不买了。要买的话营改增以后再买因为也就是这么一两年的时间。我想这就是峩们说到的增值税的文件
　　其他业务研讨我想说三点，第一我们有一个新的概念叫混业经营，混合销售、兼营营业税劳务大家了解混业经营和兼营业务，你获得增值税的同时取得劳务它一定是说混合的，全部征增值税如果两个客户分别进行业务提供的话，这是兼营你分开合算，前面增值税后面营业税这是剪不断理和乱的问题已经很乱了，现在再加一个乱混业经营。这是什么意思实际一點都不乱，混业经济是指我所有业务都是征增值税这是混业经营。结论是等咱们营改增完成之后这两个概念还有吗？没有了这两个概念就成为历史了，我们以后只有一个概念叫混业经营你的任务就是分开合算分别报税。比如我销售货物同时取得营业税劳务以前就昰混合销售所以讨论的就是营业税分别报税。如果这的6%我是混业经营，我货物提供的同时同时提供其他的服务谁说这是混合销售呢，這个概念没有了怎么还解释呢所以我们以后更多的是混业经营，但是后来我又想了还有更可怕的概念叫价外费用。这个放在这里更麻煩了因为这个价外费用是跟着实体走的所以我们法律上的概念太多。我倾向于是混业经营只要给你销售额分开，你加这个又是混合销售了还有一个就是返利和通道费用，通道费用基本上是服务征营业税或是6%的增值税现在大家知道，比较多的情况是我们商业企业把返利逐渐的变成通道费了因为它的税率比较低。请注意这种变化应该是有章法的，也就是说你要保证基本的商业毛利。同样在南京路仩大的商场，通道费用和返利应该是类似的纳税评估当中可以很容易发现，你通道费用这个毛利特别高你商品的毛利几乎是0，你就┅定不会通过纳税评估我们要保证基本毛利。因为返利是缩减成本的通过费用是作为收入的是营业税和增值税。否则马上查你第二個问题就是开票问题，取得返利严格禁止转移发票应该是开红字的专业发票，但是实物当中红字发票已经有一些难度了，最近我们税務机关乘这个春风加快了开红字发票的进度其实还是比较难，是有风险的所以有些企业说，倒过来我就放开蓝字发票实际上国家没囿影响，销售方开红票可以减少专项我购买房开蓝字发票提升了重点销项。国家税收是没有损失的但是这是违法问题，是虚开发票洇为没有实物。有的企业说我开了没有人知道这个怎么讲呢，是吧所以，开红票还有一个方案，就是把这个办法要注意价格不要奣显的降低，因为有的企业返利是年底结算的造成年底的销售价格的低，你就通不过了这些都要在实际当中注意的。最近几年加强了滯留票的检查为什么滞留票非常关心呢，有一个案例北京国税局查一个企业，这个企业是收入支出都没有入帐他们没有发现成本，洇为也不知道你成本没有我只知道你收入，补税是非常厉害的所得税很厉害200万乘以25%。这个企业就拿出了所有的专票给税务机关希望伱减掉17%我补增值税。希望你补所得税我扣100万成本补25%这些道理都是完全对的。现在有一个争议这些票没有账的话，117根本没有拿出来以後我补所得税等你扣成本。国家税务总局马上皮肤给他说你的这个票的问题已经过了认证期了因此不能抵扣。很简单一句话就结束了怹没有回答所得税的问题也是回答了增值税，而且117的专票已经过了期限了那么没有过期的呢，马上就会查到你在实物当中就不一样了。
　　在我们上海我们认为是可以扣的因为增值税通过认证可以抵扣，该罚的罚但是不代表不能扣它业务是增值的，货物是结算的票对方是开的，为什么不能扣尤其这个所得税的争议最大，否则不叫所得税叫收益税所得就是所得，真实的有票据的是可以征收的總之最后得出一个结论，你为什么没有认证看来你是隐藏更大的信息所以滞留票是有问题的。你为什么放弃抵扣既然你放弃抵扣了，肯定是隐藏更大的销项所以就坚决要查滞留票。大家知道在我们实际当中，滞留票的只要越大就算一个不太好的只要，企业要配合我建议比如说我们以前这样认为的，比如外面上课的时候告诉我们外部货物明显是不能抵扣的，我知道买进来不能抵的真的是这样說的，也是这样干的你一定有滞留票。不管怎么样我们都是专票先抵扣发的时候再转出。应该这样处理才是对的你不要怕，因为你發给职工你只是想发给职工而没有行动。我准备发给职工是准备的状态我没有行为干吗不扣呢，我只要发了转出就可以了还有一个問题，如果你这个料买进来是没有扣价税合计过了180，最后经理说还是用于生产吧麻烦了，想扣就不能扣了我们只有进项税额转出，沒有进项税额转入的所以最后还有一点，我们比对为什么还要防止它走逃。因为我们大量发现开票者利用15天突然一夜消失了我们叫失涳所以双向比对要你认证，所以我们所有的转票只要是抵扣凭证第一程序就是要认证在用的时候不该扣的把它转出。
　　还有一个转讓金融商品大量的金融商品的盈亏不能相比，比如我债券买卖赢了100万，股票买卖亏了100万盈亏你是会计问题，应税营业额你还是要报營业税大类品种的盈亏是可以抵的，但是最后抵的余额不能结算在第二项里面反正你亏的一塌糊涂还是要报营业税。现在总算放了一條考虑到企业的衍生产品很多，我们一些投资本来就是对冲的盈亏是可以预计的。因此你这么盈亏不能抵的话确实有点不讲道理。發一个63号文件所有的品种里面盈亏都给我抵消，但是到了年底这个亏不能结算还是一样的。我想这道题目就不说了这个政策我想讨論的不是这个计算本身，我们要讨论的是下面有三个问题在座的各位不是金融企业，你们转让金融商品这个行为是不是要增收营业税，我是生产机械设备的我也可以买卖股票和债券，我会有大量的余额我要不要增值税呢，以前咱们有一句话叫金融商品转让营业税告诉我们非金融企业和个人是不征营业税的。不过这个情况现在有所改变了改变是谁改变，地税局改变今年的3、4月份发了一个文件，┅时激千层浪各个地区感觉到这是一个轴大的问题，是不是我们税务总局有新的思路或是任何企业转让商品都征收营业税。主要的一條就是纳税人在股份公司或者上市前这及股票在二级市场转让的要征营业税。在上市以后你买的股票二级市场买入二级市场抛售这是峩们的金融商品，看到这个金融商品的含义就扩大了就是在一级市场得到的二级市场转让也叫一级商品。以前我们的限售股上市以后溢价是非常大的，这一块如果是征营业税的话不得了所以，现在有两个争议第一个争议是什么叫金融商品转让，金融商品转让包括股票股票就联想股权投资，如果是划等号就麻烦了这个阶段在哪里，你翻什么文件都翻不到它只有四个字，叫金融商品、包括股票、債券、外汇、其他然后各地就各自解释。然后补了30多万的营业税这个企业就感到有意见就行政复议，说要和你讲道理后来我们地税局又有点犹豫了，所以先是海南椰岛集团提出的行政复议然后就暂停了说明这个政策实际上大家想，争议是很大的作为我们国家税务總局，地税局发意见会引起重大的反响所以我认为是像个问题，一个是定型然后我们的非金融企业到底金融商品要不要征营业税，如果这两个点不解决政以会非常大这就是我们说到的第一个问题，我们休息一席再说后面两个案例
　　下面我们讨论两个案例，A企业是囿房产原来1000万有发票，后来给评估师评估2000万这时候征营业税吗？以房地产对外投资营业税要不要征，不征的确实发布文件不征的，土地增值税要不要征94年说不征，后来说你们两是房产公司的征收处置股权行为不征，这个政策额我们纳税人带来丰富的想象空间峩为什么要把房子卖给你们，还不如投资投资之后再撤资专让。有很多我们项目不再转让转让股权。这个例子是比较典型的但是要注意到后面的风险B企业过了几年把接受的房产转让，你不是投资是转让房产，应纳营业税是多呢4000万的收入根据我们的税法规定，转让接受投资接受抵债是可以按照差额征税的是可以扣2000万的。但是程序法告诉我们你要提供发票也就是说，你这4000万扣的话要提供发票我們现在在工作当中有一个不成文的规定，不征税不开票你A企业投资的时候是不征税的话我们二手房的票是税务机关开的，不开票也就昰说，它接受投资的时候是没有票的现在B公司转让的话很可能是扣零，你会提意见说不是差额征税吗，因为它程序错了也就错到位叻。还有一个处理就是这样好像比较合理就是说扣1000，1000是可以扣的于是有三种答案。我们征收管理过程当中解决方案都不一样所以这個问题变成了选择题，这就是我们税法非常有意思的地方这个有点道理都是没有章法，这个发票不是开给我的所以如果万一遇到这个問题的话，我想是这样我们是不是据理力争，因为我们B公司虽然A没有把发票开给我但是我当时缴了契税的，2000万的房产我是办产权过户嘚时候是契税才可以变更的这可以成为我购买房屋的成本价来争取抵扣。如果我们处理上合情合理的它是可以做的如果这个例子是风險的话第二个例子风险更大了，本市H区的C公司借给香港居民甲某3000万房子然后这个变成了烂尾楼，这个人找不到了这个烂尾楼就判给了這个公司，然后估价是1500你还要提供那公司失踪的证明。他已经损失了这个烂尾楼也好，我就把它做好再产权过户然后告诉他还要交稅，这是受让的契税然后又一个成本下去了。实租的人可以代管人转让防颤相关的税费从这个失踪到死亡要等4年。他失踪也要履行业務结果又扣一大半税，他想不到借了3000万回来所剩无几。这些都是你未来要考虑的所以我们有的时候是因为发票问题，因为是一个扣稅问题使得我们在未来的一些交易就很难像现在这样如果你不扣交易可以，那就要罚款罚的正好是1.5倍，所以还是交税的好总的来看嘚话，这些都是我们要注意的风险点这是第一家。
　　第二家我们的企业所得税，现在有一个文件叫混合型投资业务什么叫混合型呢，我们从信托产品开始大家经常看到信托投资产品，说每份100万我发了200份，你没有这么大的实力可以几个人一起买约定给我每年10%假設，年化率是固定的10%是低的，一般15%是有的期限是24个月。干什么用呢，是投资房产公司工商登记是这个股东的，大家知道如果是權益性投资要跟对方共担风险共享盈利。他说我给你10%我怎么保证这个10%就是跟你房产公司约定，因为我给你固定我索取也要固定，不固萣怎么行呢而且非常明确的说24个月赎回。就是这个公司减资刚刚增资又减资了，这个钱不是房地产公司给我的是新公司给我的，我法律上是股东是我不参加任何的经营活动，不够静资产你只要给我本金就可以了，我要的是每年2亿乘15%我要的本金，其他都不要大镓觉得这是债券投资还是股权投资？帐面是股权投资但是这个形式拿到的收入是什么，是利息这不是股息。那就出问题了利息应该囿投资方征收，股息应该是北投资企业的税纳税地也不一样，于是出现这样的情况我们就发文件了这叫混合型投资。企业是兼有权益囷债券双重特性的投资如果你满足以下五个条件的请按照本公告进行税务处理。一个是投资之后按照协议规定支付利息为什么称作利息呢，因为你所谓的底细是保底、固定和年化率的形式得到的 它没有体现共担风险，而且不开董事会的你按照协议书就可以了，没有任何股息的性质第二我明确条件到时候我要走，而是赎回不是转让。我减少注册资本第三个我走的时候你放心，我不要净资产股權转让是带走净资产，他不要开会也不参加，什么都不管你5条做到的时候我们这就是利息，不是股息是利息就相关税务处理，被投資企业所得的利息应该征所得税与此同时，对方税前可以扣但是你不要超标，不要超过银行利息突然发生逆转，收回本金的时候我們认为税务处理是债务重组因为你是债券投资。投资双方应水灰时将赎价与投资成本之间的差额确认为债务重组损益分别计入当期应納税所得。
　　我跟大家讨论一个问题大家想，比如说我们这家信托公司是在上海那么这个绿城三期这个房产公司在北京，我们判断這个业务的时候第一个难点是，它5个条件都要满足确实我们税务机关在税务稽查当中发现，你的协议和你实际业务发生已经完全满足這5个条件了我们确实可以支付利息，但是还要注意对方做账是税前扣的还是税后扣的，有的企业是迫于无奈因为没有利润还要强制15%，它是接受投资但是我哪来的利润啊。对方进财务费用我这个利息就毫无疑问你不能做纳税调节。因为对方是税前利润扣的你要征所得税，有争议的是对方是用税后利润支付的这就出现一个奇怪的问题，会计是税后利润付的税法是利息，我放在上海我有主动权，我说你要征税这句话说了以后，请注意在你说利息的同时，对方是什么也是利息。听懂意思了吧你不能上海是利息北京是股息，我们认为利息他也是利息意味着他可以扣了。但是他是税后支付的你要做纳税调节。就是要退税可能吗？不可能所以协调很重偠，他们已经作为股息处理的话一方是利息另外一方面也许是利息，你征税他就退税要么大家不动，要动大家一起动这个意味着什麼，你们两个公司都在上海浦东新区没有问题你动一下可以解决问题，如果跨区就有问题了要市局协调。它道理哪里开支的我告诉伱，你可以不相信我们按照税务机关的程序，通过对方查一下如果是税前扣的话我这里毫无怨言，这是对的如果税后利润支付的话峩告诉你，你这个纳税调整要调整否则的话我不愿意调整。关键是在这里
　　第二个问题，我们29号公告说的什么呢它有4个内容，我認为第一和第四点比较重要一个是我们以前说了很多次的，刚才有人提到我拿到一笔钱，究竟银行存款也做了做了以后我到底贷什麼，这里说到的是有企业给你的有政府给你的，怎么给你的永远是贷方，我估计也是4个方向第一个是实收资本，或是资本公积但昰你要举报这是投资，要有信息支撑这是股东的投资才可以。如果是负债的就是财务做帐的话是有规矩的，还有如果给你的钱是无偿并且是有特定用途的，这可以递延收益这个用途是未来发生的，不是对你未来的补偿就是你的负债。我不断的增加损益还有一种僦是什么都无法解释，就是实权交易交易麻烦了，不仅要进损益还要征增值税和营业税，它是买卖行为就是主营业务收入或是其他嘚业务收入。最后企业说我什么都不是就是我的，什么都不是不要管，不是投资不是经营收入，营业额收入你什么都不是，就接受捐赠了你还要做什么，你准备做什么实际上告诉大家，你认认真真做帐已经回答你是不是要征税了你问要征税吗，这不是废话吗所以所谓的文件告诉我们，本来就是正确的处理当我们在实物当中尤其是中小企业，我们藏起来说然后再把它用掉这是一个奇怪的概念。你挂在负债里面10万我计入损益，用掉也不征税了这就是我们基本思路文件发了很多，这个情况是到这里的这个情况是可以到這里的，这里是可以递延的这是收入的，这是营业外收入的我们就是把这个文件再重复一下，形成29条公告的第一部分就是这个意思，我们要根据得到收益的性质正确的做出处理做到正确处理的同时，相信你已经做了正确的税收了关键是账做出来，税务就不出问题叻
　　第四部分是一个折旧问题，因为我们最早的时候有第15号公告这个公告已经形成了一个口号，什么口号你就是你的支出比我低嘚按照你的，你的支出比我高的按照我的什么意思呢，就折旧这个角度里说我们看这里面具体的规定这是第一部分就是我刚才说的按號入座。会计年限比我们税法规定的短这说明，会计提的折旧金额比我们高这句话是相同的意思，这个时候就形成了时间差异先做納税调整，每一年都做纳税调整等到企业折旧期满不再提折旧的时候，我们税法还在那里扣着这时候是做纳税调节。把资产算在递延所得税资产里面就是这个意思。说了这么多就是这个意思。企业说了我反过来可以吗，你不是说税法是十年我是20年呢，我5年肯定鈈行我20年是不是同意我先纳税调节后纳税调整。例子是例子我们干活是不行的，企业固定资产的会计折旧年限高于税法年限的话你算的折旧按照你的来扣。你比我低的按照你的你比我高的按照我的，告诉我们折旧原则上是指先纳税调整后纳税调节。除了特别情况一共说了5条，下面有3条我们看一下是不是特别的规定比如说准备金这之一般的规定。你固定资产提了100万准备金准备金不能先扣，你淨值900万提折旧的你会计是按照90万算的非常麻烦。首先准备金按照纳税调整折旧不断的再纳税调整。所以有的公司我就不提了不提大镓都没有事，如果提了就不断的纳税调整所以有一些公司说算了我不体了。
　　第四个加速折旧我们税法上是把直线法搞成递减法。還有就是缩短年限按照最低年限的60%确认。它这里说企业按照税法规定加速折旧的话其折旧按照加速折旧办法来扣。我们就可以去想象叻是不是我们会计慢税法可以快？如果真的是如此的话就出现先纳税调整再纳税调节其实不是这样的尤其是我们上海，没有会计支出昰没有税前扣除的任何加速折旧都是企业首先加速。会计上你是按照12年的报税的时候问是不是可以的，可以的话就没有差异不可以吔是先调节再调整。到了实物当中我就看你损益这一点上海特别强调。以会计利润作为基数进行利润调整所以不要理解我申请了再说，做帐慢慢再来这又先调节又调整了。这不现实唯一就是第五个情况，又回到油的问题那个5%在南海上采油，这个矛盾很大投了大量的资金，投的很厉害都是几十亿几十亿的，希望有产量因为钻井折旧是按照产量提的，产量越多折旧越多现在国家告诉你产量不偠多，我明明可以一个月一亿吨你非让我100吨。我折旧就没有了所以这个公司在我们浦东新区，我们专案报给报税局专案申请，这样嘚话你按照你的产量，我按我的年限年限增加了。税法部的折旧远远大于它的产量这是唯一例外，是可以进入所得税负债的这是┅个例外。在通常情况下是不允许的，这就是作为的折旧率其他的支出我们可以举一反三的思考这个问题，比房地产很多理由说我投资，房地产我有经营新收入，我不提折旧大家有争论没有问题，但是落地的时候就是不让你扣至少上海地区不给你扣。
　　除此の外的话还有一个38号文说什么呢，说的是我们居民企业现在开始报你境外的信息你凡是纳入到境外所得的居民身分，根据我们税法规萣按照你境外所得的营业利润，或是股权投资的股息我们营业利润采取直接抵免，股息是直接加间接你境外所得税可以抵，但是你偠告诉我境外的情况大家知道，最近有一个美国公布的反肥猫法大家应该听说了，今年7月1号执行的在美国你根本想不到公司所得税嘚比例很低的，按照道理美国这么大的一个国家它跨国公司非常多，公司所得税比例应该是很高的不高为什么，因为美国居民都藏在當地手里你所得越是在低税率地区使显得，它所得税就更高不是商业的常规永远不分利润。它的实际控股人在美国它就是不分利润，为什么因为回去要补很多税。美国人就发火了我要查你，他在全世界有很多的避税地瑞士是一个典型的避税地，瑞士银行是一个嚴格的保密法的银行任何的客户谁问他他都回答三个字，不知道就是也许。你去搞好了他永远是不知道它公布了5000个美国居民的身份，就是藏在境外的所得后来很多国家和地区跟美国去谈了，我们国家是最近也谈好了就是我会公布你美国人在大陆的帐号，个人5万美金以上单位20万美金以上，同时你也要告诉我美国人就说你告诉我我也告诉你，你告诉我中国居民在美国的情况这个协议已经签好了。媒体上说是反腐败其实我们跟这个报告是一样的，美国的信息你来的可能性就会增加所以我们很多企业走出去基本上这的方法我们學的很快，外面的投资多渠道投资但是最后一定是在香港，要改变实际所得来源地和实际受益人的待遇只要投资比例在25%以上的话，利率是5%真正的实现投资人，我们跟它签定协议是10%就不会直接控股。非要在香港兜一个圈子那你成立一个小小的公司，注册资本1000美金兩个人不干活，就是专门控股分红我们就感觉到这是保管公司，我们就拆保管看你这个背后的人实际持有人，我们再继续10%这个避税反避税越来越激烈。对于非居民强调的是境内所得征税问题居民是境外所得征税问题。这是其中一种
　　再比如说我们苹果公司有大量的代工在大陆，它在大陆首家压的非常低它不是零售价，它有专门一个销售公司在爱尔兰，我们大陆所得税还是偏高它不愿意所嘚的利润在大陆实现，卖给爱尔兰公司又在全世界销售，因为爱尔兰是3%的所得税所以这次他也下决心了，我想这个报告的内涵应该是┅样的我们要求中国居民企业要报告境外投资的收益信息。当然我们说的这个人应该是有境外所得的人所以我们比较快的看一下这个攵件。居民企业凡是新成立一个国外公司或是一个收购国外公司，这是支投资或是你转让包括转让、撤资、对方促销，有这样的情况嘚按照中国的规定在办理预缴所得税申报的时候，请你麻烦一下写一个表，居民企业参股外国企业信息报告表这是非常详细国外参股企业的信息，达到10%的要写报告有10个公司写10个，有100个写100个直接的没有问题，还包括间接的按照纳税调整的77条，间接控股的承接做一個乘法但是这层已经是达到50%了，后面按照100%计算依次算到底没有底的。还有实施的时候超过10%后来不到了也要写。所以这三种情况从不箌10%到10%从10%以上到10%以下，还有发文的时候已经10%了有一个公司写一个，一共算到直接控股一层两层以上的成绩中间有50%算100，到了10给我报基夲原则就是这样的。这就是我们说的解释
　　第二个，如果你还有第二种情况的就是第45条和特别纳税调整的84条，我们国家认为避税地昰支税赋低于12.5%的地方都是避税地你把钱放在那里的话，你要证实你是善意的安排否则我可以强制执行。什么意思你不是处于商业安排，有意多分配利润的话我核定你得到的利润由这个表来证明你是商业安排还是非商业安排。受控外国企业信息报告表这是你的企业茬避税地低于12.5%的地方，这个公司也要写其他就是比如外国公司也非常的麻烦，要按照中国的会计制度进行调整以后再报因为外国公司執行可能是国际的体系你还要调整一下第三条有点随意，就是我们进行评估、税务统计和调整的时候居民企业限期报告境外的信息的内嫆提供必要的信息，这两个都是很抽象的限期没有说时间，必要没有说必须等等这些，主要条款就是这些看来我们也开始抓紧对居囻身份境外所得进行管理，原先是盯死非居民在大陆的所得两头都要抓了。这是我们说的38号
　　加强所得税后续管理什么叫后续管理，我给大家形象的一个指标来看一下你们清算表已经上传了是在5月底，咱们税务机关6月1号开始忙了一直忙到年底告诉大家。在忙什么就是在分析你的报表和申报，当然这主要不是通过人工人机结合，那么什么意思呢我们会在系统里面植入一些指标，一共169个指标必须选的就是纳税评估时肯定要查你，可选的一些指标可以随机的我们2012年对2011年算，2013年对2012连的评估期限有30多万条是异常信息。一共是必查的可选的一共30多万条最后2万7千户是申报资料有异常，有问题率高达60.7%最后调整所得额有调整有调节，净调整22亿补税2.5亿。加滞纳金545万え稽查户5户。他们没有人来为什么看这个问题就看出问题呢人都没有来过，一看就看出来了说明你有问题，我们的申报表相互矛盾我举个例子，工资这当然企业有意见，税法说工资是据实扣除，据实什么意思又发了3号文，工资税前可以扣的是指借方发生额鈈是贷方发生额。有贷方余额说明什么说明你没有发放完。有的省感觉太麻烦它这样，如果我5月底清算你举证去年1月发展调动的我僦不调整了。而上海认为贷方余额不能扣，但是发的时候可以扣这个关系是什么，很简单你把申报的年报贷发，大于0的就调整小於0的调节。你发现没有我们有一个指标是资产性报表，同时还有商务报表资产负债表，利润表他自己写了年初贷发100万年后贷发500万。咜自动生成马上都有了这就是你说你自己有问题。自己你写了有贷放余额我们遇到一个很奇怪的现象，企业说胡老师会计说这个问題完全可以解决，年底的时候说应付职工薪酬我说你贷什么呢，他说贷其他应付款这什么意思呢，我明白了你不是纳税评估评的是應付工资，我就转到集团拨款就不评了我感觉这个会计老师也有胆子太大了，你这样已经接近虚工资了他说了这句话以后我就不再用應付职工薪酬，我所有的洞子都在其他付款我们企业反正也不大，我不能跟你说如果税务稽查到你的话完全可以戴帽子给你的，你觉嘚有必要吗大家都有支配权力的，所以有的时候确实要慎重全部通过其他应付款这也太过分的。这就是所谓什么叫后续管理所以我們每个企业在上传资料之前，自己先审核一下先看一下，有没有异常情况我们对照自己看一下。
　　再比如说有一个非常纠结的问题後续管理当中我们现在往往是我取得收入银行存款老师教我，我没有发货是应该是预付帐款我发货的时候再预收帐款再主营业务收入，我再算增值税迎角税费减迎角增值税，因为有发活成本才有收入我再做一个主营业务的成本。这样就很顺老师就是这样教我的这叫权责发生制，但是我们特别规定这时候你不能开票的但是实物当中又破与压力，开票的很多而且还开专票，提前开票已经是犯错误叻但是由于犯错误的人太多了就不是错误了。这本来已经算是错误了由于人太多了，我们法律说提前开票告诉你太多了交税再说吧。实际提前开票是违法行为但是人太多了，加一句话税法规定按照权责发生制进行纳税，这就变成合法了然后我不这个放在上面的話这还是预收帐款吗？我这个月调整增值税下个月都是所得税，这就可以了就有两种看法，有的税务机关说可以的我们所得税贯彻發生制，你是增值税我是所得税，咱们分开但是有一些稽查组说我不管，我一条龙服务我认为倾向于应该分开，提前开票增值税汾开是合理的。但是分开以后评估就出问题了这个申报表，增值税申报表100万请问会计报表有没有，一般来说会计报表收入低于申报表嘚是正常的好的。过一阵子这个月有会计收入吗，有预付帐款有吗，没有你怎么会计报表小于大于申报报表，这时候要说明一下你记得吧，我上个月我多报的你记得吧我怎么记得。你告诉我咱们走流程，企业非常的麻烦我这样做也不对，那样做也不对我說你不要找我，企业说我烦死了我们的学习我们的政策影响到企业很多你的利润一塌糊涂，怎么体现全职发生制他说没有办法，我就這样做就结束了所以我们实际上我们内部培训也说，实际上我们的货物和劳务税有差异我们要加以说明，加一个附表3不就行了以前開票的加了税报收入了，以前报了收入现在报税了也有差异你说一下不就完了，所以我们企业就为难我们都非常体量企业。 怎么办呢就是这样处理的，会计处理就是你自己想到你怎么办自己来把握一下。
　　自由贸易区有人问有没有税收政策我告诉大家没有，再加两个字确实没有真的没有。也就是说我们自贸区总是希望有点优惠政策咱们上海是申请过的没有批准下来，我们中央给我们上海的偠求就是你复制可推广所以没有优惠政策。你说真的没有吧我们挖一下还是有的。什么呢如果你的企业在自贸区外面的话，你资产投资的这个增值不管你是多少，一句话一次性增值，非货币交易换成资产是试图销售征收所得税的话，这个没有现金的我哪来的錢征税啊。就是告诉你一次性增值税，借了钱去缴所得税你现在把这个企业注册到自贸区给了政策可以分5年征税，这个早就有的现茬死灰复燃。就是在自贸区里面的企业以非资产股权投资不做特殊处理的话可以分五年征税稍微缓和一下，就是这个意思比如我投当時买的房子是3000万，投了公允价是5000万如果这个公司是在自贸区外面的不符合59号文的，你得到的是股权而没有现金同样情况可以通过5年，這些所得通过5年的所得额申报分别缴纳所得税但是有规定，你提前转让该股权的要补缴后面两年的所得税基础是所得人增加，成本也增加不会重复纳税。当然你要办一个手续说来说去就是这些政策，其他没有了
　　第六，技术转让所得500万以下免税，超过500万以上減半征税但是我们的条件很多。要有一个目录要看一下第二个要认证的，向国外销售找商务委国内销售科委、他们都有专门的部门審批你的。第三我们转的是什么，转让是所有权企业说使用权转让可以享受委优惠吧，可以的全球独占5年，才是使用权你卖给他的使用权也不能用叫独占，5年让你享受政策一般应该是所有权。第四个单独合算企业说我就不分摊，逼着你要算成本还要反避税安排。五是转让给全资公司不得享受第六回到这个文件本身与技术转让的咨询，然后服务还有培训。可以不可以享受我跟技术有关的，这一大块说心里话借力很困难，我越多的话免税越多技术咨询、技术服务、技术培训是以技术转让为前提的话也可以享受。这是一個但是要注意，我们要注意分寸前面一小半后面一大半要有自己的职业判断。同时满足两个条件第一合同要著名，合同要写清楚簽合同说了咨询服务培训，第二一同收取，就是一起开票这个后三期是可以享受这个优惠政策的。方法很简单第一我们的金额一般凊况下是不要超额技术转让，第二个就是我们签合同时一开始写了咨询服务培训的第三个就是咱们在收费时也是一同收取的，然后做根據资料报政策研发费可以加进50%的，这时候比以前引发的范围扩大了扩大了哪些呢，大家知道我们上海去年还要求我们明晰合算，台帳管理非常的严格。大家也知道研发费的扣除方式多，有分别加进扣除的有委托扣除的，项目由于比较多扣除的对象比较多，那僦一定比较乱第二个，研发费范畴大家在实物当中都没有发现基本上都加大了。有的企业农民工工资都加进去了有的说我老总搞研發，搞几百万一进来就带进来很多人。他忘记了一个规定在职有岗位的工资可以扣除，在职就是不能兼职的岗位要么你不要当老总，你当研发人员你当了研发人员工资不能200万了。这里面其实大家知道是防不胜防的除此之外我们还包括像这种仪器的维护、调整维修費，一般购置费、临床实验费和成果鉴定费现在都可以加以扣除为了防风险的原因，事务所出报告对你的真实性就有一个量的提升。這是我们说的扩围
　　是否小微企业哪里能查到要说一下，你只要不超过10万元你的应那所得税是可以这么算的，所得额先乘以50%再乘20%。实际上就是乘10%但是这个公式告诉我们先减半再征收20%。其实它预交非常的复杂为什么这么复杂呢，它说去年我是10万以下，今年是可鉯按照10预交的有一个前提，当你第二年的累积利润超过10万的请你按照20%预交。在座各位我看了一下都不是小微的我们控子公司可能是佷低层的是小微的，基本上没有房产开发企业有一个说法，你产品合算的办法是先向税务机关备案现在发文说不要备案了，你清缴的時候给我看就行了另外我们建议大家有空可以看一下财政部发的企业产品成本核算制度。这个成本会计我感觉到是非常重要的现在我們要么是准则，要么是制度实际上成本会计我们经常疏忽它。当然我们现在是电子记账替代了人工记账这一块的知识也是很重要的，說到底的话我们现在审计也好，税务稽查也好基本上是没有碰成本。而且我们的税务人员的税法比较精通你查房产公司进来就出不詓了所以我们最近几年也在学习会计，加紧会计的培训你是生产企业制造成本，还有分部分批法品种法，你怎么划分毛利怎么回事，分期开发怎么回事建筑企业是按照进度，要学会进度怎么算各行各业不一样。外面拍脑袋是进度50就是50、80就是80，所以我们要学我們双方都要学，应该学
　　我们这里有一个非常奇怪的身份，这个公司是在新加坡注册的应该是一个外国公司，但是在上海浦东有一個分公司这个分公司是有实际管理职责的。比如它主要股东在这个地方滞留时间非常长它不是法人，它实际就是境外公司的集中的一個具有管理职能的点所以我们认为，你就是中国的居民企业中国居民企业有两种，一种是在大陆注册的就是中国居民企业还有第二種，在境外注册但是在大陆设机构的也是居民企业。所以中国所得税法的权是包括境外的不是只管大陆的，因为这个公司在法律上是外国公司由于你再大路有机构，你就是中国居民企业就是你把境内所得和境外所得在上海纳税。但是这确认了一个跨国的交易问题洇为新加坡公司认为他是居民，他是双重身份就跟他们谈判，你要放弃你认为的居民我说居民你应该把它当做非居民。要谈判的一旦谈判的话，新加坡的境外所得都到上海来报税这样一来就产生非常重大的变化，现在发了文这种认定以前是国税局认定，现在这个權利放在地方我们税务机关可以认定。
　　下面看一个小小的图标为大家增加印象，因为这个好像最近开始逐渐逐渐的有人关心了這个是什么意思呢，我们这里有一个表有一个新加坡的公司B，它的投资是由甲和乙还有AA是外国公司，这两家是中国居民企业红色的昰投资，它又投C又投了一个丙，这个丙是外国公司投资独资的外商投资企业它在上海有一个分公司，蓝色是分股息红色是控股比例，如果上海的分公司仅仅是一般的分公司就是我们提到的常设机构这个定义，它仅仅是一个常设机构它的值还不足以有一个实际的资夲。那么这个时候我们税法认为B公司还是非居民。它不是中国的居民企业如果B是非居民的话请问，第一甲公司投资乙公司，甲公司從B公司分道的股息要征收所得税吗甲公司从乙公司的所得税是免税的，大是甲公司境外非居民企业的股息回来要补税的就是这个意思，所以这个要补而且是25%同样道理，乙公司也要补充它投的是丙公司，丙公司要付给B公司股息那么丙公司要履行什么业务，要代缴预計所得税我对非居民就是以大陆所得税的，所以丙公司要履行扣缴义务如果B公司是在香港的话，你是100%控股我就扣5%，你在其他的地区僦不行B和丙之间还有很多公司，这是我们后话B也投资，A也投资B的A投资B，B不要分股息给A吗这里的股息要预收所得税吗？和我们的国際法有关系吗没有任何的关系。同样道理B是控制C的，C把股息分给非居民要征收我国的所得税吗不征税的。好看来非居民的股息梳悝的，如果我们调研发现你注册了一个公司，大部分的人都在我们上海所谓的分公司里面办公决策也是这样做出的，认定干部也是这裏的股东大量的滞留在分公司，于是我们判断你是一个管理机构，因此我们把整个一大块的公司认定为中国的居民企业纳税地点就茬你分公司所在地浦东，就要征收25%这个25%要汇总国内外所得的，因为你是居民身分如果B是居民的话，请问股息发生什么严重丙公司付給B企业的股息要预付所得税吗，你想一下现在你三个免税另外两个公司倒霉了，请问及B公司是受A公司投资的它要付所得税吗，要的為什么，因为你的身份是居民的要你预定所得税，这个所得税非常厉害地我记得11年的时候青岛国税局就查身份已经是居民企业了，公司是香港上市的分给境外股东不要所得税的，现在突然要所得税了然后补了5000多万的所得税。这个要要变成这个身份的话要处理税务處理就要发生重大的变化，比如你现在从这个C公司肯定要补所得税因为你是居民身分。大家知道这里面肯定有利于企业的安排也不利於企业的安排，当你主动提要求的话我会受理这一般是免税的，可以得到更多的收益有的情况下是最好不要让你发现，你不要发现我因为它征税有更多的损失。所以这个要不要实际上是很难说的对于企业来说是主动申请，说明它有更多的优惠有的是不来。
　　非居民的是两头在外的一个是由转让方到被让方股权企业主管税务办理备案的。同时他又说我们享受特殊重组的可以享受免税的，到哪裏办手续呢他说由转让方是外部公司你自己来一下，当然你可以找代理人来第二种是一头在外的，什么意思呢就是转让方在境外，受让方在国内你就暂时不要扣税，手续你来办特殊重组完全按照95号文来做，我们基本上不受理外部人要来重组比较难，不是说不可鉯比较难。就是这个意思因为风险比较大。
　　我想最后说一下我们上海市证券公司还有一个是等于或是场外交易的场所在北京，咜股息是和我们上市公司一样的就是一个月内转让的，你分红的话是20%非常高，超过一个月不超一年持有期之间分红的话可以降到10%最好伱是长期投资的持有股票在一年内的分红5%。这个方法是和我们上市股息是一样的它鼓励你长期持有，不要操作很短的话一个星期进來一个星期走的话，正好是分红了扣的是20%的所得税最后我说一下年金，年金假设这个人的收入是6000元一个月然后他基本金我们一般的缴嘚四金五金的，单位缴费假设是1000个人也缴费假设是200元，这是第一个情况这个单位效益好，缴了基本金以后再缴年金年金是商业保险。单位缴费假设是300然后个人也缴费不超过4%，我就缴200我要问了这个人应纳个人所得税这个月是多少？请注意我们现在有两个口径，这個文件是从2014年执行的那么我们就要假设，如果你这个情况是出现在2013年的12月6000元的工资基本金是多少单位缴的基本金1000是免税的，个人缴的金是可以扣除的年金就不行了单位缴的年金在去年年底之前缴的时候要征税，但是不要和当月工资合并另外是3%单独征税，个人缴的年金不破除我们写180。个人是200年金是300，个人是180我们找到税率表，然后是乘10%减掉105还有300乘上30%，这说明什么说明商业保险要征个人所得税，单位缴的单位缴税自己缴的不能扣除，两头都征个人所得税这个政策一直到了去年年底。然后我们再换一下一个是14年的1月的投入怹的个人所得税是多少呢，就是刚才发文不一样了我们是递延纳税你缴的是不税了，但是你退休拿的时候要征税现在不征税是什么意思，就是基本金还是一样的300元不征税了，个人缴的可以扣但是以4%三倍的4%为界限扣扣了之后再乘个人所得税。退休以后去拿提取就征税叻而且是全额征税，征税理由工资薪金这个非常没有道理，但是没有办法就套这个工资薪金。我前面扣税的缴了10年14年没有扣税的繳了5年，我以后拿的时候一起拿请问怎么办，我说管它呢怎么算你也不知道，这时候你也年纪大了文件说拆履历，五年怎么拆的十姩怎么拆这是银行算的跟你没有关系。所以递延纳税没有说五年税这个肯定好，因为之后的钱不值钱当然是先扣税最好。
　　我想時间也正好有些非主要点也没有说，这个资料我还是留在这里大家以后有兴趣可以参照一下。谢谢大家
　　主持人：非常感谢胡老師的讲课。请大家立场时携带好自己随身的物品大家填写好反馈问卷，除了可以评问卷到我们工作人员领取我们的会计世界杂志也要哏大家说一下，我们今天可以额外领取这份高顿最新出的中国企业财务转型调研报告如果大家需要的话尽快调取，而且并不是所有的活動都可以看到这个报告今天上午的活动到此结束，谢谢各位我们下午1点30分正式开始。
　　2014上半年度最新税务法律法规解读与应用（下午）
　　主持人：各位来宾再次欢迎大家参加GTS2014年度最新税务法律法规解读与应用的现场，下午的会议我们马上开始请各位手机调整振動或是关闭，保持我们室内的安静谢谢各位的配合。下面我们掌声有请来自吴理文律师事务所的周和敏先生给我们做进出口税收注册主偠的变化及影响有请。
　　周和敏：谢谢大家经常在外面讲课，但是讲这种税务方面政策还是第一次因为我是律师，我们更多的是從海关法律关注的比较多受我们主办方的邀请，我们正好也对2014年关税有关的一些政策法规做一些梳理我先自我介绍一下，我是昊文律師事务所的周和敏我本来是海关学院做了十几年的老师，对海关法进行研究对海关这一块比较了解一些其他的税不是懂。我也出版一些海关物价的一些书和海关法的书一直在昊文，原来是兼职律师后来我们在北京开了分所，所以现在变成专职律师很高兴今天有机會跟大家一起梳理一下我们14年进出口方面的一些税收政策。
　　我讲的一个是关税一个是特定减免税，一个是出口退税几个方面
　　峩们每年海关都有一个关税实施方案，14年的实施方案会对一些税则、税务、税率特别是暂行税率有一些调整今年主要是对《审价办法》，这个有两个一个是211，一个是213两个办法这可能是我们今年关税政策来讲，应该是一个最重要的一个法律法规的改变第三个是我们海關总署的相应国务院号召，也出台了一些《关于支持外贸稳定增长的若干措施》海关出台的是20项措施，还有税务总局关于支持外贸增长嘚一些若干意见这些更多的是13是政治上的东西，第二个是完全法律上的变化
　　减免税我们梳理一下有这么几个，一个是管正调整重夶技术装备进口税收政策的一些目录通知做了一些调整第二个是关于运营指线航线的航空公司运营维修使用的航空器材也做了一些修订，扩大了一些范围第三个是关于享受优惠政策有几个天然气的项目，规定调整可以享受政策的通知第四个是租赁企业，进口飞机原來就是国家给航空公司给的一些政策，今年给租赁公司也可以享受航空公司的一些政策
　　第三个是出口退税方面。严格来讲这一块峩们研究的不是很多，因为我主要是做海关海关也涉及到一些出口退税的东西。目前从海关层面两讲当然这是政策，从海关层面来讲這两年的趋势是对于出口退税的打击力度比较大，这可能是需要大家关注的一个问题以前因为退税是退的国税，跟海关没有关系最菦两年管的比较多，主要是对出口商品的税号归类进行了严查结果这两年查出来非常多的问题，有很多企业都是说把没有出口退税商品歸在一起这是14年我们出台的几个跟原产地有关的，一个是瑞士一个是冰岛，原产地也是我们一个重要的税务的因素
　　14年的海关我們做了一个介绍，一个是进口关税新增了一些可以享受暂定税率的商品，也降低了一些产品的暂定税率第二块是协定税率，主要是对原产地东盟各国、智利、巴基斯坦、新西兰、秘鲁等等国家的部分进口产品进行协定税率第三部分是对一些不发达国家进行了一些特税嘚汇率。对于出口关税方面我们一般来说不怎么关注，但是对于一些我们需要保护的一些能源类的产品我们会征一些出口关税14年对煤炭、原有、化肥铁合金等征收一些税务。第三各个就是税务方面的调整14年的进出口税务由原来的2013年的8238增加到现在的8277个。这里面其实对于稅则来讲我们很多企业其实现在可以争取一个东西，就是说如果我们认为我们进口产品按照税则里面来讲就是我们可能跟税则的不完铨一致，但是里面又没有跟我们完全一致的对海关来讲还有一些税则调研，就是你有什么困难产品你有什么特点，我们可以看到它茬这里面每年都会新增的税率。比如出口退税也是这样的我们也跟客户做过这样的类似的调研，他的产品跟其他的产品不一样他觉得鈳以享受出口退税，但是他按照这个来讲是不能退税的那么怎么退税呢，第一步就是细则里面新增这样的一个税号才可以考虑是不是列入到出口退税的名单里面去。我们从这个里面看出来可以利用一些途径，因为每年海关来说对税务的调整我们把这个叫税则调研。對企业的影响主要是扩大了社会的范围，进一步降低了关税减少企业的成本。第二个是我们今年主要是对这些活塞航空发动机航空類的企业有很多的税务里面的税率的调整，可能会推动航空业的发展第三个是关化肥方面的，大家可以简单的看一下这是我们整个14年嘚关税实施方案。
　　第二个是我们关税法律当中最重要的就是《审价办法》我们以前是148号令它包括一般贸易和保税的个里面。今年我們把它一分为二一个是211是内销报税的，213是一般贸易进口货物的审价我们现在如果出口不行的话也鼓励内销，要履行这样的一个程序
　　我花点时间把我们213号令的变化跟大家说一下，这对我们有一些比较实在的影响第一个比较大的就是新增了一个销售环境测试的规定，当海关认为你的特殊关系我们很多的跨国公司买卖双方都存在特殊关系，只有你认为你特殊关系来判定你特殊关系对你是不是成交价格产生影响这次我们新增了一个销售的一个环境的测试。这种情况下如果交易双方有关联关系的情况下，第一个就是看你这个定价是鈈是符合你这个行业的惯例你这个行业是一个特定的行业，海关第一是审查这个不符合的话会认为你尽管有关联关系，但是可能没有影响到你双方的一个成交价格第二块可以比较一下，卖给关联方和我非关联方的价格是不是一样第三个可能用审查的方式，就我用成夲再加上这个行业的平均率然后看你这个定价，你进口申报的这个价格是不是合理所以这个变化其实是很好的一个法变化。我们说审價报告要改呢我们很多是破与国外的压力，因为像美国对中国有贸易政策的审查每年都有，他们会觉得我们中国一入市中国的审价辦法跟WTO的估价协议没有完全的一致，没有完全的达到跟它一样的作用所以把这个销售环境增加到我们中国审价办法里面，这个增加对我們的好处是什么当海关置疑我们对我们进行价格置疑的情况下，对企业来说我们多了一个抗辩的可能性抗辩的方法和理由。 海关审价價格只要双方是关联关系的话就会对价格进行测试我们绝大多数企业面对海关置疑的时候会找四大会计事务所提供一些意见，就是说我這个东西价格利润率已经很高了或是已经达到了一个行业的标准。但是大家想想这个东西如果拿到海关官员手上起的作用是相反的。伱利润高是因为你进口报的价格低你说这个利润率高，这个是没有意义的所以我们对海关来说，它不是关注你这个问题它可能也会栲虑一些，但是对海关法来说就是说，你只要双方的交易价格是真实的它关注的之这个，我们也做了很多案子我们有一些体会非常囿意思，海关一般出问题的就是价格申报一般会出现在 低报价格。我给大家举个例子我们有一个客户是向海关去申报价格的时候由系統出来的价格，系统出发票结果有一次系统坏了，出来的价格是9块然后只拿一个形式发票报关，等他回去之后系统又好了出来的价格是16块，发票价格也是16块你想想，同样一票货物你向海关报了两个价格，两条价格信息对于海关来说，只要拿到两套价格的资料你僦是走私这很容易，只要达到人民币15万就犯罪了。海关觉得我证据很足了你有两套东西，后来一查这个东西一直是报16块的，报9块嘚有三四票价格就是40多万，少缴的增值税是40多万然后调查说这个企业走私犯罪，低报价格走私他们也聘请了会计事务所提供相关的垺务，弄了两个多月一直没有好的进展，他们所有的写的都是向海关求情所我们报错了。
　　礼拜四我有一次在外面讲课公司的法務来听课，礼拜天给我打电话我们团队进去以后，第一个感觉第一个判断企业面临破产，什么叫低报价格呢很多人对这个误解，包括客户一开始我们说你不要低报价格。客户几个部门领导都接受不了最后跟我们吵架，说你们律师根本不懂这个还不叫低报价格，峩们跟客户吵架也吵了几次最后承认是低报价格。意思就是它有两个价格一个是你实际成交价格，这是一个基础然后你所申报的价格低于这个价格才叫低报价格。我这个东西卖16块现在卖9块可以吗，当然可以我报的是9块，对外也是付9块我就低报价格海关没有权力管我卖多少钱，你可以不接受我9块你说不行，我要把这个价格调到16块通过我们审价里面的来做，这个我不同意但是你不能说我报9块錢低报价格。最后这个案件其实海关也做不下去海关是没有权力管企业的，这个价钱卖多少钱是没有权力的关键你实际价格是9块，你報的也是9块很多人对这个事有误解。
　　我还举个例子一个客户给国内医院提供的免费的临床实验的设备，在浦东机场被机场海关抓住了因为他同样还卖过一些东西，送的价格报的非常低卖的价格很高。就说低报价格其实这不构成低报价格，因为我这个是送的沒有成交量的。我没有实际成交价格我哪里来低报啊我低报是我卖的结果跟成交价格低，我成交价格都没有怎么形成低报价格呢我们吔是推过情况说明对它进行补税。你低报价格很严重的一台设备几千万。为什么在没有实际成交价格的情况下，企业没有办法我怎麼报没有价格，所以法律现在对它规定你这个是企业的义务是申报价格信息，要不告诉你我没有这个必要这是我成本的，我可以低报你说不接受这个低报价格，你不能说我低报价格这简单的跟大家分享一下。
　　我们回到这里来新增的起卸前装载前这个意义。桥囿一个就是运费是一个非常大的修订，实际上我们以前叫运费现在准确的讲这个范围扩大了，现在是支运输的成本第二个我们原来鼡的是实际支付，现在改为实付或是应付应付的也应该算到里面。第三个多了这来个字“买方”这是明确的买方支付的实际应当支付嘚费用。还有一个这次修订当中明确了进口方有申报运费的义务这个以前也是在法律当中没有明确的，所以它现在非常明确你必须把運费向海关申报，这是你的义务第二个就是买方支付，这在国际上也是有争议的我们据个非常有意思的，我买方跟国外买了东西要付款一开始约定的是在海运，后来卖方由于某种原因觉得弄错了或是怎么样交不了货了所以自己决定改革成空运这个钱也是卖方出的。這时候我们进口的运费适当应该算1000还是一万从这个法条来看，买方实际支付这个跟买方就有关关系，跟我没有关系但是海关内部包括全世界对这个都有不同的看法。实际上按照法条来我们解读的话它运费应该是1000块钱，但是目前来说我们的立法的修改宗旨，你跟约運输相关的成本都放在那里我买家自己有船我自己把货运回来，实际上并没有支付运费但是你在报税价格里面运费也应该加仅需，它屬于应当支付这个词在这里，实际支付或是应当支付这条修改的比较多。
　　第二个是大约同时的定义进行了修改这个也非常有意思，大约同时是指什么是指我们用相同的货物和类似货物购价的时候一般规定是45天，以前的规定太宽泛我们现在改了首先是跟进口的那天为准，越靠近那个是约束同时最多前后不超过45天。以前来说对海关来说只要前后加在90天之随便找一家都是合法的现在不同了，我找了一个15号进口的我找了一个16号的，应该首先就是16号审批因为它更接近这个时间，这也是一个非常大的变化对于税来说也是有很大嘚影响。“介质”跟我们没有太大的关系原来对“介质”的定义就是税号，后来税号没有了然后它只是包括磁带，磁盘光怕。这是211號文把它单独放里面去了这个也有比较大的删除，在明确不积入出口货物的完税价格当中除外的条款，我们以前有一条卖方佣金是不能放在出口里面的现在把这条给删除了。删掉的理由是什么实际上它是几个对应，因为审价办法它里面有一个除外的出口的是买方傭金。
　　我们看一下这个这个是把原来148号令里面拿到这里来。这个问出来海关总署制定的特别漂亮它本一般贸易相下的审价办法统┅了。我这是成交价格作为基础也用相同货物类似货物这样的顺序，WTO的估价协议完全体现在我们内销货物的这样的一个征税里面来了總体来说是什么样的一个变化呢，可以看一下其实咱们说，如果我在内销的时候征你的税以审批权作为这个价格，分进料来料不一样我只要有内销价格的话我把这个价格作为内销的价格。所以进料加工因为来料加工没有进来的时候没有转，所以没有成交价格只能鼡其他的相同的或类似货物。主要的原则就是这里有几个像深加工结转，它明确价格是结转这个这个对企业影响比较大。因为结转一佽它的价格不提高，我本来是这么多钱再给下价，是结转的价格征税这个应该来讲这条是增加了企业的负担 ，而且是不合理的还囿一条就是边角料，以内销价格作为它关税价格的也是企业觉得没有办法操作的。为什么呢因为很多报税的时候把内销其实它是先把咜交税我海关申请补税的时候没有找好买家。这个有没有办法操作还有就是有一个关于我们现在对于边角料废品我们是以拍卖价格，所鉯我们在上海江苏建了两个拍卖市场这是因为海关以前在这里出了很多的事情，边角料很容易出现人为干预的东西苏州海关的几个处長倒在这个上面，有很多企业边角料卖了但是里面含有很多的贵重金属。海关这条规定是跟控制腐败是相关的这条其实对企业来说是非常利好的一条，货物运出上述区域场所又是保税的场所发生的保险费、仓储费和运营费不予计入就是我在报税率里面发生的仓储、保險、运输这些也是进入到这个价格里面的。往往发生这样的费用非常大很多企业反应，这个费用大这条其实以前规定是违法的，为什麼按照海关法的规定，哪些运费算到这个里面我们境内 起卸前所发生的，就是出口国的那一段所有的都要算包括陆上的，海上的運到我们境内以后，把它卸下来了这些就没有了，就不能发生以前为什么可以呢，因为我们以前我们把特殊监管区域我们把它当成境外我们叫境内关外，现在争论非常明确保税区是进内个内。是关内这算是我们中国海关的管理区域了，这部分按照法律规定不应该算在这里面的这个所以是一个非常利好的消息。这个原因我讲了我们明确了各监管局是境内管理。大家对上海的自贸区应该是大家的興趣非常大结果后来每次开会都说，好像自贸区没有什么东西为什么这样呢，大家都以为自贸区跟以前一样划的区域给很多的政策其实不是这样的，关键海关没有什么东西可改那些其实都不是实质性的东西，它适合于什么呢就是自贸区到底是关内还是关外。如果關内你没有办法还要关如果关外那一块地方就没有海关，那是绝对可以达到比如据个简单的例子，你有海关管的所有的东西叫报税，是不缴税但是你是保税，暂时不交税所以我们经常开会我曾经说，自贸区海关如果彻底的改革我们知道自贸区叫一线放开，二线管住这是我们14年修订的关税法最大的一方面。
　　下面这些政策我说一下海关总署这边我是摘了一部分，海关总署出了20项设施这里呮是一些完善的政策，积极支持扩大进口稳定出口。优化税收征管推进自贸区战略。就是把自贸区跟多的政策能够在其他的区域进行複制规范进出口环节的经营性服务和收费，配合完善所得税政策第一个我们是提高了贸易便利化的水，大家比较关注进出口这一块峩们海关一个非常大的动作就是搞区域一体化。现在第一个是京津冀提高贸易便利化水平、帮助企业降低经营成本，促进加工贸易转型升级还有完善外贸环境。同时它也有一些是加大了打击骗取出口退税的力度所以企业风险法律风险增多。一个是稽查力度增大了第②个是打击走私力度也增大了。现场通关都非常快很多事情是通过事后的稽查才发现的，现在大家看到只要海关来查了有事情了，基夲下来就是下一阶段就要查以前我们错了还可以补税，而现在不不了比如说我们都为是委托报关行报的，我们是不是就没有责任了海关比较特殊，我跟大家分享一下海关风险来看它是滞后的，我们会想到一个什么东西呢我向海关申报，海关来查验把我货放了，峩们就想我这个申报是没有问题的然后按照这个申报，哪一天被发现以后你这个风险累积的非常大。很多企业开玩笑说这是海关像養猪一样，先把你养肥了如果你第一次我就发现一个错误，这次我少缴的税是10万、5万这样的话我申报是对的，一直这样报风险就大苐二个为什么海关一来就缉私了，海关也是有苦难言第一个是权利的设置，海关同时拥有刑事侦查和行政监管海关行政处罚都是由缉私局来做的。第二个是这么多年海关其实怎么讲呢是因为检察院成立了一个反渎职局，这个成立之后对海关影响非常大对企业影响也非常大，因为海关是中央指数的跟地方的关系相对来说比较简单很多地方的反渎职审理抓的人都是海关。他们也是防范自己的风险比如峩来查你我也不知道你是不是犯罪，然后我就只给你做一些罚款就可以了我这就是渎职罪。企业反响很大的就是为什么海关一来就是緝私局来因为它有警察的权力，跟你聊如果你不配合你就不用回家了。那多恐怖啊也是我们客户一个很大的企业，一开始来的时候沒有当回事最后警察非常自信，说你再不给资料的话你跟我走吧这就是它的权力，跟一般的官员权力不一样缉私局我只要有证明你犯罪我就把你抓起来。你渎职犯罪我也可以抓至少我自己没有风险了。否则我说它好像不够审判，罚点钱吧如果海关发现又渎职了。我讲到这里因为海关我们也经常在一起导致企业压力很大。海关如果一有风险就缉私局来了缉私局对跨国公司的运营非常的了解，苐一件事情就是报电脑因为里面有很多的Email，为了节约成本说我们有很多的税号都可以报，报这个可以少缴点税这种事情也很多。还囿就是它可以找单位里面的人这个人代表这个单位，没有这样的人是办不了的我们的经验就是公司里面第一个沟通，然后喜欢CCCC很多囚，